NIC 1

Documentos del IASB publicados para acompaar a la Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentacin de Estados Financieros

Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2009. El texto normativo de la NIC 1 se encuentra en la Parte A de esta edicin. Su fecha de vigencia en el momento de la emisin era el 1 de enero de 2009. La fecha de vigencia de la modificacin ms reciente es 1 de enero de 2013. Esta parte presenta los siguientes documentos complementarios:

pgina APROBACIN POR EL CONSEJO DE LA NIC 1 EMITIDA EN SEPTIEMBRE DE 2007 APROBACIN POR EL CONSEJO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON OPCIN DE VENTA Y OBLIGACIONES QUE SURGEN EN LA LIQUIDACIN (MODIFICACIONES A LAS NIC 32 Y NIC 1) EMITIDO EN FEBRERO DE 2008. FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES APNDICE Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF OPINIONES EN CONTRARIO GUA DE IMPLEMENTACIN APNDICE Modificaciones a las guas en otras NIIF TABLA DE CONCORDANCIAS B634

B635 B636 B664 B665 B667 B680 B681

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NIC 1

Aprobacin por el Consejo de la NIC 1 emitida en septiembre de 2007

La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007), fue aprobada para su emisin por diez de los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y Messrs Cope, Garnett y Leisenring opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se han publicado tras los Fundamentos de las Conclusiones Sir David Tweedie Thomas E Jones Mary E Barth Hans-Georg Bruns Anthony T Cope Philippe Danjou Jan Ensgtrm Robert P Garnett Gilbert Glard James J Leisenring Warren J McGregor Patricia L OMalley John T Smith Tatsumi Yamada Presidente Vicepresidente

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NIC 1

Aprobacin por el Consejo de Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero de 2008.
Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y NIC 1 Presentacin de Estados Financieros) fue aprobado para su publicacin por once de los trece miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y Sr. Garnett opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se establecen tras los Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 32. Sir David Tweedie Thomas E Jones Mary E Barth Stephen Cooper Philippe Danjou Jan Ensgtrm Robert P Garnett Gilbert Glard James J Leisenring Warren J McGregor John T Smith Tatsumi Yamada Wei-Guo Zhang Presidente Vicepresidente

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NDICE
prrafos

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LA NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN El Proyecto de mejorasrevisin de la NIC 1 (2003) Modificacin de la NIC 1Informacin a Revelar sobre el Capital (2005) Modificaciones a la NIC 32 y NIC 1Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (2008) Presentacin de estados financierosProyecto conjunto DEFINICIONES Estados financieros con propsito de informacin general ESTADOS FINANCIEROS Conjunto completo de estados financieros Ttulos de los estados financieros Igual importancia Desviaciones sobre las NIIF Informacin comparativa Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo NIC 34 Informacin Financiera Intermedia Criterio de exencin de los requerimientos Informacin sobre los cambios en el patrimonio que proceden y que no proceden de los propietarios ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Activos corrientes y pasivos corrientes Clasificacin del componente de pasivo de un instrumento convertible Efecto de hechos posteriores al periodo sobre el que se informa en la clasificacin de pasivos ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Informacin del resultado integral Resultados de las actividades de operacin Resultados parciales Intereses minoritarios Partidas extraordinarias Otro resultado integralefectos fiscales relacionados Ajustes por reclasificacin ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Efectos de la aplicacin o reexpresin retroactivas Presentacin de dividendos ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo NOTAS FC1FC10 FC2FC4 FC5FC6 FC6A FC7FC10 FC11FC13 FC11FC13 FC14FC38 FC14FC22 FC14FC21 FC22 FC23FC30 FC31FC36 FC31FC32 FC33 FC34FC36 FC37FC38 FC38FC48 FC38AFC38D FC38EFC38I FC39FC48 FC49FC73 FC49FC54 FC55FC56 FC57FC58 FC59 FC60FC64 FC65FC68 FC69FC73 FC74FC75 FC74 FC75 FC76 FC76 FC77FC104

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NIC 1 FC
Informacin a revelar sobre los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad Informacin a revelar de los datos clave de incertidumbre en las estimaciones Informacin a revelar sobre el capital Objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital Requerimientos de capital impuestos externamente Objetivos de capital internos Instrumentos financieros con opcin de venta y obligaciones que surgen en la liquidacin Presentacin de medidas por accin TRANSICIN Y FECHA DE VIGENCIA DIFERENCIAS RESPECTO AL SFAS 130

FC77FC78 FC79FC84 FC85FC89 FC90FC91 FC92FC97 FC98FC100 FC100AFC100B FC101FC104 FC105 FC106

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NIC 1 FC

Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad revis la NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros en 2007, como parte de su proyecto de presentacin de estados financieros. No era la intencin del Consejo reconsiderar como parte de dicho proyecto todos los requerimientos de la NIC 1. Por conveniencia, el Consejo ha incorporado en estos Fundamentos de las Conclusiones material relevante de los Fundamentos de las Conclusiones de la revisin de la NIC 1 en 2003 y de su modificacin en 2005. Los prrafos han sido renumerados y reorganizados cuando ha sido necesario para reflejar la nueva estructura de la Norma. Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan a la NIC 1, pero no forman parte de la misma.

Introduccin
FC1 El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) emiti la primera versin de la NIC 1 Revelacin de Polticas Contables en 1975. Fue reformada en 1994 y reemplazada en 1997 por la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.* En 2003 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad revis la NIC 1 como parte del Proyecto de mejoras, y en 2005 el Consejo lo modific como consecuencia de la emisin de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. En 2007 el Consejo revis otra vez la NIC 1 como parte de su proyecto de presentacin de estados financieros. Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones en la revisin en 2003, en su modificacin en 2005 y en su revisin en 2007. Incluye las razones para aceptar algunos enfoques y rechazar otros. Cada uno de los miembros individuales del Consejo sopes de diferente manera los distintos factores.

El Proyecto de mejorasrevisin de la NIC 1 (2003)

FC2 En julio de 2001 el Consejo anunci que, como parte de su agenda inicial de proyectos tcnicos, emprendera un proyecto para mejorar algunas normas, incluyendo la NIC 1. El proyecto se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a las normas por parte de reguladores de los mercados de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del proyecto de Mejoras consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos dentro de las normas, as como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. La intencin del Consejo no era reconsiderar el enfoque fundamental para la presentacin de estados financieros establecido por la NIC 1 en 1997. En mayo de 2002 el Consejo public un proyecto de norma de Mejoras de las Normas Internacionales de Contabilidad propuestas, que contena proposiciones para revisar la NIC 1. El Consejo recibi ms de 160 cartas de comentarios. Tras considerar las respuestas, el Consejo emiti en 2003 una versin revisada de la NIC 1. En su revisin, los principales objetivos del Consejo eran: (a) suministrar un marco dentro del cual una entidad evale cmo presentar razonablemente los efectos de las transacciones y otros sucesos, y valore si el resultado de cumplir algn requerimiento de una NIIF llevara a una interpretacin tan errnea que no ofrecera una presentacin razonable;

FC3

El IASC no public unos Fundamentos de las Conclusiones.

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NIC 1 FC (b) (c) (d) basar los criterios de clasificacin de pasivos, como corrientes o no corrientes, nicamente en las condiciones existentes en la fecha del balance; prohibir la presentacin de partidas de ingreso y gasto como partidas extraordinarias; especificar la informacin a revelar sobre los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, con independencia de los que conlleven estimaciones, y que tengan el mayor efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros; y especificar la informacin a revelar sobre los supuestos clave de incertidumbre en las estimaciones, en la fecha del balance, que comporten un riesgo importante de originar ajustes significativos en el valor de los activos y pasivos en el ejercicio contable siguiente.

(e)

FC4

Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones como parte de su Proyecto de mejoras en 2003: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) desviaciones respecto a las NIIF (prrafos FC23 a FC30) criterio de exencin de los requerimientos (prrafos FC34 a FC36) efecto de los hechos ocurridos despus de la fecha del periodo sobre el que se informa en la clasificacin de pasivos (prrafos FC39 a FC48) resultados de las actividades de operacin (prrafos FC55 y FC56) intereses minoritarios (prrafo FC59)* partidas extraordinarias (prrafos FC60 a FC64) informacin a revelar sobre los juicios hechos por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad (prrafos FC77 y FC78) informacin a revelar sobre los datos sobre incertidumbre en las estimaciones (prrafos FC79 a FC84).

Modificacin de la NIC 1Informacin a Revelar sobre el Capital (2005)

FC5 En agosto de 2005 el Consejo emiti una Modificacin a la NIC 1Informacin a Revelar sobre el Capital. La modificacin aada a la NIC 1 requerimientos para revelar informacin sobre: (a) (b) (c) FC6 los objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital de la entidad; datos cuantitativos sobre lo que la entidad considera como capital; si la entidad ha cumplido con los requerimientos sobre el capital; y si no ha cumplido, las consecuencias de dicho incumplimiento.

Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones como parte de su modificacin de la NIC 1 en 2005: (a) (b) (c) (d) revelaciones sobre el capital (prrafos FC85 a FC89) objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital (prrafos FC90 y FC91) requerimientos de capital impuestos externamente (prrafos FC92 a FC97) objetivos internos referidos al capital (prrafos FC98 a FC100).

En enero de 2008 el IASB emiti una modificacin a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que cambiaba intereses minoritarios por participaciones no controladoras.

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Modificaciones a la NIC 32 y NIC 1Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (2008)
FC6A En julio de 2006 el Consejo public un proyecto de norma en el que propona modificaciones a la NIC 32 y NIC 1 relacionadas con la clasificacin de los instrumentos financieros con opcin de venta e instrumentos con obligaciones que surgen nicamente en la liquidacin. El Consejo posteriormente confirm las propuestas y en febrero de 2008 emiti una modificacin que ahora forma parte de la NIC 1.

Presentacin de estados financierosProyecto conjunto

FC7 En septiembre de 2001 el Consejo aadi a su agenda el proyecto de informacin sobre el rendimiento (renombrado en marzo de 2006 proyecto de presentacin de estados financieros). El objetivo del proyecto era mejorar la utilidad de la informacin presentada en el estado de resultados. El Consejo desarroll un posible modelo nuevo para informar sobre los ingresos y gastos, y llev a cabo algunas pruebas preliminares. De forma similar, en los Estados Unidos, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) aadi a su agenda en octubre de 2001 un proyecto de informacin sobre el rendimiento, desarroll su modelo y llev a cabo pruebas preliminares. Las partes constituyentes plantearon sus preocupaciones sobre ambos modelos, as como sobre el hecho de que fueran diferentes. En abril de 2004 el Consejo y el FASB decidieron trabajar en la presentacin de los estados financieros mediante un proyecto conjunto. Acordaron que el proyecto debera tratar la presentacin y visualizacin no solamente en el estado de resultados sino tambin en otros estados que, junto con el estado de resultados, constituiran un conjunto completo de estados financierosel balance, el estado de cambios en el patrimonio, y el estado de flujos de efectivo. El Consejo decidi abordar el proyecto en dos fases. La Fase A tratara los estados que constituyen un conjunto completo de estados financieros y los periodos para los que se requiere su presentacin. La Fase B sera llevada a cabo conjuntamente con el FASB, y tratara los aspectos ms importantes en relacin con la presentacin y visualizacin de informacin en los estados financieros, incluyendo: (a) (b) (c) principios coherentes para agregar la informacin en cada estado financiero. los totales y subtotales que deben presentarse en cada estado financiero. si los componentes de la partida otro resultado integral deben reclasificarse y llevarse al resultado, y, si es as, las caractersticas de las transacciones y sucesos que deben reclasificarse y cuando debe efectuarse la reclasificacin. si, para presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin, proporciona informacin ms til el mtodo directo o el indirecto.

FC8

(d) FC9

En marzo de 2006, como resultado de su trabajo en la fase A, el Consejo public un proyecto de norma de propuesta de modificacin de la NIC 1Una Presentacin Revisada. El Consejo recibi ms de 130 cartas de comentarios. El proyecto de norma propona modificaciones que afectaban a la presentacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y a la presentacin del resultado integral, pero no propona cambiar el reconocimiento, medicin o revelacin de informacin de las transacciones y otros hechos particulares requerida por otras NIIF. Tambin propona alinear en gran parte la NIC 1 con la norma de los Estados Unidos SFAS 130 Presentacin del Resultado Integral. Tras considerar las respuestas al proyecto de norma, el Consejo emiti una versin revisada de la NIC 1. El FASB decidi considerar juntas las fases A y B, y por tanto no public un proyecto de norma relativo a la fase A. IASCF

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NIC 1 FC FC10 Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones como parte de su revisin en 2007: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) (m) (n) (o) (p) estados financieros con propsito de informacin general (prrafos FC11 a FC13) ttulos de los estados financieros (prrafos FC14 a FC21) igual importancia (prrafo FC22) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo (prrafos FC31 y FC32) NIC 34 Informacin Financiera Intermedia (prrafo FC33) presentacin de los cambios de los propietarios y de los no propietarios en el patrimonio (prrafos FC37 y FC38) presentacin del resultado integral (prrafos FC49 a FC54) resultados parciales (prrafos FC57 y FC58) efectos fiscales relacionados con otro resultado integral (prrafos FC65 a FC68) ajustes por reclasificacin (prrafos FC69 a FC73) efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactiva (prrafo FC74) presentacin de dividendos (prrafo FC75) NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo (prrafo FC76) presentacin de medidas por accin (prrafos FC101 a FC104) fecha de vigencia y transicin (prrafo FC105) diferencias con el SFAS 130 (prrafo FC106).

Definiciones Estados financieros con propsito de informacin general (prrafo 7)

FC11 El proyecto de norma de 2006 propuso un cambio en el prrafo explicativo de lo que incluyen los estados financieros con propsito de informacin general, con objeto de llevar a cabo una definicin ms genrica de un conjunto de estados financieros. El prrafo 7 del proyecto de norma estableca: Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otros documentos de carcter pblico, tales como los formularios de entes reguladores o el informe a los accionistas. [cursiva aadida] FC12 Quienes respondieron expresaron su preocupacin sobre el cambio propuesto. Argumentaron que podra entenderse que defina como estados financieros con propsito de informacin general a cualquier estado financiero o conjunto de estados financieros registrados ante un regulador, y podra incluir documentos distintos a informes anuales y folletos informativos. Vean este cambio como una ampliacin del alcance de la NIC 1 a documentos que anteriormente no contenan toda la revelacin de informacin requerida por la NIC 1. Quienes respondieron sealaron que el

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NIC 1 FC cambio afectara particularmente a algunas entidades (tales como pequeas compaas no cotizadas y subsidiarias de compaas que cotizan sin usuarios externos de los informes financieros) que estn requeridas por ley a depositar sus estados financieros en un registro pblico. FC13 El Consejo reconoci que en algunos pases la ley requiere que las entidades, coticen o no coticen, informen a las autoridades reguladoras e incluyan informacin en estos informes que podra estar fuera del alcance de la NIC1. Como el Consejo no pretenda ampliar la definicin de los estados financieros con propsito de informacin general, decidi eliminar el prrafo explicativo del contenido de los estados financieros con propsito de informacin general, si bien conservaba la definicin correspondiente a dichos estados financieros con propsito de informacin general.

Estados Financieros Conjunto completo de estados financieros

Ttulos de los estados financieros (prrafos 10)
FC14 El proyecto de norma de 2006 propuso cambios en los ttulos de algunos de los estados financieros desde balance a estado de situacin financiera, desde estado de resultados a estado de ganancias y prdidas y desde estado de flujo de efectivo a estado de flujos de efectivo. Adems, el proyecto de norma propuso un estado de ingresos y gastos reconocidos y que todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios deban ser incluidos en un estado de cambios en el patrimonio. El Consejo propuso no hacer obligatorio ninguno de estos cambios de nomenclatura. Muchos de los que respondieron se opusieron a los cambios propuestos, sealando que los ttulos existentes tenan una larga tradicin y se entendan bien. Sin embargo, el Consejo se reafirm en su opinin de que los nuevos ttulos propuestos reflejan mejor la funcin de cada estado financiero, y seal que una entidad podra elegir utilizar otros ttulos en su informe financiero. El Consejo reafirm su conclusin de que el ttulo estado de situacin financiera no solo refleja mejor la funcin del estado sino que es coherente con el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, que contiene varias referencias a la situacin financiera. El prrafo 12 del Marco Conceptual establece que el objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera de una entidad, el prrafo 19 del Marco Conceptual establece que la informacin sobre la situacin financiera se facilita principalmente en un balance. En opinin del Consejo, el ttulo balance simplemente refleja que el registro de doble entrada requiere que los dbitos sean iguales a los crditos. Eso no identifica el contenido o propsito del estado. En el Consejo tambin se destac que situacin financiera es un trmino bien conocido y aceptado, porque ha sido internacionalmente empleado en las opiniones de los auditores durante ms de 20 aos para describir lo que el balance presenta. El Consejo decidi que alineando el ttulo del estado con su contenido y la opinin utilizada por el auditor ayudara a los usuarios de los estados financieros. En cuanto a los otros estados, quienes respondieron sugirieron que denominar nuevamente el balance como el estado de situacin financiera implicaba que el estado de flujo de efectivo y el estado de ingresos y gastos reconocidos tampoco reflejan la situacin financiera de una entidad. El Consejo observ que aunque estos ltimos estados reflejan variaciones en la situacin financiera de una entidad, tampoco pueden denominarse como estado de cambios en la situacin financiera,

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NIC 1 FC porque esto no reflejara su verdadera funcin y objetivo (es decir, presentar los flujos de efectivo y el rendimiento, respectivamente). El Consejo reconoci que los ttulos estado de resultados y estado de ganancias o prdidas tienen un significado similar y podran ser empleados indistintamente, y decidi mantener el ttulo estado de resultados porque es ms comnmente utilizado. FC18 El ttulo del nuevo estado propuesto, el estado de ingresos y gastos reconocidos, refleja un contenido ms amplio que el anterior estado de resultados. Este estado incluye ambos, los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo y los ingresos y gastos reconocidos fuera del resultado del periodo. Muchos de los que respondieron se opusieron al ttulo estado de ingresos y gastos reconocidos, objetando en particular la utilizacin del trmino reconocidos. El Consejo reconoci que el trmino reconocidos podra ser utilizado tambin para describir el contenido de otros estados principales porque como se explica en el prrafo 82 del Marco Conceptual, reconocimiento es el proceso de incorporar en el balance o en el estado de resultados una partida que cumpla la definicin de un elemento que satisfaga los criterios de reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Muchos de los que respondieron sugirieron emplear, en su lugar, el trmino estado del resultado integral. En respuesta a las preocupaciones de quienes respondieron y para converger con el SFAS 130, el Consejo decidi denominar nuevamente al nuevo estado como estado del resultado integral. El trmino resultado integral no est definido en el Marco Conceptual, pero se utiliza en la NIC 1 para describir el cambio en el patrimonio de una entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y circunstancias distintos de aquellos derivados de transacciones con los propietarios, cuando actan como tales. Aunque el trmino resultado integral se utiliza para describir la suma de todos componentes de dicho resultado integral, incluyendo el resultado del periodo, el trmino otro resultado integral se refiere a ingresos y gastos que segn las NIIF estn incluidos en el resultado integral pero excluidos del resultado del periodo. Al finalizar su revisin, el Consejo confirm que los ttulos de los estados financieros utilizados en esta Norma no seran obligatorios. Los ttulos se utilizarn en las futuras NIIF pero no se requiere que sean utilizados por las entidades en sus estados financieros. Algunos de quienes contestaron al proyecto de norma mostraron su preocupacin de que ttulos no obligatorios generarn confusin. Sin embargo, el Consejo considera que no hacer obligatorio el uso de los ttulos conceder tiempo a las entidades para implementar gradualmente los cambios, conforme los nuevos ttulos resulten ms familiares.

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Igual importancia (prrafos 11 y 12)

FC22 En el Consejo se destac que el rendimiento financiero de una entidad no se evala por referencia a un solo estado financiero individual o a una sola medida dentro de un estado financiero. El Consejo cree que el rendimiento financiero de una entidad solo puede evaluarse despus de haber tenido en cuenta y entendido en su totalidad todos los aspectos de los estados financieros. Por tanto, el Consejo decidi que para ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender exhaustivamente el rendimiento financiero de una entidad, todos los estados financieros dentro del conjunto completo de estados financieros deben ser presentados considerando que tienen la misma importancia.

Desviaciones sobre las NIIF (prrafos 19 a 24)

FC23 La NIC 1 (emitida en 1997) permita a una entidad dejar de aplicar el requerimiento de una Norma en la extremadamente excepcional circunstancia de que la gerencia

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NIC 1 FC llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requerimiento de una Norma podra confundir, y que por tanto es precisa dicha falta de aplicacin para lograr una presentacin razonable (prrafo 17, ahora prrafo 19). Cuando esta falta de aplicacin ocurra, el prrafo 18 (ahora el prrafo 20) requera una revelacin detallada de los hechos y circunstancias en torno a desviacin, as como al tratamiento adoptado en su lugar. FC24 El Consejo decidi aclarar en el prrafo 15 de la Norma que para que los estados financieros presenten razonablemente la situacin financiera, rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad, deben representar fielmente los efectos de las transacciones y otros sucesos de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. El Consejo decidi limitar las situaciones en las que una entidad debera dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF a circunstancias extremadamente poco frecuente en que la gerencia concluya que el cumplimiento con el requerimiento llevara a una interpretacin tan errnea, que estara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual. Las guas sobre este criterio establecen, que una partida estara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representa fielmente las transacciones, otros sucesos o condiciones que pretende representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, es probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Estas modificaciones proporcionan un marco dentro del cual una entidad evala cmo presentar razonablemente los efectos de las transacciones y de otros sucesos y condiciones, y si el resultado de cumplir con un requerimiento de una NIIF llevara a una interpretacin tan errnea que no proporcionara una presentacin razonable. El Consejo consider si la NIC 1 no debiera incluir un pronunciamiento sobre las desviaciones respecto a las NIIF. El Consejo decidi en contra de ese cambio, porque eliminara la capacidad del Consejo para especificar los criterios segn los cuales deben producirse la falta de aplicacin de las NIIF. Dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF, cuando se considere necesario para lograr una presentacin razonable, entrara en conflicto con el marco regulatorio en algunas jurisdicciones. La NIC 1 revisada tiene en cuenta la existencia de diferentes requerimientos de los reguladores. Requiere que cuando las circunstancias de una entidad satisfacen el criterio descrito en el prrafo FC25 para no aplicar un requerimiento de una NIIF, la entidad debera proceder de la forma siguiente: (a) Cuando el marco regulatorio aplicable requiera o no prohba desviarse del requerimiento, la entidad debera llevar a cabo la desviacin y las revelaciones de informacin establecidas en el prrafo 20. Cuando el marco regulatorio aplicable prohba la desviacin del requerimiento, la entidad debera, en la medida de lo posible, reducir los aspectos de cumplimiento que perciba que conducen a error mediante las revelaciones establecidas en el prrafo 23.

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(b)

Esta modificacin permite a las entidades cumplir con los requerimientos de la NIC 1 cuando el marco regulatorio aplicable prohbe la falta de aplicacin de las normas contables, mientras mantienen el principio de que las entidades deberan, en la medida de lo posible, asegurar que los estados financieros suministran una presentacin razonable. FC29 Tras considerar los comentarios recibidos sobre el proyecto de norma de 2002, el Consejo aadi a la NIC 1 un requerimiento en el prrafo 21 de revelar el efecto de la falta de aplicacin de un requerimiento de una NIIF, efectuado en un periodo

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NIC 1 FC anterior, sobre los estados financieros del periodo actual. Sin esta revelacin, los usuarios de los estados financieros de la entidad podran no ser conscientes de los efectos continuados de las desviaciones ocurridas en periodos anteriores. FC30 A la vista de los estrictos criterios para dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF, la NIC 1 incluye la presuncin refutable de que si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, el cumplimiento del requerimiento por parte de la entidad no llevara a una interpretacin engaosa tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.

Informacin comparativa
Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo (prrafo 39)
FC31 El proyecto de norma de 2006 propona el deber de presentar, como parte del conjunto completo de estados financieros, un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo. Este estado proporcionara a inversores y acreedores una base para evaluar la informacin sobre el rendimiento de la entidad durante el periodo. Sin embargo, muchos de los que respondieron expresaron su preocupacin acerca de que el requerimiento incrementara innecesariamente la revelacin de informacin en los estados financieros, o bien resultara impracticable, excesivo y costoso. Al aadir un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, el proyecto de norma propona que una entidad debera presentar tres estados de situacin financiera y dos de cada uno de los otros estados. Considerando que los estados financieros de aos anteriores estn disponibles de inmediato para el anlisis financiero, el Consejo decidi requerir nicamente dos estados de situacin financiera, excepto cuando los estados financieros se hayan visto afectados por la aplicacin o la reexpresin retroactivas, como se define en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, o cuando se haya efectuado una reclasificacin. En dichas circunstancias se requieren tres estados de situacin financiera.

FC32

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

FC33 El Consejo decidi no reflejar en el prrafo 8 de la NIC 34 (esto es, al tratar los componentes mnimos de un estado financiero intermedio) su decisin de requerir la inclusin de un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo comprendido en un conjunto completo de estados financieros. La NIC 34 mantiene un enfoque de periodo contable hasta la fecha para la informacin intermedia, y no reproduce los requerimientos de la NIC 1 en trminos de informacin comparativa.

Criterio de exencin de los requerimientos (prrafos 41 a 44)

FC34 La NIC 1, tal como se emiti en 1997, especificaba que cuando se modifique la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas de los estados financieros, tambin deben reclasificarse los importes correspondientes de la informacin comparativa, a menos que resultase impracticable hacerlo. La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. El proyecto de norma de 2002 propona un criterio diferente de exencin para requerimientos particulares. Para la reclasificacin de los importes comparativos, y su nuevo requerimiento propuesto de revelar las hiptesis clave y otras fuentes de IASCF B645

FC35

NIC 1 FC estimacin de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa (se discute en los prrafos FC79 a FC84), dicho proyecto de norma propona que el criterio de exencin debiera ser que aplicar los requerimientos requerira un costo o esfuerzo desproporcionado. FC36 A la vista de los comentarios de quienes respondieron sobre el proyecto de norma, el Consejo decidi que una exencin basada en la evaluacin hecha por la gerencia del costo o esfuerzo desproporcionado era demasiado subjetiva para ser aplicada coherentemente por distintas entidades. Es ms, equilibrar los costos y beneficios era una responsabilidad del Consejo cuando establece requerimientos contables, ms que de las entidades cuando los aplican. Por lo tanto, el Consejo mantuvo el criterio de impracticabilidad como causa de exencin. Esto afecta a las exenciones establecidas ahora en los prrafos 41 a 43 y 131 de la NIC 1. La impracticabilidad es el nico criterio sobre el cual las NIIF permiten exenciones especficas para aplicar requerimientos particulares, cuando el efecto de aplicarlos sea material o tenga importancia relativa.*

Informacin sobre los cambios en el patrimonio que proceden y que no proceden de los propietarios
FC37 El proyecto de norma de 2006 propona separar los cambios en el patrimonio de una entidad durante un periodo, surgidos a partir de transacciones con los propietarios actuando en su condicin de tales (es decir todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios), de los dems cambios en el patrimonio (es decir cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios). Cualquier variacin en el patrimonio que proceda de los propietarios sera presentada, en el estado de cambios en el patrimonio, de forma separada de los cambios que no procedan de los propietarios. La mayora de quienes respondieron acogieron favorablemente esta propuesta y vean este cambio como una mejora de la informacin financiera, al incrementar la transparencia de aquellas partidas reconocidas en el patrimonio y que no se presentan como parte de los resultados. Sin embargo, algunos de quienes respondieron sealaron que los trminos procedentes de los propietarios y no procedentes de los propietarios no estaban definidos en el proyecto de norma, ni en el Marco Conceptual o alguna otra parte de las NIIF, aunque son utilizados ampliamente en las normas de contabilidad nacionales. Tambin se destac que los trminos propietario y tenedores de instrumentos de patrimonio se utilizaban indistintamente en el proyecto de norma. En el Consejo se decidi adoptar el trmino procedente de los propietarios y utilizarlo en toda la NIC 1 para converger con el SFAS 130, que utiliza el trmino en la definicin de resultado integral.

FC38

En 2006 el IASB emiti la NIIF 8 Segmentos de Operacin. Como se explica en los prrafos FC46 y FC47 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 8, dicha NIIF incluye una exencin a algunos requerimientos si la informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla fuera excesivo.

B646

IASCF

NIC 1 FC

Estado de situacin financiera Activos corrientes y pasivos corrientes (prrafos 68 y 71)

FC38A Como parte de su proyecto de mejoras en 2007, el Consejo identific guas incoherentes con respecto a la clasificacin de corriente/no corriente de los derivados. Algunos podran interpretar la gua incluida en el prrafo 71 como que quera decir que se requiere que siempre se presenten como corrientes los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin*. El Consejo espera que los criterios establecidos en el prrafo 69 se utilicen para evaluar si un pasivo financiero debe presentarse como corriente o no corriente. La categora de mantenidos para negociar del prrafo 9 de la NIC 39 es a efectos de medicin e incluye activos y pasivos financieros que pueden no mantenerse principalmente con propsito de negociar. El Consejo reafirm que si un pasivo financiero se mantiene principalmente para negociar debe presentarse como corriente independientemente de su fecha de vencimiento. Sin embargo, un pasivo financiero que no se mantenga para negociar, tal como un derivado que no sea un contrato de garanta financiera o un instrumento de cobertura designado, debe presentarse como corriente o no corriente sobre la base de su fecha de liquidacin. Por ejemplo, los derivados que tienen un vencimiento de ms de doce meses y se espera mantener por ms de doce meses despus del periodo sobre el que se informa deben presentarse como activos o pasivos no corrientes. Por ello, el Consejo decidi eliminar la falta de uniformidad identificada mediante la modificacin de los ejemplos sobre pasivos corrientes del prrafo 71. El Consejo tambin modific el prrafo 68 con respecto a los activos corrientes para eliminar una incoherencia similar.

FC38B

FC38C

FC38D

Clasificacin del componente de pasivo de un instrumento convertible (prrafo 69)

FC38E Como parte de su proyecto de mejoras en 2007, el Consejo consider la clasificacin del componente de pasivo de un instrumento convertible como corriente o no corriente. El prrafo 69(d) de la NIC 1 seala que cuando una entidad no tenga un derecho incondicional a aplazar la liquidacin de un pasivo por al menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa, el pasivo debe clasificarse como corriente. De acuerdo con el Marco Conceptual, una conversin de un pasivo en patrimonio es una forma de liquidacin. La aplicacin de estos requerimientos significa que si la opcin de conversin puede ejercitarse por el tenedor en cualquier momento, el componente de pasivo se clasificara como corriente. Esta clasificacin se requerira incluso si no se requiriese a la entidad liquidar instrumentos sin convertir con efectivo u otros activos en ms de doce meses despus del periodo sobre el que se informa. La NIC 1 y el Marco Conceptual sealan que la informacin sobre las situaciones de liquidez y solvencia de una entidad es til a los usuarios. Los trminos liquidez y solvencia estn asociados con la disponibilidad de efectivo de una entidad. La emisin de patrimonio no da lugar a una salida de efectivo y otros activos de la entidad.

FC38F

FC38G

En noviembre de 2009 el IASB modific los requerimientos de la NIC 39 relativos a la clasificacin y medicin de activos dentro del alcance de la NIC 39 y los traslad a la NIIF 9 Instrumentos Financieros. La NIIF 9 se aplica a todos los activos dentro del alcance de la NIC 39. Los prrafos FC38A a FC38D tratan temas relevantes cuando se emiti la NIIF 1.

IASCF

B647

NIC 1 FC FC38H El Consejo concluy que clasificar el pasivo sobre la base de los requerimientos de transferir efectivo u otros activos en lugar de sobre la liquidacin refleja mejor la situacin de liquidez y solvencia de una entidad, y por ello decidi modificar la NIC 1 en consecuencia. El Consejo discuti los comentarios recibidos en respuesta a su proyecto de documento de propuesta de Mejoras a las NIIF publicado en 2007 y destac que algunos de quienes respondieron estaban preocupados de que la propuesta del proyecto de documento se aplicara a todos los pasivos, no solo a los que son componentes de instrumentos convertibles como originalmente contemplaba el proyecto de documento. En consecuencia, en Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, el Consejo modific la redaccin de la propuesta para aclarar que la modificacin se aplica solo a la clasificacin de un pasivo que puede, a opcin de la contraparte, liquidarse mediante la emisin de instrumentos de patrimonio de la entidad.

FC38I

Efecto de los sucesos posteriores a la fecha del periodo sobre el que se informa en la clasificacin de pasivos (prrafos 69 a 76)
FC39 El prrafo 63 de la NIC 1 (emitida en 1997) inclua lo siguiente:
Una empresa debera continuar clasificando como no corrientes sus prstamos a largo plazo que acumulan o devengan intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de balance si: (a) el plazo original de los mismos era por un periodo mayor de doce meses; (b) la empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo; y (c) tal intencin est respaldada con un acuerdo de refinanciacin, o reestructuracin de los pagos, que se ha realizado antes de que se haya autorizado la emisin de los estados financieros.

FC40

El prrafo 65 establece:
Algunos contratos de prstamo incorporan compromisos por parte del prestatario (clusulas), que tienen el efecto de hacer pagadero el reembolso a voluntad del prestamista, si se infringen ciertas condiciones relacionadas con la situacin financiera del prestatario. En dichas circunstancias, el pasivo se clasifica como no corriente solamente cuando: (a) el prestamista haya acordado, con anterioridad a la aprobacin de los estados financieros, no reclamar el reembolso como consecuencia de la infraccin; y (b) no es probable que se produzcan nuevas infracciones dentro de los doce meses posteriores a la fecha de balance.

FC41

En el Consejo se consideraron dichos requerimientos y se concluy que las refinanciaciones, o la comunicacin de una renuncia del derecho que tiene el prestamista a reclamar el reembolso, que tengan lugar con posterioridad al periodo sobre el que se informa, no deben de tenerse en cuenta en la clasificacin de un pasivo. En consecuencia, el proyecto de norma de 2002 propona:

FC42

B648

IASCF

NIC 1 FC (a) Modificar el prrafo 63 para especificar que un pasivo financiero a largo plazo, que deba liquidarse en un periodo de los doce meses dentro de la fecha del balance, no debe clasificarse como pasivo no corriente porque se haya completado un acuerdo de refinanciacin, o reestructuracin de pagos, a largo plazo despus de la fecha de balance y antes de que se autorice la emisin de los estados financieros. Esta modificacin no afectara a la clasificacin de un pasivo como no corriente cuando la entidad tenga, de acuerdo con las condiciones existentes en el prstamo, la facultad discrecional de refinanciar o renovar sus obligaciones durante, al menos, doce meses despus a la fecha de balance. Modificar el prrafo 65 para especificar que un pasivo financiero que se convierte en exigible porque la entidad ha infringido una condicin del contrato de prstamo, debe clasificarse como corriente en la fecha de balance incluso si el prestamista hubiera acordado con posterioridad a la fecha de balance y antes de autorizarse la emisin de los estados financieros, no reclamar el reembolso como consecuencia de la infraccin. Sin embargo, si el prestamista hubiese acordado, en la fecha del balance, conceder un periodo de gracia dentro del cual la entidad pueda rectificar la infraccin comprometindose durante el mismo el prestamista a no exigir el reembolso inmediato, el pasivo se clasificar como no corriente si debe liquidarse, sin considerar dicha infraccin del contrato de prstamo, al menos doces meses despus de la fecha de balance y: (i) (ii) FC43 la entidad rectifica la infraccin dentro del periodo de gracia; o cuando se autoriza la emisin de los estados financieros, el periodo de gracia no ha terminado y es probable que la infraccin ser rectificada.

(b)

Algunos de los que respondieron estaban en desacuerdo con estas propuestas. Ellos defendan clasificar un pasivo como corriente o no corriente en funcin de si se espera utilizar activos corrientes de la entidad, en lugar de hacerlo estrictamente a partir de su fecha de vencimiento y de su grado de exigibilidad al final del periodo sobre el que se informa. En su opinin, esto proporcionara ms informacin relevante sobre el efecto futuro de los pasivos sobre el calendario de flujos de recursos de la entidad. Sin embargo, en el Consejo se decidi que los siguientes argumentos para cambiar los prrafos 63 y 65 eran ms convincentes: (a) La refinanciacin de un pasivo, despus de la fecha de balance, no afecta a la liquidez y solvencia de la entidad en la fecha de balance, la presentacin de la cual debera reflejar los acuerdos contractuales en vigor en dicha fecha. En consecuencia, es un suceso que no implica ajustes de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance y, por tanto, no debera afectar a la presentacin del balance de la entidad. No es lgico adoptar un criterio en el que la clasificacin como no corrientes de obligaciones a corto plazo, que se esperan renovar durante al menos doce meses despus de la fecha de balance, dependa de si la renovacin es a voluntad de la entidad, y entonces establecer una excepcin basada en la refinanciacin que tenga lugar despus de la fecha de balance. En las circunstancias establecidas en el prrafo 65, a menos que el prestamista haya renunciado a su derecho a exigir el reembolso inmediato, o haya concedido un periodo de gracia dentro del cual la entidad pueda rectificar la infraccin del acuerdo del prstamo, la situacin financiera de la entidad en la fecha de balance sera que la entidad no tendra un derecho absoluto para diferir el reembolso, a partir de los trminos del acuerdo de prstamo. La concesin de una renuncia o un periodo de gracia cambia los trminos del IASCF B649

FC44

(b)

(c)

NIC 1 FC acuerdo de prstamo. Por tanto, la comunicacin a una entidad por parte del prestamista, despus de la fecha de balance, de una renuncia o la concesin de un periodo de gracia de al menos doce meses no cambia la naturaleza del pasivo a no corriente hasta que ocurran. FC45 La NIC 1 incluye ahora las modificaciones propuestas en 2002, con un cambio. El cambio tiene relacin con la clasificacin de un prstamo a largo plazo cuando, al final del periodo sobre el que se informa, el prestamista haya concedido un periodo de gracia dentro del cual una infraccin de algn trmino del acuerdo de contrato puede ser rectificada, y durante el cual el prestamista no puede reclamar el reembolso inmediato del prstamo. El proyecto de norma propona que este prstamo deba ser clasificado como no corriente si debe liquidarse, sin tener en cuenta la infraccin, al menos doce meses despus de la fecha de balance y: (a) (b) FC47 la entidad rectifica la infraccin dentro del periodo de gracia; o cuando se autoriza la emisin de los estados financieros, el periodo de gracia no ha terminado y es probable que la infraccin ser rectificada.

FC46

Tras considerar los comentarios de quienes respondieron, el Consejo decidi que la ocurrencia o probabilidad de la rectificacin de una infraccin despus del periodo sobre el que se informa es irrelevante respecto a las condiciones que existan al final del periodo sobre el que se informa. La NIC 1 revisada requiere que, para que el prstamo sea clasificado como no corriente, el periodo de gracia debe finalizar al menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 75). Por tanto, las condiciones (a) y (b) del prrafo FC46 son redundantes. El Consejo consider los argumentos de que, cuando se hubiera concedido un periodo de gracia para remediar una infraccin en un contrato de prstamo a largo plazo antes del final del periodo sobre el que se informa, el prstamo debera ser clasificado como no corriente independientemente de la duracin del periodo de gracia. Estos argumentos se basan en la opinin de que, al final del periodo sobre el que se informa, el prestamista no tiene un derecho incondicional a reclamar el reembolso antes de la fecha de vencimiento original (es decir, si la entidad remedia la infraccin durante el periodo de gracia, tiene derecho a reembolsar el prstamo en la fecha de vencimiento original). Sin embargo, el Consejo concluy que una entidad debera clasificar un prstamo como no corriente slo si tiene un derecho incondicional a diferir la liquidacin del prstamo al menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa. Este criterio se centra en los derechos legales de la entidad, ms que en los que corresponden al prestamista.

FC48

Estado del resultado integral Informacin del resultado integral (prrafo 81)
FC49 El proyecto de norma de 2006 propona que todos los cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio deban presentarse en un nico estado o en dos estados. En el caso de presentacin en un nico estado, todas las partidas de ingresos y gastos se presentan juntas. En el caso de presentacin en dos estados, el primer estado (estado de resultados) presenta los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo y el segundo estado (estado del resultado integral) comienza con el resultado del periodo y presenta, adems, las partidas de ingresos y gastos que las NIIF requieren o permiten reconocer fuera del resultado del periodo. Estas partidas incluyen, por ejemplo, las diferencias de conversin relacionadas con negocios en el extranjero y las ganancias o prdidas en activos financieros

B650

IASCF

NIC 1 FC disponibles para la venta*. El estado del resultado integral no incluye las transacciones con los propietarios cuando actan en su condicin de tales. Estas transacciones se presentan en el estado de cambios en el patrimonio. FC50 Quienes respondieron al proyecto de norma tenan opiniones diversas sobre si el Consejo debera permitir la posibilidad de elegir presentar los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios en uno o dos estados. Muchos de los que respondieron estaban de acuerdo con la propuesta del Consejo de mantener como alternativas el enfoque de dos estados y el enfoque de nico estado y unos pocos instaron al Consejo a exigir uno de ellos. Sin embargo, la mayora de quienes respondieron preferan el enfoque de dos estados, porque distingue el resultado del periodo y el total del resultado integral; ya que crean que con el enfoque de dos estados, el estado de resultados se mantiene como un estado financiero importante. Quienes respondieron apoyaron la presentacin de dos estados financieros como una medida transitoria hasta que el Consejo desarrolle los principios para determinar los criterios para la inclusin de las partidas en el resultado del ejercicio o en el otro resultado integral. El proyecto de norma de 2006 expresaba la preferencia del Consejo de un nico estado para todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios. El Consejo seal varias razones para esta preferencia. Todas partidas de cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio cumplen con las definiciones de ingresos y gastos del Marco Conceptual. El Marco Conceptual no define el resultado del periodo, ni proporciona criterios para distinguir las caractersticas de las partidas que deben incluirse en el resultado del periodo de aqullas que deben ser excluidas del mismo. Por tanto, en el Consejo se decidi que era conceptualmente correcto, para una entidad, presentar todos cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio (es decir todos ingresos y gastos reconocidos en un periodo) en un nico estado, puesto que no existen principios claros o caractersticas comunes que puedan ser utilizadas para separar los ingresos y gastos en dos estados. Sin embargo, en las discusiones del Consejo con las partes interesadas, qued claro que muchos se oponan fuertemente al concepto de un nico estado. Argumentaron que se prestara una atencin excesiva a la ltima lnea del estado nico. Adems, muchos argumentaron que era prematuro para el Consejo concluir que la presentacin de los ingresos y gastos en un nico estado fuera una mejora de la informacin financiera sin abordar tambin los otros aspectos de la presentacin y visualizacin, concretamente el de decidir qu categoras y partidas deben presentarse en un estado de ingresos y gastos reconocidos. A la luz de estas opiniones, a pesar de que prefera un estado nico, el Consejo decidi que una entidad debe tener la opcin de presentar todos los ingresos y gastos reconocidos en un periodo en uno o dos estados. Se prohbe a una entidad presentar componentes de ingresos y gastos (es decir cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios) en el estado de cambios en el patrimonio. Muchos de los que respondieron estaban en desacuerdo con la preferencia del Consejo, y pensaron que cualquier decisin en esta etapa sera prematura. En su opinin, la decisin sobre el enfoque de un nico estado o dos, deba someterse a una consideracin posterior. Instaron al Consejo a abordar otros aspectos de la presentacin y visualizacin, en concreto a decidir qu categoras y partidas deben presentarse en el estado del resultado integral. El Consejo reafirm sus motivos para preferir el enfoque de un nico estado y acord abordar otros aspectos de la visualizacin y presentacin en la siguiente etapa del proyecto.

FC51

FC52

FC53

FC54

La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en noviembre de 2009 elimin la categora de activos financieros disponibles para la venta. Este prrafo se refiere a asuntos relevantes cuando se emiti la NIC 1.

IASCF

B651

NIC 1 FC

Resultados de las actividades de operacin

FC55 La NIC 1 omite el requerimiento de la versin de 1997 de revelar los resultados de las actividades de operacin como una partida del estado de resultados. Las actividades de operacin no estn definidas en la NIC 1, y el Consejo decidi no requerir la revelacin de una partida carente de definicin. El Consejo reconoce que una entidad podra elegir revelar los resultados de las actividades de operacin, o una partida similar, incluso a pesar de que este trmino no est definido. En estos casos, el Consejo destaca que la entidad debera asegurar que el importe revelado es representativo de actividades que normalmente estaran consideradas de operacin. En opinin del Consejo, podra inducir a error y deteriorara la comparabilidad de los estados financieros si partidas con naturaleza de operacin fueran excluidas de los resultados de actividades de operacin, incluso si as hubiera sido la prctica del sector. Por ejemplo, sera inadecuado excluir partidas claramente relacionadas con las operaciones (tales como rebajas del valor de los inventarios y gastos de reestructuracin y reubicacin) porque se producen de forma irregular o infrecuente, o porque sus importes no son usuales. De forma similar, sera inapropiado excluir partidas sobre la base de que no conllevan flujos de efectivo, tales como los gastos de depreciacin y amortizacin.

FC56

Saldos intermedios de resultados (prrafo 82)

FC57 Segn la revisin, la NIC 1 requiere un saldo intermedio con el resultado del periodo en el estado del resultado integral. Si una entidad elige presentar el resultado integral utilizando dos estados, debe comenzar el segundo estado con el resultado del periodo la ltima lnea del primer estado (el estado de resultados) y mostrar inmediatamente despus los otros componentes del resultado integral. El Consejo concluy que esta es la mejor forma de conseguir el objetivo de igualdad de importancia (vase el prrafo FC22) para la presentacin de ingresos y gastos. Una entidad que elija mostrar el resultado integral en un estado, debera incluir el resultado del periodo como un subtotal dentro de dicho estado. El Consejo reconoci que las partidas incluidas en el resultado del periodo no poseen caractersticas nicas que les permitan distinguirse de las otras partidas que se incluyen en otro resultado integral. Sin embargo, el Consejo y su predecesor han requerido que algunas partidas se reconozcan fuera del resultado del ejercicio. El Consejo deliberar en la siguiente fase del proyecto sobre cmo deben presentarse las partidas de ingresos y gastos en el estado del resultado integral.

FC58

Intereses minoritarios (prrafo 83)*

FC59 La NIC 1 requiere que tanto el resultado atribuible a los intereses minoritarios como el resultado atribuible a los propietarios de la controladora se presenten en el estado de resultados de acuerdo con el prrafo 83. Estos importes se presentarn como distribuciones del resultado, no como partidas de ingresos o gastos. Se ha aadido un requerimiento similar para el estado de cambios en el patrimonio, en el prrafo 106(a). Estos cambios son coherentes con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que requiere que en un balance (ahora denominado estado de situacin financiera) consolidado se presenten los intereses minoritarios dentro del patrimonio, porque dichos intereses no cumplen con la definicin de pasivo del Marco Conceptual.

En enero de 2008 el IASB emiti una modificacin a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que cambiaba intereses minoritarios por participaciones no controladoras.

B652

IASCF

NIC 1 FC

Partidas extraordinarias (prrafo 87)

FC60 La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables (emitida en 1993) requera que las partidas extraordinarias fueran reveladas en el estado de resultados de forma separada del resultado de actividades ordinarias La NIC 8 defina partidas extraordinarias como ingresos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y que, por tanto, no se espera que se repitan con frecuencia o regularidad. En 2002, el Consejo decidi eliminar el concepto de partidas extraordinarias de la NIC 8, y en consecuencia prohibir la presentacin partidas de ingresos y gastos como partidas extraordinarias dentro del estado de resultados y en las notas. Por tanto, de acuerdo con la NIC 1, ninguna partida del resultado se presentar como surgida fuera de las actividades ordinarias de la entidad. Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma de 2002 argumentaron que las partidas extraordinarias se deben presentar como un componente separado del estado de resultados, porque son claramente distintas del resto de partidas de ingresos y gastos, y porque dicha presentacin destaca, ante los usuarios de los estados financieros, las partidas de ingresos y gastos a las que se debe prestar menos atencin cuando se va a predecir el rendimiento futuro de una entidad. El Consejo concluy que las partidas tratadas como extraordinarias son producto de los riesgos de la actividad normal afrontados por una entidad, y no est justificada su presentacin en un componente separado del estado de resultados. La naturaleza o funcin de una transaccin u otro suceso, ms que su frecuencia, deberan determinar su presentacin dentro del estado de resultados. Las partidas clasificadas actualmente como extraordinarias son solamente un subconjunto de las partidas de ingresos y gastos cuya revelacin podra estar justificada porque ayudan a los usuarios a predecir el rendimiento futuro de la entidad. Eliminar la categora de partidas extraordinarias elimina la necesidad de una segregacin arbitraria de los efectos de sucesos externos relacionados algunos recurrentes y otros no en el resultado de la entidad en el periodo. Por ejemplo, habran sido necesarias distribuciones arbitrarias para estimar el efecto financiero de un terremoto en el resultado de una entidad si ocurre durante un bajn cclico importante de la actividad econmica. Adems, el prrafo 97 de la NIC 1 requiere revelar la naturaleza e importe de las partidas significativas de ingresos y gastos.

FC61

FC62

FC63

FC64

Otro resultado integralefectos fiscales relacionados (prrafos 90 y 91)

FC65 El proyecto de norma de 2006 propona permitir que los componentes de otros ingresos y gastos reconocidos (ahora denominados otro resultado integral) se presentaran antes de impuestos (presentacin en trminos brutos) o despus de los efectos fiscales relacionados (presentacin en trminos netos). La presentacin en trminos brutos facilitara la posibilidad de atribuir las partidas de otro resultado integral al resultado del periodo, ya que las partidas del resultado del periodo generalmente se presentan antes de impuestos. La presentacin en trminos netos facilitara la identificacin de las partidas de otro resultado integral en la seccin del patrimonio del estado de situacin financiera. Una mayora de los comentaristas apoyaron permitir ambos enfoques. El Consejo reafirm su conclusin de que los componentes de otro resultado integral pudieran presentarse de cualquiera de estas dos formas (a) neto de efectos fiscales relacionados o (b) antes de los efectos fiscales relacionados. Independientemente de que se escogiera una presentacin antes o despus de impuestos, el proyecto de norma propuso requerir la revelacin del importe del gasto IASCF B653

FC66

NIC 1 FC o ingreso por el impuesto a las ganancias distribuido por separado entre los componentes individuales del otro resultado integral, en lnea con el SFAS 130. Muchos de los que respondieron estaban en principio de acuerdo con la revelacin de esta informacin, porque reconocan que ayudaba a mejorar la transparencia y claridad de dicha informacin, en particular cuando los componentes de otro resultado integral tributaban a tasas diferentes de aquellas que se aplican al resultado del ejercicio. FC67 Sin embargo, la mayora de quienes respondieron expresaron preocupacin por tener que detallar el efecto fiscal para cada uno de los componentes de otro resultado integral. Varios de entre ellos observaron que el proceso de distribucin del impuesto es arbitrario (por ejemplo puede implicar la aplicacin de tasas impositivas determinadas de forma subjetiva) y algunos sealaron que esta informacin no est disponible de forma inmediata para algunos sectores econmicos (por ejemplo, el sector de seguros), donde hay mltiples componentes de otro resultado integral y, por tanto, la distribucin del impuesto implica un alto grado de subjetividad. Otros comentaron que no entendan por qu el impuesto debe atribuirse a los componentes de otro resultado integral partida por partida, cuando no hay ningn requerimiento similar para las partidas del resultado del periodo. El Consejo decidi mantener la revelacin del gasto por el impuesto a las ganancias distribuido entre cada componente de otro resultado integral. Los usuarios de los estados financieros requeran con frecuencia informacin adicional sobre los importes fiscales relacionados con los componentes de otro resultado integral, porque los tipos impositivos diferan habitualmente de aquellos aplicados al resultado del periodo. En el Consejo tambin se observ que una entidad debera tener disponible dicha informacin y que, por tanto, el requerimiento de revelacin no conllevara ningn coste adicional para los preparadores de estados financieros.

FC68

Ajustes por reclasificacin (prrafos 92 a 96)

FC69 En el proyecto de norma de 2006, el Consejo propuso que una entidad debera presentar por separado los ajustes por reclasificacin. Estos ajustes son los importes, reclasificados en el resultado del periodo actual, que previamente fueron reconocidos en otro resultado integral. El Consejo decidi que tales ajustes eran necesarios para evitar una doble contabilizacin de partidas al determinar el total del resultado integral, cuando dichas partidas se reclasificaban como resultado del periodo de acuerdo con las NIIF. La opinin del Consejo era que una presentacin separada de los ajustes por reclasificacin es esencial para informar a los usuarios de esos importes, que se incluyen como ingresos y gastos en periodos diferentes como ingresos o gastos en otro resultado integral de periodos anteriores y como ingresos o gastos en el resultado del periodo actual. Sin dicha informacin, los usuarios podran encontrar difcil evaluar el efecto general de las reclasificaciones en el resultado y calcular la ganancia o prdida en conjunto asociada a los activos financieros disponibles para la venta*, coberturas de flujos de efectivo y en la conversin o disposicin de negocios en el extranjero. La mayora de quienes respondieron estaban de acuerdo con la decisin del Consejo, y crean que la revelacin de informacin sobre los ajustes por reclasificacin es importante para comprender la forma en que los componentes, reconocidos en el resultado, se relacionan con otras partidas reconocidas en el patrimonio en dos periodos diferentes. Sin embargo, algunos de los que respondieron sugirieron que el Consejo debe usar el trmino reciclaje en lugar de reclasificacin puesto que el primero es ms comn. El Consejo concluy que ambos trminos son similares en

FC70

La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en noviembre de 2009 elimin la categora de activos financieros disponibles para la venta. Este prrafo se refiere a asuntos relevantes cuando se emiti la NIC 1.

B654

IASCF

NIC 1 FC significado, pero decidi utilizar el trmino ajuste por reclasificacin para converger con la terminologa utilizada en el SFAS 130. FC71 El proyecto de norma propuso permitir la presentacin de los ajustes por reclasificacin en el estado de ingresos y gastos reconocidos (ahora estado del resultado integral) o en las notas. La mayora de los que respondieron apoyaron este enfoque. Algunos de los que respondieron destacaron ciertas incoherencias en la definicin de ajustes por reclasificacin en el proyecto de norma (ahora prrafos 7 y 93 de la NIC 1). Quienes contestaron sugirieron que el Consejo deba ampliar la definicin del prrafo 7 para incluir las ganancias y prdidas reconocidas en el periodo actual, adems de aquellas reconocidas en periodos anteriores, para hacer la definicin coherente con el prrafo 93. Comentaron que, sin la aclaracin, podra haber diferencias entre los informes anuales e intermedios, para las reclasificaciones de partidas que, habiendo surgido en un periodo intermedio, revierten en un periodo intermedio diferente dentro del mismo periodo anual. El Consejo decidi alinear la definicin de ajustes por reclasificacin con el SFAS 130, e incluir en consecuencia una referencia adicional a los periodos actuales dentro del prrafo 7.

FC72

FC73

Estado de cambios en el patrimonio Efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactivas (prrafo 106(b))

FC74 Algunos de los que respondieron al proyecto de norma de 2006, pidieron al Consejo que aclarara si los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactivas, tal como se definen en la NIC 8, deben considerarse como cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios. En el Consejo se destac que la NIC 1 especifica que dichos efectos se incluyen en el estado de cambios en el patrimonio. Sin embargo, el Consejo decidi aclarar que los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactiva no son cambios en el patrimonio del periodo, sino que proporcionan una conciliacin entre los saldos de cierre del periodo anterior y los de apertura, dentro del estado de cambios en el patrimonio.

Presentacin de dividendos (prrafo 107)

FC75 El Consejo reafirm su conclusin de requerir la presentacin de dividendos en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, ya que los dividendos son distribuciones a los propietarios, actuando en su condicin de tales, y el estado de cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. El Consejo concluy que una entidad no debera presentar los dividendos en el estado del resultado integral, porque dicho estado presenta los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios.

Estado de flujos de efectivo NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo (prrafo 111)

FC76 El Consejo consider si la seccin de actividades de operacin correspondiente al mtodo indirecto de presentacin del estado de flujos de efectivo debera comenzar con el total del resultado integral, en lugar de con el resultado como se requiere en la NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo. Cuando los componentes de otro resultado integral no fueran partidas que movieran efectivo, se consideraran elementos de conciliacin, que permitiran llegar a los flujos de efectivo procedentes de las IASCF B655

NIC 1 FC actividades de operacin, y supondran un aadido para al estado de flujos de efectivo sin implicar ningn contenido informativo. El Consejo concluy que no se requiriera la modificacin de la NIC 7; sin embargo, como se mencion en el prrafo FC14 el Consejo decidi etiquetar nuevamente este estado financiero como estado de flujos de efectivo.

Notas Informacin a revelar sobre los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad (prrafos 122 a 124)
FC77 La NIC 1 revisada requiere la revelacin de informacin sobre los juicios, aparte de aqullos que supongan estimaciones, que la gerencia haya efectuado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, y que tengan un efecto muy significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros (vase el prrafo 122). Un ejemplo de estos juicios es la forma en que la gerencia determina si los activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento. El Consejo decidi que la revelacin de los ms importantes juicios de esta naturaleza permitira a los usuarios de los estados financieros comprender mejor cmo se aplican las polticas contables, as como hacer comparaciones entre entidades con respecto a los fundamentos sobre los que la gerencia efecta dichos juicios. Los comentarios recibidos al proyecto de norma de 2002 indicaban que el propsito de la informacin a revelar propuesta no quedaba claro. Por consiguiente, el Consejo modific la informacin a revelar para excluir explcitamente los juicios que impliquen estimaciones (los cuales son el objeto de la informacin a revelar en el prrafo 125) y aadi otros cuatro ejemplos de los tipos de juicios a revelar (vase los prrafos 123 y 124).

FC78

Informacin a revelar sobre los datos clave de incertidumbre en las estimaciones (prrafos 125 a 133)
FC79 La NIC 1 requiere la revelacin de las hiptesis que afectan al futuro, y otros datos clave de incertidumbre en las estimaciones al final del periodo sobre el que se informa, siempre que tengan un riesgo significativo de producir ajustes significativos en el valor en libros de los activos y pasivos dentro del periodo contable prximo. Para dichos activos y pasivos, las informaciones a revelar propuestas incluyen detalles de: (a) (b) FC80 su naturaleza; y su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 125).

La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, que se empleen para medir los correspondientes activos y pasivos, se necesitan estimaciones orientadas al futuro para medir el importe recuperable de las diferentes clases de propiedades, planta y equipo; del efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios; de las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y de los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones involucran hiptesis sobre elementos tales como el ajuste por riesgo en los flujos de efectivo o las tasas de descuento empleadas, los cambios futuros previstos en los salarios o las variaciones futuras en los precios que

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IASCF

NIC 1 FC afectan a otros costos. Con independencia de la diligencia con que una entidad estime el importe en libros de los activos y pasivos sujetos a una incertidumbre significativa en las estimaciones de final del periodo sobre el que se informa, la revelacin de informacin en forma de valores puntuales, dentro del estado de situacin financiera, sobre las caractersticas de dichas estimaciones, no es capaz facilitar informacin sobre las incertidumbres en las estimaciones que aparecen involucradas en la medicin de dichos activos y pasivos, ni de las implicaciones que las mismas tienen sobre el resultado del periodo. FC81 El Marco Conceptual establece que Las decisiones econmicas efectuadas por los usuarios de los estados financieros requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como la proyeccin temporal y la certeza de su generacin. El Consejo decidi que la revelacin de informacin sobre hiptesis y otros datos clave sobre la incertidumbre en las estimaciones, hechas al final del periodo sobre el que se informa, mejoran la relevancia, fiabilidad y comprensibilidad de la informacin presentada en los estados financieros. Estas hiptesis y otros datos clave sobre la incertidumbre en las estimaciones se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio para la gerencia. Por tanto, la informacin a revelar, de acuerdo con el prrafo 125 de la NIC 1 revisada, se efectuara con respecto a relativamente pocos activos o pasivos (o clases de ellos). El proyecto de norma de 2002 propona la revelacin de algunos datos clave para la medicin de la incertidumbre. A la luz de los comentarios recibidos de que no quedaba claro el propsito de esta revelacin, el Consejo decidi: (a) modificar el objeto de dicha informacin a revelar a datos sobre la incertidumbre en las estimaciones al final del periodo sobre el que se informa; y aclarar en la Norma revisada que la informacin a revelar no se aplica a activos y pasivos medidos a valor razonable a partir de observaciones recientes de los precios de mercado (vase el prrafo 128 de la NIC 1).

FC82

(b)

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Cuando los activos y pasivos se miden a valor razonable sobre la base de precios de mercado recientemente observados, los futuros cambios en los importes en libros no procederan de la utilizacin de estimaciones para medir los activos y pasivos al final del periodo sobre el que se informa. La utilizacin de precios de mercado observados para medir activos o pasivos elimina la necesidad de llevar a cabo estimaciones al final del periodo sobre el que se informa. Los precios de mercado reflejan adecuadamente los valores razonables al final del periodo sobre el que se informa, aunque los futuros precios de mercado podran ser diferentes. El objetivo de la medicin a valor razonable es reflejar el valor razonable en la fecha de medicin, no predecir valores futuros. La NIC 1 no prescribe la forma o detalle particular de la informacin a revelar. Las circunstancias difieren de una entidad a otra, y la naturaleza de la incertidumbre en las estimaciones al final del periodo sobre el que se informa tiene muchas facetas. La NIC 1 limita el alcance de la informacin a revelar a partidas que tengan un riesgo significativo de dar lugar a ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del ejercicio contable prximo. A mayor periodo futuro en el que la informacin a revelar est relacionada, mayor sera el rango de partidas que cumpliran los requisitos para la revelacin, y menos especficas son las revelaciones que podran efectuarse sobre los activos o pasivos particulares. Un periodo superior al siguiente ejercicio contable podra oscurecer la informacin relevante principal con otras revelaciones.

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NIC 1 FC

Informacin a revelar sobre el capital (prrafos 134 y 135)

FC85 En julio de 2004 el Consejo public el proyecto de norma 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. Como parte de dicho proyecto, el Consejo consider si debera requerir revelaciones de informacin sobre el capital. El nivel de capital de una entidad y cmo se gestiona son factores importantes a considerar por los usuarios para evaluar el perfil de riesgo de una entidad, as como su capacidad para resistir sucesos futuros inesperados. El nivel de capital podra tambin afectar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. En consecuencia, el Proyecto de Norma 7 propona revelar informacin sobre el capital. En el Proyecto de Norma 7, el Consejo decidi que no debera limitar los requerimientos de informacin a revelar sobre el capital a las entidades que estn sujetas a requerimientos de capital externos (por ejemplo requerimientos de capital, procedentes de reguladores, establecidos por la legislacin u otra normativa). El Consejo cree que la informacin sobre el capital es til para todas las entidades, como muestra el hecho de que algunas entidades establecen requerimientos internos sobre el capital, o que se hayan establecido normas para algunos sectores industriales. En el Consejo se destac que la informacin a revelar sobre el capital no pretende sustituir las revelaciones requeridas por los reguladores. En el Consejo tambin se destac que los estados financieros no deben considerarse como un sustituto para las revelaciones a los reguladores (las cuales podran no estar disponibles para todos los usuarios) porque la funcin de las revelaciones de informacin efectuadas para los reguladores podra diferir de la funcin de la informacin a revelar para otros usuarios. Por tanto, el Consejo decidi que debe obligarse a todas entidades a presentar informacin sobre el capital, porque es til para los usuarios de los estados financieros con propsito de informacin general. Por consiguiente, el Consejo no distingui entre los requerimientos para entidades reguladas y no reguladas. Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma 7, cuestionaron la relevancia de la informacin a revelar sobre el capital en una NIIF que trata la informacin a revelar relativa a instrumentos financieros. En el Consejo se destac que el capital de una entidad no est exclusivamente relacionado con los instrumentos financieros y, de este modo, la informacin a revelar sobre el capital tiene una relevancia ms general. Por consiguiente, el Consejo incluy estas revelaciones en la NIC 1, en lugar de en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar, la NIIF resultante del Proyecto de Norma 7. En el Consejo tambin se concluy que la decisin de una entidad de adoptar las modificaciones de la NIC 1 debe ser independiente de su decisin para adoptar la NIIF 7. En el Consejo se destac que la emisin de una modificacin separada facilita la adopcin de decisiones separadas.

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Objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital (prrafo 136)

FC90 El Consejo decidi que la informacin a revelar sobre el capital debe situarse en el contexto donde se comentan los objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital de la entidad. Esto es as porque el Consejo cree que estos comentarios comunican informacin relevante sobre la estrategia de capital de la entidad, a la vez que facilitan el contexto para otras revelaciones. En el Consejo se consider si una entidad puede tener una visin del capital diferente de lo que las NIIF definen como patrimonio. En el Consejo se destac que, aunque para los propsitos de esta informacin a revelar el capital se correspondera generalmente con el patrimonio, tal como se define en las NIIF, podra tambin incluir o excluir algunos componentes. En el Consejo se destac que esta informacin a revelar pretende dar a las entidades la oportunidad de describir cual es su punto de IASCF

FC91

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NIC 1 FC vista sobre los componentes del capital que gestionan, si ste es diferente de lo que las NIIF definen como patrimonio.

Requerimientos de capital impuestos externamente (prrafo 136)

FC92 El Consejo consider si debiera obligarse a revelar informacin sobre cualquier requerimiento informativo impuesto externamente. Este requerimiento de capital podra ser: (a) (b) FC93 un requerimiento general para el sector econmico con el cual deben cumplir todas las entidades de la industria; o un requerimiento especfico para la entidad, impuesto sobre esa entidad en particular por su supervisor prudente u otro regulador.

En el Consejo se destac que algunos sectores econmicos y pases tienen requerimientos de capital generales para toda la industria, y otros no. As, el Consejo concluy que no debera requerirse la revelacin de requerimientos generales para una industria, o el cumplimiento de tales requerimientos, ya que esta informacin a revelar no conducira a la comparabilidad entre entidades diferentes, o entre entidades similares en pases diferentes. El Consejo concluy que la revelacin de la existencia y nivel de los requerimientos de capital especficos para la entidad es informacin importante para los usuarios, porque les informa sobre la evaluacin del riesgo hecha por el regulador. Esta informacin a revelar mejora la transparencia y disciplina de mercado. Sin embargo, en el Consejo se destacaron los siguientes argumentos en contra de requerir la revelacin de los requerimientos de capital especficos para la entidad que le vengan impuestos externamente. (a) Los usuarios de los estados financieros podran confiar principalmente en la evaluacin del regulador del riesgo de solvencia, sin llevar a cabo su propia evaluacin. El enfoque de la evaluacin del riesgo de un regulador es para aqullos cuyos intereses pretenden proteger las regulaciones (por ejemplo depositantes o asegurados). Este nfasis es diferente del que corresponde al accionista. De este modo, podra llevar a errores sugerir que la evaluacin del riesgo del regulador podra, o deba, ser sustitutivo del anlisis independiente hecho por los inversores. La revelacin de los requerimientos de capital especficos para la entidad, impuestos por un regulador, podra debilitar la capacidad del regulador para imponer tales requerimientos. Por ejemplo, la informacin podra provocar la retirada de fondos de los depositantes, una posibilidad que podra desanimar a los reguladores a la hora de imponer requerimientos. Adems, se hara pblico el dilogo de una entidad regulatoria, lo cual podra no ser apropiado en todas circunstancias. Puesto que los diferentes reguladores tienen distintas herramientas disponibles, por ejemplo requerimientos formales y persuasin informal, un requerimiento para revelar los requerimientos de capital especficos para la entidad podra no estar estructurado de una forma que conduzca al suministro de informacin comparable entre entidades. La revelacin de los requerimientos de capital (y por tanto, de los juicios regulatorios) podra dificultar una comunicacin clara a la entidad de la

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(b)

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NIC 1 FC evaluacin del regulador, al crear incentivos para utilizar una persuasin informal y otros mecanismos no formales. (f) Los requerimientos de la informacin a revelar no se deben centrar en los requerimientos de capital especficos para una entidad de forma aislada, sino que deben centrarse en cmo esos requerimientos de capital especficos para una entidad afectan al modo en que una entidad gestiona y determina la adecuacin de sus recursos de capital. El requerimiento de revelar los requerimientos de capital especficos para una entidad impuesto por un regulador no es parte del Pilar 3 del Marco Conceptual de Basilea II desarrollado por el Comit de Basilea de Supervisin de las Entidades Bancarias.

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Teniendo en cuenta todos los argumentos anteriores, el Consejo decidi no requerir informacin cuantitativa de los requerimientos de capital impuestos externamente. En su lugar, decidi requerir la revelacin de informacin sobre si la entidad ha cumplido con todos los requerimientos de capital impuestos externamente durante el periodo y, en caso contrario, informar sobre las consecuencias del incumplimiento. Esto preserva la confidencialidad entre los reguladores y la entidad, a la vez que alerta a los usuarios de las infracciones de los requerimientos sobre el capital y sus consecuencias. Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma 7 no estaban de acuerdo en que se debiera revelar informacin sobre las infracciones de los requerimientos de capital impuestos externamente. Argumentaron que la revelacin de informacin sobre las infracciones de los requerimientos de capital impuestos externamente, as como sobre las medidas regulatorias asociadas impuestas posteriormente, podra perjudicar a las entidades de forma desproporcionada. El Consejo no fue persuadido por dichos argumentos, porque cree que esta preocupacin indica que la informacin sobre las infracciones de los requerimientos de capital impuestos externamente podra ser, con frecuencia, significativa por naturaleza. El Marco Conceptual establece que La informacin es material cuando su omisin o su presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. De forma similar, el Consejo decidi no conceder una exencin para los incumplimientos temporales con los requerimientos regulatorios durante el ao. La informacin de que una entidad est lo suficientemente cerca de infringir sus lmites, incluso de forma temporal, es til para los usuarios.

FC97

Objetivos de capital internos

FC98 El Consejo propuso en el Proyecto de Norma 7 que los requerimientos de informacin a revelar sobre las infracciones de los requerimientos de capital deben aplicarse, por igual, para las infracciones de los requerimientos impuestos internamente, porque crea que dicha informacin es tambin til para los usuarios de los estados financieros. Sin embargo, esta propuesta fue criticada por los que respondieron al Proyecto de Norma 7 por las siguientes razones: (a) La informacin es subjetiva y, por tanto, no comparable entre entidades. En particular, entidades diferentes establecern objetivos internos por distintos motivos, de tal forma que la infraccin de un requerimiento podra significar diferentes cosas en las distintas entidades. Por el contrario, la infraccin de un requerimiento externo tiene implicaciones similares para todas las entidades obligadas a cumplir con requerimientos iguales. Los objetivos de capital no son ms importantes que otros objetivos financieros establecidos internamente, y requerir la revelacin solamente de los objetivos

FC99

(b)

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NIC 1 FC de capital proporcionara a los usuarios una informacin incompleta y quizs engaosa. (c) Los objetivos internos son estimaciones que estn sujetas a cambio por la entidad. No es apropiado requerir que se revele el rendimiento de la entidad con respecto a esta referencia. Un objetivo de capital establecido internamente puede ser manipulado por la gerencia. El requerimiento de informacin a revelar podra inducir a la gerencia a establecer un objetivo tal que fuera siempre conseguido, proporcionando poca informacin til a los usuarios y reduciendo potencialmente la eficacia de la gestin de capital de la entidad.

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FC100

Como resultado, el Consejo decidi no requerir la revelacin de los objetivos de capital establecidos por la gerencia, si la entidad ha cumplido con dichos objetivos, ni las consecuencias de los eventuales incumplimientos. Sin embargo, el Consejo confirm su punto de vista de que cuando una entidad tiene polticas y procesos para gestionar el capital, la revelacin de informacin cualitativa sobre dichas polticas y procesos resulta de utilidad. El Consejo tambin concluy que estas revelaciones, junto con la revelacin de los componentes del patrimonio y sus cambios durante el ao (requeridos por los prrafos 106 a 110), daran suficiente informacin sobre las entidades que no estn reguladas o sujetas a requerimientos de capital impuestos externamente.

Instrumentos financieros con opcin de venta y obligaciones que surgen en la liquidacin

FC100A El Consejo decidi requerir la revelacin de informacin sobre instrumentos financieros con opcin de venta e instrumentos que imponen a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad nicamente en la liquidacin que estn reclasificados de acuerdo con los prrafos 16E y 16F de la NIC 32. Esto es debido a que el Consejo concluy que esta informacin a revelar permite a los usuarios de los estados financieros comprender los efectos de cualquier reclasificacin. FC100B El Consejo tambin concluy que se debe requerir a las entidades con instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio revelar informacin adicional para permitir a los usuarios evaluar los efectos sobre la liquidez de la entidad que surjan de la capacidad del tenedor de vender el instrumento al emisor. Los instrumentos financieros clasificados como patrimonio habitualmente no incluyen ninguna obligacin de la entidad de entregar un activo financiero a terceros. Por ello, el Consejo concluy que, en estas circunstancias, es necesario revelar informacin adicional. En particular, el Consejo concluy que las entidades deberan revelar las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de aquellos instrumentos financieros que estn clasificados como patrimonio, as como informacin sobre cmo se determinan esos importes. Esa informacin permite evaluar el riesgo de liquidez asociado con la obligacin de venta y los flujos de efectivo futuros.

Presentacin de medidas por accin

FC101 El proyecto de norma de 2006 no propona cambiar los requerimientos de la NIC 33 Ganancias por Accin, en lo que concierne a la presentacin de las ganancias por accin bsicas y diluidas. La mayora de los que respondieron estaban de acuerdo con esta decisin. En su opinin, las ganancias por accin deben ser la nica medida por accin permitida o requerida en el estado del resultado integral, y cambiar estos requerimientos quedaba ms all del alcance de esta fase del proyecto sobre presentacin de estados financieros.

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NIC 1 FC FC102 Sin embargo, a algunos de los que respondieron les gustara ver medidas por accin alternativas cuando las ganancias por accin no sea la medida ms relevante para el anlisis financiero (por ejemplo, las agencias de calificacin crediticia se centran en otras medidas). Algunos de los que respondieron propusieron tambin que una entidad debera presentar el importe por accin para el total del resultado integral, puesto que era considerada una medicin til. El Consejo no apoy la inclusin de medidas por accin alternativas, hasta que se aborden y discutan los totales y subtotales, as como los principios para agregar y desagregar partidas, como parte de la siguiente fase del proyecto de presentacin de los estados financieros. Algunos de los que respondieron tambin interpretaron las disposiciones actuales de la NIC 33 como que permitan de facto la presentacin de medidas alternativas en el estado de resultados. En sus deliberaciones, el Consejo dej claro que el prrafo 73 de la NIC 33 no daba lugar a confusin. Sin embargo, decidi que la redaccin del prrafo 73 poda ser mejorada para aclarar que las medidas alternativas deben ser mostradas nicamente en las notas. Esto se har cuando la NIC 33 sea retomada, o bien como parte del proceso de mejoras anual. Uno de los que respondieron coment que el uso de la palabra ganancias era inapropiado a la luz de los cambios propuestos en el proyecto de norma y que, en su lugar, la medida debe denominarse en su lugar beneficio o prdida por accin. El Consejo consider que este cambio particular en la terminologa estaba ms all del alcance de la NIC 1.

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Transicin y fecha de vigencia

FC105 El Consejo se compromete a mantener una plataforma estable de normas sin cambios sustanciales para los periodos anuales que comiencen entre el 1 de enero de 2006 y el 31 de diciembre de 2008. Adems, algunos preparadores de informacin necesitarn tiempo para realizar los cambios de sistemas necesarios para cumplir con las revisiones de la NIC 1. Por lo tanto, el Consejo decidi que la fecha de vigencia de la NIC 1 debe ser la del principio de los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009, permitiendo la aplicacin anticipada.

Diferencias respecto al SFAS 130

FC106 En el desarrollo de la NIC 1, el Consejo identific las siguientes diferencias con el SFAS 130: (a) Presentacin y visualizacin del resultado integral El prrafo 22 del SFAS 130 permite la eleccin de mostrar el resultado integral y sus componentes en uno o dos estados de rendimiento financiero o en un estado de cambios en el patrimonio. La NIC 1 (revisada en 2007) no permite la presentacin en un estado de cambios en el patrimonio. Presentacin de otro resultado integral en la seccin del patrimonio de un estado de situacin financiera El prrafo 26 del SFAS 130 establece especficamente que el total de otro resultado integral se presenta de forma separada de las ganancias acumuladas y de la prima de emisin sobre el capital desembolsado en el estado de situacin financiera al final del periodo. Un ttulo descriptivo tal como otro resultado integral acumulado se utiliza para ese componente del patrimonio. Una entidad revelar saldos acumulados para cada clasificacin en un componente separado del patrimonio en un estado de situacin financiera, en un estado de cambios en el patrimonio, o en las notas a los estados financieros. La NIC 1 (revisada en 2007) no requiere especficamente la presentacin del total de resultado integral acumulado en el estado de situacin financiera.

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NIC 1 FC (c) Presentacin de la participacin en las partidas de otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin El prrafo 82 de la NIC 1 (revisada en 2007) requiere la presentacin en el estado del resultado integral de la participacin del inversor en el otro resultado integral de la participada. El prrafo 122 del SFAS 130 no especifica cmo debe presentarse dicha informacin. Se permite a un inversor combinar su parte proporcional en los importes de otro resultado integral con sus propias partidas de otro resultado integral, y mostrar la suma de estos importes en un formato tipo de estado de resultados o en un estado de cambios en el patrimonio

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NIC 1 FC

Apndice Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones en otras NIIF

Este apndice contiene las modificaciones de los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF que son necesarias para asegurar la coherencia con la NIC 1 revisada. ***** Las modificaciones contenidas en este Apndice cuando esta Norma fue revisada en 2007, se han incorporado a los pronunciamientos correspondientes publicados en este volumen.

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NIC 1 FC

Opiniones en contrario Opiniones en contrario de Mary E Barth, Anthony T Cope, Robert P Garnett y James J Leisenring de la NIC 1 (revisada en septiembre de 2007)
OC1 La profesora Barth y los seores Cope, Garnett y Leisenring votaron en contra de la emisin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros de 2007. Las razones para su opinin en contrario se incluyen a continuacin. Estos miembros del Consejo estn de acuerdo con el requerimiento de informar sobre todas las partidas de ingresos y gastos de forma separada de los cambios en los activos netos que surgen de las transacciones con los propietarios en su condicin de tales. Llevar a cabo esta distincin con claridad es una mejora significativa de la informacin financiera. Sin embargo, ellos creen que la decisin de permitir a las entidades dividir el estado del resultado integral en dos estados separados es poco slida conceptualmente, y por ello desaconsejable. Como se indica en el prrafo FC51, el Marco Conceptual no define resultado ni resultado neto. Tampoco indica qu criterios deben utilizarse para distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos reconocidas que deben incluirse en el resultado y aqullas que no. En algunos casos, incluso es posible que transacciones idnticas se presenten dentro o fuera del resultado. De hecho, en el mismo prrafo, el Consejo reconoce estos hechos, e indica que tendra preferencia por la presentacin de todas las partidas de ingresos y gastos en un nico estado, creyendo que un nico estado es el enfoque conceptualmente correcto. Estos miembros del Consejo creen que algunas partidas de ingresos y gastos que potencialmente evitan el estado de ganancias y prdidas pueden ser tan significativas para la evaluacin del rendimiento de una entidad como las partidas que se incluirn. Hasta que pueda desarrollarse una distincin conceptual para determinar qu partidas deben presentarse en el resultado o en otro lugar, los estados financieros perdern la neutralidad y la comparabilidad a menos que todas las partidas se presenten en un nico estado. En este estado, el resultado puede mostrarse como un subtotal, reflejando las convenciones actuales. A la luz de dichas consideraciones, es desconcertante que la mayora de los que respondieron al proyecto de norma que propona estas modificaciones eran partidarios de permitir el enfoque de dos estados, razonando que distingue entre el resultado y el total del resultado integral (prrafo FC50). La distincin entre aquellas partidas presentadas en el resultado y aqullas presentadas en otras partes se conseguir mediante el requerimiento de que se incluyan los subtotales relevantes en el estado del resultado integral. Quienes respondieron afirmaron tambin que el enfoque de dos estados concede primaca al estado de resultados; que entra en conflicto con el requerimiento del Consejo del prrafo 11 de la NIC 1 de conceder la misma importancia a todos los estados financieros dentro del conjunto de estados financieros. Estos miembros del Consejo tambin creen que las modificaciones estn viciadas al ofrecer a las entidades la eleccin de los mtodos de presentacin. El Consejo ha expresado un deseo de reducir las alternativas en las NIIF. El Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, en el prrafo 13, afirma: "el IASB pretende no permitir la eleccin de tratamiento contable y continuar reconsiderando aquellas transacciones y sucesos para los cuales las NIC permiten una eleccin en el tratamiento contable, con el objetivo de reducir el nmero de opciones. El Prlogo ampla este objetivo a la contabilizacin y presentacin. El mismo prrafo establece: El objetivo del IASB es requerir que las transacciones y sucesos similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que las

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NIC 1 FC transacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma diferente (cursiva aadida). Al permitir la eleccin en este caso, el IASB ha abandonado dicho principio. OC7 Finalmente, los cuatro miembros del Consejo creen que permitir una eleccin de la forma presentacin en este momento se consolidar en la prctica, y dificulta el logro de la presentacin conceptualmente correcta a medida que avance el proyecto a largo plazo de presentacin de estados financieros.

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NIC 1 GI

Gua de Implementacin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

Esta gua acompaa a la NIC 1, pero no forma parte de la misma.

Estructura de los estados financieros ilustrativos

GI1 La NIC 1 establece los componentes de los estados financieros y los requerimientos mnimos a revelar en los estados de situacin financiera, resultado integral y cambios en el patrimonio. Tambin describe las partidas adicionales que pueden presentarse en el estado financiero correspondiente o en las notas. Esta gua proporciona ejemplos simples de formas en las que pueden cumplirse los requerimientos de la NIC 1 para la presentacin de los estados de situacin financiera, resultado integral y cambios en el patrimonio. Una entidad debera cambiar el orden de presentacin, los ttulos de los estados y las descripciones utilizadas para las partidas cuando sea necesario para adaptarlos a sus particulares circunstancias. La gua se organiza en dos secciones: Los prrafos GI3 a GI6 proporcionan ejemplos de la presentacin de estados financieros. Los prrafos GI7 a GI9 se han eliminado. Los prrafos GI10 y GI11 proporcionan ejemplos de informacin a revelar sobre capital. El estado de situacin financiera ilustrativo muestra una forma en que una entidad puede presentar un estado de situacin financiera que distingue entre partidas corrientes y no corrientes. Otros formatos pueden ser igualmente apropiados, siempre que la distincin sea clara. Las ilustraciones usan el trmino resultado integral para identificar el total de todos los componentes del resultado integral, incluyendo resultados. Las ilustraciones usan el trmino otro resultado integral para identificar los ingresos y gastos que estn incluidos en el resultado integral, pero excluidos de resultados. La NIC 1 no requiere que una entidad use esos trminos en sus estados financieros. Se proporcionan dos estados del resultado integral, para ilustrar las presentaciones alternativas de ingresos y gastos en un nico estado o en dos estados. El estado nico del resultado integral ilustra la clasificacin de ingresos y gastos en resultados de acuerdo a su funcin. El estado separado (en este ejemplo el estado de resultados) ilustra la clasificacin de ingresos y gastos en la ganancia por naturaleza. Los ejemplos no pretenden ilustrar todos los aspectos de las NIIF, ni tampoco constituir un conjunto completo de estados financieros, que tambin incluiran un estado de flujos de efectivo, un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin.

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NIC 1 GI

Parte I: Presentacin ilustrativa de los estados financieros

Grupo XYZ Estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias) 31 Dic 20X7 ACTIVOS Activos no corrientes Propiedades, planta y equipo Plusvala Otros activos intangibles Inversiones en asociadas Inversiones en instrumentos de patrimonio Activos corrientes Inventarios Cuentas comerciales por cobrar Otros activos corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo Activos totales 135.230 91.600 25.650 312.400 564.880 1.466.500 132.500 110.800 12.540 322.900 578.740 1.524.200 contina 350.700 80.800 227.470 100.150 142.500 901.620 360.020 91.200 227.470 110.770 156.000 945.460 31 Dic 20X6

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NIC 1 GI continuacin Grupo XYZ Estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias) 31 Dic 20X7 PATRIMONIO Y PASIVOS Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora Capital en acciones Ganancias acumuladas Otros componentes de patrimonio Participaciones no controladoras Patrimonio total Pasivos no corrientes Prstamos a largo plazo Impuestos diferidos Provisiones a largo plazo Activos no corrientes totales Pasivos corrientes Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Prstamos corto plazo Parte corriente de prstamos a largo plazo Cuentas por pagar por impuestos corrientes Provisiones a corto plazo Pasivos corrientes totales Pasivos totales Patrimonio y pasivos totales 120.000 28.800 28.850 177.650 160.000 26.040 52.240 238.280 650.000 243.500 10.200 903.700 70.050 973.750 600.000 161.700 21.200 782.900 48.600 831.500 31 Dic 20X6

115.100 150.000 10.000 35.000 5.000 315.100 492.750 1.466.500

187.620 200.000 20.000 42.000 4.800 454.420 692.700 1.524.200

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NIC 1 GI Grupo XYZ Estado del resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (ilustracin de la presentacin del resultado integral en un estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin) (en miles de unidades monetarias) 20X7 Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Costos financieros Participacin en las ganancias de asociadas Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del ao procedente de actividades que continan Prdida del ao procedente de actividades discontinuadas GANANCIA DEL PERIODO Otro resultado integral: Diferencias de cambio al convertir negocios (b) en el extranjero Inversiones en instrumentos de patrimonio Coberturas del flujo de efectivo
(b) (a)

20X6 355.000 (230.000) 125.000 11.300 (8.700) (21.000) (1.200) (7.500) 30.100 128.000 (32.000) 96.000 (30.500) 65.500

390.000 (245.000) 145.000 20.667 (9.000) (20.000) (2.100) (8.000) 35.100 161.667 (40.417) 121.250 121.250

5.334 (24.000) (667) 933 (667)

(c)

10.667 26.667 (4.000) 3.367 1.333 (700) (9.334) 28.000 93.500

Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Impuesto a las ganancias relativo a componentes de (d) otro resultado integral RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO

400 4.667 (14.000) 107.250

Otro resultado integral del ao, neto de impuestos

contina

B670

IASCF

NIC 1 GI continuacin Grupo XYZ Estado del resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (ilustracin de la presentacin del resultado integral en un estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin) (en miles de unidades monetarias) 20X7 Ganancia atribuible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controladoras 97.000 24.250 121.250 Resultado integral total atribuible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controladoras 85.800 21.450 107.250 Ganancias por accin (en unidades monetarias): Bsicas y diluidas 0,46 0,30 74.800 18.700 93.500 52.400 13.100 65.500 20X6

Alternativamente, podran presentarse componentes de otro resultado integral en el estado del resultado integral neto de impuestos: Otro resultado integral del ao, despus de impuestos Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Inversiones en instrumentos de patrimonio Coberturas del flujo de efectivo Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral del ao, neto de impuestos
(d)

20X7 4.000 (18.000) (500) 600 (500) 400 (14.000)

20X7 8.000 20.000 (3000) 2.700 1.000 (700) 28.000

(a) Esto representa la parte de otro resultado integral de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas. (b) Esto ilustra la presentacin agregada, con la revelacin de informacin del resultado corriente del ao y los ajustes por reclasificacin presentados en las notas. Alternativamente, puede usarse una presentacin bruta. (c) Esto representa la parte de otro resultado integral de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas. (d) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.

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B671

NIC 1 GI Grupo XYZ Estado de resultados para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (ilustracin de la presentacin del resultado integral en dos estados y clasificacin de los gastos en la ganancia por naturaleza) (en miles de unidades monetarias) 20X7 Ingresos de Actividades Ordinarias Otros ingresos Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Trabajos realizados por la entidad y capitalizados Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciacin y amortizacin Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo Otros gastos Costos financieros Participacin en las ganancias de asociadas Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del ao procedente de actividades que continan Prdida del ao procedente de actividades discontinuadas GANANCIA DEL PERIODO Ganancia atribuible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controladoras 97.000 24.250 121.250 Ganancias por accin (en unidades monetarias): Bsicas y diluidas 0,46 0,30 52.400 13.100 65.500
(e)

20X6 355.000 11.300 (107.900) 15.000 (92.000) (43.000) (17.000) (5.500) (18.000) 30.100 128.000 (32.000) 96.000 (30.500) 65.500

390.000 20.667 (115.100) 16.000 (96.000) (45.000) (19.000) (4.000) (6.000) (15.000) 35.100 161.667 (40.417) 121.250 121.250

(e) Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.

B672

IASCF

NIC 1 GI Grupo XYZ Estado del resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (ilustracin de la presentacin del resultado integral en dos estados) (en miles de unidades monetarias) 20X7 Ganancia del ao Otro resultado integral: Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Inversiones en instrumentos de patrimonio Coberturas del flujo de efectivo Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Impuesto a las ganancias relativo a componentes de otro resultado integral(g) RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO Resultado integral total atribuible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controladoras 85.800 21.450 107.250 74.800 18.700 93.500
(f)

20X6 65.500

121.250

5.334 (24.000) (667) 933 (667) 400 4.667 (14.000) 107.250

10.667 26.667 (4.000) 3.367 1.333 (700) (9.334) 28.000 93.500

Otro resultado integral del ao, neto de impuestos

Alternativamente, los componentes de otro resultado integral podran presentarse netos de impuestos. La referencia al estado del resultado integral ilustra la presentacin de ingresos y gastos en un estado.
(f) (g) Esto representa la parte de otro resultado integral de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas. El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.

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B673

NIC 1 GI Grupo XYZ Informacin a revelar sobre los componentes de otro resultado integral Notas Ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias) 20X7 Otro resultado integral: Diferencias de cambio al convertir (i) negocios en el extranjero Inversiones en instrumentos de patrimonio Coberturas del flujo de efectivo: Ganancias (prdidas) surgidas durante del ao Menos: Ajustes por reclasificacin de ganancias (prdidas) incluidas en resultados Menos: Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas cubiertas Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral Impuesto a las ganancias relativo a componentes de otro resultado (j) integral Otro resultado integral del periodo 20X6
(h)

5.334 (24.000)

10.667 26.667

(4.667) 3.333 667 (667)

(4.000) (4.000)

933 (667) 400 (18.667) 4.667 (14.000)

3.367 1.333 (700) 37.334 (9.334) 28.000

(h) Cuando una entidad escoge una presentacin agregada en el estado del resultado integral, los importes por ajustes de reclasificacin y el resultado corriente del periodo se presentan en las notas. (i) No haba disposicin de un negocio en el extranjero. Por lo tanto, no hay ajuste por reclasificacin en los aos presentados. (j) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.

B674

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NIC 1 GI Grupo XYZ Informacin a revelar de los efectos impositivos relativos a cada componente de otro resultado integral Notas Ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias) 20X7 20X6 Importe Beneficio Importe Importe Beneficio Importe antes de (gasto) neto de antes de (gasto) neto de impuestos fiscal impuestos impuestos fiscal impuestos Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Inversiones en instrumentos de patrimonio Coberturas del flujo de efectivo Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral

5.334

(1.334)

4.000

10.667

(2.667)

8.000

(24.000) (667)

6.000 167

(18.000) (500)

26.667 (4.000)

(6.667) 1.000

20.000 (3.000)

933

(333)

600

3.367

(667)

2.700

(667)

167

(500)

1.333

(333)

1.000

400 (18.667)

4.667

400 (14.000)

(700) 37.334

(9.334)

(700) 28.000

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B675

NIC 1 GI Grupo XYZ Estado de cambios en el patrimonio para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias)
Capital Ganancias en acumuladas acciones Conversin Activos de negocios financieros en el disponibles extranjero para la venta Coberturas del flujo de efectivo Supervit de revaluacin Total Participaciones Patrimonio no total controladoras

Saldo al 1 de enero de 20X6 Cambios en polticas contables Saldo reexpresado Cambios en el patrimonio para 20X6 Dividendos Resultado integral total del ao(k) Saldo a 31 de diciembre de 20X6 Cambios en el patrimonio para 20X7 Emisin de capital en acciones Dividendos Resultado integral total del ao(l) Transferencia a ganancias acumuladas Saldo a 31 de diciembre de 20X7

600.000 118.100 400

(4.000) (4.000)

1.600 1.600

2.000 2.000

717.700 400

29.800 747.500 100 500

600.000 118.500

718.100

29.900 748.000

(10.000) 53.200

6.400 2.400

16.000 17.600

(2.400) (400)

(10.000) 1.600 74.800

(10.000) 18.700 93,500

600.000 161.700

1.600 782.900

48.600 831.500

50.000

3.200 5.600

(14.400) 3.200

(400) (800)

50.000

50,000

(15.000) 96.600 200

(15.000) 800 200 85.800

(15.000) 21.450 107.250

650.000 243.500

2.200 903.700

70.050 973.750

(k)

El importe incluido en las ganancias acumuladas para el ao 20X6 de 53.200 representa la ganancia atribuible a los propietarios de la controladora de 52.400 ms las ganancias actuariales de los planes de beneficios por pensiones definidos de 800 (1.333, menos impuestos 333, menos participaciones no controladoras 200). El importe incluido en la conversin, inversiones en instrumentos de patrimonio y reservas por coberturas de flujos de efectivo representa otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y de participaciones no controladoras, por ejemplo, otro resultado integral relativo a las inversiones en instrumentos de patrimonio los activos financieros disponibles para la venta para el 20X6 de 16.000 es 26.667, menos impuestos 6.667, menos participaciones no controladoras 4.000. El importe incluido en el supervit por revaluacin de 1.600 representa la parte del otro resultado integral de las asociadas de (700) ms las ganancias por revaluacin de propiedades de 2.300 (3.367, menos impuestos 667, menos participaciones no controladoras 400). Otro resultado integral de las asociadas relativo nicamente a las ganancias o prdidas de revaluacin de propiedades.

(l)

El importe incluido en las ganancias acumuladas para 20X7 de 96.600 representa el beneficio atribuible a los propietarios de la controladora de 97.000 ms las prdidas actuariales de los planes de beneficios por pensiones definidos de 400 (667, menos impuestos 167, menos participaciones no controladoras 100). El importe incluido en la conversin, inversiones en instrumentos de patrimonio y reservas por coberturas de flujo de efectivo representa otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y participaciones no controladoras, por ejemplo otro resultado integral relativo a las conversiones por negocios en el extranjero de 20X7 de 3.200 es 5.334, menos impuestos 1.334, menos participaciones no controladoras 800. El importe incluido en el supervit de revaluacin de 800 representa la parte de otro resultado integral de las entidades asociadas de 400 ms la ganancia por revaluacin de propiedades de 400 (933, menos impuestos de 333, menos participaciones no controladoras de 200). Otro resultado integral de las asociadas relativo nicamente a las ganancias o prdidas de revaluacin de propiedades.

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NIC 1 GI GI7GI9 [Eliminado]

Parte III: Ejemplos ilustrativos de revelaciones de patrimonio (prrafos 134 a 136) Una entidad que no es una institucin financiera regulada
GI10 El siguiente ejemplo ilustra la aplicacin del prrafo 134 y 135 para una entidad que no es una institucin financiera y no est sujeta a requerimientos de capital impuestos externamente. En este ejemplo, la entidad controla el capital utilizando una ratio de capital ajustado por la deuda. Otras entidades pueden utilizar mtodos distintos para controlar el capital. El ejemplo tambin es relativamente simple. Una entidad decide, en funcin de sus circunstancias, el nivel de detalle que ha de suministrar para cumplir los requerimientos de los prrafos 134 y 135. Datos El Grupo A fabrica y vende coches. El Grupo A incluye una subsidiaria financiera que proporciona financiacin a clientes, principalmente bajo la forma de arrendamiento. El Grupo A no est sujeto a ningn requerimiento de capital impuesto externamente. Ejemplo de informacin a revelar Los objetivos del Grupo al gestionar el capital son: salvaguardar la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, de forma que pueda continuar proporcionando rendimientos a los accionistas y beneficios a otros agentes interesados, y proporcionar un rendimiento adecuado a los accionistas, estableciendo precios a los productos y servicios en proporcin al nivel de riesgo.

El Grupo establece el importe de capital en proporcin al riesgo. El Grupo gestiona la estructura de capital y realiza ajustes a la misma en funcin de los cambios en las condiciones econmicas y las caractersticas de riesgo de los activos subyacentes. Para mantener o ajustar la estructura de capital el Grupo, puede ajustar el importe de los dividendos pagados a los accionistas, devolver capital a los accionistas, emitir nuevas acciones o vender activos para reducir la deuda. De forma coherente con otras entidades del sector industrial, el grupo controla el capital sobre la base de la ratio de capital ajustado por la deuda. Esta ratio se calcula como la deuda neta capital ajustado. La deuda neta se calcula como la deuda total (como se muestra en el estado de situacin financiera) menos el efectivo y equivalentes al efectivo. El capital ajustado comprende todos los componentes del patrimonio (es decir, capital en acciones, prima de emisin, participaciones no controladoras, ganancias acumuladas y supervit de revaluacin) distintos de los importes reconocidos en el patrimonio relacionados con las coberturas de flujos de efectivo e incluye algunas formas de deuda subordinada. contina

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B677

NIC 1 GI continuacin Durante 20X4, la estrategia del Grupo, que ha permanecido inalterada desde 20X3, era mantener la ratio de capital ajustado por la deuda en el extremo inferior del rango 6:1 a 7:1, para garantizar el acceso a la financiacin por un costo razonable manteniendo una calificacin crediticia BB. Las ratios de capital ajustados por la deuda a 31 de diciembre de 20X4 y a 31 de diciembre de 20X3 eran los siguientes: 31 Dic 20X4 millones de u.m. Deuda total Menos: efectivo y equivalentes al efectivo Deuda neta Patrimonio total Ms: instrumentos de deuda subordinados Menos: importes acumulados en el patrimonio relacionados con las coberturas de flujos de efectivo Capital ajustado Ratio de capital ajustado por la deuda 1.000 (90) 910 110 38 (10) 138 6,6 31 Dic 20X3 millones de u.m. 1.100 (150) 950 105 38 (5) 138 6,9

La disminucin en la ratio de capital ajustado por la deuda durante 20X4 se debi principalmente a la reduccin de la deuda neta que ocurri por la venta de la subsidiaria Z. Como resultado de esta reduccin en la deuda neta, la mejora de la rentabilidad y los menores niveles de cuentas por cobrar gestionadas, el pago de dividendos se increment a 2,8 millones de u.m. para 20X4 (de los 2,5 millones de u.m. en 20X3).

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NIC 1 GI

Una entidad que no ha cumplido con los requerimientos de capital impuesto externamente
GI11 El siguiente ejemplo ilustra la aplicacin del prrafo 135(e) cuando una entidad no ha cumplido durante el periodo con los requerimientos de capital impuestos externamente. Para cumplir con otros requerimientos de los prrafos 134 y 135 se proporcionaran otras informaciones a revelar. Datos La Entidad A proporciona servicios financieros a sus clientes y est sujeta a requerimientos de capital impuestos por el Regulador B. Durante el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7, la Entidad A no cumpli con los requerimientos de capital impuestos por el Regulador B. En sus estados financieros para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7, la Entidad A proporciona la siguiente informacin a revelar relacionada con su incumplimiento. Ejemplo de informacin a revelar La Entidad A present su rendimiento de capital trimestral reglamentario para el 30 de septiembre de 20X7 el 20 de octubre de 20X7. En esa fecha, el capital reglamentario de la Entidad A estaba 1 milln de u.m por debajo del requerimiento de capital impuesto por el Regulador B. Como resultado, a la Entidad A se le requiri que enviara un plan al regulador indicando cmo incrementara su capital reglamentario hasta el importe requerido. La Entidad A envi un plan que implicaba la venta de parte de su cartera de patrimonio no cotizado con un importe en libros de 11,5 millones de u.m. en el cuarto trimestre de 20X7. En el cuarto trimestre de 20X7, la Entidad A vendi sus cartera de inversin a tipo de inters fijo por 12,6 millones de u.m. y cumpli su requerimiento de capital reglamentario.

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B679

NIC 1 GI

Apndice Modificaciones a las guas establecidas en otras NIIF

Las siguientes modificaciones a las guas establecidas en otras NIIF son necesarias para garantizar la coherencia con la versin revisada de la NIC 1. ***** Las modificaciones contenidas en este Apndice cuando se revis la NIC 1 Norma en 2007, se han incorporado a la gua sobre las NIIF correspondientes publicada en este volumen.

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NIC 1 GI

Tabla de Concordancias
Esta tabla muestra las correspondencias entre los contenidos de la NIC 1 (revisada en 2003 y modificada en 2005) y la NIC 1 (revisada en 2007). Se considera que los prrafos corresponden si tratan de forma amplia la misma materia an cuando la orientacin pueda diferir. Prrafo de la NIC 1 suprimido 1 2 3 4 5 6 7 8 9, 10 11 12 Ninguno Ninguno 1322 23, 24 25, 26 27, 28 2931 3235 36 Ninguno 3741 Prrafo de la NIC 1 (revisada en 2007) 1, 3 2 4,7 Ninguno 5 6 9 10 13, 14 7 7 8 11, 12 1524 25, 26 27, 28 45, 46 2931 3235 38 39 4044 Prrafo de la NIC 1 suprimido 42, 43 4448 49, 50 5167 68 68A 6973 7477 Ninguno 78 79 80 81 82 Ninguno 8385 Ninguno 8694 95 Ninguno 96, 97 98 Prrafo de la NIC 1 (revisada en 2007) 47, 48 4953 36,37 6076 54 54 5559 7780 81 88 89 89 82 83 84 8587 9096 97105 107 108 106, 107 109 Prrafo de la NIC 1 suprimido 101 102 103107 108115 116124 124A124C 125, 126 127 127A 127B 128 GI1 Ninguno GI2 Ninguno GI2GI4 Ninguno Ninguno Ninguno GI5GI6 Prrafo de la NIC 1 (revisada en 2007) Ninguno 111 112116 117124 125133 134136 137, 138 139 Ninguno Ninguno 140 GI1 GI2 GI3 GI4 GI5GI6 GI7 GI8 GI9 GI10, GI11

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