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La reforma fiscal para 2013

Dr. Arturo de Jess Urbina Nandayapa* Mtra. Delia Gonzlez Cobos** Dr. Eddie Villanueva Marrufo*** Lic. Mara Eugenia Oceguera Valle****
De ninguna manera podemos hacer un rescate (...) tiene que ponerse orden en el tema de la deuda de los estados y los municipios. Luis Videgaray. Secretario de Hacienda y Crdito Pblico. El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) ha declarado que va a combatir la evasin y la elusin fiscal, por una parte, y por la otra, ha fijado una recaudacin mayor que la del ao anterior en 140 mil millones de pesos, y la nica manera de hacer ms eficiente la recaudacin es a travs del ejercicio de los medios coercitivos de recaudacin. Malas noticias para los contribuyentes y peores para aquellos que han utilizado esquemas fraudulentos de evasin fiscal. Y para ello se prepara una reforma fiscal, de la cual ya se han anunciado los parmetros sobre los que va a versar, principalmente, las deudas de los Estados y municipios que tienen dos causas principales: la nula recaudacin, y la corrupcin que acumul deudas estratosfricas por parte de estas entidades. El sistema tributario nacional requie re de una reforma completa, se requiere

revertir vicios, pecados y delitos que se han hecho costumbres, se requiere una educacin fiscal para contribuyentes y autoridades, y si todava algunos piensan que slo se desea asustarlos, es que todava no se dan cuenta de que el mundo tributario en Mxico est cambiando a pasos acelerados y que el pasado va a pesar ms de lo que nadie se imagina.

La reforma fiscal para 2013

El 17 de diciembre de 2012 en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) se public la reforma fiscal para 2013. Las modificaciones que el Congreso de la Unin aprob a gran velocidad y que se contienen en la Ley de Ingresos de la

* Maestro y doctor en derecho fiscal por la UNAM. Autor de ms de 40 libros en derecho fiscal, entre ellos Delitos Fiscales en Mxico (obra de cinco tomos). Expositor a nivel nacional en facultades de posgrado desde 1994. www.noticierofiscal. com, arturourbina1@hotmail.com ** Litigante. Especialista en temas fiscales. deliagc2001@yahoo.com.mx *** Representante de la ANAFINET Riviera Maya. Asociado al Ilustre y Nacional Colegio de Abogados de Mxico (INCAM). Socio Fundador del Colegio de Contadores Pblicos de la Riviera Maya. Miembro del Instituto Mexicano de Auditores Internos IMAI. Secretario General de la CNOP en Solidaridad. Twitter: @cnop_playa, javier-vm@hotmail.com **** Abogada postulante en derecho fiscal. mar_uov@hotmail.com

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Federacin para 2013 (LIF-13) prevn mantener los impuestos en los trminos actuales, es decir:

De la Ley del Impuesto sobre la Renta

La tasa para personas morales se mantiene en 30%. Para las personas fsicas se aplicarn las mismas tarifas que en 2012, tanto para los pagos provisionales como la que se utiliza para el clculo del impuesto anual. El factor de 1.4286 para la piramidacin de divi dendos ser el mismo para 2012. Al igual que la tasa a aplicar para este ingreso, que ser de 30%. A quienes se dediquen a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, al igual que en 2012, se les aplicar la reduccin de 30% del impuesto sobre la renta (ISR) determinado. La tasa de retencin anual ser de 0.60% en intereses derivados de inversiones en instituciones que componen el sistema financiero. Se sealan actividades que se consideran de beneficencia para 2013, las que realizarn las instituciones organizadas sin fines de lucro, entre otras, la asistencia social, las cvicas, las de promocin de la equidad de gnero, del deporte y fomento educativo, cultural, artstico, cientfico y tecnolgico, de apoyo para el desarrollo de los pueblos y comunidades indgenas, para mejorar la economa popular, etctera.

mantiene en 26.5% y la tasa de 26% que estaba prevista para 2013 se aplicar durante 2014. Igualmente ocurre en el caso de bebidas con graduacin hasta de 20 G.L. en las que se aplicar la tasa de 53% y la que estaba prevista para 2013 de 52% se aplicar para 2014.

Beneficios en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2013

Se mantiene la exencin del impuesto sobre autom viles nuevos (ISAN) por la enajenacin o importacin definitiva de automviles cuya propulsin sea de bateras elctricas, as como los elctricos que cuenten con motor de combustin interna o con motor accionado por hidrgeno. Se mantiene la exencin del derecho de trmite aduanero por la importacin de gas natural. Igualmente, se mantiene la disminucin de multas, que va entre 40 y 50% cuando el contribuyente se autocorrija por infracciones al incumplimiento de obligaciones fiscales distintas al pago, como la oposicin a la visita domiciliaria o no proporcionar a la autoridad datos, informes, la contabilidad o los elementos requeridos para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Se condonan los crditos fiscales causados antes del 1 de enero de 2007, en 80% si se trata de crditos fiscales por contribuciones federales, cuotas compensatorias y multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales distintas a las de pago y 100% de recargos, multas y gastos de ejecucin que deriven de tales conceptos. Las multas impuestas durante 2012 y 2013, por incumplimiento de las obligaciones fiscales distintas a las de pago, con excepcin de las impuestas por declarar prdidas fiscales en exceso, sern reducidas en 60%, siempre que sean pagadas dentro de los 30 das siguientes a su notificacin. Lo anterior es el contenido esencial de lo que podramos llamar la Reforma Fiscal 2013, incluidas en la LIF. Por el momento no hubo mencin alguna sobre el incremento al impuesto al valor agregado (IVA) en alimentos y medicinas, y esperemos que el nuevo gobierno no pretenda imponerlo en el segundo periodo ordinario de sesiones que iniciar el 1 de febrero de 2013 y concluir el 30 de abril del mismo ao.

De la Ley del Impuesto Empresarial Tasa nica

Los contribuyentes debern presentar la informacin del impuesto empresarial a tasa nica (IETU) que sirvi de base para su determinacin en la declaracin del ISR del ejercicio 2013, aun cuando no resulte impuesto a pagar, en lugar de presentar de forma mensual dicha informacin. El crdito fiscal por exceso de deducciones que se genere en el ejercicio 2013 no se podr acreditar contra el ISR del citado ejercicio, como se prev en el artculo 11 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU).

Del impuesto especial sobre produccin y servicios

La tasa aplicable a la enajenacin e importacin de cerveza con graduacin de hasta 14 G.L. se

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Otro tema interesante es el de la tenencia

Desde el 21 de diciembre de 2007 fue anunciada la abrogacin de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos (LISTUV), en el Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. No obstante que est derogado a nivel federal, los estados (y el Distrito Federal tambin) han estado legislando al respecto, a fin de establecerlo ahora como un impuesto local. La LISTUV ya abrogada estableca lo siguiente:
1. Eficiencia recaudatoria. 2. Se mejorar y simplificar el cobro de los impuestos.

Artculo 16. Las entidades federativas podrn establecer impuestos locales o municipales sobre tenencia o uso de vehculos sin perjuicio de continuar adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. Artculo 16-A. Las entidades federativas que celebren convenio de colaboracin administrativa en materia de este impuesto, as como de registro y control estatal vehicular y como consecuencia de ello embarguen precautoriamente vehculos por tenencia ilegal en el pas de los mismos, percibirn como incentivo el 100% de dichos vehculos u otros con un valor equivalente, excepto automviles deportivos y de lujo, una vez que hayan sido adjudicados definitivamente al fisco

federal y cause ejecutoria la re solucin respectiva. Tambin percibirn el 100% de las multas efectivamente pagadas y que hayan quedado firmes. Las entidades federativas percibirn el 95% del producto neto de la enajenacin de los vehculos que les hayan sido otorgados en los trminos del prrafo anterior, siempre y cuando stos estn inutilizados permanentemente para la circulacin. Dicha enajenacin se har conforme a las reglas de carcter general que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Los 20 puntos en que se podra basar la reforma fiscal que se puede proponer, discutir y aprobar durante el ejercicio 2013, son:

Qu es la eficiencia recaudatoria?, cobrar ms a un menor costo, cobrar a ms contribuyentes evasores, como informales, robo de energa elctrica, combate al contrabando que se traduzca en resultados reales. Menos trmites, ms simplificados, menor burocracia, significan tener mejor sistema informtico.

3. Asimismo, se incrementar Tener un padrn ms amplio, no significa nada si la evasin sigue como hasta la base de contribuyentes. ahora, el problema no es tener a millones de personas en la base de contribuyentes, es una cuestin de recaudacin y de administracin. 4. Y se combatir la elusin y Esta es la solucin, la elusin fiscal son las estrategias fraudulentas que la evasin fiscal erosionan al fisco. (Compromiso 69). El fraude fiscal llega a ser de ms de 500 mil millones de pesos por la evasin simple del IVA, dinero que se promueve a parasos fiscales, lavado de dinero de empresas, etctera. 5. Fortalecimiento al federalismo. 6. Se promovern mayores y mejores facultades tributarias para las entidades y municipios, como la ampliacin de las atribuciones de control y cobro. Para hacer esto se tienen que modificar muchos artculos de la Constitucin Federal, pero el problema va a subsistir, la falta de personal calificado en estados y municipios, el personal que est en la actualidad ya est muy echado a perder, se tendra que cambiar a este personal casi por completo. Para mayores facultades tributarias para los estados se tiene que modificar la Constitucin Federal y otorgar de manera directa facultades de cobro de impuestos. Ms facultades tributarias para municipios, lo mismo que el prrafo anterior, pero el problema subsiste, el personal hacendario municipal no va a aprender de la noche a la maana. Ampliacin y atribuciones de control, estas son revisiones, auditoras y verificaciones, pero se tienen que combatir conjuntamente la corrupcin de las autoridades para evitar darle ms poder que puede ser usado arbitrariamente.

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 7. Ampliacin de atribuciones El control fiscal es el conjunto de actividades realizadas por instituciones de control impositivo para competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la estados. regularidad y correccin de la administracin del patrimonio pblico. Las facultades de comprobacin de las autoridades administrativas, pueden ser de dos formas, de gabinete o de escritorio y a travs de visitas domiciliarias. Las primeras consisten en la revisin que efecten dichas autoridades sobre diversa documentacin del particular que acredite su cumplimiento a la normatividad aplicable, segn la materia de competencia de dicha autoridad, usualmente a travs de la previa solicitud de datos e informacin al propio particular o en ocasiones tambin a terceros que tengan relacin con el particular sujeto a verificacin. Dicho tipo de facultades de comprobacin se inician con la solicitud de informacin, y la revisin de la misma se realizar en las oficinas de la autoridad correspondiente, debiendo emitir resolucin sobre dicha verificacin dentro de los plazos legales establecidos para ello, segn la ley de la materia que corresponda. El otro tipo de facultad de comprobacin, la visita domiciliaria, es como su nombre lo indica, la visita al domicilio del particular sujeto a revisin, para que in situ se realice la revisin correspondiente tanto a la documentacin del particular como, en su caso, a sus instalaciones, debiendo para ello estar provisto de una orden de visita, emitida con fecha reciente y por funcionario pblico competente, as como identificarse plenamente con el particular, debiendo levantar acta circunstanciada sobre los pormenores de la visita. Es precisamente este tipo de facultad de comprobacin que generalmente se presta para la comisin de diversas irregularidades y abusos por parte del personal adscrito a las autoridades, as como para la extorsin de quienes se pretenden hacer pasar por supuestos verificadores. Por ello, es importante saber que tales procedimientos estn debidamente regulados en ley y deben cubrirse necesariamente ciertas formalidades, sin las cuales el acto o actos que deriven de los mismos podran carecer de legalidad y ser declarados nulos por autoridad judicial competente. 8. Ampliacin de atribuciones De la noche a la maana habr que crear un cuerpo de inspectores municipales de control impositivo para eficientes, honrados y capaces para verificar: mercados, panteones, espectculos pblicos, comercio informal, rastros, luz elctrica, polica municipal, municipios. etctera, y cualquier otro servicio dependiente directo de los municipios. Y qu sucede si el servicio pblico ha sido concesionado?, los amparos debern desecharse por no ser un ente pblico el que administra el servicio pblico. 9. Ampliacin de atribuciones Esta ampliacin de facultades incidir en dos aspectos: de cobro para estados. 1. Los estados actuando como autoridades federales en trminos del artculo 13 de la Ley de Coordinacin Fiscal (LCF), como auxiliares de autoridades federales. 2. Los estados actuando como revisores y recaudadores de impuestos propios, y verificadores de contribuyentes. Y lo que faltan son convenios de colaboracin para que las autoridades del Estado puedan detectar delitos fiscales y actuar como investigadores, y/o colaboradores de las autoridades federales en materia de delitos fiscales. 10. Ampliacin de atribuciones A los municipios desbocados, les van a dar placa, pistola y permiso para cobrar, de cobro para municipios. esta es la peor de las atribuciones que puede tener un municipio en Mxico. Las autoridades fiscales municipales al tener ms atribuciones de cobro, si no cuentan con una adecuada supervisin, van a abusar de dichas facultades, ya que van a dirigirse en contra de la poblacin que no tiene mayor educacin o cultura fiscal como el comercio ambulante.

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 11. Se fortalecer el cobro del impuesto predial por parte de las autoridades competentes.

Al decir de autoridades competentes, tienen que definir quin se queda con el ingreso, el estado o el municipio? La ley es clara, pero la redaccin es confusa, estn buscando darles ms recursos al estado, pero el control poltico del dinero, es lo que no queda muy claro.

12. Se revisar la LCF para La federacin millonaria con 90% de los recursos, los estados pobres con 8% construir una relacin ms de los recursos y los municipios pauprrimos con el resto para su gasto, no es equitativa entre la federacin una nacin funcional. y las entidades federativas (Compromiso 70). 13. PRI, PAN Y PRD coinciden en la necesidad y urgencia de la reforma fiscal y hacendaria para aumentar de manera considerable la recaudacin. 14. Antes de modificaciones al IVA, tanto a su tasa como a su aplicacin, van por la revisin de los regmenes fiscales especiales. 15. De acuerdo con los lineamientos generales de las agendas de trabajo legislativo de los tres principales partidos en el Senado de la Repblica, PAN y PRI coinciden en la necesidad de revisar el impuesto al consumo, como el IVA, pero siempre con una proteccin especial a las clases ms desprotegidas. 16. En los documentos de trabajo se refleja que los tres principales partidos pretenden la ampliacin de la base contribuyente. 17. Una revisin del sistema de coordinacin fiscal, para que los estados tengan ms oportunidad de aumentar sus ingresos. 18. El PRD no quiere la revisin del IVA, pero s el aumento de impuestos a los ms ricos. 19. As como la eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal que, a su consideracin, ha permitido que grandes empresas evadan impuestos. El problema es la necesidad urgente de aumentar la recaudacin y, el segundo punto, el de una eficaz administracin, pero los antecedentes en los estados nos dicen que el puesto pblico es slo para enriquecer al que est al frente de ste. Si no hay controles eficaces de saber el destino del gasto pblico, Mxico va a seguir con la poltica de enriquecer a unos cuantos funcionarios pblicos y polticos. Primer punto, van a modificar la tasa del IVA, seguro la van a aumentar o van a poner impuestos a alimentos y medicinas, es la base de toda reforma fiscal. Segundo punto, la revisin de los regmenes especiales de tributacin se ha detenido por mucho tiempo, ya que afecta a las grandes empresas pero ello no debe ser obstculo para eliminar las que no se justifiquen. Revisar el impuesto al consumo como el IVA, para aumentar la tasa o quitar la tasa cero en alimentos y medicinas a una tasa que todos puedan pagar (esta es una propuesta que nunca fue aprobada en las administraciones anteriores). Entonces para justificar el voto de determinadas clases, los impuestos se hacen inequitativos, se rompe la equidad al momento de poner privilegios de unos frente a los dems.

Para ampliar la base de contribuyentes se deben registrar a todos los que generan ingresos, como los informales que mueven miles de millones de pesos. Informales, contrabando, robo de mercancas que se veden en el comercio informal, evasores, son los sectores que deben combatirse de manera directa y los resultados sern asombrosos, pero todo requiere voluntad poltica. El problema para los estados es la falta de personal calificado para que dentro de la ley, se pueda cobrar de acuerdo con las facultades y atribuciones de los estados y la delegacin del cobro de impuestos a los municipios.

Este impuesto ya estuvo, el impuesto suntuario y fue declarado inconstitucional.

Este es un paso que debi darse desde hace aos, es la puerta de la evasin fiscal, pero hay intereses muy fuertes y grandes que han permitido que siga este rgimen de tributacin especial, si lo quitan, aumenta la recaudacin de manera inmediata, claro que muchos se van a amparar por la razn de decir que es de aplicacin retroactiva.

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 20. Conclusiones.

La reforma fiscal tiende a buscar una mayor recaudacin tributaria, a dar ms facultades de supervisin y cobro coactivo a estados y municipios para buscar un equilibrio en las finanzas de estos entes pblicos. En estos momentos nos encontramos con una nueva administracin que en primer lugar debe limpiar la casa y posteriormente promover una reforma tributaria que verdaderamente proporcione recursos al Estado y que stos se destinen efectivamente al gasto pblico. Por ello, la cultura fiscal de los contribuyentes y de sus asesores debe sustentarse dentro de la legalidad.

Para una mejor cultura fiscal, debemos entender los conceptos de los que hemos hablado, estas son las definiciones ms aceptadas de dichos conceptos:
Elusin tributaria. Accin que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga tributaria, sin transgredir la ley ni Evasin fiscal a travs de instituciones. Vemos cmo, debido desnaturalizarla. Consiste en la utilizacin de medios que al exceso de trmites burocrticos, el evasor fiscal muchas veces justifica su accionar argumentando que l quiso hacer las utiliza el deudor tributario para obtener una cosas bien pero que el exceso de trmites burocrticos no se lo reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley. permitieron. Mentalmente, el evasor fiscal se autojustifica diciendo: Yo quise hacer las cosas bien pero el gobierno no me Es la abstencin o evitacin voluntaria o involuntaria de hechos o actos encajados, lo permiti, por tanto es su culpa, en realidad quisieron hacer definidos en el presupuesto incluido de un las cosas bien pero en el trayecto entre la voluntad interna y la tributo. En suma, la abstencin u omisin manifestacin externa de la misma, sta se vio viciada por la de participar, realizar o contribuir a un carga de trabas burocrticas y por la ignorancia para saltar hecho imponible, quebrando o impidiendo, estas trabas, vemos el caso de negocios o microempresarios por tanto, exista un criterio lgico o causal que no tienen lo suficiente para pagar un contador, entonces hacen sus propios trmites y debido a lo complicado de stos no para atribuir a una persona un hecho imponible. Amoros, Narciso, La Elusin y los realizan con xito. la Evasin Tributaria, Revista de la Direccin General Impositiva, nmero 187, Citado por el Dr. Arturo Urbina Nandayapa en su obra El proceso penal tributario, t. IV, de la obra Los delitos fiscales en Buenos Aires, pgina 27 (Tomado de la Revista de Derecho Financier o, Madrid). Mxico, Editorial Delamar, Mxico, 2010, edicin electrnica. Evasin tributaria. Sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. El cdigo penal la tipifica como una modalidad de defraudacin tributaria.

Consolidacin Fiscal. La consolidacin fiscal es una opcin establecida en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), mediante la cual una sociedad denominada controladora determina su resultado fiscal en forma consolidada (en proporcin a su participacin consolidable), pagando exclusivamente el ISR correspondiente al grupo de empresas. El rgimen de consolidacin fiscal supone la existencia de una unidad econmica carente de

personalidadjurdica propia, constituida por dos o ms entidades jurdicas que desarrollan activi dades econmicas y que ejercen sus derechos y responden de sus obligaciones en forma individual; pero que pueden integrar un solo resultado fiscal sobre el cual se calcula el ISR a cargo del grupo consolidado. Esto les permite posponer el gravamen respecto de actos jurdicos celebrados entre las empresas del grupo y les da la posibilidad de deducir las prdidas

fiscales de una de ellas contra las utilidades fiscales de otras. Esta consolidacin se limita al mbito fiscal, no tiene efectos respecto a terceros, que no pueden exigir de la sociedad controladora el cumplimiento de las obligaciones a cargo de sus subsidiarias. Impuesto especial sobre produccin y servicios. Es un impuesto al consumo, sobre la enajenacin e importacin de algunos bienes y la prestacin de servicios de comisin, mediacin, agencia,

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representacin, corredura, consignacin y distribucin de los mismos bienes, como cervezas y bebidas refrescantes con graduacin alcohlica, alcohol, y alcohol desnaturalizado, tabacos, gasolina, disel, etctera. Las tasas a las que se gravan estos bienes y servicios se sealan en el artculo 2o. de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS). Impuesto predial. Es el gravamen sobre la propiedad o posesin de los bienes inmuebles. Impuesto sobre automviles nuevos. Es el gravamen sobre la adquisicin de automviles nuevos. Estn obligadas a su pago las personas fsicas y morales que realicen los actos siguientes: enajenen automviles nuevos de produccin nacional. Se entiende por automvil nuevo el que adquiere por primera vez el consumidor del fabricante, ensamblador o por el distribuidor autorizado; importen en definitiva al pas automviles. Los automviles a que se refiere la ley son los que corresponden al ao modelo posterior al de aplicacin de la ley, al ao modelo en que se efecte la importacin, o a los 10 aos modelo inmediato anterior. Para calcular este gravamen se utiliza la tarifa sealada en la ley respectiva (artculos 2o. y 3o.). Impuesto sobre la renta. Impuesto que grava los ingresos obtenidos por personas morales y personas fsicas. El artculo 1o. de la LISR seala que estarn obligados al pago de ISR por los ingresos que obtengan los residentes en Mxico sin importar el lugar de origen de dichos ingresos, los residentes en el

extranjero que tengan un establecimiento permanente o base fija en Mxico, por los ingresos que perciba de ese establecimiento permanente o base fija y los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas, o cuando tenindolos, dichos ingresos no sean atribuibles a stos. Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y las sociedades o empresas. Esta categora fiscal directa comprende la impo sicin sobre los ingresos netos efectivos o presuntivos de las personas fsicas, personas morales y de las empresas en la forma de dividendos, alquileres, regalas, sueldos, pensiones y otros ingresos. Impuesto suntuario. Es el impuesto que se deba pagar por la enajenacin de bienes o prestacin de servicios que se consideran de lujo para efectos de la LIF-02. Fue derogado por su inconstitucionalidad.

La recaudacin y el control de las finanzas pblicas

Cules son los aspectos ms importantes de la recaudacin y del control del gasto pblico de los estados y la Federacin, tendentes a una reforma fiscal y al control y administracin de los recursos que recaude el Estado?
La cultura fiscal Impuestos proporcionales y equitativos plenamente constitucionales Educacin fiscal para el contribuyente Educacin fiscal para las autoridades Programas de prevencin contra el fraude

Los recursos del Estado La recaudacin impositiva El control de las finanzas Plataforma impositiva Recaudacin impositiva eficiente Control impositivo Medios coercitivos al evasor fiscal Publicidad del combate a la evasin fiscal como medio disuasorio del delito Control impositivo

Prstamos y participaciones federales Eficiencia recaudatoria Planes y programas de recaudacin a grupos de evasores fiscales

Administracin del gasto Control de las finanzas pblicas Sanciones a servidores pblicos o poltica de impunidad

La recaudacin impositiva Recaudacin impositiva eficiente. Se requiere en primer lugar un personal altamente eficiente, capacitado, honrado y en permanente actualizacin tributaria.

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Si el personal de la Federacin no es el mejor, el personal de las secretaras de Finanzas de los estados es bastante deficiente, pero el de los municipios es peor; a este personal se le van a dar facultades coercitivas de revisin y sancin. No se puede convertir de la noche a la maana al personal ineficiente en personal capacitado. Control impositivo. Aqu podemos dividir en auditoras, revisiones de escritorio y verificaciones que realice la autoridad para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los particulares. Para esto se requieren programas eficientes de verificacin de cumplimiento de las obligaciones fiscales y que el personal est inmunizado contra la corrupcin, ya que de no ser as, se pierde el objetivo de estos programas de control del cumplimiento de los impuestos. Medios coercitivos al evasor fiscal. Cuando se encuentra abierta la evasin fiscal, entonces se tiene que poner sanciones ejemplificativas a los evasores. En Mxico, deca Jurez, para los amigos, justicia y gracia y para el enemigo, la ley a secas, un principio que sigue vigente. Publicidad del combate a la evasin fiscal como medio disuasorio del delito. Una vez que los grandes evasores estn bajo proceso se debe dar una publicidad correcta para disuadir al resto del universo de evasores de que sigan en la misma conducta. El objetivo del combate a la evasin fiscal debe ser buscar el medio disuasorio para los contribuyentes no piensen que es fcil evadir al fisco. Por eso la poltica de dar condonacin de crditos fiscales en cada inicio de sexenio es el peor escenario posible que cabe imaginar, es una carta blanca a la evasin fiscal propiciada por el gobierno federal.

El control de las finanzas Control impositivo. El Estado debe saber qu hacen los servidores pblicos, qu recaudan y cunto ingresan diariamente; la honestidad y la capacidad son los elementos ms deseables en esta etapa de recaudacin. Asimismo, debe tener un padrn exacto de contribuyentes y el domicilio de stos, ya que uno de los recursos ms buscados es el cambio de domicilio y jams son encontrados gracias a la corrupcin del personal hacendario. Administracin del gasto. En cada presupuesto hay rubros importantes y urgentes, para eso la asignacin del presupuesto, pero hay rubros que deben ser revisados para evitar erogaciones innecesarias o de nulo beneficios. Control de las finanzas pblicas. Para evitar que en cada inicio de administracin falten millones de pesos, que se declaren 69 municipios en quiebra, o que se detecten desviaciones del presupuesto, es necesario que se trabaje en que las contraloras estatales y federales realicen correctamente su trabajo. Todo deriva de la falta de control de las finanzas pblicas en todos los rdenes de gobierno. Sanciones a servidores pblicos. Aqu slo hay dos opciones, o se castiga o se deja en completa impunidad; si se castiga, la sancin debe llevar tambin la reparacin del dao y el decomiso de los bienes obtenidos ilcitamente, no basta con meter en prisin a dichas personas para que a su salida puedan disfrutar de la riqueza que obtuvieron indebidamente. Si se contina con la poltica de impunidad, se sigue una desastrosa tradicin mexicana, en donde se pueden cometer todos los delitos que se quieran, y no existen repercusiones para los delincuentes.

La cultura fiscal Impuestos proporcionales y equitativos plenamente constitucionales. Llegar al poder no significa inventar nuevos impuestos, es conocer la Constitucin o al menos rodearme de asesores expertos. El conocimiento legal del derecho tributario no es materia para cualquier persona, as que lo primero es que quienes elaboren las leyes impositivas, sean conocedores de la materia, es lo ms bsico.

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Educacin fiscal para el contribuyente. El impuesto que se paga por convencimiento es el mejor, pero cmo hacer para que el ciudadano acuda voluntariamente a pagar?, sobre todo si se da cuenta de que hay una cultura del fraude solapada por el gobierno. El mejor mtodo de enseanza es predicar con el ejemplo, el ciudadano debe saber con absoluta certeza que sus impuestos no sirven para enriquecer a la clase poltica y al sector gubernamental, que el dinero pblico no es derrochado por quienes detentan el poder. Educacin fiscal para las autoridades. Tener el poder no significa abusar del contribuyente, inventar nuevos impuestos y perseguir con saa al contribuyente ordinario, mientras que existen muchos evasores, y mientras las deudas de los estados llegan a ser de millones de pesos. A la mayora de autoridades de los estados jams les import la cultura fiscal, siempre estaban seguros de las participaciones de los estados, as que sin ningn esfuerzo podan allegarse de los recursos necesarios, incluso a travs de deuda. Las autoridades fiscales de la Federacin y los estados deberan ser las primeras en tener un dominio absoluto sobre la materia tributaria, as se evitaran los abusos y podra hacerse ms eficiente la recaudacin, control y la administracin de los recursos financieros del Estado. Programas de prevencin contra el fraude. Este programa debera ser lo ms bsico, convencer y hacer una realidad para los contribuyentes de que evadir al fisco implica un riesgo de alta peligrosidad, que quienes evadan, o tengan la autora intelectual de los delitos debern pagar con encierro forzoso y con la reparacin del dao. La nueva ley contra el lavado de dinero es un instrumento muy valioso para este combate, dicha ley, debe ser un instrumento valioso para el combate a la evasin fiscal y al lavado de dinero.

El impuesto a la tenencia vehicular. Cultura fiscal

Desde el 21 de diciembre de 2007 fue anunciada la abrogacin de la LISTUV, en el Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal (LCF), de la LISTUV y de la LIEPS. Larga espera de cinco aos tuvimos los contribuyentes tenedores y propietarios de un vehculo para gozar de este beneficio de ver desaparecido un i m p u e sto q u e a o t r a s a o significaba una carga adicional a los dems gastos obligatorios de naturaleza fiscal como predial, agua, ISR, IVA, IETU, de ser nuevo el automvil el correspondiente ISAN, impuesto a la gasolina, conocido como IEPS, el de los ci garrillos, al alcohol, en fin, ni qu decir de los derechos que pagamos, cumplimos con el compromiso de contribuir a los gastos pblicos, aun cuando no tengamos la certeza de a dnde van a parar, o

si se administran bien y son bien gastados. Como los mexicanos tenemos una tendencia a pensar lo peor, creemos que son mal gastados o que alguien los utiliz indebidamente, pero noticias como el gasto excesivo del dinero pblico, de los altos sueldos de los funcionarios, de dispendio de lo que no es propio, de endeudamiento pblico que deben pagar las siguientes generaciones, nos hacen pensar que tenemos la razn (aun cuando no llegue a ser), que alguien se apropia de lo que nos pertenece a todos y de que si no tenemos los servicios que merecemos, ni la seguridad, ni las escuelas, ni hospitales es por los malos gobernantes, porque los le gisladores no hacen su trabajo. Aqu la pregunta sera: y qu estoy haciendo yo para impedirlo? Pero volvamos al tema y hablemos del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos (ISTUV) que ha sido derogado. La ley que lo estableci fue del 28 de diciembre de 1962 y qued abrogada por otra

que entr en vigor el 1 de enero de 1981, misma que a partir del 1 de enero de 2012 igualmente qued abrogada. Esto significa que de 1962 a 2012 los mexicanos pagamos este impuesto durante 50 aos! Un poco caro nos result recibir a los atletas de todo el mundo hace cinco dcadas. En efecto, Gustavo Daz Ordaz le dio vida a este impuesto con carcter de emergente y temporal para cubrir los gastos que se generaran al haber sido designado Mxico sede de los Juegos Olmpicos en 1968. La experiencia nos dice ahora que los conceptos de emergencia y temporalidad tienen un sentido especial para los mexicanos. Quiz la emergencia estaba justificada ante la falta de re cursos para hacer frente al gasto y vernos como nos gusta ser, buenos anfitriones. Ya sabemos qu ocurri y cmo nos vimos cuan do se sofoc la inconformidad estudiantil ese ao. Segn se dijo en la exposicin de motivos la conveniencia de conservar este impuesto era que

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ya estaba incluido en la LIF, no se pretenda establecer un nuevo gravamen tributario, sino solamente regular las bases indispensables para su cobro. Sobre esa base la Comisin de Impuestos de la Cmara de Diputados y las Comisiones Unidas de Impuestos y Hacienda de la Cmara de Senadores dictaminaron favorablemente, sin mediar debate, por lo que el Congreso de la Unin decret la LISTUV,que entr en vigor a partir del 1 de enero de 1963. Y as, lo que tendra un efecto temporal y para lo cual su establecimiento en la LIF pudo haber sido perfecto, dada la temporalidad anual de sta, se constituy en una carga a los particulares con todas las de la ley, es decir, con sujeto, objeto, base, tasa y tarifa, que ao con ao se fue modificando hasta que finalmente, para 2012 desapareci al entrar en vigor la disposicin que la abrog. La ley ahora abrogada prevea que las entidades federativas podran establecer impuestos locales o municipales sobre tenencia o uso de vehculos sin perjuicio de continuar adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. En realidad este impuesto era cobrado por las entidades federativas, las que reciban 100% de la recaudacin al celebrar convenios de colaboracin administrativa con la
Estado Morelos Quintana Roo Veracruz Subsidio al 100%.

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), pues ni el ISTUV ni el ISAN formaron parte del Fondo General de Participaciones que se compone con el 20% de lo que obtiene la Federacin por todos sus impuestos ms los derechos sobre la extraccin de petrleo y minera, menos las devoluciones por los mismos conceptos. As, llegamos al 2013, sin tenencia desde un ao atrs, sin ley que disponga que el 20% de aquel 100% que recaudaran las entida des federativas le correspondera al municipio de cada entidad en la forma que determinara la legislatura respectiva y con la conciencia de que al dejar de percibir el impuesto las entidades federativas (las que no lo han hecho antes) deben ver de dnde obtener esos ingresos y cmo restablecer el impuesto, pues hay que recordar que no slo era el cobro de impuestos a vehculos nacionales, sino tambin a los importados, y sobre stos debe existir una regulacin para proceder al embargo precautorio cuando su tenencia sea ilegal en el pas, es decir, estas facultades deben estar establecidas en ley para que la autoridad pueda actuar en caso necesario. Los ingresos que el impuesto derogado generaba a nivel federal eran del tenor siguiente, segn la estimacin en las leyes de ingresos
Tenencia

de los ltimos cinco aos que se cobr:

Para 2012: Para 2011: Para 2010: Para 2009: Para 2008: Para 2007: 0.00 17,182.8 mdp 21,067.9 mdp 21,050.3 mdp 20,234.6 mdp 17,286.6 mdp

Como la propia iniciativa del decreto abrogatorio seal, a pesar de ser federal el impuesto, la administracin en su totalidad estaba a cargo de las entidades federativas y a ellas perteneca lo recaudado, sin perjuicio de que las entidades federativas que as lo estimaran conveniente podran es tablecer la contribucin con plena libertad de determinar sus caractersticas esenciales y dems requisitos y condiciones que consideraran pertinentes. De esta manera, las entidades iniciaron sus enmiendas y fueron incluyendo en su legislacin desde antes de la abrogacin, normas que le facultaran a realizar cobros, como en el caso del Distrito Federal que este impuesto empez a cobrarse varios aos atrs slo en los casos de aquellos modelos con antigedad mayor a 10 aos. Durante el ejercicio 2012 las entidades que lo haban establecido eran:

Se elimina el impuesto de forma generalizada a todos los vehculos a partir de 2012. Aprobacin el 5 de julio de 2011 del impuesto estatal sobre la tenencia o uso de vehculos para los ejercicios fiscales del 2012 al 2016, efectivo a partir del 1 de enero de 2012. Se considera un subsidio al 100% a los propietarios de vehculos que no rebasen el valor de 230 mil pesos, excluyendo IVA. Subsidio de 100% en el pago del ISTUV aplicable a todas las personas fsicas y morales sin fines de lucro, con valor mximo del vehculo de $350,000.00 ms IVA. Se elimina el cobro de tenencia.

Estado de Mxico Chiapas

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Estado Distrito Federal Aguascalientes Baja California Baja California Sur Guanajuato Colima Jalisco Chihuahua Durango

Tenencia Subsidio de 100% en el pago del ISTUV aplicable a todas las personas fsicas y morales sin fines de lucro, con valor mximo del vehculo de $350,000.00 con IVA incluido. Para 2012 ya estaba considerado un ingreso a nivel estatal estimado para ese ao de $24587,000.00. Se establece el pago de este impuesto por los vehculos del ao modelo actual y nueve aos anteriores. Se cobrar como impuesto estatal. Se elimina el cobro de tenencia. Se elimina el cobro de tenencia. Se elimina el cobro de tenencia. Se elimina el pago de tenencia; sin embargo, se establece una contribucin a cargo de los propietarios de vehculos automotores. Se elimina el cobro de la tenencia de automviles nuevos y usados.

San Luis Potos Se cobrar como impuesto estatal. Por el ejercicio fiscal 2012, se conceder un subsidio equivalente a 50% de este impuesto a los propietarios de vehculos con valor factura de origen hasta de 150 mil pesos, siempre que se encuentren al corriente hasta el ejercicio fiscal 2011 en el pago de este impuesto y dems obligaciones fiscales tanto de carcter federal como estatal a que se encontraren sujetos. Este beneficio slo ser aplicable a una unidad por propietario. Coahuila Se otorga estmulo para los automviles nuevos de hasta $200,000.00 ms IVA y con capacidad hasta de 15 pasajeros para que paguen $1.00 de tenencia, siempre y cuando hagan el trmite dentro de los siguientes 15 das a su adquisicin. Automviles usados de hasta $200,000.00 ms IVA y hasta 15 pasajeros para que se descuente hasta 33% de tenencia. Los estmulos anteriores son para personas fsicas sin actividad empresarial y con licencia vigente. Se otorga un estmulo para vehculos de carga hasta dos toneladas y con valor hasta de $350,000.00 ms IVA para que paguen de tenencia 0.245% del valor del vehculo. Se otorga estmulo para que paguen 6% menos de tenencia los vehculos de ms de 10 aos, siempre y cuando la paguen en enero. Se cobrar como impuesto estatal. Se cobrar como impuesto estatal. Subsidio de 100% en el pago ISTUV aplicable a todas las personas fsicas y morales Pagarn tenencia los automviles a partir de $200,000.00, IVA incluido. Pagarn tenencia los automviles modelo 2008 en adelante. Se elimina el pago de tenencia. El estado de Tlaxcala en materia del ISTUV, o bien, del impuesto estatal sobre tenencia o uso de vehculos, Tenencia 0 como tal no hay eliminacin, sino es un subsidio por acuerdo del Congreso del estado de Tlaxcala, y se efectuar para aquellas personas que adquieran un vehculo cuyo valor del mismo no exceda los $175,000.00. Por ello, aquellos vehculos cuyo valor total sea igual o inferior a este importe, se le aplicar la tasa de 0% para el clculo del impuesto y tiene un periodo comprendido del 2 de enero al 31 de marzo de 2012. Este lapso se ampli hasta el 30 de abril. Subsidio fiscal de 100% del ejercicio 2012 para el ISTUV. Se otorga un beneficio de 100% del ISTUV mediante subsidio regional en apoyo social. Se exenta el pago de tenencia a todos los vehculos con un monto de hasta $305,627.00 a valor factura en el ao 2012 IVA, incluido hasta el 31 de marzo. El plazo se ampli hasta el 31 de mayo de 2012. Se exenta el pago de tenencia a todos los vehculos con un monto hasta $350,000.00, IVA incluido.

Oaxaca Nayarit Michoacn Zacatecas Nuevo Len Puebla Tlaxcala

Tamaulipas Sinaloa Yucatn

Hidalgo

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Nueva Visin Fiscal

Estado Quertaro Sonora Tabasco

Tenencia Subsidio de 100% en el pago del ISTUV por un monto de hasta $400,000.00 con IVA incluido. Se elimina de forma generalizada. Subsidio a personas fsicas o jurdicas colectivas sujetas al impuesto estatal vehicular, para un vehculo con valor antes de impuestos de hasta $100,000.00 del ao modelo que corresponda. Vigencia: hasta 30 de abril de 2012. Se exime totalmente del pago del ISTUV que cause durante el ejercicio fiscal 2012 a las personas fsicas con un monto hasta de $200,000.00 a valor factura sin incluir IVA. Y que los automviles hayan sido adquiridos en los ejercicios 2003 a 2012. Se otorga un estmulo al impuesto de tenencia o uso de vehculos en el servicio particular, cuyo costo de las unidades no rebasen los $200,000.00 sin IVA.

Campeche

Guerrero

Esto tiene como sustento constitucional lo que prev el artculo 124, que dispone lo siguiente: Artculo 124. Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados. Y es que si bien la fraccin XIX del artculo 73 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos dispone la facultad del Congreso de la Unin para legislar en diversas materias de manera exclusiva, es decir, se faculta de manera exclusiva a funcionarios federales, en ninguna parte se prev entre tales facultades la de imponer contribuciones sobre tenencia o uso de vehculos, lo que hubiera significado un impedimento constitucional a las legislaturas de los estados para establecer el impuesto. Seala el artculo 73: Artculo 73. El Congreso tiene facultad: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXIX. Para establecer contribuciones: 1o. Sobre el comercio exterior; 2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27; 3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros; 4o. S obre ser vicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federa cin; y 5o. Especiales sobre: a) Energa elctrica; b) Produccin y consumo de tabacos labrados; c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo; d) Cerillos y fsforos; e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y f) Explotacin forestal. g) Produccin y consumo de cerveza. Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales,

en la proporcin que la ley se cundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarn el por centaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto sobre energa elctrica. Lo anterior otorga la base constitucional para que los estados puedan legislar estableciendo el ISTUV. Claro que esto no garantiza que tal establecimiento pueda respetar la Constitucin si no se atienden aspectos de vital importancia como los que exige la fraccin IV del artculo 31 de nuestro mximo ordenamiento, los mexicanos estamos obligados a contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, Distrito Federal o estado y municipio en que residamos, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, a contrario sensu, si no se cumplen tales condiciones la obligacin no existe, por tanto, corresponde a las entidades federativas otorgar las condiciones necesarias para que ese cumplimiento se d. Las legislaturas locales tienen la palabra.

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