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Caso: Lehigh Steel Enva tu Solucin Final al Caso Indicado en la Tarea 9-1. Endicha Solucin, Seala si es Posible Combinar el Sistema ABC con el Sistema TOC. Si es Positiva tu Respuesta, Muestra Cmo se hara Antecedentes Palmer Company, la empresa matriz de Lehigh, es un fabricante mundial de rodamientos y aceros de aleacin, fundada en 1913 y se encontraba en buena posicin en su segmento como fabricante de aceros especiales para aplicaciones de gran resistencia y uso intenso. Los productos incluan aceros para alta velocidad, para herramientas y matrices estructurales, resistentes a altas temperaturas. La compaa contrato a Bob Hall, debido a una perdida record en el ao 1991 y su trabajo era implantar el sistema ABC y restablecer la rentabilidad de la empresa, racionalizando la combinacin de productos de Lehigh correcta con el fin de identificar los ms rentables . Exista una discrepancia en argumentos por los resultados que se estaban obteniendo con el modelo ABC, ya que el personal de operaciones deca que los productos que ocupaban los recursos crticos en el proceso de fabricacin deberan tener costos ms altos y una rentabilidad inferior y daban como opcin la implementacin de una teora por limitaciones para mejorar la rentabilidad. La empresa tiene una estructura organizativa matricial, las decisiones dependan del Presidente de la Compaa, de quien tambin dependan los directores generales de operaciones y marketing quienes hacan todas las estrategias, ofertas de productos y cantidades mnimas de

Lehigh 2 los pedidos y ellos fijaban los precios con el objetivo de conseguir ms volumen a unos precios considerables. Se evaluaba el margen de contribucin de los productos calculando segn los costos estndar, esto quiere decir ingresos menos materiales, mano de obra directa y gastos de fabricacin directos tales como servicios pblicos y mantenimiento, y los gastos generales quedaban fuera de su control. El objetivo era proporcionar producto de calidad dentro del plazo especificado y con el coste ms bajo. Problemtica Lehigh Steel es una compaa que utiliza un mtodo de costeo estndar, lo que trae como consecuencia que no se est tomando en cuenta los mrgenes que cada producto tiene realmente en funcin de lo requerido en su proceso de produccin y se est atribuyendo rentabilidad a otros productos que realmente no son los que estn generando utilidad. El sistema actual de costos estndar actual de los productos que se estaba usando tanto para la valoracin de las existencias, como para la toma de decisiones, no arrojaba los resultados que le permitan determinar la rentabilidad de los productos basados en la utilizacin de recursos en el proceso productivo. Es por esto que se vio en el sistema de costeo ABC una oportunidad, ya que Lehigh es una empresa con una base de clientes diversificada con una gran variedad de necesidades de apoyo. Se saba que cada cliente y cada producto requera recursos diferentes, con el actual sistema de costeo, probablemente no se estaba considerando el uso real de los mismos. Desarrollo y Anlisis Analizando el costeo estndar mostrado en el Anexo 4 del caso, se ubica que las lneas de produccin de aleacin en estado redondo y alambre de laminador contribuyen de forma positiva

Lehigh 3 a la operacin de la Lehigh, mientras que las otras tres lneas de produccin no contribuyen a la empresa.
Tabla 1. Resultados del Costo Estndar.
R esulta dosCosto E st nda r Costo estndar (Dlar / libra) Aleacion: estado redondo Conversin: Acero para alambre de matrices: laminador cuchilla de desbarbado 0.77 0.07 0.06 0.64 83.12% 1,332,188 0.64 0.00% 1.02 0.12 0.28 0.23 0.39 38.24% 941,187 0.64 (0.25) -24.51% (603,325) Acero para matrices: barra redonda 0.93 0.21 0.18 0.16 0.38 40.86% 2,545,119 0.64 (0.26) -27.96% (1,741,397) Alta velocidad: bobina de mquina 2.33 1.58 0.14 0.12 0.49 21.03% 1,239,970 0.64 (0.15) -6.44% (379,583)

Precio Materiales Mano de obra directa Gastos de fabricacin directos Margen de contribucin Margen de Contribucin (porcentaje) Contribucin Total Gastos generales de fabricacin y administrativos Benficios de explotacin Beneficio de explotacin (porcentaje) Total de beneficio de explotacin

2.31 0.54 0.29 0.24 1.24 53.68% 593,562 0.64 0.60 25.97% 287,207

Se realiz el clculo de ganancias o contribucin unitario por cada lnea de produccin utilizando un costeo ABC, para asignar los costos en base a las actividades relacionadas con la produccin de cada lnea. Los resultados de la aplicacin del ABC muestran que solamente los productos: Alta velocidad bobina de mquina y Acero para matrices barra redonda generan beneficio positivo para la empresa, resultados diametralmente opuestos a los obtenidos por el costeo estndar. Estos resultados muestran que la produccin de Aleacin: estado redondo, Conversin: alambre de laminador, Acero para matrices: cuchilla de desbarbado generan contribucin negativa a la empresa. Bajo el esquema anterior, tanto la produccin de Aleacin: estado redondo y

Lehigh 4 Conversin: alambre de laminador mostraban resultados positivos, esto quiere decir que parte de sus costos de produccin estaban siendo asignados a otros productos, distorsionando la informacin. (Ver Anexo 1). Con esta estructura de costos, resultado de la aplicacin del ABC se tiene cual es el beneficio por cada lnea de negocio, pero existe un aspecto muy importante en este caso, que fue identificada durante la revisin para la aplicacin de la teora de las restricciones, es que el tren de laminado continuo es la limitacin que tiene la fbrica, es el factor escaso en base al cual se debera priorizar la produccin de la fbrica. Es decir, se debera producir aquellos productos que generen la mayor contribucin, con el menor utilizacin de la maquinara. Para aplicar el TOC (Teora de las Restricciones), se debe considerar que esta es compatible con el sistema de costeo ABC, ya que: ABC es un sistema de costeo mientras la TOC es un enfoque para mejorar la eficiencia en el proceso, puede ser vista como una herramienta de soporte para la toma de decisiones, pues se enfoca en la limitacin o restriccin que tenga la empresa para la utilizacin de un determinado recurso y se enfoca en tratar de eliminar los cuellos de botella. Lehigh ha tratado de implementar un sistema de Justo a Tiempo, pero an no han podido alcanzar los objetivos deseados en disminucin de tiempos, inventarios en proceso e inventarios de productos terminados. Incluso, durante el anlisis para el costeo ABC se detectaron procesos con elevados tiempos sin valor agregado. El principal problema para obtener los beneficios del JIT es nuevamente la restriccin que existe en el uso de la maquina laminadora, este cuello de botella no permite cumplir con el proceso necesario para lograr los ahorros de tiempo y la disminucin de inventarios, por los tiempos muertos a los que se exponen los productos en

Lehigh 5 proceso. Un proceso de Justo a Tiempo, requiere una inversin en capital que permita que cada producto a ser producido utilice una maquina independiente. Recomendaciones de Mezcla de Productos Siendo que el cuello de botella de este proceso es la utilizacin del tren de laminado, y este participa en cada uno de los procesos, entendemos que la mezcla de productos va a estar definido en funcin que el margen de contribucin sea mejor o ideal dado por el proceso que en el proceso de laminado ocupe menos tiempo posible y margine ms en la operacin de la empresa. Para esto se considerar la utilizacin por minuto del tren de laminado en cada producto y cul es el margen de contribucin generado (antes de la aplicacin de todos los costos del periodo) por cada minuto de utilizacin de la maquinaria, para con esto determinar cul debera ser el orden de priorizacin de la produccin.
Tabla 2. Priorizacin de las actividades en Lehigh Steel.
Ma rg ende Ma rg ende C ontribucin C ontribucin por m inuto Priorida d $ 0.41 4.07 $ 0.60 3.98 $ 0.20 0.60 $ 0.25 2.77 $ 0.38 12.62

Utiliza cinT rende L a m ina do Aleacion: estado redondo Conversin: alambre de laminador Acero para matrices: cuchilla de desbarbado Acero para matrices: barra redonda Alta velocidad: bobina de mquina

Utiliza cin (m in) 0.10 0.15 0.33 0.09 0.03

2 3 5 4 1

La mezcla adecuada es dar prioridad de produccin segn las siguientes lneas de produccin: 1. Alta velocidad: bobina de mquina

Lehigh 6 2. Aleacin: Estado Redondo 3. Acero para matrices: cuchilla de desbarbado 4. Acero para matrices: barra redonda 5. Conversin alambre de laminador

Se debe considerar que este enfoque por si mismo puede tener implcita una limitacin, pues se est considerando solamente la relacin entre precio y costo para determinar que producir, pero para que sea completo debe incluir informacin del mercado. Es decir, cual es la cantidad mxima que el mercado puede absorber de mi produccin. Si incluimos esta variable como una nueva restriccin, el anlisis se puede replantear para maximizacin con dos consideraciones: producir el mximo de la cantidad que acepte el mercado del producto que mayor contribucin del factor escaso genera, luego producir el mximo de la cantidad que acepte el mercado del producto con la segunda mayor contribucin y as sucesivamente. De otra manera, la metodologa conducira a incrementar la produccin del bien que ms eficientemente usa el recurso, pero si el mercado no lo demanda, se generar un inventario, que puede convertirse en otro cuello de botella.

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Lehigh 8 Referencias

Warren, C. S., Reeve, J. M., & Fess, P. E. (2005). Contabilidad Administrativa. Mexico D.F: Thomson.

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Anexo 1: Resultados Costeo ABC

R es ultados C os to AB C
Costo estndar (Dlar / libra) Produccin Precio Materia les(libra s) Chatarra Aleaciones Mano de obradirecta Ga stosd e fa bricacind irectos Fusion Refinado Moldeo Laminado Acabado Margen de contribucin Margen de Contribucin (porcentaje) Contribucin Total Gastos generales de fabricacin y administrativos Manejo de materiales y configuracion Tratamiento de pedidos Planificacion de la produccion Apoyo tcnico Total de beneficio de explotacin 2.31 1,105,748 Aleacion: estado redondo Unitario Conversin: alambre de Unitario Acero para matrices: Unitario laminador cuchilla de desbarbado 478,679 2,081,543 2,413,299 2.31 0.77 1,602,788 0.77 1.02 2,461,565 1.02 Acero para matrices: barra redonda 0.93 6,228,844 Unitario 6,697,682 0.93 Alta velocidad: bobina Unitario de mquina 2,530,552 2.33 5,896,186 2.33

1.00 0.01 0.29 0.20 0.21 0.12 0.10 0.06

24,848 231,154 138,817 95,844 356,424 15,070 28,076 20,789 194,727 17.61% 194,727 51,399 82,661 66,210 55,924 270,010 (331,477)

0.05 0.48 0 .2 9 0.20 0.74 0.03 0.06 0.04 0.41 17.61% 0.41 0.11 0.17 0.14 0.12 0.56 (0 .6 9 )

0.07 0.15 0.02

145,708 183,130 30,134 1,243,816 77.60% 1,243,816 223,508 359,579 288,017 243,273 410,658 (281,219)

0 .0 7 0.09 0.01 0.60 77.60% 0.60 0.11 0.17 0.14 0.12 0.20 (0 .1 4 )

1.00 0.01 0.28 0.09 0.10 0.07 0.33 0.07

125,272 151,797 675,724 217,443 179,694 44,319 467,099 122,277 477,940 19.42% 477,940 259,131 277,955 222,637 188,050 362,907 (832,740)

0.05 0.06 0 .2 8 0.09 0.07 0.02 0.19 0.05 0.20 19.42% 0.20 0.11 0.12 0.09 0.08 0.15 (0 .3 5 )

1.00 0.01 0.18 0.09 0.10 0.08 0.09 0.08

347,671 1,024,076 1,205,583 603,476 498,709 140,572 353,550 387,838 1,667,371 26.77% 1,667,371 719,171 289,270 231,700 195,706 149,330 82,194

0.05 0.15 0 .1 8 0.09 0.07 0.02 0.05 0.06 0.25 26.77% 0.25 0.11 0.04 0.03 0.03 0.02 0 .0 1

1.00 0.01 0.14 0.09 0.10 0.07 0.03 0.05

131,359 3,853,778 354,277 228,008 188,425 46,473 44,527 91,584 957,756 16.24% 957,756 271,721 87,411 70,015 59,138 88,556 380,914

0.05 1.52 0 .1 4 0.09 0.07 0.02 0.02 0.04 0.38 16.24% 0.38 0.11 0.03 0.03 0.02 0.03 0 .1 5