UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA CTEDRA: COSTOS I PROFESOR: ROBERTO TRUJILLO

Anlisis de la Ley de Costos y Precios Justos y de la Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios

Realizado por: Fassardi Andrea Flores Mara Rojas Daniela Trujillo Alexis Zurita Alirio

Caracas, 01 de Abril de 2013

NDICE

Contenido Desarrollo: Ley de Costos y Precios Justos Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios Comentarios Finales Fuentes Consultadas

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Ley de Costos y Precios Justos

En primera instancia, al estudiar la Ley de Costos y Precios Justos, como en todo decreto con rango de ley, encontramos que en el Titulo I se incluyen las respectivas Disposiciones Generales y se puede evidenciar la puntualizacin de los Objetivos, mbitos y Fines.

Desde este punto de vista, podemos resumir que la Ley nace con la intencin de controlar y estabilizar el precio de los bienes y servicios, a travs de una serie de mecanismos y regulaciones, de tal manera que los consumidores puedan tener la oportunidad de adquirirlos a un monto ms accesible para sus posibilidades socio-econmicas. Consecuentemente, es menester resaltar, que dicho conjunto de polticas sern de aplicacin en todo el territorio nacional y a todas las dimensiones de la produccin tanto pblicas como privadas, incluyendo a todos los sujetos involucrados en ella, excepto los regulados por la SUDEBAN.

Posteriormente, los fines de la Ley se centran, principalmente, en proveer al usuario una mejor accesibilidad a los productos con un precio ms bajo, por lo que se puntualizan un conjunto de polticas como identificar agentes econmicos que fijen precios excesivos, mecanismos que permitan sincerar costos y gastos, prcticas administrativas con criterio de equidad y justicia social, entre otros.

Consecuentemente, se enuncian dentro del mismo ttulo, los principios jurdicos sobre los cuales se fundamenta la Ley, para estructurar todo su argumento. As pues, se especifican cuatro principios socioeconmicos que, a su vez, estn en concordancia con lo establecido en la Constitucin de la
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Repblica Bolivariana de Venezuela; estos son: Principio de Desarrollo Socio-Productivo, Principio de Equidad, Principio de Dinamismo y Principio de Simplicidad Administrativa.

De acuerdo con lo anteriormente planteado, el primero est referido al desarrollo endgeno, con lo cual se buscara incentivar la produccin local o regional para que los costos sean ms bajos y a su vez haya un mayor desarrollo econmico-productivo en el pas.

Con respecto al segundo principio, se busca que, a travs de un Sistema Nacional creado para tal fin, se logre estructurar una arquitectura de costos empresariales que permita fijar un precio menos especulativo. Por consiguiente, en el tercer principio se resalta la condicin de adaptacin a la nueva realidad social, a los cambios en el entorno socio-econmico, y a su vez, la concordancia que tiene con los preceptos constitucionales. Por ltimo, a travs del nuevo Sistema Nacional se pretende lograr tambin una agilizacin en cuanto a los procesos y trmites pertinentes a dicho ente, as como las quejas de los usuarios, entre otros.

En segundo trmino, la Ley comienza a dirimir acerca de cada uno de los pasos sistemticos que se van a seguir para determinar los costos y precios justos, ello se agrupa en un Titulo II, denominado como De la Determinacin de los Costos y Precios Justos.

En relacin a esto, lo primero que deber hacer todo sujeto que est regulado por esta Ley, ser inscribirse en el Registro Nacional de Precios de Bienes y Servicios, cuyo rgimen estar regido por la Superintendencia Nacional de Costos y Precios, quien determinar su estructura funcional, administrativa, normativa, entre otros. Para aquellos usuarios que no se
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inscriban en el Registro, existen dos figuras que permiten la consideracin, los cuales son el Recurso de Reconsideracin y el Recurso Jerrquico.

Posteriormente, el siguiente paso por parte de la Superintendencia Nacional de Costos y Precios Justos, es realizar una categorizacin de bienes, en relacin al precio de estos. Es decir, se faculta a la SNCP para que agrupe o clasifique los bienes y servicios en funcin de criterios tcnicos, para lo que se vale de un conjunto de herramientas, requisitos, condiciones o mecanismos de control, que puede ejercer dependiendo del sector en que se comercializa y lo usuarios que acceden a ellos. Dentro de esta categorizacin, se propone la consulta a organizaciones de consumidores, entre otros, que puedan aportar conocimiento emprico en la determinacin de un determinado precio.

Empero, quien tendr la decisin de la determinacin y modificacin de los precios ser la Superintendencia Nacional de Costos y Precios, que regir la actuacin del Sistema Nacional Integrado de Costos y Precios. Esto se denotar cuando haya la presencia de varios elementos como la determinacin previa a la ley, excepto en productos regulados; cuando lo dicten los rganos competentes y cuando la Superintendencia proceda a establecerlo de acuerdo con la ley. Dicha determinacin, a su vez, est sustentada por un conjunto de caracteres tcnicos que permiten situarse sobre una base cientfica en el esfuerzo por lograr un precio pertinente.

En este orden de ideas, lo primero que se define en la Ley, es el componente de los precios. Inicialmente, debera tenerse en cuenta para la determinacin de precios, la informacin relativa a los costos directos e indirectos, gastos administrativos, de distribucin y venta, si los hay, y su presupuesto. Lo segundo, seran los dems elementos que sean pertinentes
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o tengan relacin con el establecimiento de los precios en un determinado momento. Los lineamientos acerca de determinaciones y regulaciones de carcter general o especficos sern establecidos por la Superintendencia Nacional de Costos y Precios.

A su vez, y retomando lo anteriormente planteado, la informacin a recabar no debe de ser ms que la que est registrada contablemente en la empresa, aunque, la Superintendencia de Costos y Precios elaborar un formato acerca de cules seran los estndares informativos y el grado de injerencia en la informacin del administrado.

Cabe destacar, que en este captulo de la ley, aunque se hace un prembulo de cmo ser el procedimiento para determinar los precios, no aclara de manera puntual cada uno de los aspectos especficos acerca de cmo se determinarn, y regularn los precios; ste, concluye aseverando que ser a travs de anlisis estadsticos.

De esta manera llegamos al Ttulo III, donde se describe la conformacin del Sistema Nacional Integrado de Precios al Consumidor. Como ya se ha venido evidenciando, el Sistema Nacional de Costos y Precios, est constituido principalmente por: la Superintendencia Nacional de Costos y Precios, y adems, por los Ministerios del Poder Popular, que cumplan funciones afines. Adems, cuenta con rganos auxiliares y se fundamenta en la base de la cooperacin interinstitucional; por ende, cuenta con el apoyo de la Fuerza Armada Nacional Bolivariana, Polica Nacional Bolivariana, Seniat, BCV, CADIVI, INDEPABIS, entre otros.

En el captulo II de este ttulo, se explica el porqu, y el origen de la conocida Superintendencia Nacional de Costos y Precios, a quien corresponde todo lo relacionado con el Sistema de Costos y Precios, y quien goza de las prerrogativas, privilegios y exenciones de orden fiscal, procesal y judicial que la ley le otorga.

Destacando as mismo, las funciones del Superintendente, y de la forma organizacional de la institucin, as como el origen de su patrimonio y concepto de sus principales ingresos y rentas y estableciendo como sujetos finales de sus objetivos, a los agentes econmicos, para lo cual, en principio tiene que crear todo un medio, que permita la administracin, seguimiento, supervisin y control de las acciones comerciales derivadas de estos sujetos.

En concordancia con lo anterior la Superintendencia podr determinar en qu momento las ganancias derivadas de la comercializacin de un producto o el ofrecimiento de un servicio, se convierten en excesivas.

As mismo, deber fijar los precios mximos de venta al pblico, de acuerdo, a cada producto o servicio especficamente, para lo cual en principio deber fijar criterios, para la valoracin de los intercambios comerciales de bienes y servicios, determinando qu est por debajo, qu est por encima, de lo justo respectivamente, y qu verdaderamente constituye un costo y un precio que represente los intereses tanto de los consumidores como de los vendedores y productores, identificando por supuesto aquellos casos en los que se especule, y en los que sea arbitrario el intercambio.

Es de destacar, que esta normativa y estos criterios de aplicacin no sern fijos, por el contrario se adaptaran a los rganos y entes competentes de acuerdo, a su importancia econmica o su carcter estratgico dentro del mercado nacional. Por otro lado, tambin es obligacin de la

Superintendencia, no slo garantizar que los precios y costos sean los adecuados, sino que adems en aquellos casos en los que no sea as, se garantice tambin la proteccin de los consumidores. Por ende, asesorar tanto a consumidores, como a vendedores, para que se cumpla efectivamente con los preceptos de esta ley.

Para que todas estas obligaciones se lleven a cabo, ser necesaria su verificacin y seguimiento por parte de la Superintendencia y para ello se realizarn actividades de fiscalizacin, a travs de los funcionarios del ente, as como, con miembros de la comunidad, con otros organismos pblicos o privados, quienes estarn en la obligacin de exigir los documentos y la informacin pertinente y necesaria para llevar a trmino la labor, y los sujetos fiscalizados se vern en la obligacin de prestar la mxima colaboracin, para que el proceso se ejecute satisfactoriamente.

El mximo rector de este rgano ser el Superintendente, quien ser nombrado y removido cuando fuera necesario, por el Presidente de la Repblica, siempre que se cumpla con los requisitos exigidos en ley, en ambos casos.

l, se har cargo de la administracin, organizacin y funcionamiento de la institucin, de su organizacin interna, de coordinar polticas de regulacin y control, y de presentar anualmente un reporte de sus funciones y desempeo en el cargo al Presidente de la Repblica.

Para que estas funciones se materialicen, es necesario, que el Superintendente, no sea participe de ninguna forma, en las empresas u rganos sujetos de fiscalizacin, y que tampoco tenga alguna relacin de tipo familiar, o vnculo social, con los involucrados, evitando as cualquier tipo de favorecimiento o perjuicio, en contra o a favor de los comerciantes, determinando los resultados con algn sesgo.

Es necesario para la optimizacin de la labor, la ayuda de la tecnologa y la innovacin, y para ello deber crearse toda una plataforma tecnolgica que sustente al Sistema Nacional Integrado de Costos y Precios, donde se ofrezca de forma rpida, y fcil la orientacin e informacin necesaria tanto a las empresas, como a los consumidores, sobre la regulacin de la materia, sobre novedades, nuevas implementaciones, cambios o modificaciones, as como el Registro de los agentes econmicos, y sujetos de inters de esta ley. Sin embargo cabe aclarar, que todo ciudadano (a) podr tener libre acceso a la plataforma virtual y, que toda la informacin que all se suministre, o que sea solicitada ser confidencial, en otras palabras, ser un intercambio confidencial de datos entre el Sistema y los usuarios.

En el Titulo IV de la ley se indica que se considerar como una infraccin, toda aquella accin que vaya en contra, o incumpla lo ya establecido en esta ley, en su reglamento y en las dems de este ordenamiento. Tales como: no registrarse en el Registro Nacional de Precios de Bienes y Servicios, no informar sobre cambios o ajustes a los precios de los bienes y servicios a la Superintendencia, no permitir u obstaculizar el debido proceso por parte de la Superintendencia y de sus funcionarios, no prestar la colaboracin suficiente, no cumplir con lo ordenado por la Superintendencia, o en casos como vender a precios superiores a los declarados a la Superintendencia.

Para esos casos, la ley tambin provee una serie de sanciones, de acuerdo a la gravedad de la infraccin, y de las consecuencias, que sobre terceros hayan recado.

En primer lugar, tenemos las Multas, que sern calculadas en base al nmero de salarios mnimos urbanos vigentes para el momento, y que podrn llegar a ser de (15) hasta (30) salarios, si aumentan el precio de los bienes y servicios sin previa autorizacin del ente competente; en segundo lugar, tenemos la inhabilitacin temporal del ejercicio del comercio; y por ltimo, el cierre temporal de los establecimientos, almacenes o depsitos.

Siempre que, sea impuesta alguna de las sanciones anteriores, el patrono deber garantizar de igual forma el pago de los salarios correspondientes a los trabajadores, sin menoscabo alguno, as como tambin deber cumplir con las obligaciones ya adquiridas para con terceros.

La institucin, deber garantizar el seguimiento y defensa de los usuarios que hayan denunciado algn tipo de irregularidades con algn comercio o establecimiento comercial.

La Superintendencia, segn el Titulo V de la ley, como cualquier otra institucin, se rige por ciertos principios, pero para la fiscalizacin y supervisin del proceso, se llevan unos especficamente tales como: La publicidad, en donde los interesados podrn tener una copia de los expedientes, y deber hacerse de conocimiento pblico todo lo relacionado con el proceso.

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 Direccin e impulso de oficio; deber llevarse a cabo por el funcionario, quien deber estar desde el inicio y hasta el final de los procedimientos. Primaca de la realidad; buscando siempre la verdad y dando privilegio a la realidad de las acciones y los hechos, ms que las apariencias. Libertad probatoria; se puede aceptar cualquier medio de prueba que haga referencia a la realidad evaluada. Lealtad y probidad procesal; los involucrados debern una postura firme en cuanto a sus postulaciones, y debern prestar la mayor colaboracin posible durante el proceso, ya que de otra forma, podrn inferirse conclusiones en contra del involucrado. Notificacin nica; desde el primer procedimiento, queda a derecho de volver a ser requerido sin que se proceda a una nueva notificacin.

Todo esto deber quedar por escrito y justificado en un expediente, al que tendrn acceso todos los involucrados, para modificaciones, o seguimiento del caso. Cuando as lo decida la corte, un expediente puede ser utilizado en varios casos, siempre que guarde relacin con los mismos, del mismo modo algunos documentos sern calificados como confidenciales por la mxima autoridad.

Cabe acotar, que estos procedimientos, seran de aplicacin a personas naturales, personas jurdicas, unidades productivas no registradas o que no hayan cumplido debidamente con todas las formalidades legales, y en aquellos casos de negocios conyugales, o comunidades familiares.

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El procedimiento de inspeccin y fiscalizacin de la Ley de Costos y Precios Justos, tiene gran similitud con el establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, en el momento en que se comete un ilcito tributario, ya sea por evasin de impuesto, o el pago de un monto inferior al que realmente le corresponde, entre otras situaciones que pueden ocurrir. Dicha semejanza entre ambas legislaciones se debe, a que estas leyes pueden afectar tanto a persona naturales como jurdicas, cuando se presume una omisin tanto parcial como total de la ley.

En cuanto a la Ley de Costos y Precios justos, en primera instancia toda inspeccin y fiscalizacin deber ser realizada por un funcionario competente, que haya sido nombrado por oficio, porque otra oficina lo designo para solventar la situacin, o porque la denuncia hubiese sido interpuesta ante la oficina a su cargo. Este funcionario pblico impartir una instruccin, que deber constar por escrito y ser notificada al interesado, constituyendo de esta manera el auto de apertura del procedimiento de inspeccin o fiscalizacin. Dicha notificacin deber ser personal, sin embargo si el responsable no se encuentra presente, la misma ser entregada al encargado, gerente, administrador o al encargado del inmueble en su defecto.

Una vez notificado el procedimiento de inspeccin o fiscalizacin, se procede con el Acto de Inicio. En el auto de inicio se plasman todas las formalidades del procedimiento; el funcionario autorizado, los supervisores, los responsables y los distintos hechos que dieron inicio a la fiscalizacin o inspeccin. Una vez realizado el acto de inicio, se ejecuta la inspeccin o fiscalizacin por el funcionario actuante, utilizando todos los mtodos y tcnicas a su alcance para determinar la veracidad de los hechos, que permitan dar a conocer la conformidad o el incumplimiento de este Decreto
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Ley. Al finalizar la inspeccin o fiscalizacin, sin importar el resultado, se levantar un Acta, que deber estar suscrita por el funcionario

correspondiente y contener la siguiente informacin: Lugar, fecha y hora en que se verifica la inspeccin y fiscalizacin, con la descripcin de los bienes o documentos sobre los cuales recae. Cuando la determinacin del lugar no sea posible, por razones de ndole tcnico, se indicar la posicin geogrfica del bien, determinada por las coordenadas geogrficas para el momento de la inspeccin. Identificacin de la persona natural o jurdica propietaria, poseedora u ocupante por cualquier ttulo de los bienes objeto de inspeccin o fiscalizacin. Identificacin del sujeto responsable. Narracin de los hechos y circunstancias verificadas, con especial mencin de aquellos elementos que presupongan la existencia de infracciones al presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, si los hubiere. Sealamiento de testigos que hubieren presenciado la inspeccin.

Posterior al acta, podrn ocurrir dos situaciones, que el sujeto fiscalizado cumpla con lo establecido por esta Ley o que no cumpla:

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1. Verificacin de Conformidad

Si posterior a la inspeccin y la fiscalizacin, el funcionario observa y constata que no existi incumplimiento alguno por parte del sujeto fiscalizado, o la denuncia que se interpuso carece de fundamentos, se indicar en el Acta de Inspeccin o Fiscalizacin, a los efectos de dar por concluida la investigacin.

2. Medidas preventivas

Por otra parte, cuando el funcionario actuante detectara indicios de incumplimiento de las obligaciones establecidas en el Decreto Ley, podr para impedir la continuidad de la omisin de la ley, adoptar y ejecutar medidas preventivas. Algunas medidas podran ser la suspensin de la distribucin, venta o intercambio de productos, comiso (mercanca o producto retirados del mercado) cierre temporal preventivo del establecimiento o suspensin temporal de las licencias, permisos o autoridades, entre otras.

La ejecucin de las medidas preventivas, se har constar en un acta suscrita entre el funcionario y los sujetos sometidos a la medida. Sin embargo, puede presentarse una negativa por parte de los afectados, lo cual no impedir la ejecucin de estas medidas, pero el inconveniente quedara expresado en el acta. En el caso que la parte afectada desee presentar razonadamente su revocatoria a la medida preventiva, tendr un tiempo de cinco das hbiles siguientes de haber sido dictada y deber presentarla ante el funcionario que la dict, quien tendr cinco das hbiles siguientes a dicha solicitud para decidir.

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La Ley seala que, si una vez terminado el procedimiento anterior, es decir luego de la inspeccin o fiscalizacin, se llegase a determinar con certeza la ocurrencia de hechos o circunstancias que transgredan las disposiciones establecidas en el Decreto Ley, el funcionario competente ordenara la apertura del procedimiento sancionatorio. Una vez efectuada la apertura del procedimiento, el funcionario competente ordenar la

notificacin a los interesados de los hechos, iniciando as el procedimiento, para que los afectados aleguen razones y exhiban las pruebas que consideren pertinentes en un plazo no menor de ocho, ni mayor a quince das hbiles, contados a partir de la fecha de la notificacin.

Luego de la notificacin, se proceder a realizar la audiencia de descargos, que se fijar dentro de los tres das hbiles siguientes al de la notificacin, en un plazo no menor de cinco, ni mayor de doce das hbiles, siguientes al vencimiento de la participacin. En esta audiencia la parte infractora, o presunto responsable podr, bajo fe de juramento presentar sus defensas, y negar o admitir los hechos que se le atribuyen y se levantara un acta en la que se recojan los argumentos de defensa expuestos por el infractor y cualquier otra incidencia que ocurra. Posterior a presentar su defensa, pueden ocurrir tres situaciones:

3.1. Acta de conformidad

Si se determin en la audiencia que los supuestos argumentos atribuidos al presunto infractor, carecen o no revisten carcter ilcito o no le fueron imputables, se levantar un acta de conformidad, poniendo fin al procedimiento.

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3.2. Aceptacin de los Hechos

Si en la audiencia de descargo la presunta parte infractora aceptase todos los hechos que le son imputados, el funcionario competente dejara constancia de ello, imponiendo las sanciones conforme a esta Ley, poniendo de esta manera fin al procedimiento.

3.3. Descargo Parcial

Cuando en la audiencia de descargos el infractor admita parcialmente los hechos, se realiza un acta de descargo parcial, en la cual se diferenciar con claridad los hechos reconocidos por la parte infractora; as como aquellos respecto de los cuales declara su conformidad. Es importante sealar que los hechos sobre los cuales no se declare terminado el procedimiento, continuaran siendo objeto de investigacin.

Cuando el infractor admite parcialmente los hechos, los rechaza o no se presenta en la audiencia, el procedimiento continuara con la apertura de un lapso probatorio de diez das hbiles; comprendido en un plazo de tres das hbiles para promocin de pruebas, dos das hbiles para la oposicin, dos das hbiles para su admisin y tres das hbiles para su evacuacin, con posibilidad a una prrroga de veinte das hbiles en aquellos casos realmente complejos.

Vencido el lapso probatorio, el funcionario competente dispondr de un plazo de diez das continuos, para emitir una decisin, prorrogable a diez das ms, dependiendo de la complejidad del asunto. Si vencido el lapso o la prorroga no se hubiese decidido sobre el asunto se considerar que ha sido resuelto negativamente.
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Terminado el procedimiento, el funcionario competente dictar su decisin mediante un Acto Conclusivo que deber estar redactado en trminos claros y precisos e indicar lugar y fecha, fundamentos de la decisin, apreciacin de las pruebas y la defensa, sanciones segn sea el caso, entre otros. Por ltimo, las sanciones deben ser notificadas a la parte infractora, por la Superintendencia Nacional de Costos y Precios y debern ser cumplidas de manera voluntaria o forzosa. Finalmente, en el Titulo V de las Disposiciones Transitorias y Finales, debido a la prontitud y la novedad de la Ley de Costos y Precios Justos, el Ejecutivo seala que deber darse un plazo mximo de noventa das hbiles, contados a partir de la publicacin en Gaceta Oficial de la presente ley para que entre en vigencia, para que se dicte el reglamento interno de la Superintendencia Nacional de Costos y Precios y para que se cree el Registro Nacional de Precios de Bienes y Servicios.

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Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios

La Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2) Inventarios fue emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en Diciembre de 1993 y su ltima revisin en Diciembre 2003, deroga la anterior.

Esta norma tiene como objetivos:

1. Explicar el tratamiento contable que debe ser aplicado a las existencias. 2. Determinar la cantidad de costo que ser reconocido como activo y luego diferido hasta la realizacin del ingreso relacionado. 3. Establecer el valor de ese costo a travs de sistemas de valoracin, el valor del gasto que se reconocer en el perodo y las rebajas al valor neto realizable.

En otras palabras, la NIC 2, suministra una gua para la determinacin del costo de los inventarios, para el reconocimiento como gastos del perodo y cualquier deterioro que rebaje el valor realizable neto. De igual forma orienta sobre las formulas del costo que se utilizan para atribuir costos a los inventarios.

Las empresas debern aplicar esta norma a todas las existencias, exceptuando:

1. Las obras en proceso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados 2. Los instrumentos financieros
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3. Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, es decir despus de la cosecha su tratamiento es de NIC 2.

La NIC 2, contempla adems otras excepciones, ya que no aplica a la medicin de los inventarios tenidos por: Productores de productos agrcolas y forestales, productos agrcolas despus de la cosecha, y minerales y productos minerales, cuando estos sean medidos al valor realizable neto (por encima o por debajo del costo) de acuerdo con las prcticas establecidas en esas industrias. Cuando tales inventarios se midan al valor realizable neto, los cambios en ese valor se reconocen en utilidad o prdida en el perodo del cambio. Corredores y distribuidores de materias primas, que midan sus inventarios a valor razonable menos los costos de venta. Cuando tales inventarios se miden a valor razonable menos los costos de venta, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, como en el caso anterior, se reconocen en utilidad o prdida en el perodo del cambio.

Para permitir a los usuarios de la NIC 2 una mejor identificacin de lo que son las existencias o inventarios, la norma define con claridad que estos pueden ser activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin, como mercancas o productos terminados o activos que se utilicen en la prestacin de un servicio. Adems, esta norma seala que los inventarios pueden ser activos que se encuentren en proceso de produccin

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con la finalidad de venderse (productos en proceso) o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin (materia prima, materiales).

Teniendo en cuenta lo sealado en la norma puede concluirse que existen Inventarios de tipo Comercial, compuestos por mercancas o inmuebles comprados para la venta; e Inventarios de Tipo Industrial, que se subdividen en Inventarios de Materia Prima, Productos en Proceso y Productos Terminados.

En esta norma tambin se sealan definiciones sobre el valor neto realizable y el valor razonable, definiendo al primero como el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de operaciones menos todos aquellos costos necesarios para terminar su produccin y llevar a cabo su venta, y al segundo como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin voluntaria y libre. En otras palabras el valor neto realizable es el importe neto que la entidad espera recibir al vender el inventario, mientras que el valor razonable es el importe por el que ese inventario puede ser vendido en el mercado.

Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor, es decir al comparar estos valores debe elegirse el menor entre ellos como el valor para medir las existencias. El costo de los inventarios debe incluir los costos de adquisicin y transformacin y cualquier otro costo en el que se haya incurrido para tener los inventarios en la condicin y lugar actual.

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Entendemos como costos de adquisicin de los inventarios el precio de compra, los aranceles de importacin, impuestos, transporte,

almacenamiento y manejo y cualquier otro costo que sea atribuible a la adquisicin de mercancas, materiales o servicios. Este costo de adquisicin debe presentarse neto de descuentos, rebajas y partidas similares que se reciban al momento de comprar el inventario.

Los costos de transformacin, por su parte, son aquellos que se encuentran directamente relacionados con las unidades producidas as como aquellos costos indirectos, ya sean estos variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar la materia prima en productos terminados. La NIC 2 indica que los costos indirectos fijos deben distribuirse a cada unidad de producto terminado a travs de un proceso sistemtico de distribucin basado en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y que aquellos costos que no logren distribuirse debern reconocerse como gasto del periodo en que han sido incurridos. Por otra parte los costos indirectos variables se distribuirn a cada unidad de produccin, basndose en el nivel real de uso de los medios de produccin.

La NIC 2 plantea que cuando la empresa fabrique simultneamente ms de un producto y los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.

Segn esta norma, en el costo de los inventarios, adems de los costos de adquisicin y transformacin, se incluyen otros costos slo en la medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicacin y condicin presentes. Sin embargo deben excluirse de estos costos:

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 Desperdicios anormales Prdidas por deterioro Costos de almacenamiento a partir de estar disponible para la venta. Gastos generales administrativos no relacionados con la

produccin. Gastos de venta. Diferencias en cambio que surjan de la adquisicin de inventarios facturados en moneda extranjera.

En limitadas circunstancias, los costos financieros por prstamos se incluyen en el costo de inventarios. Estas se identifican en la NIC 23, Costos de Prstamos.

La NIC 2 contempla tambin el caso de los prestadores de servicios que lleven inventarios y de los inventarios de productos agrcolas. En el primer caso indican que estos inventarios debern ser valorarlos por los costos que suponga la prestacin del servicio. Estos costos se componen

fundamentalmente de la mano de obra y de otros costos del personal directamente involucrados en la prestacin del servicio (personal de supervisin y otros costos indirectos distribuibles) La mano de obra y otros costos relacionados con las ventas y personal administrativo general no se incluyen pero se reconocen como gastos en el perodo en el cual se incurrieron.

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En el caso de los inventarios de productos agrcolas, una vez que la entidad los haya cosechado o recolectado, se medirn en su momento inicial por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de la cosecha o recoleccin.

En relacin con las tcnicas de medicin de los costos, esta norma plantea dos tipos, las cuales se podrn utilizar, siempre que el resultado obtenido por su aplicacin se aproxime al costo. Estas tcnicas son:

1. Mtodo del Costo Estndar:

Los costos estndares se establecen partiendo de niveles de consumo de elementos como materia prima, suministros, mano de obra, entre otros. Al hacer uso de esta tcnica, las condiciones de clculo deben ser sometidas a revisiones constantes y de forma regular; es por ello que se debe tener en cuenta que los estndares originales pueden ser modificados, siempre y cuando se hayan producido condiciones que motiven su cambio.

2. Mtodo de Los Minoristas

De acuerdo a esta tcnica, el costo de los inventarios se determina deduciendo del precio de venta de los artculos producidos, un porcentaje apropiado de margen bruto, dicho porcentaje tiene que tener en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo del precio de venta original. Esta tcnica en particular es utilizada en el sector comercial al por menor, especialmente cuando hay un gran nmero de artculos cuya rotacin es constante para los cuales resultan impracticable usar otros mtodos de clculo de costos.

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Indiscutiblemente, los mtodos anteriormente descritos, son de gran utilidad al momento de calcular y llevar los costos de los inventarios de toda entidad, sea esta pequea o grande, pues permiten controlar de forma adecuada el costo de los inventarios, elemento fundamental de muchas empresas de tipo industrial y comercial.

Ahora bien, dentro de los aspectos ampliamente desarrollados por la NIC 2, encontramos uno de gran preponderancia: Las Formulas de Clculo del Costo. Respecto a este punto, la norma plantea que el costo de los inventarios de los productos que no son intercambiados habitualmente entre s, as como de los bienes y servicios producidos para proyectos especficos, se determinara a travs de la identificacin especfica de los costos individuales.

Dicha identificacin especfica significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas del inventario, siendo este el tratamiento correcto para los productos que se segregan para proyectos especficos, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. La idea es asignar los costos de la forma correcta, distribuyndolos entre las partidas que los originaron.

Del mismo modo, la norma plantea que cuando se lleven inventarios cuyos productos sean habitualmente intercambiables, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada. Cuando esto suceda, habr que hacer uso de otros mtodos establecidos, como el FIFO o PEPS por sus siglas en ingls y espaol respectivamente, o por el de costo promedio ponderado. De todo lo sealado, se desprende que una entidad utilizara la misma frmula de costo pata todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar, y para cuando sean inventarios con una naturaleza o uso
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diferente, puede estar justificada la utilizacin de formulas de costo diferentes.

La formula FIFO o PEPS, establece que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y consecuentemente, los productos que quedan en la existencia final, sern los producidos o comprados recientemente.

La frmula del costo promedio ponderado, plantea que el costo de cada unidad de producto se determinara a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, bien sea posedos al principio del periodo o comprados o producidos durante el periodo. Dependiendo de las circunstancias, dicho promedio se calculara peridicamente y despus de recibir cada envi adicional.

Es importante tener en cuenta las formulas de caculo del costo anteriormente descritas, puesto que permiten establecer cmo ser el movimiento de los productos que conforman el stock de inventario y por supuesto, cul ser el costo asignado a cada uno de ellos que se registrara en el perodo correspondiente.

Otro de los aspectos sealados en la norma, es el relacionado con el Valor Neto Realizable de los inventarios. Al respecto, seala diversas situaciones que pueden afectarlo y como se debe calcular el mismo.

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos se encuentren en malas condiciones, (daados, obsoletos o con precios de mercado cados) Del mismo modo, la norma plantea que el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
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terminacin o su venta han aumentando considerablemente en comparacin a lo estimado en una etapa previa.

Es preponderante destacar que la prctica de rebajar el saldo hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, va de la mano de uno de los principios contables, el cual establece que los activos no pueden registrarse en libros por un valor superior o por encima de los importes que se esperaran obtener a travs de su venta o uso. Este tipo de prctica (rebajar el saldo hasta alcanzar el valor neto realizable) generalmente se calcula para cada partida que conforma el inventario, sin embargo, en algunas situaciones, puede resultar apropiado agrupar las partidas similares o relacionadas para realizar esta rebaja, como por ejemplo, lneas de productos que tienen propsitos o usos similares y que se producen y venden en mismas reas geogrficas.

La NIC 2 plantea que se pueden realizar estimaciones del valor neto realizable, basadas en la informacin ms fiable que se disponga en el momento de hacerlas. Dichas estimaciones tienen que tener en cuenta situaciones como la fluctuacin de los precios o costos relacionados directamente con los productos en los hechos posteriores al cierre. As mismo, la norma establece que al hacer estimaciones hay que tener en consideracin el para que se mantienen los inventarios, como por ejemplo, aquellos que se mantienen para cumplir con contratos de venta o de prestacin de servicio, donde el valor neto realizable se basa en el precio que figura en el contrato especifico.

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En cuanto a la periodicidad de la revisin o evaluacin del valor neto realizable de los inventarios, la NIC 2 establece que cuando las circunstancias que causen rebajas hayan dejado de existir o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de la rebaja, de manera tal que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.

Otro de los aspectos que seala la NIC 2 es el relacionado con el reconocimiento de los inventarios como gasto, sealando que cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin, cumpliendo de esta forma con la base fundamental del devengo.

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, siendo este punto tratado anteriormente, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. Igualmente el importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.

En ocasiones, el costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construccin, en este caso el valor

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de los inventarios asignado a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.

En relacin con la informacin a revelar de los inventarios en los estados financieros, la NIC 2 establece que deber ser la siguiente:

(a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado; (b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; (c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; (d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34 de la NIC 2; (f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34; (g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y (h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.

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En relacin con la informacin a revelar, la norma seala que la revelacin de los importes en libros de los inventarios en el periodo y la variacin de los mismos es beneficioso para los usuarios de los estados financieros de una entidad, pues podrn realizar evaluaciones acerca de la capacidad productiva de la misma, de los porcentajes de inventarios que estn sujetos a daos, del margen de ganancia por la venta de los productos o mercancas entre otras situaciones.

Acerca del importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, seala que el mismo comprende los costos previamente incluidos en la medicin de los productos que se han vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos.

Finalmente, la NIC 2 seala que la entidad revelar los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.

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Comentarios Finales

En cuanto a la Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios (NIC 2) puede decirse que su aplicacin en cualquier entidad es de suma importancia y ayuda debido a que los inventarios son la base fundamental de la mayora de las empresas que se dedican a comprar o producir bienes que luego sern destinados a la venta y resulta conveniente tener un control adecuado acerca de los costos relacionados con ellos, para poder establecer un precio de venta que reporte ganancias satisfactorias para la entidad al mismo tiempo que permita cubrir los costos y gastos de la actividad productiva.

En este sentido, la NIC 2 nos brinda un conjunto de herramientas que facilitan el tratamiento contable de los inventarios de una empresa en un perodo determinado, a travs del suministro de mtodos y formulas de clculo de costos y de lineamientos para mostrar la informacin referente al rengln de los inventarios en los estados financieros. De este modo la correcta implementacin de la NIC 2, permite obtener beneficios a nivel empresarial tales como alcanzar un control adecuado del rubro de inventarios mediante la correcta valuacin de su costo, poseer una visin completa y real de la situacin financiera de este rubro, reconocer el valor de los inventarios como activo o gasto, conocer los niveles de ganancias teniendo en cuenta los costos de las existencias, permitir a los directivos de la entidad tomar decisiones gerenciales acertadas, generar confianza en los usuarios favoreciendo las decisiones de inversin en la entidad, entre otras.

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El control del costo de los inventarios resulta de vital importancia, dado que cualquier error en el clculo del mismo o algn descontrol interno, puede obstaculizar las operaciones normales de la empresa, tales como el proceso productivo o el proceso de ventas, provocar mermas y desperdicios o facilitar el robo, pudiendo causar un fuerte impacto en las utilidades o hasta la quiebra del negocio. Como puede observarse, los inventarios son el principal generador de ingresos para cualquier entidad, de all la importancia de otorgarles un correcto tratamiento contable tal y como el que se encuentra establecido en la NIC 2.

Por otra parte, y a manera de resumen, la Ley de Costos y Precios Justos se concibe como una Ley que prev regular el precio de la oferta de los Bienes y Servicios, con el objetivo de evitar la especulacin y brindar una mejor accesibilidad a los bienes y servicios por parte de los consumidores.

Esto, se realizar a travs de un Sistema Nacional de Costos y Precios a los Bienes y Servicios, cuye ente rector ser la Superintendencia Nacional de Costos y Precios; quin dictar las normas de cmo funcionar el sistema, adems, ser el ente encargado de analizar la informacin necesaria para la determinacin de los precios de los bienes y servicios, recibir los reclamos y establecer las sanciones respectivas a la negativa de cumplimiento por parte de los administrados.

En este orden de ideas, lo precios se determinaran de varias maneras, una de ellas es a travs del anlisis de la estructura de los costos y gastos de las empresas que sern solicitados por la Superintendencia, y a su vez, a travs de la consulta popular a los consumidores. Bsicamente, las obligaciones formales que se deben cumplir son dos: inscribirse en el registro y mantener actualizados los datos que sean pedidos. Tambin, se
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establecen sanciones para los administrados que no cumplan con los requisitos exigidos, como multas de 15 a 50 salarios mnimos, suspensin de actividades y clausura del negocio.

A manera de conclusin, y desde una perspectiva personal, sera un poco perjudicial para la inversin en el pas, ya que el margen de ganancia estara a cargo de una Superintendencia y no del empresario como tal. Por otra parte, es una ley bastante ambiciosa desde el punto de vista de su total cumplimiento, debido a que hay que sopesar una superestructura lo suficientemente amplia y eficaz para controlar quin cumple o no con las normas establecidas.

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FUENTES CONSULTADAS

Impresas

BRITO, Jos (2009) Contabilidad Financiera. (8 ed.) Caracas: Ediciones Centro de Contadores.

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Costos y Precios Justos. Decreto N 8.331. 14 de julio de 2011. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.715, Caracas 18 de julio de 2011.

Electrnicas

FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS (2010) Norma Internacional en de Contabilidad Recuperado: 2 Inventarios. 25, Marzo, Venezuela. 2013 En:

[Documento

lnea]

http://www.fccpv.org/cont3/data/files/NIC-2-2010.pdf.

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