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1. Antecedentes histricos.
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Sancionada el 26 de enero de 1891 y promulgada el 30 de enero de 1891. B.O. 28/12/1934. 4 Ley 12143; Ley 12147; Ley 14060; Ley 14390. 5 Ley 12956; Ley 14788.
12956
14060 1955
Ley impuesto sustitutivo del gravamen a la transaccin gratuita de bienes aplicables a las sociedades de capital. Ley de coparticipacin de los impuestos a los consumes especficos (sustituy el rgimen de la ley 12139. Autoriz a las provincias a gravar los ingresos de actividades lucrativas Surge el impuesto a los Ingresos Brutos). Nuevo rgimen de distribucin de los impuestos a los rditos, a las ventas, a las ganancias eventuales y a los beneficios extraordinarios.
14390
1959 1973
14788
20221
1 Rgimen de coordinacin financiera que unific todos los regmenes vigentes hasta entonces.
1988
23548
2. Rgimen de coparticipacin federal de impuestos vigente (Ley 23.548). 2.1. Introduccin. La ley 23.548 vino a llenar el vaco legal que se vena arrastrando desde fines del ao 1984. El rgimen prev un sistema de prrroga automtica cada dos aos (art. 15) ante la inexistencia de un rgimen sustitutivo, lo que ha permitido su vigencia hasta la actualidad. La ley establece el ncleo del sistema de distribucin de los tributos recaudados por la Nacin, sin embargo, coexiste con numerosos regmenes mediante los cuales se ordenan transferencias de fondos con destino a fines especficos. Entre las disposiciones ms importantes, y al solo efecto enunciativo, se pueden mencionar: a) Asignaciones especficas con destino al sistema de seguridad social (leyes 24.130 y 26.078); b) Asignaciones especficas, destinadas a obras de infraestructura bsica social (ley 24.073); c) Coparticipacin vial, Infraestructura elctrica y Fondo Especial de Desarrollo Elctrico del Interior (FEDEI) (ley 23.966); d) Fondo Nacional de la Vivienda (FONAVI) (leyes 23.966 y 24.464); e) Fondo para la atencin de desequilibrios fiscales de los estados provinciales (ley 24.130).
Los porcentajes de distribucin que originariamente estableci la ley 23.548 fueron alterados a partir de la inclusin en el rgimen de la Provincia de Tierra del Fuego y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
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Los alcances son precisados por el decreto 2443/93, y prorrogado en su vigencia por el Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento, ratificado por el decreto 14/94.
La ley ha establecido un 2% que han resignado las provincias para favorecer el recupero del nivel relativo de las provincias de Buenos Aires, Chubut, Neuqun y Santa Cruz, provincias que venan manifestando su disconformidad con la distribucin del perodo 1985-1987, en el cul no haba de coparticipacin. 2.4. Distribucin Secundaria. Definida la parte de la masa coparticipable correspondiente al conjunto de las Provincias se efecta una distribucin entre ellas que se denomina distribucin secundaria. Esta distribucin entre las provincias se realiza conforme a porcentajes fijos que la ley asigna a cada una. Es interesante destacar que la ley 20.221, estableca coeficientes de distribucin objetivos (poblacin, grado de desarrollo, densidad poblacional) que se actualizaban despus de cada censo nacional. En el proceso previo a la sancin de la ley 23.548 fue imposible acordar criterios de distribucin por lo que se incluyeron porcentajes fijos. Por otra parte, al incorporarse la Provincia de Tierra del Fuego y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires al reparto de fondos, los porcentajes originariamente previstos por la ley 23.548, fueron modificados, de manera que la distribucin secundaria se efecta entre las provincias adheridas de acuerdo a la siguiente estructura de porcentajes; a saber:
Jurisdiccin Buenos Aires Ciudad de Bs. As. Catamarca Crdoba Corrientes Chaco Chubut Entre Ros Formosa Jujuy La Pampa La Rioja Mendoza Misiones Neuqun Rio Negro Salta San Juan San Luis Santa Cruz Santa Fe Santiago del Estero Tucumn Tierra del Fuego Total Provincias Total Nacin ATN Total Coparticipacin Distribucin general 10,8937% 1,4000% 1,5633% 5,0397% 2,1099% 2,8314% 0,7543% 2,7713% 2,0661% 1,6125% 1,0659% 1,1752% 2,3668% 1,8748% 0,8418% 1,4321% 2,1755% 1,9186% 1,2954% 0,7443% 5,0724% 2,3449% 2,7002% 0,7000% 56,7600% Reparacin Histrica 1,5701% Distribucin Secundaria 12,4638% 1,4000% 1,5633% 5,0397% 2,1099% 2,8314% 0,8976% 2,7713% 2,0661% 1,6125% 1,0659% 1,1752% 2,3668% 1,8748% 0,9851% 1,4321% 2,1755% 1,9186% 1,2954% 0,8976% 5,0724% 2,3449% 2,7002% 0,7000% 58,7600% 40,2400% 1,0000% 100,0000%
0,1433%
0,1433%
0,1433%
2,0000%
2.5.3. Obligacin de no gravar productos alimenticios en estado natural o manufacturado (Inc. c).
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Resolucin Plenaria de la Comisin Federal de Impuestos n. 60/1998 publicada en la pgina web de La Comisin Federal de Impuestos: www.cfi.gov.ar.
Resolucin del Comit Ejecutivo de la Comisin Federal de Impuestos n. 129 y n. 136 en la causa: Municipalidad de la Banda contra Provincia de Santiago del Estero. 9 El criterio luce en un fallo de fecha 3 de octubre de 1956 en los autos Cipriano, Candida de Gregorio viuda de y otros s/ demanda de Inconstitucionalidad Fallos: 236:22, y tambin en el conocido y reiteradamente citado precedente en Ca Qumica c / Municipalidad de San Miguel de Tucumn (Fallos 312:1575) 10 TSJ. Sala CA. 20/02/01 Fleischmann Argentina Incorporated c/ Municipalidad de Crdoba Plena Jurisdiccin Recurso Directo Rev. Semanario Jurdico T 84 2001 A- 341; N 1332.
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La disposicin transitoria sexta, contempla tres aspectos vinculados a un nuevo rgimen de coparticipacin federal de impuestos. En primer lugar, fija un plazo para su sancin (31/12/1996); en segundo lugar impide modificar la distribucin de competencias, servicios y funciones vigentes, sin la aprobacin de la provincia interesada; y en tercer lugar impide modificar la distribucin de recursos vigentes en desmedro de las provincias; en ambos casos hasta el dictado del nuevo rgimen.
4.- Bibliografa
BERTEA, ANIBAL O. - Comisin Federal de Impuestos: Funciones y Procedimientos. BULIT GOI, ENRIQUE - Sistema de coordinacin de potestades tributarias a distintos niveles de gobierno en el rgimen federal argentino , Tratado de Tributacin Tomo I, Derecho Tributario, Volumen 2, Astrea, Buenos Aires, 2003. CASS, JOSE OSVALDO, Coparticipacin Federal y Tributos Municipales Ed. Ad- Hoc, Buenos Aires, 2007. Jarach, Dino Coparticipacin Federal en impuestos Nacionales, Consejo Federal de Inversiones, Buenos Aires, 1966. GARAT, PABLO MARA - El sistema de coparticipacin federal en la organizacin constitucional argentina, en Revista de Derecho Pblico Derecho Tributario I (2008), Ed. Rubinzal Culzoni, pg. 43. OLAZBAL, RAL M. - La coparticipacin federal de impuestos en la reforma constitucin, en Temas de Derecho Administrativo I Foro de Abogados de San Juan (1996), Instituto de Derecho Administrativo, pg. 51. PANDELO, MARIANO D. - Rgimen de coparticipacin federal de impuestos nacionales: Una mirada integral, en Peridico Econmico Tributario (12/02/2008), Ao XIV N 388. PREZ HUALDE, ALEJANDRO - Coparticipacin Federal de Impuestos en la Constitucin Nacional , Bs. As. (1999), Ed. Depalma. SPISSO, RODOLFO - Derecho constitucional tributario, Depalma, Bs. As. (2000). www.cfi.gov.ar www.afip.gov.ar/et/docentes/docentes_teoria_presu_coopa.htm
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