Destruccin de inventarios

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin
Es comn que las empresas que manejan inventarios lleguen a tener deterioro u obsolescencia de los mismos, perdiendo su valor. Si bien esos inventarios han perdido su valor, para efectos fiscales las empresas no se pueden deshacer de ellos tan fcilmente, ya que para poder deducirlos debern cumplir con requisitos como es el de ofrecerlos en donacin antes de destruirlos. El contribuyente deber presentar un aviso de destruc cin de mercancas, o bien, celebrar convenios con donatarias autorizadas para donar dichos inventarios. En caso de que se destruyan o se deshagan de ellos sin cumplir con estos requisitos, la autoridad fiscal podr presumir los faltantes de inventarios como ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta (ISR) y gravar por dichas diferencias el impuesto al valor agregado (IVA). Ante la importancia que tiene la destruccin de inventarios que han perdido su valor, se presentan a continuacin los requisitos que debern cumplirse para poder deducirlos para efectos del ISR.

Inventarios
De acuerdo con la Norma de Informacin Financiera (NIF) C-4 Inventarios, en su prrafo 30.1, inciso h), se define a los inventarios como los activos no mone tarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios: I. Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad. II. En proceso de produccin o fabricacin para su venta como productos terminados. III. En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin de los servicios. Esto es, el inventario est formado por bienes que posee una entidad, con la finalidad de ser utilizados para una produccin o para satisfacer una venta. Contablemente se refleja en el estado de posicin financiera en los activos a corto plazo (circulante) (NIF C-4, prrafo 50.1). Ahora bien, los bienes que conforman el inventario pueden perder su valor, ya sea por llegar a ser obsoletos o porque sufren algn dao, el cual debe ser reconocido como prdida por deterioro de acuerdo con la NIF C-4 (prrafo 46.4). Cuando se venden los inventarios, se debe reconocer su valor como costo de ventas en el periodo

en el que se reconocen los ingresos correspondientes en el estado de resultados (NIF C-4, prrafo 46.5.1.).

Disposiciones fiscales
En trminos fiscales, las personas morales que tributan en el ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se encuentran obligadas a llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segn se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos (artculo 86, fraccin XVIII, de la LISR). Asimismo, estn obligadas a levantar un inventario fsico total de existencias a la fecha en que termine el ejercicio fiscal, mismo que podr anticiparse hasta el ltimo da del mes anterior a la fecha de terminacin del ejercicio o efectuarse mediante conteos fsicos parciales durante el ejercicio (artculos 86 de la LISR y 91 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]). Ahora bien, las personas morales pueden deducir dichos inventarios mediante el costo de lo vendido, mismo que se determinar mediante el costeo absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados y se deducen en el ejercicio en el que se acumu lan los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate.

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

Ejemplo: Una persona moral inici sus actividades en el ejercicio 2013, durante el ejercicio adquiri el siguiente inventario:
Cantidad Datos: Adquisicin de mercanca En el ejercicio realiz la venta de 60% de su inventario, por lo que dedujo en el ejercicio lo siguiente: Costo de ventas Por lo que al cierre del ejercicio el inventario final fue de: Inventario inicial (+) Adquisicin de mercancas () Descuentos y rebajas sobre compras () Costo de lo vendido (=) Inventario final 0 3,250 0 1,950 1,300 0.00 $854,750.00 0.00 512,850.00 $341,900.00 1,950 $512,850.00 3,250 $854,750.00 Importe

Cuando las mercancas, materias primas, productos en proceso o productos terminados pierden su valor, ya sea por que tuvieron algn deterioro, se volvieron obsoletas, o por su lento movimiento, entre otros, para que stos sean deducibles debern cumplir con los siguientes requisitos (artculo 31, fraccin XXII, de la LISR): Deber tratarse de mercancas, materias primas, productos semiterminados o terminados en existencia. Haber perdido su valor por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente. Se deduzca de los inventarios durante el ejercicio en que ocurra. Antes de su destruccin se debern ofrecer en donacin a las instituciones autorizadas para recibir donativos, dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin, vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones de escasos recursos. Sin embargo, este ltimo requisito se dar por cumplido cuando los contribuyentes se vean impedidos a ofrecerlos en donacin debido a que otro ordenamiento o disposicin legal aplicable, relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de dichos bienes, prohba expresamente su venta, suministro, uso o, en su caso, que se establezca otro destino para los mismos, es el caso de los productos qumicos, armas, entre otros (regla I.3.3.1.11. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2013 [RMF-13]).

Como se podr apreciar, es requisito indispensable que se trate de mercancas, materias primas, productos semiterminados o terminados existentes, esto es, este tipo de deduccin no aplica por prdidas por caso fortuito o por fuerza mayor. Adems de que forzosamente debern haber perdido su valor y que la deduccin se efecte en el ejercicio en que ocurra esta situacin. Con relacin a que antes de proceder a su destruccin se deber ofrecer en donacin, el Servi cio de Administracin Tributaria (SAT) ha establecido en el Anexo 1-A de la RMF-13 la ficha de trmite 43/ISR Aviso mltiple para: Destruccin de mercancas que han perdido su valor. Donacin de mercancas que han perdido su valor. Bienes de activo fijo e inversiones que dejaron de ser tiles. Donacin de productos perecederos sujetos a fecha de caducidad, publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 29 de diciembre de 2012. Ahora bien, los tribunales han resuelto que los requisitos previstos en citado artculo 31, fraccin XXII, de la LISR no violan la garanta constitucional de proporcionalidad tributaria, como se puede apreciar en la siguiente tesis: DEDUCCIONES. DEBEN REUNIR EL REQUISITO AL QUE ALUDE EL ARTCULO 31, FRACCIN XXII, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CONSISTENTE EN OFRECER EN DONACIN LOS PRODUCTOS, ANTES DE PROCEDER A SU DESTRUCCIN, LO CUAL NO VIOLA LA GARANTA DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.La referida norma legal, al establecer que los contribuyentes podrn deducir el costo de las mercancas, siempre que antes de proceder a

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su destruccin se ofrezcan en donacin a las instituciones autorizadas, no viola el principio de proporcionalidad tributaria contenido en la fraccin IV del ar tculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues dicha condicin no impide gravar la verdadera capacidad contributiva del particular sino que, por el contrario, le beneficia al poder aplicar la deduccin del costo de una mercanca que ya no era comercializable y estaba destinada a ser destruida. Adems, sujetar las deducciones mencionadas al sealado requisito formal no constituye una medida arbitraria, pues al disponer que las mercancas deben ofrecerse en donacin a instituciones dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin, vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones de escasos recursos, es evidente que tiene como finalidad ayudar a la poblacin ms necesitada. Tesis: 1a. XXI/2009, [TA]; 9a. poca; 1a. Sala; SJF y su Gaceta; Tomo XXIX, Febrero de 2009; Pg. 426

Sbados. Domingos. 1 de enero. Primer lunes de febrero. Tercer lunes de marzo. 1 y 5 de mayo. 16 de septiembre. Tercer lunes de noviembre. 1 de diciembre de cada seis aos. Vacaciones generales del SAT.

Aviso para la destruccin de mercancas

Antes de proceder a la destruccin de mercancas, para ofrecerlas en donacin se deber seguir el siguiente procedimiento (artculo 87 del RLISR): 1. Se deber presentar un aviso por lo menos 30 das antes de la fecha de la primera destruccin. Para estos efectos no se considerarn los das inhbiles previstos en el artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), siendo stos:
Tipo de inventario Productos sujetos a caducidad 7 de junio de 2013

Tratndose de productos perecederos que no contengan fecha de caducidad, por ejemplo las frutas o verduras a granel, o cuando por sus actividades los contribuyentes tengan necesidad de realizar su destruccin en forma peridica, debern presentar el aviso cuando menos 15 das antes (hbiles) de su destruccin. Tratndose de productos sujetos a una fecha de caducidad conforme a las NOM, como son los alimentos industrializados, se deber presentar el aviso a ms tardar cinco das (hbiles) antes de la fecha de caducidad. En los casos de medicamentos, se deber presentar a ms tardar seis meses antes de la fecha de caducidad, en este caso como se establecen meses se considerar el mismo da del mes de calendario que corresponde a los seis meses an teriores. Ejemplo: Supngase que la destruccin de inventarios se program para el da 14 de junio de 2013, depen diendo del tipo de inventario el aviso se deber presentar en las siguientes fechas:
Fecha lmite para presentar el aviso (5 das hbiles antes de la fecha de destruccin) (15 das hbiles antes de la fecha de destruccin)

Productos perecederos no suje- 24 de mayo de 2013 tos a caducidad o que realicen la destruccin en forma peri dica Medicamentos En general 3 de mayo de 2013

14 de diciembre de 2012 (6 meses antes de la fecha de destruccin) (30 das hbiles antes de la fecha de destruccin)

El aviso se presentar a travs de la pgina del SAT en la siguiente ruta: Inicio > Terceros autorizados > Donatarias y donaciones > Sistema de Avisos de Destruccin y Donacin de Mercancas, o bien, en la siguiente liga: http://goo.gl/zA1Vi

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Al acceder al sistema se deber seleccionar:

Al dar clic aparecer una ventana en la que deber proporcionar su Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y su Clave de Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida (CIECF), o bien, su Firma Elec trnica Avanzada (Fiel), segn sea el caso. Una vez proporcionados estos datos aparecer la siguiente pantalla en la que por default aparecen los datos del contribuyente como el RFC, el domicilio fiscal y la Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC) que le pertenece. En este apartado se debern proporcionar los datos del contacto como el nombre completo (obligatorio), el telfono con la clave lada (obligatorio), en su caso el nmero de fax (opcional) y su correo electrnico (obligatorio).

Una vez capturada la informacin se deber dar clic en . En este apartado los campos son obligatorios tratndose de personas morales, excepto el apellido materno,

Una vez capturado los datos, se dar clic en para proporcionar los datos referentes al lugar, fecha de inicio y terminacin, y hora de inicio y terminacin, de la destruccin. Todos los campos son obligatorios, excepto el de Comentario. Asimismo, el sistema advierte que tanto la fecha como la hora debern ser hbiles conforme a lo establecido en el artculo 12 del CFF ya comentado, y el artculo 13 del mismo ordenamiento, el cual contempla que las horas hbiles comprendern desde las 7:30 y hasta las 18:00 horas.

Una vez introducidos los datos se dar clic en . En este apartado se describir la mercanca que se pretende destruir. De acuerdo con el artculo 88 del RLISR, en el caso de productos perecederos en los que se dificulte su almacenamiento o conservacin, as como los productos sujetos a caducidad, los contribuyentes debern manifestar la fecha de caducidad, as como el plazo adicional a partir de dicha fecha, en el que el bien de que se trate pueda ser consumido o usado sin que sea perjudicial para la salud. En caso de que no estn sujetos a una fecha de caducidad, de conformidad con las disposiciones sanitarias, el contribuyente deber informar la fecha mxima en que puedan ser consumidos. Asimismo se deber manifestar las condiciones especiales que, en su caso, se requieran para su conservacin, y el tipo de poblacin o regiones hacia los cuales estn enfocados sus productos.

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en caso de no tenerlo; para las personas fsicas ser opcional. Asimismo, se deber proporcionar la cantidad de mercancas diferentes a destruir.

La destruccin de mercancas slo puede efectuarse una vez por cada ejercicio, salvo los contribuyentes que por sus actividades necesiten destruir en forma peridica sus mercancas, en este caso se deber sealar en el campo Periodicidad si ser semanal, quincenal o mensual. En caso de necesitar destrucciones peridicas en periodos menores se deber solicitar la autorizacin. Al respecto, la regla I.3.3.1.20. de la RMF-13 establece lo siguiente: I.3.3.1.20. Para los efectos de los artculos 88 y 88-A del Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn realizar las destrucciones diariamente, en das y horas hbiles, siempre que: I. Se trate de alguno de los bienes siguientes: a) Agua para consumo humano preenvasada, a que se refiere la Norma Oficial Mexicana NOM-201SSA1-2002, Productos y servicios. Agua y hielo para consumo humano, envasados y a granel. Especificaciones sanitarias., publicada en el DOF el 18 de octubre de 2002. b) Bebidas no alcohlicas, a que se refiere la Norma Oficial Mexicana NOM-086-SSA1-1994, Bienes y servicios. Alimentos y bebidas no alcohlicas con modificaciones en su composicin. Especificaciones nutrimentales., publicada en el DOF el 26 de junio de 1996. c) Refrescos, a que se refieren los numerales 3.5, 3.6 y 3.7 de la Norma Mexicana NMX-F-439-1983. Alimentos.- Bebidas no alcohlicas - Bebidas y refrescos - Clasificacin y definiciones, emitida por el Director General de Normas, de la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, el 31 de enero de 1983 y publicada el 11 de febrero de 1983. Los incisos b) y c) de esta fraccin no comprenden aguas minerales o mineralizadas, jugos y nctares de frutas y vegetales, leche, productos lcteos, cacao, caf, t puro, mate, cocoa, sasafrs, corteza de rbol, hojas y plantas similares, y las bases de preparacin (concentrados, jarabes y preparaciones slidas) para bebidas y refrescos. II. En lugar del aviso y el calendario a que se refiere el artculo 88-A del Reglamento de la Ley del ISR, presenten ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, a ms tardar el da 10 de cada mes, un escrito libre en el que manifiesten, bajo protesta de decir verdad:

a) Respecto del mes de que se trate, la informacin siguiente: 1. Explicacin breve sobre la necesidad de destruir las mercancas en forma diaria. 2. Lugar, fecha y hora donde se efectuar la destruccin. 3. Relacin estimada de las mercancas que se pretenden destruir, conforme a lo siguiente: i. Descripcin y clase de mercancas. ii. Cantidad de mercancas. iii. Si se trata de productos terminados, productos en proceso o materias primas. iv. Costo de produccin o adquisicin registrado en contabilidad. 4. Procedimiento que se utilizar para la destruccin. 5. Por cada mercanca, sealar si aplic lo dispuesto en la regla I.3.3.1.11. b) Respecto del mes inmediato anterior al mes de que se trate, la informacin siguiente: 1. Lugar donde se efectu la destruccin, as como fecha, hora de inicio y hora de trmino de dicha destruccin. 2. Relacin de las mercancas que se destruyeron, conforme a lo siguiente: i. Descripcin y clase de mercancas. ii. Cantidad de mercancas. iii. Si se trat de productos terminados, productos en proceso o materias primas. iv. Costo de produccin o adquisicin registrado en contabilidad. 3. Procedimiento utilizado para la destruccin. 4. Por cada mercanca, sealar si aplic lo dispuesto en la regla I.3.3.1.11. Los contribuyentes presentarn el escrito libre a que se refiere esta fraccin, desde el mes en el que realicen o pretendan realizar la primera destruccin, hasta el mes inmediato posterior a aqul en el que se hubiese efectuado la ltima destruccin. El importe de los bienes destruidos conforme a esta regla, no podr exceder de 2% de las deducciones totales que el contribuyente efecte en el ejercicio de que se trate.

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Una vez capturada la informacin se dar clic en

para obtener el folio del aviso de destruccin:

2. Si una vez presentado el aviso y transcurridos los 30, 15 o cinco das hbiles, o seis meses, segn corresponda, el contribuyente no recibiera ninguna manifestacin por parte de las donatarias autorizadas para solicitar en donacin los bienes que se hayan manifestado en dicho aviso, entonces el contribuyente podr proceder a su destruccin. Lo mismo suceder cuando se hubieran dado en donacin, y la donataria de que se trate no los hubiera recogido dentro del plazo de cinco das

siguientes a aquel en que los bienes se hubieran encontrado a disposicin de la donataria. La destruccin de los bienes slo podr efectuarse en el da, hora hbil y lugar indicados en el aviso, asimismo la destruccin o donacin, segn se trate, deber ser registrada en la contabilidad del contribuyente en el ejercicio en que sta se efecte. En el caso de bienes perecederos que sean destruidos o decomisados por las autoridades

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sanitarias, se deber conservar durante el plazo previsto en el artculo 30 del CFF, la copia del acta que al efecto se levante, misma que compruebe el registro contable respectivo.

Aviso de donaciones con aviso previo de destruccin

En caso de haber donado las mercancas que se pretendan destruir, se deber informar al SAT, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se efecte la donacin, a travs de su pgina de internet, los datos de las mercancas donadas y de la donataria, de conformidad con los artculos 87, fraccin II, y 88, fraccin II, del RLISR. Para ello se deber seleccionar en el Sistema de Avisos de Destruccin de Mercanca y Avisos de Donacin de Mercancas el rubro . Aparecer la siguiente pantalla en la que se deber proporcionar el RFC de cada una de las instituciones que hayan recibido los bienes donados, el sistema automticamente proporciona el nombre completo de la donataria, se deber manifestar la fecha en que fueron efectivamente entregados los bienes donados, el importe total de las mercancas donados, as como el folio del aviso.

Una vez capturada la informacin se deber dar clic en , aparecer la siguiente pantalla en la que slo se debern capturar los campos Cantidad donada y Costo de produccin o adquisicin asentado en su contabilidad.

Una vez terminada la captura se dar clic en . Cabe comentar que, en nuestra opinin, la donacin de mercancas realizada mediante este procedimiento no le es aplicable el lmite de donacin previsto en el artculo 31, fraccin I, de la LISR, toda vez que dicha donacin fue derivada de cumplir con un requisito para destruir la mercanca para que sta fuera deducible por haber perdido su valor conforme al artculo 31, fraccin XXII, del mismo ordenamiento.

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De acuerdo con el artculo 88-B del RLISR, los contribuyentespueden celebrar convenios con las donatarias autorizadas, la Federacin, las entidades federativas o con los municipios, para donarles en forma peridica aquellos productos que hubieran perdido su valor por deterioro u otras causas, para

en el Sistema de Avisos de Destruccin de Mercancas y Avisos de Donacin de Mercancas. Se deber proporcionar los datos de la donataria y las caractersticas de los bienes donados.

Cuando las donatarias no recojan los bienes ofrecidos en donacin dentro del plazo sealado en el convenio celebrado, el contribuyente podr destruirlos. Adems, debern informar al SAT, en febrero, respecto de aquellos bienes que fueron entregados en donacin en el ejercicio inmediato anterior, con motivo de dichos convenios, as como de aquellos que, en su caso, fueron destruidos en ese mismo ejercicio. El SAT, con base en la informacin proporcionada por los contribuyentes, deber publicar en su pgina de internet una relacin de los convenios a que se refiere el presente artculo, as como de los bienes do nados y de los destruidos.

Obligaciones de las donatarias autorizadas

De conformidad con el artculo 89 de la LISR, las donatarias interesadas en recibir los bienes ofrecidos en donacin debern:

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Aviso de donaciones sin aviso previo de destruccin

lo cual debern informar a las autoridades fiscales acerca de dichos convenios, dentro de los 10 das siguientes en que se haya llevado a cabo su celebracin. Para ello se deber dar clic en

 Manifestar al SAT, a travs de su pgina de internet, su inters de recibir los bienes ofrecidos en donacin. Destinar las donaciones recibidas al cumplimiento de su objeto social, no pudiendo comercializarse en ningn caso. Para estos efectos no se considera que se comercializan lo bienes recibidos en donacin, cuando se cobren cuotas de recuperacin por el suministro o distribucin de los mismos, siempre que su monto no sea mayor a 10% del precio de mercado de los productos, para lo cual debern llevar un registro de las cuotas de recuperacin que en su caso obtengan. Llevar un control de los bienes que reciban que permita identificar a los donantes, los bienes recibidos de los donantes y los entregados a sus beneficiarios y, en su caso, los bienes destruidos que no hubieran sido entregados a los beneficiarios de las donatarias. Las donatarias deben presentar el aviso de mercancas recibidas en donacin a travs del Sistema de Avisos de Destruccin de Mercancas y Avisos de Donacin de Mercancas. Ejemplo:

Estmulo fiscal
Para aquellos contribuyentes que entreguen en donacin bienes bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin o salud a donatarias autori zadas que estn dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin o salud de personas, sectores, comunidades o regiones de escasos recursos , conocidos como bancos de alimentos o de medicinas, existe un estmulo fiscal de acuerdo con el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado el 30 de marzo de 2012 en el DOF, consistente en una deduccin adicional por un monto equivalente a 5% del costo de lo vendido que le hubiera correspondido a dichas mercancas que efectivamente se donen y sean aprovechables para el consumo humano. Esto ser siempre y cuando el margen de utilidad bruta de las mercancas donadas en el ejercicio en que se efecte la donacin hubiera sido igual o superior a 10%, en caso de resultar menor, el porcentaje de la deduccin se reducir a 50% del margen, es decir:

Precio de venta en caso de enajenarlo (+) Costo de la mercanca donada (A) (=) Utilidad bruta Margen de utilidad* Porcentaje de deduccin adicional sobre el costo de lo vendido (B) Monto a deducir adicional al costo de lo vendido (A B) Donde: Utilidad bruta () Ventas netas (=) Margen de utilidad

Caso 1 200.00 185.00 15.00 7.50% 3.75 6.94 15.00 200.00 7.50%

Caso 2 200.00 180.00 20.00 10.00% 5.00 9.00

Caso 3 200.00 150.00 50.00 25.00% 5.00 7.50

Caso 4 200.00 100.00 100.00 50.00% 5.00 5.00

20.00 50.00 100.00 200.00 200.00 200.00 10.00% 25.00% 50.00%

* En el caso 1 el margen de utilidad es menor a 10%, por lo que en este caso la deduccin adicional que se podr efectuar es el equivalente a 50% del margen de utilidad determinado sobre el costo de ventas.

De acuerdo con la regla I.12.7.2. de la RMF-13, las instituciones autorizadas consideradas como banco de alimentos o de medicinas que se encuentren interesadas en recibir en donacin los bienes ofrecidos por los contribuyentes, debern manifestar ante los donantes su intencin de recibir dichos bienes, dentro de los cinco das siguientes a la fecha en que la informacin de tales bienes aparezca en la pgina de internet del SAT, a travs de correo electrnico o por escrito. Adems, debern enviar al SAT copia de la manifestacin realizada al donante a travs del correo electrnico: avisodonacionmercancias@sat. gob.mx.

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Los contribuyentes que ofrezcan en donacin los bienes a que se refiere el prrafo anterior, de bern responder a la institucin a la que se le entrega rn en donacin los bienes que stos estn a su disposicin, a ms tardar dentro de los dos das siguientes a aquel en el que reciban la manifestacin de las instituciones autorizadas a recibir donativos, enviando al SAT copia de dicha respuesta a travs de la direccin de correo electrnico avisodonacionmercancias@sat.gob.mx La donataria elegida para recibir los bienes en donacin deber recogerlos a ms tardar dentro de los cinco das siguientes a aquel en que reciba la respuesta, de no ser as, el contribuyente podr destruir los bienes ofrecidos en donacin. Tambin podr proceder a su destruccin cuando no haya recibido manifestacin de alguna donataria de recibir los bienes en donacin, dentro del plazo ya mencionado.

Publicacin de los bienes ofrecidos en donacin

De acuerdo con la citada regla I.12.7.2., el SAT debe publicar en su pgina de internet la informacin de los bienes ofrecidos en donacin, con el objeto de que dicha informacin est a disposicin de las donatarias interesadas (banco de alimentos), la cual se podr consultar accediendo al Sistema de Avisos de Destruccin de Mercancas y Avisos de Donacin de Mercancas en:

Consecuencias que conlleva la no presentacin del aviso de destruccin de inventarios

Los contribuyentes en muchas ocasiones no toman en cuenta las repercusiones fiscales que se pueden causar por no dar cumplimiento a las obligaciones que establecen las disposiciones fiscales. Tal es el caso del aviso de destruccin de inventarios, ya que al no comunicar a las autoridades de estas destrucciones, las autoridades pueden presumir faltantes de inventarios que conllevara a determinar el valor de enajenacin por dichos faltantes de inventarios, conforme al artculo 60 del CFF, y la causacin del IVA conforme al artculo 8o.de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).

Comentario final
Para que las personas morales puedan deducir los inventarios que perdieron su valor por sufrir algn dao, o bien por convertirse en obsoletos, debern cumplir con ciertos requisitos, entre los que se encuentra el de ofrecerlos en donacin antes de su destruccin. En caso de donarse a instituciones consideradas como banco de alimentos, se podr deducir 5% ms del costo de los bienes donados.

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Lo dispuesto en la citada regla no ser aplicable a los contribuyentes que celebren los convenios previstos en el artculo 88-B del RLISR ya comen tado.