Bayerisches Staatsministerium der Finanzen

Steuertipps
fr Knstler

Vorwort

as Steuerrecht frdert die Kunst auf vielfltige Weise. Bei der Einkommensteuer und bei der Umsatzsteuer gibt es eine Reihe von spezifischen Regelungen fr Knstler: sei es beim Lohnsteuerabzug, bei bestimmten Steuerbefreiungen oder Steuerermigungen. Wie die knstlerische Ttigkeit steuerlich einzuordnen ist, ist aber nicht immer einfach: Auf der einen Seite ist sie abzugrenzen gegen private musische Interessen. Auf der anderen Seite ist es nicht immer offensichtlich, ob Knstler ihr Werk als Arbeitnehmer, Freiberufler oder Gewerbetreibende erbringen. Die Finanzmter mssen hier manchmal schwierige Fragen beantworten - freilich ohne dabei die knstlerische Qualitt als solche zu bewerten. Diese Informationsschrift soll den Knstlerinnen und Knstlern selbst sowie ihren Mitarbeitern, Arbeitgebern und Beratern einen berblick ber die besonderen steuerlichen Fragen geben. Ein eigener Abschnitt ist der Steuer von Knstlern ohne Wohnsitz im Inland gewidmet. Fr die Beantwortung von weiteren Fragen empfiehlt es sich, sachkundigen Rat einzuholen. Auch die Finanzmter stehen hierfr zur Verfgung. In fast allen bayerischen Finanzmtern sind jetzt Servicezentren eingerichtet, die auch an Nachmittagen geffnet sind.

Professor Dr. Kurt Faltlhauser Staatsminister

Franz Meyer Staatssekretr

Inhalt

A. Einkommensteuer
I. Grundbegriffe der Einkommensteuer 1. Einkommensteuerpflicht 2. Gewinnerzielungsabsicht 3. Zuordnung der Ttigkeit zu einer bestimmten Einkunftsart

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10 11 11 12

II.

Abgrenzung der nichtselbststndigen von der selbststndigen Ttigkeit 15 1. Ttigkeit bei Theaterunternehmen 15 2. Ttigkeit bei Kulturorchestern 16 3. Ttigkeit bei Hrfunk und Fernsehen 16 4. Ttigkeit bei Film- und Fernsehfilmproduzenten in Eigen- und Auftragsproduktionen einschlielich Synchronisierung 19 5. Wiederholungshonorare 19 6. Abgrenzung der Ttigkeiten in der Sozialversicherung 20 20 21 21 22 25 25 28

III. Der Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit 1. Lohnsteuerkarte 2. Lohnsteuerabzug 3. Sonderregelungen fr den Lohnsteuerabzug bei Knstlern IV. Abgrenzung der gewerblichen von den freiberuflichen Einknften 1. Einknfte aus freiberuflicher Ttigkeit 2. Einknfte aus Gewerbebetrieb 3. Steuerliche Auswirkungen aus der Zuordnung zu den Einknften aus Gewerbebetrieb oder aus freiberuflicher Ttigkeit

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Inhalt

V.

Werbungskosten und Betriebsausgaben 1. Was sind Werbungskosten und Betriebsausgaben? 2. Kosten der Lebensfhrung 3. Werbungskosten bei nichtselbststndiger Ttigkeit 4. Gewinnermittlung bei selbststndiger Arbeit und bei Einknften aus Gewerbebetrieb

30 30 30 31 34 35 35 35 36 36 37 37 38 38

VI. Besondere Steuervergnstigungen fr Knstler im Einkommensteuergesetz 1. Steuerfreiheit fr bestimmte ffentliche Mittel 2. Einnahmen aus nebenberuflichen Ttigkeiten 3. Ehrensold 4. Stipendien 5. Preisgelder 6. Knstlersozialkasse 7. Zuwendungen VII. Einkommensteuererklrung

B. Umsatzsteuer
I. II. Umsatzsteuerpflicht Steuerbefreiungen

40
40 41 42 42 43 43 44 45 46 47

III. Ermigter Steuersatz 1. Kunstgegenstnde 2. Theater, Orchester, Chre, Solisten 3. Urheberrechte IV. Kleinunternehmerregelung V. Berechnung der Umsatzsteuer

VI. Aufzeichnungspflichten VII. Voranmeldungen und Steuererklrungen

Inhalt

C. Einkommensteuer und Umsatzsteuer bei Knstlern ohne Wohnsitz im Inland 50

I. Einkommensteuer 1. Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit 2. Steuerabzug nach 50a Abs. 4 EStG Umsatzsteuer 1. bertragung der Steuerschuldnerschaft 2. Besteuerungsverfahren 50 50 52 55 55 56

II.

Abkrzungen

AO BFH BGBl. BStBl EStDV EStG KStG LStDV OFD REStR R...LStR RNr. SolZ UrhG USt UStDV UStG UStR

Abgabenordnung Bundesfinanzhof Bundesgesetzblatt Bundessteuerblatt Einkommensteuer-Durchfhrungsverordnung Einkommensteuergesetz Krperschaftsteuergesetz Lohnsteuer-Durchfhrungsverordnung Oberfinanzdirektion Fundstelle in den Einkommensteuer-Richtlinien Fundstelle in den Lohnsteuer-Richtlinien Randnummer Solidarittszuschlag Urheberrechtsgesetz Umsatzsteuer Umsatzsteuer-Durchfhrungsverordnung Umsatzsteuergesetz Umsatzsteuer-Richtlinien

Einleitung

Diese Informationsschrift stellt auf den Rechtsstand fr das Kalenderjahr 2004 ab. Als weiterfhrende Hinweise zur Vertiefung sind jeweils die Rechtsquellen angegeben. Verweisungen im Text und im Stichwortverzeichnis beziehen sich auf die seitlich angefgten Randnummern (RNr.).

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A. Einkommensteuer

I.
100

Grundbegriffe der Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen Einknfte, die innerhalb einer von sieben im Gesetz beschriebenen Einkunftsarten anfallen. Diese Einkunftsarten sind Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft, Einknfte aus Gewerbebetrieb, Einknfte aus selbststndiger, insbesondere freiberuflicher Arbeit, Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit, Einknfte aus Kapitalvermgen, Einknfte aus Vermietung und Verpachtung sowie sonstige Einknfte. Andere Einknfte unterliegen nicht der Einkommensteuer. Die Einkunftsarten werden in zwei Gruppen eingeteilt. Die ersten drei Einkunftsarten bilden die Gewinneinknfte, die anderen Einkunftsarten heien berschusseinknfte.
Rechtsquelle: 2, 4, 5 EStG

A. Einkommensteuer

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1.

Einkommensteuerpflicht
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Unbeschrnkt einkommensteuerpflichtig sind grundstzlich alle Personen, die ihren Wohnsitz im Inland haben. Die steuerlichen Regelungen fr Knstler ohne Wohnsitz im Inland sind unter Abschnitt C. zusammengefasst.
Rechtsquelle: 1 EStG

2.

Gewinnerzielungsabsicht
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Kennzeichnend fr alle sieben Einkunftsarten ist, dass die ihnen jeweils zugrunde liegende Bettigung in der Absicht ausgebt wird, positive Ergebnisse, also Gewinne oder berschsse zu erzielen. Fehlt eine solche Absicht, wird die Bettigung als Liebhaberei im steuerlichen Sinn bezeichnet und ist einkommensteuerlich unbeachtlich. Anfallende Verluste bleiben unbercksichtigt. Damit soll vor allem verhindert werden, dass zu Lasten der Allgemeinheit Ausgaben geltend gemacht werden, die einem Hobby oder einer betriebswirtschaftlich nicht ernsthaften Ttigkeit dienen. Das Finanzamt prft die Einknfte- oder Gewinnerzielungsabsicht bei jeder Ttigkeit. Bei einer knstlerischen Bettigung ist die Abgrenzung aber manchmal besonders schwierig, weil sich hier Berufsttigkeit und private Lebensgestaltung hufig eng berhren. Ob eine Gewinnerzielungsabsicht besteht, ist eine innere Tatsache. Das Finanzamt kann diese Einstellung aber nur aufgrund uerer Merkmale beurteilen. In jedem Einzelfall muss daher anhand objektiver Umstnde auf das Vorliegen oder Fehlen dieser Absicht geschlossen werden. Dies erfordert einerseits eine in die Zukunft gerichtete und langfristige Beurteilung, andererseits knnen aber auch die Verhltnisse eines bereits abgelaufenen Zeitraums wichtige Anhaltspunkte bieten. Dabei sind die Steuerzahler in der Pflicht,

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Steuertipps fr Knstler

eine behauptete Einknfte- beziehungsweise Gewinnerzielungsabsicht dem Finanzamt gegenber mit vernnftigen und nachvollziehbaren berlegungen darzulegen. Im Ergebnis nimmt das Finanzamt eine Einknfte- oder Gewinnerzielungsabsicht an, wenn auf eine grere Zahl von Jahren gesehen voraussichtlich ein positives Gesamtergebnis, ein steuerlicher Totalgewinn, erreicht wird. Solange fr das Finanzamt noch nicht ausreichend klar erkennbar ist, ob Einknfte- beziehungsweise Gewinnerzielungsabsicht oder Liebhaberei vorliegt, hat es die Mglichkeit, die betreffenden Veranlagungen in diesem Punkt vorlufig durchzufhren. Fllt die Ungewissheit zu einem spteren Zeitpunkt, zum Beispiel nach einer Beobachtungszeit von mehreren Jahren, weg, wird das Finanzamt die bis dahin vorlufigen Bescheide an die neuen Erkenntnisse anpassen.
Rechtsquelle: 2 Abs. 1 und 2, 15 Abs. 2 EStG 165 AO

3.

Zuordnung der Ttigkeit zu einer bestimmten Einkunftsart

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Knstlerische Ttigkeiten werden in der Regel zu Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit, aus selbststndiger Arbeit oder zu Einknften aus Gewerbebetrieb fhren. Hufig werden in einem Veranlagungszeitraum auch mehrere Einkunftsarten berhrt sein, wenn verschiedene Ttigkeiten ausgebt werden. Die Zuordnung der Ttigkeit zu einer bestimmten Einkunftsart ist wichtig, da hieran bestimmte steuerliche Folgen geknpft sind. Bei Knstlern ist vor allem die Abgrenzung zwischen der selbststndig ausgebten gewerblichen oder freiberuflichen Ttigkeit und der nichtselbststndig ausgebten Ttigkeit von erheblicher Bedeutung. Soweit eine freiberufliche oder gewerbliche Ttigkeit gege-

A. Einkommensteuer

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ben ist, erfolgt die Besteuerung nach Ablauf des Kalenderjahrs im Weg der Einkommensteuerveranlagung durch das Finanzamt. Unter Umstnden hat der Knstler Vorauszahlungen auf seine voraussichtliche Einkommensteuerschuld zu leisten. Bei nichtselbststndiger Arbeit ist der jeweilige Arbeitgeber verpflichtet, vom Arbeitslohn des Knstlers im laufenden Kalenderjahr Lohnsteuer einzubehalten und wie eine Einkommensteuer-Vorauszahlung des Arbeitnehmers an das Finanzamt abzufhren. Bei einer selbststndigen oder gewerblichen Ttigkeit kann auch Umsatzsteuer anfallen, whrend eine Arbeitnehmerttigkeit und Umsatzsteuer sich gegenseitig ausschlieen. Die wesentlichen Auswirkungen aus der steuerrechtlichen Zuordnung der Ttigkeit knnen der nachfolgenden bersicht entnommen werden: Nichtselbststndige Arbeit
Ermittlung der Einknfte Arbeitslohn aus allen Beschftigungsverhltnissen ./. Werbungskosten = Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit Lohnsteuerabzug durch den Arbeitgeber

Selbststndige Ttigkeit
Betriebseinnahmen ./. Betriebsausgaben = Gewinn und somit Einknfte aus selbststndiger Arbeit oder Einknfte aus Gewerbebetrieb Entrichtung von EinkommensteuerVorauszahlungen durch den Knstler

Besteuerung des Einkommens im laufenden Kalenderjahr Besteuerungsverfahren nach Ablauf des Kalenderjahrs Umsatzsteuer

Veranlagung zur Einkommensteuer Lohnsteuer und eventuelle Vorauszahlungen werden angerechnet nein kann anfallen

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Preisgelder Preisgelder fr knstlerische Leistungen unterliegen der Einkommensteuer, wenn sie in untrennbarem wirtschaftlichen Zusammenhang mit einer der Einkunftsarten des Einkommensteuergesetzes stehen. Dabei ist von den Ausschreibungsbedingungen und den der Preisverleihung zugrunde liegenden Zielen auszugehen. Der Zusammenhang mit einer Einkunftsart ist gegeben, wenn die Preisverleihung wirtschaftlich den Charakter eines leistungsbezogenen Entgelts hat und sie sowohl Ziel als auch unmittelbare Folge der Ttigkeit des Knstlers ist. Das ist insbesondere dann der Fall, wenn der Knstler zur Erzielung des Preises ein besonderes Werk geschaffen oder eine besondere Leistung erbracht hat. Der Zusammenhang mit einer Einkunftsart ist auch gegeben, wenn die Preisverleihung bestimmungsgem in nicht unbedeutendem Umfang die persnlichen oder sachlichen Voraussetzungen der Einkunftserzielung des Knstlers frdert. Dies ist beispielsweise der Fall bei werbewirksamen Auszeichnungen im Rahmen von Ausstellungen, etwa Ausstellungen kunstgewerblicher Erzeugnisse oder bei Film- und Produzentenpreisen, die nach den Vergaberichtlinien einer Zweckbestimmung zur Herstellung eines neuen Films unterliegen. Keinen Zusammenhang mit einer Einkunftsart haben dagegen Einnahmen aus Preisen, deren Verleihung in erster Linie dazu bestimmt ist, das Lebenswerk oder Gesamtschaffen des Empfngers zu wrdigen, die Persnlichkeit des Preistrgers zu ehren, eine Grundhaltung auszuzeichnen oder eine Vorbildfunktion herauszustellen.
Rechtsquelle: Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 5. September 1996 (BStBl 1996 I S. 1150) und vom 23. Dezember 2002 (BStBl 2003 I S. 76)

A. Einkommensteuer

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II. Abgrenzung der nichtselbststndigen von der selbststndigen Ttigkeit

Nichtselbststndig ttig sind Arbeitnehmer. Im Sinn des Steuerrechts sind das alle Personen, die mit ihrer Ttigkeit unter der Leitung eines Arbeitgebers stehen oder in den geschftlichen Organismus des Arbeitgebers eingegliedert und dessen Weisungen zu folgen verpflichtet sind. Dagegen ist nicht Arbeitnehmer, wer Lieferungen und sonstige Leistungen innerhalb der von ihm selbststndig ausgebten gewerblichen und beruflichen Ttigkeit ausfhrt. Bei der Abgrenzung zwischen selbststndiger Ttigkeit und nichtselbststndiger Arbeit kommt es nicht so sehr auf die formelle vertragliche Gestaltung, zum Beispiel auf die Bezeichnung als freies Mitarbeiterverhltnis, als vielmehr auf die Durchfhrung der getroffenen Vereinbarung an. Nachdem gerade bei Knstlern und verwandten Berufen die steuerliche Einordnung ihrer Ttigkeit nicht immer einfach ist, hat die Finanzverwaltung fr das Steuerrecht im Schreiben vom 5. Oktober 1990 - dem so genannten Knstlererlass - Regelungen getroffen, um den Vollzug fr die Praxis zu erleichtern. Danach gilt fr die steuerrechtliche Einordnung der Ttigkeit im Allgemeinen Folgendes:
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1.

Ttigkeit bei Theaterunternehmen

Spielzeitverpflichtete Knstler Knstler und Angehrige von verwandten Berufen, die auf Spielzeitoder Teilspielzeitvertrag angestellt sind, sind in den Theaterbetrieb eingegliedert und damit nichtselbststndig.

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Gastspielverpflichtete Knstler Bei gastspielverpflichteten Knstlern und Angehrigen von verwandten Berufen erstreckt sich der Vertrag in der Regel auf eine

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Steuertipps fr Knstler

bestimmte Anzahl von Auffhrungen. Hier gelten die folgenden Grundstze: Gastspielverpflichtete Regisseure, Choreographen, Bhnenbildner und Kostmbildner sind selbststndig. Gastspielverpflichtete Dirigenten ben eine nichtselbststndige Ttigkeit aus; sie sind ausnahmsweise selbststndig, wenn sie nur fr kurze Zeit einspringen. Gastspielverpflichtete Schauspieler, Snger, Tnzer und andere Knstler sind in den Theaterbetrieb eingegliedert und deshalb nichtselbststndig, wenn sie eine Rolle in einer Auffhrung bernehmen und gleichzeitig eine Probenverpflichtung zur Einarbeitung in die Rolle oder eine knstlerische Konzeption eingehen. Stell- oder Verstndigungsproben reichen nicht aus. Aushilfen fr Chor und Orchester sind selbststndig, wenn sie nur fr kurze Zeit einspringen. Gastspielverpflichtete Knstler einschlielich der Instrumentalsolisten sind selbststndig, wenn sie an einer konzertanten Opernauffhrung, einem Oratorium, Liederabend oder dergleichen mitwirken.

2.
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Ttigkeit bei Kulturorchestern

Smtliche gastspielverpflichtete Knstler, zum Beispiel Dirigenten, Vokal- und Instrumentalsolisten, sind selbststndig. Orchesteraushilfen sind ebenfalls selbststndig, wenn sie nur fr kurze Zeit einspringen.

3.
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Ttigkeit bei Hrfunk und Fernsehen

Bei Rundfunk und Fernsehen werden neben dem fest angestellten Personal auch Knstler und Angehrige von verwandten Berufen aufgrund von Honorarvertrgen ttig und als freie Mitarbeiter bezeichnet. Diese werden in der Regel als nichtselbststndig Ttige behandelt.

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Bestimmte Gruppen von freien Mitarbeitern sind jedoch selbststndig, soweit sie nur fr einzelne Produktionen (zum Beispiel ein Fernsehspiel, eine Unterhaltungssendung oder einen aktuellen Beitrag) ttig werden. Dabei handelt es sich um folgende Mitarbeiter: Architekten Arrangeure Artisten, die als Gast auerhalb eines Ensembles oder einer Gruppe eine Sololeistung erbringen Autoren Berichterstatter Bildhauer Bhnenbildner Choreographen Chorleiter, soweit sie als Gast mitwirken oder Trger des Chors oder Arbeitgeber der Mitglieder des Chors sind Dirigenten, soweit sie als Gast mitwirken oder Trger des Chors oder Klangkrpers oder Arbeitgeber der Mitglieder des Chors oder Klangkrpers sind musikalische Leiter, soweit sie als Gast mitwirken oder Trger des Chors oder Klangkrpers oder Arbeitgeber der Mitglieder des Chors oder Klangkrpers sind Darsteller, die als Gast in einer Sendung mit Live-Charakter mitwirken Diskussionsleiter Dolmetscher Fachberater Fotografen Gesprchsteilnehmer Grafiker Interviewpartner Journalisten Kommentatoren Komponisten Korrespondenten Kostmbildner Kunstmaler

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Lektoren Moderatoren, wenn der eigenschpferische Teil der Leistung berwiegt Quizmaster Realisatoren, wenn der eigenschpferische Teil der Leistung berwiegt Regisseure Solisten fr Gesang, Musik oder Tanz, die als Gast auerhalb eines Ensembles oder einer Gruppe eine Sololeistung erbringen Schriftsteller bersetzer Eine von vornherein auf Dauer angelegte Ttigkeit eines freien Mitarbeiters ist nichtselbststndig, auch wenn fr sie mehrere Honorarvertrge abgeschlossen werden. Die Ttigkeit fr denselben Auftraggeber in mehreren zusammenhngenden Leistungsbereichen ist einheitlich zu beurteilen. Die Einordnung einer solchen Mischttigkeit richtet sich nach der berwiegend ausgebten Ttigkeit. Dabei kann auch auf die Hhe des aufgeteilten Honorars abgestellt werden. Im Einzelfall kann auch ein freier Mitarbeiter, der nicht zu den vorgenannten Berufsgruppen gehrt, als selbststndig anerkannt werden. Das fr die Veranlagung des Mitarbeiters zustndige Finanzamt muss dann eine entsprechende Bescheinigung erteilen. Gehrt der freie Mitarbeiter zu den vorgenannten Berufsgruppen, dann kann er gleichwohl aufgrund besonderer Verhltnisse des Einzelfalls nichtselbststndig sein.

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4.

Ttigkeit bei Film- und Fernsehfilmproduzenten in Eigen- und Auftragsproduktionen einschlielich Synchronisierung
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Filmautoren, Filmkomponisten und Fachberater sind im Allgemeinen nicht in den Organismus des Unternehmens eingegliedert und daher selbststndig. Schauspieler, Regisseure, Kameraleute, Regieassistenten und sonstige Mitarbeiter sind dagegen durch das notwendige Zusammenwirken aller Beteiligten in den Organismus der Produktion eingegliedert und daher nichtselbststndig. Synchronsprecher und Synchronregisseure sind in der Regel selbststndig.

5.

Wiederholungshonorare
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Wiederholungshonorare werden grundstzlich der Einkunftsart zugerechnet, zu der das Ersthonorar gehrt hat. War das Ersthonorar dem Arbeitslohn zuzuordnen, werden Wiederholungshonorare entsprechend einem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 6. Mrz 1995 (BStBl 1995 II S. 471) dann ausnahmsweise als Einnahmen aus selbststndiger Arbeit behandelt, wenn die Leistungsschutzrechte des Arbeitnehmers nicht bereits aufgrund des Arbeitsvertrags auf den Arbeitgeber bergegangen und die Hhe der jeweiligen Vergtungen in gesonderten Vereinbarungen festgelegt worden sind.

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6.

Abgrenzung der Ttigkeiten in der Sozialversicherung

112

Fr die sozialversicherungsrechtliche Beurteilung von im knstlerischen Bereich Beschftigte oder Ttige haben die Spitzenorganisationen der Sozialversicherung mit Schreiben vom 30. Mai 2000 einen eigenstndigen Abgrenzungskatalog fr im Bereich Theater, Orchester, Rundfunk- und Fernsehanbieter, Film- und Fernsehproduktion ttige Personen bekannt gegeben.
Rechtsquelle: 19 EStG 1 LStDV Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 5. Oktober 1990 (BStBl 1990 I S. 638)

III. Der Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit

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Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit unterliegen in der Regel dem Lohnsteuerabzug. Der Arbeitgeber ist verpflichtet, vor Auszahlung des Arbeitslohns die Lohnsteuer, den Solidarittszuschlag und gegebenenfalls die Kirchensteuer einzubehalten und fr Rechnung des Arbeitnehmers an das Finanzamt abzufhren. Die Lohnsteuer ist keine eigene Steuer, sondern eine besondere Erhebungsform der Einkommensteuer. Das Ergebnis ist meist nur vorlufig, denn die Einkommensteuer wird erst bei der Einkommensteuerveranlagung nach Ablauf des Kalenderjahrs genau berechnet, wenn alle Einnahmen und die steuerlich bercksichtigungsfhigen Aufwendungen feststehen. Die abgefhrte Lohnsteuer wird dann auf die Einkommensteuer angerechnet.

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1.

Lohnsteuerkarte
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Die nichtselbststndig Ttigen mssen dem Arbeitgeber eine Lohnsteuerkarte vorlegen. Auf der Lohnsteuerkarte sind einige Merkmale, insbesondere die Steuerklasse, eingetragen, von denen die Hhe des Steuerabzugs abhngt. Die Lohnsteuerkarte wird vom Einwohnermeldeamt der Gemeinde kostenlos ausgestellt. Zustndig ist die Gemeinde, in der der Arbeitnehmer am 20. September des Vorjahrs mit seiner Hauptwohnung gemeldet war. Zusammen mit der Lohnsteuerkarte ist dort auch die Broschre Kleiner Ratgeber fr Lohnsteuerzahler erhltlich, die ber alles Wissenswerte im Zusammenhang mit der Lohnsteuerkarte, zum Beispiel ber die Steuerklassen oder die Eintragung von Freibetrgen, informiert. Bezieht ein Arbeitnehmer nebeneinander von mehreren Arbeitgebern Arbeitslohn, dann wird eine zweite oder weitere Lohnsteuerkarte der Steuerklasse VI ausgestellt. Arbeitnehmer, die in ihrem ersten Dienstverhltnis einen so geringen voraussichtlichen Jahresarbeitslohn haben, dass sie ihre Steuerfreibetrge dort nicht ausschpfen, haben die Mglichkeit, den hohen Steuerabzug im zweiten Dienstverhltnis auszugleichen. Auf Antrag trgt das Finanzamt auf ihrer zweiten Lohnsteuerkarte einen Freibetrag und auf ihrer ersten Lohnsteuerkarte einen entsprechenden Hinzurechnungsbetrag ein.

2.

Lohnsteuerabzug
115

Die Lohnsteuer fr den laufenden Arbeitslohn wird jeweils mit dem auf den Lohnzahlungszeitraum (in der Regel der Monat, bei krzerer Beschftigung auch die Woche oder der Tag) entfallenden Teilbetrag der Jahreslohnsteuer berechnet, die sich bei Umrechnung des laufenden Arbeitslohns auf einen Jahresarbeitslohn ergibt. Der Lohnsteuerberechnung ist damit zugrunde gelegt, dass der Arbeitnehmer das ganze Jahr ber Arbeitslohn bezieht. Beim Steuerabzug

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werden bereits eine Reihe von steuerlichen Vergnstigungen (zum Beispiel der Grundfreibetrag, der Arbeitnehmer-Pauschbetrag fr Werbungskosten, die Vorsorgepauschale fr Versicherungsbeitrge oder der Sonderausgaben-Pauschbetrag) zeitanteilig bercksichtigt, die den Steuerabzug durch den Arbeitgeber bereits mindern.

3.

Sonderregelungen fr den Lohnsteuerabzug bei Knstlern

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Bei Knstlern und verwandten Berufen liegt hufig keine gleich bleibende Beschftigung beim selben Arbeitgeber, sondern eine unregelmige Beschftigung bei verschiedenen Arbeitgebern vor. Wird bei tglicher Zahlung des Honorars fr den Lohnsteuerabzug der Tag als Lohnzahlungszeitraum angenommen, fhrt dies deshalb nicht nur bei Steuerklasse VI zu einem sehr hohen Lohnsteuerabzug, so dass die obersten Finanzbehrden des Bundes und der Lnder den Arbeitgebern von Knstlern weitere Mglichkeiten erffnet haben, die im genannten Knstlererlass vom 5. Oktober 1990 ausfhrlich beschrieben sind.

Erweiterter Lohnzahlungszeitraum Beim erweiterten Lohnzahlungszeitraum wird der Lohnzahlungszeitraum fr Zwecke des Lohnsteuerabzugs auf die vor der tatschlichen Beschftigung liegende Zeit ausgedehnt. Dieser Zeitraum darf jedoch noch nicht belegt sein. Fr je zwei Tage der tatschlichen Beschftigung kann dann eine Woche, hchstens jedoch insgesamt ein Monat angesetzt werden.

Beispiel
Fr die 6-tgige Beschftigung vom 26. bis 31. Mrz erhlt ein Schauspieler (Steuerklasse I) 2.400 Euro. Fr die Tagesgage von 400 Euro wrde der Lohnsteuerabzug nach der Tagestabelle 151,73 Euro betragen, fr die sechs Drehtage also insgesamt 910,38 Euro.

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Ist die letzte Eintragung auf der Lohnsteuerkarte der 2. bis 5. Mrz, so kann fr die 6-tgige Beschftigung der Lohnzahlungszeitraum auf den 11. bis 31. Mrz (= drei volle Wochen) erweitert werden. Fr den Wochenlohn von 800 Euro (2.400 Euro : drei Wochen) betrgt der Lohnsteuerabzug nach der Wochentabelle 172,21 Euro, fr die sechs Drehtage damit insgesamt also 516,63 Euro. Ist hingegen die letzte Eintragung auf der Lohnsteuerkarte der 15. bis 17. Mrz, ist in diesem Fall eine Erweiterung des Lohnzahlungszeitraums auf drei volle Wochen (11. bis 31. Mrz) nicht zulssig, weil dieser Zeitraum zum Teil schon belegt ist. Es kommt hier nur eine Erweiterung des Lohnzahlungszeitraums vom 18. bis 31. Mrz (= zwei volle Wochen) in Betracht. Fr den Wochenlohn von 1.200 Euro (2.400 Euro : zwei Wochen) betrgt der Lohnsteuerabzug nach der Wochentabelle 342,12 Euro, fr die sechs Drehtage damit insgesamt 684,24 Euro.

Verlngerter Lohnzahlungszeitraum Der Lohnzahlungszeitraum kann auf einen Monat verlngert werden. Hierbei vereinbaren Arbeitgeber und Arbeitnehmer, dass fr Zwecke des Lohnsteuerabzugs der Monat als Lohnzahlungszeitraum angesehen wird und die Zahlungen zunchst als Abschlagszahlungen behandelt werden. Voraussetzung fr dieses Verfahren ist, dass die Lohnsteuerkarte fr den betreffenden Monat noch keine Eintragungen enthlt und die Lohnsteuerkarte mindestens fr den Monat beim Arbeitgeber verbleibt.

Permanente Monatsberechnung Bei der permanenten Monatsabrechnung wird die Lohnsteuerberechnung fr die whrend eines Monats anfallenden Lohnzahlungen in der Weise vorgenommen, dass die frheren Lohnzahlungen desselben Monats mit in die Steuerberechnung einbezogen werden.

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Steuertipps fr Knstler

Beispiel
Ein Schauspieler ist drei Drehtage beim selben Arbeitgeber beschftigt. Fr den Drehtag am 8. August erhlt er 500 Euro, fr den Drehtag am 13. August 600 Euro und fr den Drehtag am 27. August 400 Euro. Die Lohnsteuerkarte mit der Steuerklasse I verbleibt beim Arbeitgeber. Die permanente Monatsabrechnung ergibt folgenden Lohnsteuerabzug. Erste Lohnzahlung am 8. August von 500 Euro Lohnsteuer fr 500 Euro einzubehalten am 8. August Zweite Lohnzahlung am 13. August von 600 Euro Lohnsteuer fr 1.100 Euro (500 Euro + 600 Euro) bereits gezahlt fr 500 Euro einzubehalten am 13. August Dritte Lohnzahlung am 27. August von 400 Euro Lohnsteuer fr 1.500 Euro (1.100 Euro + 400 Euro) bereits gezahlt fr 1.100 Euro einzubehalten am 27. August

0,00 Euro 0,00 Euro

31,08 Euro 0,00 Euro 31,08 Euro

128,08 Euro - 31,08 Euro 97,00 Euro

Permanenter Lohnsteuer-Jahresausgleich Beim permanenten Lohnsteuer-Jahresausgleich erfolgt die Lohnsteuerermittlung nach dem voraussichtlichen Jahresarbeitslohn. Fr dieses Verfahren ist Voraussetzung, dass die Lohnsteuerkarte zum Zeitpunkt der Lohnabrechnung keine Fehlzeiten ausweist. Das heit, dass entweder der Arbeitnehmer seit Beginn des Kalenderjahrs stndig in einem Dienstverhltnis gestanden haben muss oder die Lohnsteuerkarte das ganze Jahr ber beim Arbeitgeber verblieben ist. Dieses Verfahren wird sich vor allem auch fr eine Lohnsteuerkarte mit Steuerklasse VI anbieten. Zur Anwendung des permanenten Lohnsteuer-Jahresausgleichs wird nach Ablauf eines jeden Lohnzahlungszeitraums der laufende Arbeitslohn der abgelaufenen Lohnzahlungszeitrume auf einen

A. Einkommensteuer

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Jahresbetrag hochgerechnet. Fr den hochgerechneten Jahresarbeitslohn wird dann die Jahreslohnsteuer ermittelt. Sodann wird der Teilbetrag der Jahreslohnsteuer errechnet, der auf die abgelaufenen Lohnzahlungszeitrume entfllt. Von diesem Steuerbetrag wird die Lohnsteuer abgezogen, die von dem laufenden Arbeitslohn der abgelaufenen Lohnzahlungszeitrume bereits erhoben worden ist. Der Restbetrag ergibt die fr den letzten Lohnzahlungszeitraum zu erhebende Lohnsteuer.
Rechtsquelle: 38 - 39b EStG Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 5. Oktober 1990 (BStBl 1990 I S. 638)

IV. Abgrenzung der gewerblichen von den freiberuflichen Einknften

Wird eine Ttigkeit selbststndig ausgebt, werden daraus in der Regel entweder Einknfte aus Gewerbebetrieb oder solche aus freiberuflicher Ttigkeit erzielt.
117

1.

Einknfte aus freiberuflicher Ttigkeit

118

Zu den freiberuflichen Ttigkeiten gehrt die selbststndig ausgebte wissenschaftliche, knstlerische, schriftstellerische, unterrichtende oder erzieherische Ttigkeit sowie die Berufsttigkeit zum Beispiel der rzte, Rechtsanwlte, Steuerberater, Architekten, Journalisten und so weiter. Eine knstlerische Ttigkeit liegt vor, wenn die Arbeiten nach ihrem Gesamtbild eigenschpferisch sind und ber eine hinreichende Beherrschung der Technik hinaus eine bestimmte knstlerische Gestaltungshhe erreichen. Dabei ist auf die tatschlich ausgebte Gesamtttigkeit abzustellen.

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Steuertipps fr Knstler

Die Vorbildung des Steuerpflichtigen, so zum Beispiel ein abgeschlossenes Hochschulstudium der entsprechenden Kunstrichtung, Presseverffentlichungen und Kritiken in Kunstzeitschriften, die Beteiligung an Kunstausstellungen und die Mitgliedschaft in bestimmten Berufsverbnden knnen bei der Feststellung der Knstlereigenschaft von Bedeutung sein. Die Mitgliedschaft in einem Verband oder Berufsverband reicht aber fr die Anerkennung einer knstlerischen Ttigkeit allein nicht aus. In Zweifelsfllen kann zur Feststellung der Knstlereigenschaft eine Gutachterkommission eingeschaltet werden. Solche Kommissionen sind - aufgeteilt auf die verschiedenen Sparten der Kunst - jeweils in den Bereichen der Oberfinanzdirektionen Mnchen und Nrnberg eingerichtet. Der Bereich der Oberfinanzdirektion Mnchen umfasst die Regierungsbezirke Oberbayern, Niederbayern und Schwaben, der Bereich der Oberfinanzdirektion Nrnberg umfasst die Regierungsbezirke Unterfranken, Oberfranken, Mittelfranken und Oberpfalz. Die Anschriften der Kommissionen sind in der folgenden bersicht dargestellt.

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Sparte
Malerei und Plastik

Bereich der OFD Mnchen

Gutachterkommission fr Malerei und Plastik Herrn Helmut Kstl Hechenwanger Strae 8 86926 Greifenberg Gutachterkommission fr Kunstgewerbe Herrn Professor Otto Knzli Akademie der Bildenden Knste Akademiestrae 2 80799 Mnchen Gutachterkommission fr Gebrauchsgrafik und Foto-Design c/o Akademie an der Einsteinstrae Herrn Wolfgang Baum Einsteinstrae 42 81675 Mnchen Gutachterkommission fr Musik c/o Landesverband Bayerischer Tonknstler Frau Professor Dr. Inka Stampfl Linprunstrae 16/Rgb. 80335 Mnchen

Bereich der OFD Nrnberg

Kunstgewerbe

Gutachterausschuss fr die steuerliche Veranlagung freischaffender Knstler c/o Berufsverband Bildender Knstler Nrnberg e. V. Eichendorffstrae 13 91161 Hilpoltstein

Gebrauchsgrafik und Foto-Design

Musik

Bereich Rock- und Popmusik: Berufsfachschule fr Musik Dinkelsbhl Klostergasse 1 91550 Dinkelsbhl Andere Musikbereiche: Hochschule fr Musik Nrnberg-Augsburg Abteilung Nrnberg Am Katharinenkloster 6 90403 Nrnberg

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Steuertipps fr Knstler

Antrge auf Begutachtung sind von den Steuerpflichtigen unmittelbar an diese Kommissionen zu richten. Im brigen kann der Nachweis der Knstlereigenschaft auch durch Gutachten anderer Personen oder Stellen gefhrt werden. Die Finanzmter sind an die Gutachten zwar nicht gebunden, werden sie aber im Allgemeinen den steuerrechtlichen Entscheidungen zugrunde legen knnen, insbesondere dann, wenn die Konstitutivmerkmale des zu beurteilenden Begriffs Knstlereigenschaft im Gutachten ausreichend abgehandelt sind. Besonders wichtig ist, dass die vom Steuerpflichtigen tatschlich ausgebte Ttigkeit den Angaben entspricht, die dem Gutachten zur Feststellung der Knstlereigenschaft zugrunde gelegt worden sind. Eine freiberufliche Ttigkeit kann auch dann noch vorliegen, wenn fachlich vorgebildete Arbeitskrfte beschftigt werden. Voraussetzung ist aber, dass der Betriebsinhaber oder die Betriebsinhaberin aufgrund eigener Fachkenntnisse leitend ttig ist und die berufstypischen Leistungen in ausreichendem Umfang selbst und eigenverantwortlich erbringt. Da die knstlerische Ttigkeit in besonderem Ma persnlichkeitsbezogen ist, kann sie deshalb als solche nur anerkannt werden, wenn der Knstler auf smtliche zur Herstellung eines Kunstwerks erforderlichen Ttigkeiten den entscheidenden gestaltenden Einfluss ausbt.
Rechtsquelle: 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG

2.
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Einknfte aus Gewerbebetrieb

Sind die Voraussetzungen fr eine freiberufliche Ttigkeit nicht erfllt, zum Beispiel weil die ausgebte Ttigkeit nicht als knstlerisch eingestuft werden kann, liegen in der Regel Einknfte aus Gewerbebetrieb vor.
Rechtsquelle: 15 EStG

A. Einkommensteuer

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3.

Steuerliche Auswirkungen aus der Zuordnung zu den Einknften aus Gewerbebetrieb oder aus freiberuflicher Ttigkeit
120

Die wesentlichen Auswirkungen knnen der nachfolgenden bersicht entnommen werden. Gewerbebetrieb
Anmeldung einer Betriebserffnung Gewerbesteuer Einkommensteuer bei der Gemeinde, das Finanzamt wird von der Gemeinde benachrichtigt ja, soweit Freibetrge berschritten werden Steuerermigung um das 1,8-fache des GewerbesteuerMessbetrags in der Regel durch Betriebsvermgensvergleich (Bilanzierung); bei kleineren Betrieben ist auch Einnahmenberschussrechnung mglich

Freiberufliche Ttigkeit
beim Finanzamt unmittelbar

nein keine Steuerermigung, weil keine Gewerbesteuerbelastung in der Regel durch Einnahmenberschussrechnung

Gewinnermittlung

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Steuertipps fr Knstler

V. Werbungskosten und Betriebsausgaben

1.
121

Was sind Werbungskosten und Betriebsausgaben?

Ausgaben, die durch die jeweilige Ttigkeit veranlasst sind, sind steuerlich abzugsfhig. Aufwendungen, die durch den Betrieb, also durch die gewerbliche oder freiberufliche Ttigkeit veranlasst sind, heien Betriebsausgaben und werden im Rahmen der Gewinnermittlung von den Betriebseinnahmen abgesetzt. Aufwendungen, die durch die nichtselbststndige Ttigkeit veranlasst sind, also dem Erwerb, der Sicherung und Erhaltung der Einnahmen aus nichtselbststndiger Arbeit dienen, werden als Werbungskosten bezeichnet. In der Einkommensteuererklrung werden sie in der Anlage N angegeben. Werbungskosten knnen jedoch nur insoweit bercksichtigt werden, als die Aufwendungen steuerfreie Ersatzleistungen bersteigen. bt ein Knstler in einem Veranlagungszeitraum mehrere Ttigkeiten aus, ist er zum Beispiel selbststndig und daneben nichtselbststndig ttig, dann mssen seine Aufwendungen der jeweiligen Ttigkeit zugeordnet werden.

2.
122

Kosten der Lebensfhrung

Keine Betriebsausgaben oder Werbungskosten sind Aufwendungen, die die private Lebensfhrung des Steuerpflichtigen betreffen. Dazu gehren auch die Aufwendungen fr die Lebensfhrung, die die wirtschaftliche oder gesellschaftliche Stellung des Steuerpflichtigen mit sich bringt, auch wenn sie zur Frderung der betrieblichen oder beruflichen Ttigkeit des Steuerpflichtigen erfolgen. Sind so genannte gemischte Aufwendungen sowohl durch die berufliche oder betriebliche Ttigkeit als auch durch die Lebensfhrung veranlasst, sind sie insoweit als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abziehbar, als sie betrieblich oder beruflich veranlasst sind und sich dieser Teil nach objektiven Merkmalen von den Ausgaben, die der privaten Lebensfhrung dienen, leicht und ein-

A. Einkommensteuer

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wandfrei trennen lsst. Die betriebliche oder berufliche Veranlassung darf allerdings nicht nur von untergeordneter Bedeutung sein. Ist eine Trennung nicht leicht und einwandfrei mglich, scheidet eine steuerliche Bercksichtigung als Betriebsausgaben oder Werbungskosten aus.
Rechtsquelle: 12 Nr. 1 EStG R 117 EStR R 33 LStR

3.

Werbungskosten bei nichtselbststndiger Ttigkeit

123

Wenn der Steuerpflichtige keine hheren Werbungskosten nachweist, wird von den Einnahmen aus nichtselbststndiger Arbeit der Arbeitnehmer-Pauschbetrag von 920 Euro im Kalenderjahr abgezogen. Der Pauschbetrag wird als Jahresbetrag auch dann in voller Hhe bercksichtigt, wenn die Einnahmen lediglich whrend eines Teils des Kalenderjahrs bezogen worden sind. Durch den Abzug des Arbeitnehmer-Pauschbetrags darf sich kein Verlust ergeben. Entstehen einem Knstler im Zusammenhang mit seiner nichtselbststndig ausgebten Ttigkeit hhere Werbungskosten, als sie mit dem Arbeitnehmer-Pauschbetrag abgegolten werden, dann muss der Knstler - wie jeder andere Arbeitnehmer - seine tatschlichen Werbungskosten im Rahmen seiner Einkommensteuerveranlagung im Einzelnen darlegen. Es empfiehlt sich, die Belege und Quittungen ber die einzelnen Werbungskosten im Verlauf des Jahres zu sammeln. Im Folgenden sind einige typische Werbungskosten bei nichtselbststndig ttigen Knstlern zusammengestellt. Arbeitsmittel
Betragen die Anschaffungskosten ohne Umsatzsteuer nicht mehr als 410 Euro, so sind die Aufwendungen in vollem Umfang sofort abzugsfhig, andernfalls die anteilige Abschreibung ber die voraussichtliche Nutzungsdauer.

124

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Steuertipps fr Knstler

Berufskleidung
125

Aufwendungen fr typische Berufskleidung sind steuerlich abzugsfhig. Typische Berufskleidung sind Kleidungsstcke, die zum Beispiel als Arbeitsschutzkleidung auf die jeweils ausgebte Berufsttigkeit zugeschnitten sind oder die objektiv eine berufliche Funktion erfllen. Aufwendungen fr normale brgerliche Kleidung, auch wenn sie berwiegend bei der Berufsausbung getragen wird, gehren dagegen zu den nicht abziehbaren Kosten der privaten Lebensfhrung.

Bewerbungskosten
126

Kosten fr die Suche nach einer neuen Beschftigung knnen - soweit sie nicht erstattet werden - als Werbungskosten geltend gemacht werden. Das sind zum Beispiel Telefonkosten, Porti, Kosten fr Kopien von Zeugnissen sowie Reisekosten anlsslich einer Vorstellung. Es kommt nicht darauf an, ob die Bewerbung Erfolg hatte.

Wege zwischen Wohnung und Arbeitssttte

127

Als Werbungskosten knnen auch Aufwendungen fr Wege zwischen Wohnung und Arbeitssttte geltend gemacht werden.

Dienstreisen und doppelte Haushaltsfhrung

128

Eine Dienstreise liegt vor, wenn ein Arbeitnehmer im Rahmen seines jeweiligen Beschftigungsverhltnisses vorbergehend auerhalb seiner regelmigen Arbeitssttte ttig wird. Bei einer lngerfristigen Auswrtsttigkeit geht die Dienstreise nach Ablauf von drei Monaten in eine doppelte Haushaltsfhrung ber. Die bei einer Dienstreise entstandenen Fahrt- und bernachtungskosten sowie die steuerlichen Pauschbetrge fr Verpflegungsmehraufwendungen knnen als Werbungskosten geltend gemacht werden. Hat der Arbeitnehmer im Rahmen seines jeweiligen Beschftigungsverhltnisses keine regelmige Arbeitssttte, ist er an stndig wechselnden Einsatzstellen ttig, dann liegt begrifflich eine Einsatzwechselttigkeit vor. Bei auswrtiger bernachtung werden Mehraufwendungen steuerlich nach Magabe einer doppelten Haushaltsfhrung anerkannt.

A. Einkommensteuer

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Fr gastspielverpflichtete Knstler ist die steuerliche Behandlung von Aufwendungen in einem bundeseinheitlichen Schreiben (vgl. Fachzeitschrift Der Betrieb, 1990, Seite 1796) zusammengefasst:
Gastspiel eines Ensembles Der Knstler ist an einer Bhne spielzeitverpflichtet, also fest angestellt. Das gesamte Ensemble der Bhne begibt sich auf eine Gastspielreise. Die Reisekosten knnen nach Magabe der fr Dienstreisen geltenden steuerlichen Bestimmungen angesetzt werden. Gastspiele eines Tourneetheaters Der Knstler ist bei einem Tourneetheater fest angestellt. Dieses Theater hat keine eigene Stammbhne. Die Aufwendungen des Knstlers fr die Einstze an den einzelnen Spielorten sind nach den Regelungen fr die so genannte Einsatzwechselttigkeit und eine damit zusammenhngende doppelte Haushaltsfhrung abzugsfhig. Gastspielverpflichtung eines Knstlers mit festem Engagement an einem Theater Der Knstler ist an einer Bhne fest angestellt. Von dieser Bhne erhlt er Gastierurlaub und geht eine Gastspielverpflichtung an einem anderen Theater ein, wo er nichtselbststndig ttig ist. Tgliche Fahrten zum Gastspielort und zurck sind Aufwendungen fr Wege zwischen Wohnung und Arbeitssttte. bernachtet der Knstler am Gastspielort, kommen die Grundstze der doppelten Haushaltsfhrung zur Anwendung. Ausschlielich im Rahmen von Gastspielvertrgen ttige Knstler Der Knstler ist an keiner Bhne fest angestellt. Statt dessen schliet er nur Gastspielvertrge mit verschiedenen Bhnen ab. Bei den mit den verschiedenen Bhnen abgeschlossenen Gastspielvertrgen handelt es sich um jeweils voneinander getrennte Dienstverhltnisse, die nebeneinander bestehen. Innerhalb des einzelnen Dienstverhltnisses wechselt die Ttigkeitssttte nicht. Es liegt deshalb keine Einsatzwechselttigkeit im Sinn des Steuerrechts vor. Die Fahrten zu den jeweiligen Gastspielorten sind Aufwendungen fr Wege zwischen Wohnung und Arbeitsstt-

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Steuertipps fr Knstler

te. bernachtet der Knstler am Gastspielort, kommen die Grundstze der doppelten Haushaltsfhrung zur Anwendung.
Rechtsquelle: 9, 9a EStG R 33 - 45 LStR

4.

Gewinnermittlung bei selbststndiger Arbeit und bei Einknften aus Gewerbebetrieb

129

Die Einknfte aus selbststndiger Arbeit und die Einknfte aus Gewerbebetrieb ergeben sich aus der jeweiligen Gewinnermittlung (vgl. RNr. 120). Bei bestimmten Nebenttigkeiten gilt fr die Betriebsausgaben eine Besonderheit: Bei der Ermittlung der Einknfte aus wissenschaftlicher, knstlerischer oder schriftstellerischer Nebenttigkeit, auch Vortrags- oder nebenberufliche Lehr- und Prfungsttigkeit, knnen Betriebsausgaben ohne Einzelnachweis pauschal in Hhe von 25 Prozent der Betriebseinnahmen aus dieser Ttigkeit, hchstens jedoch 614 Euro jhrlich abgezogen werden, wenn es sich nicht um eine Ttigkeit handelt, die bereits nach 3 Nr. 26 EStG (vgl. RNr. 131) begnstigt ist. Der Hchstbetrag von 614 Euro kann fr alle unter die Pauschalierungsregelung fallenden Ttigkeiten in jedem Jahr nur einmal gewhrt werden. Sind tatschlich hhere Betriebsausgaben angefallen und werden diese nachgewiesen, kommt die Pauschalierungsregelung nicht zur Anwendung. In diesem Fall werden die tatschlich angefallenen Betriebsausgaben bercksichtigt.
Rechtsquelle: 4, 5 EStG Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 21. Januar 1994 (BStBl 1994 I S. 112)

A. Einkommensteuer

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VI. Besondere Steuervergnstigungen fr Knstler im Einkommensteuergesetz

1. Steuerfreiheit fr bestimmte ffentliche Mittel
130

Bezge aus ffentlichen Mitteln oder aus Mitteln einer ffentlichen Stiftung, die als Beihilfe zu dem Zweck bewilligt werden, die Erziehung oder Ausbildung, die Wissenschaft oder Kunst unmittelbar zu frdern, sind steuerfrei. Voraussetzung fr die Steuerfreiheit ist, dass der Empfnger mit den Bezgen nicht zu einer bestimmten wissenschaftlichen oder knstlerischen Gegenleistung oder zu einer Arbeitnehmerttigkeit verpflichtet wird.
Rechtsquelle: 3 Nr. 11 EStG

2.

Einnahmen aus nebenberuflichen Ttigkeiten

131

Einnahmen aus nebenberuflichen Ttigkeiten als bungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer oder vergleichbaren nebenberuflichen Ttigkeiten oder aus nebenberuflichen knstlerischen Ttigkeiten sind bis zur Hhe von insgesamt 1.848 Euro jhrlich einkommensteuerfrei. Voraussetzung ist, dass die nebenberufliche Ttigkeit im Dienst oder Auftrag einer inlndischen juristischen Person des ffentlichen Rechts oder einer unter 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG fallenden Einrichtung zur Frderung gemeinntziger, mildttiger und kirchlicher Zwecke ausgebt wird. Die Steuerbefreiung kommt hiernach beispielsweise fr die Einnahmen nebenberuflicher Chorleiter, Orchesterdirigenten oder Kirchenmusiker in Betracht.

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Steuertipps fr Knstler

berschreiten die Einnahmen fr begnstigte Ttigkeiten den steuerfreien Betrag, drfen die mit den nebenberuflichen Ttigkeiten in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehenden Ausgaben insoweit als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abgezogen werden, als sie den Betrag der steuerfreien Einnahmen bersteigen.
Rechtsquelle: 3 Nr. 26 EStG R 17 LStR

3.
132

Ehrensold

Der Ehrensold fr Knstler sowie Zuwendungen aus Mitteln der Deutschen Knstlerhilfe sind steuerfrei, wenn es sich um Bezge aus ffentlichen Mitteln handelt, die wegen der Bedrftigkeit des Knstlers gezahlt werden.
Rechtsquelle: 3 Nr. 43 EStG

4.
133

Stipendien

Stipendien, die unmittelbar aus ffentlichen Mitteln oder von zwischenstaatlichen oder berstaatlichen Einrichtungen, denen die Bundesrepublik Deutschland als Mitglied angehrt, zur Frderung der knstlerischen Ausbildung oder Fortbildung gewhrt werden, sind steuerfrei. Das Gleiche gilt unter bestimmten Voraussetzungen auch fr Stipendien, die von einer Einrichtung, die von einer Krperschaft des ffentlichen Rechts errichtet ist oder verwaltet wird, oder von einer Krperschaft, Personenvereinigung oder Vermgensmasse nach 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG gegeben werden. Voraussetzung fr die Steuerfreiheit ist, dass die Stipendien einen fr die Bestreitung des Lebensunterhalts und die Deckung des Ausbildungsbedarfs erforderlichen Betrag nicht bersteigen und nach den von dem Geber erlassenen Richtlinien vergeben werden,

A. Einkommensteuer

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der Empfnger im Zusammenhang mit dem Stipendium nicht zu einer bestimmten knstlerischen Gegenleistung oder zu einer Arbeitnehmerttigkeit verpflichtet ist, bei Stipendien zur Frderung der knstlerischen Fortbildung im Zeitpunkt der erstmaligen Gewhrung eines solchen Stipendiums der Abschluss der Berufsausbildung des Empfngers nicht lnger als zehn Jahre zurckliegt.
Rechtsquelle: 3 Nr. 44 EStG

5.

Preisgelder
134

Preisgelder fr knstlerische Leistungen unterliegen der Einkommensteuer, wenn sie in untrennbarem wirtschaftlichen Zusammenhang mit einer der Einkunftsarten des Einkommensteuergesetzes stehen. Dabei ist von den Ausschreibungsbedingungen und den der Preisverleihung zugrunde liegenden Zielen auszugehen. Wegen weiteren Einzelheiten vgl. RNr. 104.
Rechtsquelle: Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 5. September 1996 (BStBl 1996 I S. 1150) und vom 23. Dezember 2002 (BStBl 2003 I S. 76)

6.

Knstlersozialkasse
135

Die Betrge, die die Knstlersozialkasse zugunsten des nach dem Knstlersozialversicherungsgesetz Versicherten aus dem Aufkommen von Knstlersozialabgabe und Bundeszuschuss an einen Trger der Sozialversicherung oder an den Versicherten zahlt, sind steuerfrei.
Rechtsquelle: 3 Nr. 57 EStG

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Steuertipps fr Knstler

7.
136

Zuwendungen

Ausgaben zur Frderung mildttiger, kirchlicher, religiser, wissenschaftlicher und der als besonders frderungswrdig anerkannten gemeinntzigen Zwecke knnen bei Vorlage einer entsprechenden Zuwendungsbesttigung bis zu bestimmten Hchstbetrgen steuerlich geltend gemacht werden. Fr als besonders frderungswrdig anerkannte kulturelle Zwecke gelten erhhte Betrge. Als abzugsfhige Ausgaben kommen Spenden und Mitgliedsbeitrge in Betracht.
Rechtsquelle: 10b EStG 48 - 50 EStDV

VII. Einkommensteuererklrung
137

Die Einkommensteuer wird nach Ablauf des Kalenderjahrs im Veranlagungsverfahren aufgrund der Angaben in der Einkommensteuererklrung vom Finanzamt festgesetzt. Eine Einkommensteuererklrung fr das Jahr 2004 muss abgegeben werden, wenn kein Arbeitslohn bezogen wurde und der Gesamtbetrag der Einknfte mehr als 7.664 Euro, bei Ehegatten mehr als 15.329 Euro, betragen hat, oder wenn Arbeitslohn bezogen wurde und zum Beispiel ein Freibetrag auf der Lohnsteuerkarte eingetragen war, der Steuerabzug nach Steuerklasse VI vorgenommen wurde oder andere Einknfte oder Lohnersatzleistungen, wie zum Beispiel Arbeitslosengeld, von jeweils mehr als 410 Euro bezogen worden sind. Im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung werden die insgesamt bezogenen Einknfte des Steuerpflichtigen und gegebenenfalls die seines Ehegatten zusammengerechnet. Die von den verschiedenen Arbeitgebern einbehaltenen Lohnsteuerabzugsbetrge sowie geleistete Einkommensteuer-Vorauszahlungen werden auf die festgesetzte Einkommensteuer angerechnet.

A. Einkommensteuer

39

Es erleichtert die Erstellung der Einkommensteuererklrung, wenn bereits im laufenden Kalenderjahr Belege und Quittungen ber steuerlich bedeutsame Ausgaben der jeweiligen Ttigkeit zugeordnet werden.
Rechtsquelle: 25, 46 EStG 56 EStDV

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Steuertipps fr K

B. Umsatzsteuer

I.
200

Umsatzsteuerpflicht

Knstler sind Unternehmer, wenn sie selbststndig ttig sind und nachhaltig Lieferungen, wie zum Beispiel Verkufe von Gegenstnden, oder sonstige Leistungen, etwa Auftritte, gegen Entgelt erbringen. Dies gilt auch, wenn die knstlerische Ttigkeit gegebenenfalls ertragsteuerrechtlich als Liebhaberei eingestuft wird (vgl. RNr. 102). Eine knstlerische sonstige Leistung unterliegt grundstzlich in dem Land der Umsatzsteuer, in dem der Unternehmer jeweils ttig wird. Soweit Lieferungen und sonstige Leistungen gegen Entgelt im Inland erbracht werden, unterliegen sie, wie auch eine entsprechende unentgeltliche Wertabgabe, der deutschen Umsatzbesteuerung. Wenn die Leistungen nicht steuerfrei sind, unterliegen sie dem ermigten Steuersatz von derzeit 7 Prozent oder dem Regelsteuersatz von 16 Prozent. Fr Einnahmen, die nach 3 Nr. 11, 43, 44 oder 57 EStG steuerfrei sind (vgl. RNrn. 130, 132, 133 und 135), muss keine Umsatzsteuer gezahlt werden, weil diese Bezge kein Entgelt fr eine Leistung des Knstlers sind.
Rechtsquelle: 2, 12 UStG

Die Umsatzsteuer wird aber erst ab einem gewissen Mindestumsatz im Jahr erhoben. So genannte Kleinunternehmer brauchen keine Umsatzsteuer abfhren (vgl. RNr. 206).

B. Umsatzsteuer

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II. Steuerbefreiungen
Die Umstze der Theater, Orchester, Kammermusikensembles und Chre sind grundstzlich umsatzsteuerfrei, wenn es sich um Einrichtungen des Bundes, der Lnder, der Gemeinden oder der Gemeindeverbnde handelt. Das Gleiche gilt fr die Umstze gleichartiger Einrichtungen anderer Unternehmer, wenn die zustndige Landesbehrde - in Bayern die Regierung des jeweiligen Regierungsbezirks - bescheinigt, dass sie die gleichen kulturellen Aufgaben erfllen wie die Einrichtungen der ffentlichen Hand. Zu den Orchestern, Kammermusikensembles und Chren gehren alle Musiker- und Gesangsgruppen, die aus zwei oder mehr Mitwirkenden bestehen. Auch die Leistungen von selbststndigen Solisten knnen unter die Steuerbefreiungsvorschrift fallen. Auf die Art der Musik kommt es nicht an. Auch Musikgruppen aus dem Bereich der Unterhaltungsmusik knnen deshalb eine Steuerbefreiung erhalten. Die Veranstaltung von Theatervorfhrungen und Konzerten durch andere Unternehmer ist umsatzsteuerfrei, wenn die Darbietungen von steuerbefreiten Theatern, Orchestern, Kammermusikensembles oder Chren erbracht werden. Der Begriff der Veranstaltung setzt ein Auftreten gegenber dem Publikum im eigenen Namen voraus. Vermittlungsleistungen fallen nicht unter die Steuerbegnstigung. Die Steuerbefreiungen sind mit dem Ausschluss vom Vorsteuerabzug verbunden.
Rechtsquelle: 4 Nr. 20, 15 UStG Abschnitt 107 UStR

201

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Steuertipps fr Knstler

III. Ermigter Steuersatz

Bestimmte knstlerische Leistungen unterliegen einem ermigten Steuersatz.

1.
202

Kunstgegenstnde

Die Umstze mit bestimmten Kunstgegenstnden, insbesondere vollstndig von Hand geschaffene Gemlde und Zeichnungen, Originalstiche, -schnitte und -steindrucke sowie Originalerzeugnisse der Bildhauerkunst, unterliegen dem ermigten Steuersatz von 7 Prozent. Die Abgrenzung der begnstigten Kunstgegenstnde richtet sich nach ihrer zolltariflichen Einreihung. Begnstigt sind nur diejenigen Kunstgegenstnde, die unter die Positionen 97.01 bis 97.03 des Gemeinsamen Zolltarifs fallen. Die Anerkennung einer knstlerischen Ttigkeit nach 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG (vgl. RNr. 118) hat deshalb keine Bedeutung fr die Frage, ob auf die Umstze des betreffenden Unternehmers der ermigte Steuersatz angewendet werden kann. Zweifelsfragen ber die zolltarifliche Einordnung knnen durch Einholung einer unverbindlichen Zolltarifauskunft geklrt werden, die der Unternehmer bei der insoweit zustndigen zolltechnischen Prfungs- und Lehranstalt (ZPLA) der OFD Cottbus, Grellstrae 16 bis 31, 10409 Berlin, beantragen kann.
Rechtsquelle: 12 Abs. 2 Nr. 1 i.V.m. Nr. 53 der Anlage zu 12 Abs. 2 Nr. 1 und 2 UStG

B. Umsatzsteuer

43

2.

Theater, Orchester, Chre, Solisten

203

Die Leistungen der Theater, Orchester, Kammermusikensembles, Chre und die vergleichbaren Leistungen von Solisten, die nicht unter die Umsatzsteuerbefreiung fallen, sowie die Veranstaltung von Theatervorfhrungen und Konzerten durch andere Unternehmer unterliegen ebenfalls dem ermigten Steuersatz. Ermigt zu besteuern sind Konzerte als musikalische und gesangliche Auffhrung aller Art, zum Beispiel auch von Solokonzerten. Das Konzert muss aber den eigentlichen Zweck der Veranstaltung ausmachen. Veranstaltungen sind nur dann begnstigt, wenn Leistungen anderer Art, die in Verbindung mit diesen Veranstaltungen erbracht werden, von so untergeordneter Bedeutung sind, dass dadurch der Charakter der Veranstaltung als Konzert nicht beeintrchtigt wird. Nicht begnstigt sind deshalb zum Beispiel gesangliche, kabarettistische oder tnzerische Darbietungen im Rahmen einer Tanzbelustigung, einer sportlichen Veranstaltung oder zur Unterhaltung der Besucher von Gaststtten. Auch die Veranstaltung von so genannten Bunten Abenden, bei denen das gesprochene Wort im Mittelpunkt steht, welches von musikalischen Darbietungen nur umrahmt wird, ist keine Konzertveranstaltung.

3.

Urheberrechte
204

Ermigt besteuert wird auerdem die Einrumung, bertragung und Wahrnehmung von Rechten, die sich aus dem Urheberrechtsgesetz (UrhG) ergeben. Auer den Werken der Literatur, Wissenschaft und Kunst sind auch die Darbietungen ausbender Knstler urheberrechtlich geschtzt ( 74 ff UrhG, verwandte Schutzrechte). Zu den ausbenden Knstlern gehren beispielsweise Schauspieler, Snger und Musiker. Dem ermigten Steuersatz unterliegt die entgeltliche Einwilligung zur Verwertung der Darbietung beziehungsweise die Abtretung der urheberrechtlichen Nutzungsrechte wie zum Beispiel Rechte der Bildschirm- und Lautsprecherbertra-

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Steuertipps fr Knstler

gung, der Vervielfltigung, der Funksendung und der ffentlichen Wiedergabe. Begnstigte Leistungen ausbender Knstler liegen zum Beispiel vor, wenn die Darbietung, etwa der Vortrag von Liedern oder das Spielen eines Musikwerks, in einem Studio auf Bild- und Tontrger aufgenommen und von einer Rundfunk- oder Fernsehanstalt gesendet oder von einem Tontrgerhersteller vervielfltigt wird.
Rechtsquelle: 12 Abs. 2 Nr. 7c UStG Abschnitt 168 UStR

205

Ausbende Knstler knnen mit einer knstlerischen Darbietung auch gleichzeitig zwei verschiedene Leistungen erbringen, nmlich die Darbietung selbst und die Einwilligung zur Verwertung der Darbietung oder die Abtretung urheberrechtlicher Nutzungsrechte. Ein Solist, der in einem ffentlichen Konzert eines Konzertveranstalters mitwirkt, erbringt zwei Leistungen, wenn das Konzert gleichzeitig von einer Rundfunk- oder Fernsehanstalt aufgenommen und gesendet oder von einem Tontrgerhersteller auf Tontrger aufgenommen und vervielfltigt wird. Beide Leistungen unterliegen dem ermigten Steuersatz.
Rechtsquelle: Abschnitt 168 Abs. 21 - 24 UStR

IV. Kleinunternehmerregelung
206

Hat ein Knstler steuerpflichtige Umstze, muss dennoch keine Umsatzsteuer an das Finanzamt abgefhrt werden, wenn er ein so genannter Kleinunternehmer ist. Ein Knstler ist Kleinunternehmer, wenn sein steuerpflichtiger Gesamtumsatz zuzglich der darauf entfallenden Steuer im vorangegangenen Kalenderjahr 17.500 Euro nicht berschritten hat und im laufenden Kalenderjahr 50.000 Euro voraussichtlich nicht bersteigen wird. Nimmt der Unternehmer seine gewerbliche oder berufliche Ttigkeit im Lauf eines Ka-

B. Umsatzsteuer

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lenderjahrs allerdings neu auf, dann kommt es darauf an, dass er nach den Verhltnissen des laufenden Kalenderjahrs voraussichtlich die Grenze von 17.500 Euro nicht berschreitet. Im Fall der Nichterhebung der Umsatzsteuer knnen keine Vorsteuern abgezogen werden und es drfen auch keine Rechnungen mit gesondertem Umsatzsteuerausweis ausgestellt werden. Wenn trotzdem, etwa aus Versehen oder Unkenntnis, Rechnungen mit gesondert ausgewiesener Umsatzsteuer ausgestellt werden, muss die unberechtigt ausgewiesene Steuer ans Finanzamt abgefhrt werden.
Rechtsquelle: 14c, 19 UStG

V. Berechnung der Umsatzsteuer

Fhrt ein Knstler steuerpflichtige Umstze aus und kann die Kleinunternehmerregelung nicht angewendet werden, dann muss die Umsatzsteuer durch Anwendung des zutreffenden Steuersatzes auf das Entgelt berechnet werden. Die Umsatzsteuer entsteht grundstzlich mit der Ausfhrung einer Lieferung oder sonstigen Leistung und muss nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums auf amtlichem Formular beziehungsweise ab dem 1. Januar 2005 grundstzlich auf elektronischem Weg angemeldet (UmsatzsteuerVoranmeldung) und an das Finanzamt abgefhrt werden. Es kommt dabei regelmig nicht darauf an, ob der Leistungsempfnger die Leistung schon bezahlt hat. Hierbei spricht man von der so genannten Soll-Versteuerung. Auf Antrag kann das Finanzamt aber auch genehmigen, dass die Umsatzsteuer erst fr den Voranmeldungszeitraum angemeldet werden muss, in dem das Entgelt fr eine Leistung eingegangen ist. Hierbei handelt es sich um die so genannte Ist-Versteuerung. Sie kann zum Beispiel beantragt werden, wenn der Gesamtumsatz im vorangegangenen Jahr nicht mehr als 125.000 Euro betragen hat oder der Unternehmer freiberuflich (vgl. RNr. 118) ttig ist.
207

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Steuertipps fr Knstler

Anzahlungen mssen sowohl bei der Ist- als auch bei der SollVersteuerung sofort versteuert werden. Von der errechneten Umsatzsteuer knnen die in Eingangsrechnungen gesondert ausgewiesenen Umsatzsteuerbetrge als Vorsteuern abgezogen werden. Der Vorsteuerabzug ist allerdings ausgeschlossen, wenn die bezogenen Leistungen beim Knstler in die Ausfhrung von steuerfreien Leistungen eingegangen sind.
Rechtsquelle: 13, 15, 20 UStG

VI. Aufzeichnungspflichten
208

Jeder Unternehmer ist verpflichtet, insbesondere Folgendes aufzuzeichnen: Die vereinbarten Entgelte bei Soll-Versteuerung, beziehungsweise die vereinnahmten Entgelte bei Ist-Versteuerung und den Zeitpunkt der ausgefhrten Lieferungen und sonstigen Leistungen, getrennt nach Umsatzsteuerstzen und steuerfreien Umstzen, die vereinnahmten Entgelte und Teilzahlungen fr noch nicht ausgefhrte Lieferungen und sonstige Leistungen, getrennt nach Umsatzsteuerstzen und steuerfreien Umstzen, die Bemessungsgrundlage fr unentgeltliche Wertabgaben, getrennt nach Umsatzsteuerstzen und steuerfreien Umstzen, den Nettorechnungsbetrag der Eingangsumstze sowie die Vorsteuerbetrge. Entgelte, Teilentgelte, Bemessungsgrundlagen, geschuldete Steuerbetrge sowie Vorsteuerbetrge sind am Schluss eines jeden Voranmeldungszeitraums zusammenzurechnen.
Rechtsquelle: 22 UStG

B. Umsatzsteuer

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VII. Voranmeldungen und Steuererklrungen

Unternehmer, die steuerpflichtige Umstze erzielen, mssen - wenn sie nicht unter die Kleinunternehmerregelung fallen - die abzufhrende Umsatzsteuer bereits whrend des Jahres auf einem amtlich vorgeschriebenen Voranmeldungsvordruck bis zum 10. Tag nach Ablauf eines jeden Voranmeldungszeitraums anmelden und an das Finanzamt abfhren. Ab dem 1. Januar 2005 ist die Voranmeldung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck auf elektronischem Weg abzugeben. Auf Antrag kann das Finanzamt zur Vermeidung unbilliger Hrten auf eine elektronische bermittlung verzichten. Betrgt die gesamte Steuerschuld fr das vorangegangene Kalenderjahr mehr als 6.136 Euro, ist der Kalendermonat Voranmeldungszeitraum, nicht mehr als 6.136 Euro, muss der Unternehmer nur vierteljhrlich Voranmeldungen abgeben und zwar zum 10. April, 10. Juli, 10. Oktober und 10. Januar jedes Jahres, nicht mehr als 512 Euro, kann das Finanzamt den Unternehmer von der Verpflichtung zur Abgabe von Voranmeldungen und Entrichtung der Vorauszahlungen befreien. Das Finanzamt kann auf Antrag die Frist fr die Abgabe der Voranmeldungen und fr die Entrichtung der Vorauszahlungen um einen Monat verlngern (so genannte Dauerfristverlngerung). Soweit ein Unternehmer zur Abgabe von monatlichen Voranmeldungen verpflichtet ist, muss dafr eine Sondervorauszahlung geleistet werden. Bei Unternehmensneugrndungen gilt seit dem 1. Januar 2002 eine besondere Regelung: In den ersten beiden Jahren ist Voranmel209

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Steuertipps fr Knstler

dungszeitraum unabhngig von den vorstehenden Grenzen der Kalendermonat. Unabhngig von der Verpflichtung zur Abgabe von Voranmeldungen ist eine Umsatzsteuer-Jahreserklrung nach Ablauf des jeweiligen Kalenderjahrs beim zustndigen Finanzamt abzugeben. Die amtlichen Erklrungsvordrucke sind dort ebenfalls erhltlich.
Rechtsquelle: 18 UStG

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C. Einkommensteuer und Umsatzsteuer bei Knstlern ohne Wohnsitz im Inland

I.
300

Einkommensteuer

Einknfte aus der Ausbung oder Verwertung einer knstlerischen Ttigkeit im Inland unterliegen auch dann der deutschen Einkommensteuer, wenn der Knstler im Inland weder einen Wohnsitz noch seinen gewhnlichen Aufenthalt hat. Der Knstler ist in diesem Fall mit seinen inlndischen Einknften beschrnkt einkommensteuerpflichtig. Die Einkommensteuer fr beschrnkt steuerpflichtige Knstler wird im Weg des Steuerabzugs erhoben und gilt damit grundstzlich als abgegolten. Fr die Art des Steuerabzugs kommt es darauf an, ob es sich um eine selbststndig oder nichtselbststndig ausgebte Ttigkeit handelt (vgl. RNrn. 105 ff).

1.
301

Lohnsteuerabzug bei nichtselbststndiger Ttigkeit

Gehren die Einknfte des beschrnkt steuerpflichtigen Knstlers zu den Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit und ist der Knstler bei einem inlndischen Arbeitgeber beschftigt, dann hat der inlndische Arbeitgeber den Lohnsteuerabzug vorzunehmen. Der Lohnsteuerabzug darf nur dann unterbleiben, wenn der Arbeitslohn nach den Vorschriften eines Doppelbesteuerungsabkommens von der deutschen Lohnsteuer freizustellen ist. Dies ist vielfach fr knstlerische Ttigkeiten im Rahmen eines Kulturaustausches vorgesehen. Die entsprechende Freistellungsbescheinigung wird auf Antrag vom Betriebsstttenfinanzamt des Arbeitgebers erteilt.

C. Knstler ohne Wohnsitz im Inland

51

Lohnsteuerabzug nach der Bescheinigung Arbeitnehmer ohne Wohnsitz oder gewhnlichen Aufenthalt im Inland erhalten von der Gemeinde keine Lohnsteuerkarte. Zur Durchfhrung des Lohnsteuerabzugs stellt jedoch das Betriebsstttenfinanzamt auf Antrag des Arbeitnehmers oder des Arbeitgebers im Namen des Arbeitnehmers eine Bescheinigung ber die magebende Steuerklasse und den vom Arbeitslohn gegebenenfalls abzuziehenden Freibetrag aus. Diese Bescheinigung erfllt die Funktion der Lohnsteuerkarte und ist vom Arbeitgeber als Beleg zum Lohnkonto aufzubewahren. Fr Knstler, die bei mehreren inlndischen Arbeitgebern beschftigt sind, werden entsprechend viele Bescheinigungen erteilt. Fr den Lohnsteuerabzug nach den Merkmalen der Bescheinigung des Betriebsstttenfinanzamts gelten - mit Ausnahme der Ausfhrungen zum permanenten Lohnsteuer-Jahresausgleich - die Ausfhrungen zum Abschnitt Lohnsteuerabzug entsprechend (vgl. RNrn. 113 ff).

302

Pauschale Lohnsteuererhebung Anstelle des Lohnsteuerabzugs entsprechend den Merkmalen der Bescheinigung des Betriebsstttenfinanzamts kann der inlndische Arbeitgeber die Lohnsteuer bei den nachfolgenden Personengruppen pauschal erheben: Bei beschrnkt steuerpflichtigen nichtselbststndig ttigen Knstlern, die als gastspielverpflichtete Knstler bei Theaterbetrieben, als freie Mitarbeiter fr den Hrfunk und Fernsehfunk oder als Mitarbeiter in der Film- und Fernsehproduktion beschftigt sind, wenn der Knstler nur kurzfristig, hchstens fr sechs zusammenhngende Monate, beschftigt wird. Die pauschale Lohnsteuer bemisst sich nach den Gesamteinnahmen des Knstlers, einschlielich etwaiger sonst steuerfreier Betrge. Die pauschale Lohnsteuer betrgt 25 Prozent der Gesamteinnahmen, wenn der Knstler den Lohnsteuerabzug trgt. ber-

303

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Steuertipps fr Knstler

nimmt der Arbeitgeber die Lohnsteuer und den Solidarittszuschlag von 5,5 Prozent, so betrgt die Lohnsteuer 33,95 Prozent der Gesamteinnahmen. Sie betrgt 25,35 Prozent der Gesamteinnahmen, wenn der Arbeitgeber nur den Solidarittszuschlag bernimmt. Der Solidarittszuschlag betrgt zustzlich jeweils 5,5 Prozent der Lohnsteuer.
304

Der Pauschsteuersatz fr die Lohnsteuer bei beschrnkt steuerpflichtigen nichtselbststndig ttigen Artisten betrgt 20 Prozent des Arbeitslohns, wenn der Arbeitnehmer die Lohnsteuer trgt. bernimmt der Arbeitgeber die Lohnsteuer und den Solidarittszuschlag von 5,5 Prozent, so betrgt die Lohnsteuer 25,35 Prozent der Gesamteinnahmen. Der Solidarittszuschlag betrgt zustzlich jeweils 5,5 Prozent der Lohnsteuer.
Rechtsquelle: 38 - 39d EStG Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 31. Juli 2002 (BStBl 2002 I S. 707) R 125 Abs. 3, 4 LStR

2.
305

Steuerabzug nach 50a Abs. 4 EStG

Handelt es sich bei den Einknften des beschrnkt steuerpflichtigen Knstlers nicht um Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit, sondern beispielsweise um Einknfte aus Gewerbebetrieb oder selbststndiger Arbeit, oder ist kein inlndischer Arbeitgeber vorhanden, so wird die Einkommensteuer im Weg des Steuerabzugs nach 50a Abs. 4 EStG erhoben.

C. Knstler ohne Wohnsitz im Inland

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Steuersatz Der Steuerabzug betrgt grundstzlich 20 Prozent der Einnahmen. Fr im Inland ausgebte knstlerische Darbietungen gilt ein besonderer Staffeltarif. Abhngig von der Hhe der Einnahmen sind folgende Steuerstze anzuwenden: 0 Prozent bei einer Vergtungssumme bis 250 Euro 10 Prozent bei einer Vergtungssumme ber 250 Euro bis 500 Euro 15 Prozent bei einer Vergtungssumme ber 500 Euro bis 1.000 Euro 20 Prozent bei einer Vergtungssumme ber 1.000 Euro Magebend ist die Summe der gesamten Einnahmen je Darbietung. Eine Zahlung von Vergtungen in mehreren Teilbetrgen hat keine Auswirkung auf den anzuwendenden Steuersatz. Dem Steuerabzug unterliegt der volle Betrag der Einnahmen einschlielich der erstatteten Reisekosten. Abzge, zum Beispiel fr Betriebsausgaben, Werbungskosten, Sonderausgaben und Steuern, sind nicht zulssig. Die Umsatzsteuer gehrt grundstzlich nicht zur Bemessungsgrundlage fr den Steuerabzug. bernimmt der Schuldner der Vergtung die Steuer nach 50a Abs. 4 EStG und den Solidarittszuschlag, so handelt es sich um eine so genannte Nettovereinbarung. In diesen Fllen ist zur Ermittlung der Abzugsteuer der auf die Netto-Vergtung anzuwendende Berechnungssatz folgender Tabelle zu entnehmen:

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Steuertipps fr Knstler

Berechnungsstze bei bernahme der Steuern durch den Vergtungsschuldner

Netto-Vergtung in Euro Berechnungssatz fr die Steuer nach 50a Abs. 4 EStG in Prozent der Netto-Vergtung 0,00 11,18 17,82 25,35 Berechnungssatz fr den Solidarittszuschlag in Prozent der Netto-Vergtung 0,00 0,61 0,98 1,39

bis 250,00 bis 447,27 bis 841,75 mehr als 841,75

307

Abzugsverpflichteter Der Steuerabzug ist fr Rechnung des beschrnkt steuerpflichtigen Knstlers, des Steuerschuldners, vom Schuldner der Vergtungen vorzunehmen. Dieser hat die Steuer an das fr ihn zustndige Finanzamt abzufhren.

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Doppelbesteuerungsabkommen Steht das Besteuerungsrecht fr die in Deutschland erzielten Einknfte aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens dem auslndischen Wohnsitzstaat zu, so darf der Schuldner der Vergtungen den Steuerabzug nur dann unterlassen, wenn das Bundesamt fr Finanzen in 53221 Bonn eine entsprechende Freistellungsbescheinigung erteilt hat.

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Erstattungsverfahren Der beschrnkt steuerpflichtige Knstler hat Anspruch auf vllige oder teilweise Erstattung der Abzugsteuer, wenn die einbehaltene Steuer den Betrag bersteigt, der sich bei Anwendung des tariflichen Steuersatzes auf die um den Grundfreibetrag erhhten Einknfte ergibt. Nhere Einzelheiten knnen dem Schreiben des

C. Knstler ohne Wohnsitz im Inland

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Bundesministeriums der Finanzen vom 3. November 2003, verffentlicht im BStBl 2003 I S. 553, entnommen werden. Ein entsprechender Erstattungsantrag ist nach amtlich vorgeschriebenem Muster beim Bundesamt fr Finanzen zu stellen.
Rechtsquelle: 50, 50a, 50d EStG 73d, 73e EStDV Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 23. Januar 1996 (BStBl 1996 I S. 89) und vom 1. August 2002 (BStBl 2002 I S. 709)

II. Umsatzsteuer
Sind auslndische Knstler im Inland selbststndig ttig, dann unterliegen ihre Leistungen hier grundstzlich auch der Umsatzsteuer. Die bei Knstlern mglichen Steuerbefreiungen gelten aber selbstverstndlich auch, wenn nicht im Inland ansssige Unternehmer die Leistungen erbringen. Die Kleinunternehmerregelung (vgl. RNr. 206) gilt allerdings nur fr Unternehmer, die im Inland ansssig sind. Ein im Ausland ansssiger Unternehmer kann sie nicht anwenden.
310

1.

bertragung der Steuerschuldnerschaft

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Erbringen im Ausland lebende Knstler im Inland steuerpflichtige sonstige Leistungen, schuldet der Leistungsempfnger, wenn er selbst auch ein Unternehmer oder aber eine juristische Person des ffentlichen Rechts ist, die Steuer fr die an ihn erbrachte Leistung. Er muss die Umsatzsteuer berechnen und an das Finanzamt abfhren. Zur Bemessungsgrundlage fr die Umsatzsteuer gehrt alles, was der Leistungsempfnger aufwendet, um die Leistung zu erhalten. Erhlt der auslndische Knstler Anzahlungen, bevor er seine Leistung erbracht hat, ist bereits auch die Anzahlung zu versteuern. Die Umsatzsteuer ist mit den Steuerstzen von 7 beziehungsweise 16 Prozent auf das Nettoentgelt zu berechnen.

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Steuertipps fr Knstler

2.
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Besteuerungsverfahren

Der im Ausland ansssige Unternehmer ist von der Abgabe von Umsatzsteuer-Voranmeldungen und Umsatzsteuer-Jahreserklrungen befreit, wenn er nur Umstze ausgefhrt hat, fr die der Leistungsempfnger die Umsatzsteuer nach 13b UStG schuldet. Die mit diesen Umstzen im Zusammenhang stehenden Vorsteuerbetrge kann der auslndische Unternehmer im Vorsteuer-Vergtungsverfahren geltend machen. Antrge sind an das Bundesamt fr Finanzen in 53221 Bonn zu richten. Der auslndische Unternehmer muss allerdings bei dem fr ihn zustndigen Finanzamt Umsatzsteuer-Voranmeldungen und Umsatzsteuer-Jahreserklrungen abgeben, wenn er selbst als Leistungsempfnger eine Steuer nach 13b UStG schuldet, er eine Steuer nach 14 Abs. 2 oder 3 UStG schuldet oder wenn ihn das Finanzamt hierzu besonders auffordert. Zustndig ist das Finanzamt, in dessen Bezirk der Unternehmer seine Umstze im Inland ganz oder vorwiegend bewirkt. Fr Unternehmer aus bestimmten Staaten wurden bundeseinheitlich zustndige Finanzmter bestimmt, die aus der Umsatzsteuer-Zustndigkeitsverordnung vom 20. Dezember 2001, BGBl. I S. 3794, gendert durch das Gesetz vom 16. Mai 2003, BGBl. I S. 660, ersichtlich sind.
Rechtsquelle: 2, 3, 13b UStG

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Stichwortverzeichnis

Randnummer Beihilfe Betriebsausgaben Einkommensteuererklrung Einkommensteuerpflicht Einkunftsart Fernsehen Film freiberufliche Ttigkeit gastspielverpflichtete Knstler Gewinnermittlung Gewinnerzielungsabsicht Gutachterkommission Hrfunk Kleinunternehmerregelung Knstlersozialkasse Kunstgegenstnde Lohnsteuerabzug Lohnsteuerkarte nebenberufliche Ttigkeit nichtselbststndige Ttigkeit Orchester Preisgeld selbststndige Ttigkeit Solisten spielzeitverpflichtete Knstler Stipendium Theater Umsatzsteuererklrung Umsatzsteuerpflicht Urheberrecht Werbungskosten Zuwendungen 130 121 137 101 100, 103, 118 109, 110 110 118 107 129 102 118 109 206 135 202 116 114 131 105 108, 203 104, 134 105, 118 203 106 133 106, 203 209 200 204 121, 123 136

Hinweis

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Bayerisches Staatsministerium der Finanzen Presse und ffentlichkeitsarbeit Odeonsplatz 4 80539 Mnchen info@stmf.bayern.de www.stmf.bayern.de Juli 2004

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