"LISBOA"

CONTROL PRESUPUESTARIO y CONTROL DE GESTION

CONSIGNAS DE TRABAJO
Objetivo:
El objetivo del presente Trabajo Prctico es el de analizar:
1. Las causas de las diferencias entre lo resultante y lo presupuestado (control presupuestario).
2. Las causas de las diferencias entre lo resultante y lo nomal para la actividad real desarrollada (control de gestin).
Contenido:
Esta "planilla de clculo" contiene (adems de la presente) 9 "hojas". La "0" contiene los DATOS de
base reales para el perodo presupuestado en el Trabajo Prctico "PORTUGAL" de PRESUPUESTO
INTEGRAL. Las 8 restantes contienen los informes resultantes sobre los diferentes reas presupuestadas, respectivamente.
Se asume que el alumno, previo al desarrollo de las tareas, ha ledo y comprendido la bibliografa obligatoria correspondiente a la Unidad Temtica VIII.
Tareas:
Las tareas consistirn en producir INFORMES sobre:
1) Causas de las diferencias en el RESULTADO ECONOMICO DE EXPLOTACION presupuestado
"Portugal" y el resultante (Hoja 12 - Resultados).
Para ste Informe se deber tener en cuenta las siguientes pautas:
- Rengln "VENTAS" : Segn Mallo y Merlo - Punto 5.4.; pero valorizando los Desvos en Volmen
de Venta a Precios Presupuestados ("PV") en lugar de hacerlo a Mrgenes Presupuestados ("MV").
- Resto de los Renglones (Costo de Ventas; Gts. Variables de Vts. y Gts. Fijos de Ventas y de Administracin) abierto en:
a) "Desvio en Componente Monetario"
= (Pp - Pr) * Qr
b) "Desvio en Componente Fsico"
= (Qp - Qr) * Pp
Nota: Pp = Precio presupuestado (T.P."Portugal")
Pr = Precio real o resultante
Qp = Cantidad presupuestada (T.P. "Portugal")
Qr = Cantidad real o resultante
2) Causas de la diferencia entre el COSTO DE LA PRODUCCION REAL RESULTANTE ($ 5.980.387
segn el Cuadro 6 - Hoja "Costo Ventas") y el Costo Normal de lo realmente producido segn las
pautas del Presupuesto (T.P. "Portugal").
Para ste Informe se deber tener en cuenta las siguientes pautas:
- Segn Cartier y Cagliolo "Variaciones en Standard" y en los items que correspondan:
a) "Variaciones en Precio de Mercado" (Componente Monetario)
= (PmR - PmS) * Q Adq."Um"
Nota: PmR = Precio de mercado real pagado por unidad de mercado (segn 0. DATOS)
PmS = Precio de mercado standard por unidad de mercado (segn T.P. PORTUGAL)
Q Adq."Um" = Cantidad real adquirida en unidades de mercado (segn 0.DATOS)
b) "Variac. en Relaciones de Eficiencia" (Componente Fsico)
= (Q"Uu.R" -Q"Uu.S") * (PmS * RAS)
Nota: Q "Uu.S" = Cantidad de unidades de uso permitidas por standar (segn 0. DATOS)
Q "Uu.R" = Cantidad de unidades de uso realmente usadas (segn 0. DATOS)
PmS = Precio de mercado standard por unidad de mercado (segn T.P. PORTUGAL)
RAS = Relacin de aprovechamiento standard (segn 0. DATOS)
c) "Variac. en Relaciones de Aprovechamiento"
= (Q"Uu.Adq/D" - Q "Uu.R") * (PmS * RAS)
Nota: Q "Uu.Adq/D" = Cantidad de unidades de uso adquiridas o disponibles (segn 0. DATOS)
Q "Uu.R" = Cantidad de unidades de uso realmente usadas (segn 0. DATOS)
PmS
= Precio Y
deDE
mercado
standard
por unidad de mercado
(segn Y
T.P.
PORTUGAL)
CONTROL PRESUPUESTARIO
GESTION
CONSIGNAS
GESTION
COSTOS
- IIIa. Ctedra

RAS = Relacin de aprovechamiento standard (segn 0. DATOS)

Calcular la Variacin en Relaciones de Aprovechamiento para la Mano de Obra Directa segn
datos agregados en Nota 1 de la hoja "0. DATOS" (in fine).

CONTROL PRESUPUESTARIO Y DE GESTION CONSIGNAS

GESTION Y COSTOS - IIIa. Ctedra

CONTROL PRESUPUESTARIO Y DE GESTION CONSIGNAS

GESTION Y COSTOS - IIIa. Ctedra

"LISBOA"
CONTROL PRESUPUESTARIO y CONTROL DE GESTION
Los datos reales resultantes correspondientes al ao 1995 para la determinacin del RESULTADO
ECONOMICO DE EXPLOTACION (presupuestos econmicos) son lo que se insertan mas abajo.

DATOS REALES PARA LA DETERMINACION DEL RESULTADO ECONOMICO DE EXPLOTACION

Costos Directos Industriales
Materiales Directos
Mano de Obra Directa (ver nota 1)

Especial
C. Fsico
9.75 onzas
3.2 HH

Costos Indirectos Variables Ind.

Mano de Obra Indirecta
Materiales Indirectos
Fuerza Motriz
Total Carga Fabril Variable

Importe
$ 2.707
$ 0.425
$ 0.630
$ 3.762

Costos Indirectos Fijos Industr.

Supervisin
Tasas
Seguros
Mantenimiento
Fuerza Motriz
Amortizacin
Otros
Total

1er Trim.
$ 52,000
$ 9,800
$ 8,500
$ 16,800
$ 11,800
$ 30,000
$ 6,500
$ 135,400

x
x
x
x

C. Monet.
$ 3.10
$ 19.75

Estndar
C. Fsico
6.65 onzas
2.1 HH

Unidad
H. H.
H. H.
H. H.
H. H.
2do Trim.
$ 52,000
$ 9,750
$ 9,600
$ 17,050
$ 7,600
$ 30,000
$ 4,200
$ 130,200

3er Trim.
$ 52,500
$ 10,250
$ 9,000
$ 14,050
$ 8,400
$ 30,000
$ 5,200
$ 129,400

4to Trim.
$ 52,500
$ 10,000
$ 9,200
$ 15,400
$ 6,600
$ 30,000
$ 5,500
$ 129,200

3er Trim.

4to Trim.

Total
$ 209,000
$ 39,800
$ 36,300
$ 63,300
$ 34,400
$ 120,000
$ 21,400
$ 524,200

DATOS DE VENTAS AO 1995

1er Trim.
Medalln Especial
Mercado Total Real
Participacin real
Unidades de venta reales
x Precio unitario real
Medalln Estndar
Mercado Total Real
Participacin real
Unidades de venta reales
x Precio unitario real

2do Trim.

47,500
10.0%
4,750
$ 150.00

60,000
11.5%
6,900
$ 148.00

64,000
12.0%
7,680
$ 148.00

60,000
10.0%
6,000
$ 148.00

231,500
10.942%
25,330

74100
10.0%
7,410
$ 98.00

100000
10.0%
10,000
$ 95.00

100000
12.6%
12,600
$ 92.00

85000
10.5%
8,925
$ 95.00

359,100
10.842%
38,935

INVENTARIOS REALES DE MEDALLONES Y MATERIALES (en unidades fsicas)

1er Trim.
Medalln Especial
Inventario final Prod. Terminado
Inventario final Material
Medalln Estndar
Inventario final Prod. Terminado
Inventario final Material

2do Trim.

3er Trim.

4to Trim.

1,000
4,000

1,000
4,000

500
4,000

500
4,000

1,500
5,000

1,000
5,000

5,000

100
5,000

GASTOS COMERCIALES REALES

CONTROL PRESUPUESTARIO Y DE GESTION

0. DATOS

GESTION Y COSTOS - IIIa. Ctedra

Variables
Publicidad
Comisin Ventas
Total Gastos Variables
Fijos

3er Trim.
$ 41,500
$ 2,000
$ 3,600
$ 675
$ 755
$ 390
$ 3,500
$ 960

4to Trim.
$ 41,500
$ 1,500
$ 4,200
$ 600
$ 550
$ 420
$ 3,500
$ 920

GASTOS DE ADMINISTRACIN REALES

1er Trim.
2do Trim.
3er Trim.
Salarios Directivos
$ 39,600
$ 39,000
$ 38,600
Salarios Cuadros Medios
$ 22,000
$ 21,000
$ 22,000
Seguros
$ 3,000
$ 3,200
$ 2,950
Tasas
$ 1,600
$ 1,400
$ 1,550
Electricidad
$ 850
$ 800
$ 690
Suministros
$ 1,850
$ 1,960
$ 1,650
Amortizacin
$ 9,500
$ 9,500
$ 9,500
Otros
$ 1,200
$ 850
$ 690

4to Trim.
$ 39,000
$ 21,500
$ 4,050
$ 1,500
$ 750
$ 1,450
$ 9,500
$ 950

Salarios
Viajes
Restauracin
Seguros
Tasas
Electricidad
Amortizacin
Otros

3 % S/Ventas
8 % S/Ventas
11 % S/Ventas
1er Trim.
$ 41,500
$ 3,000
$ 2,500
$ 700
$ 400
$ 420
$ 3,500
$ 600

2do Trim.
$ 41,500
$ 6,000
$ 2,600
$ 525
$ 635
$ 480
$ 3,500
$ 750

NOTA 1:
Dotacion Personal Industrial
Considere que la dotacin de Operarios Directos (tanto presupuestado como real) es de 80 personas
que, en promedio, registran 190 horas hombre de presencia por mes los 12 meses del ao; es decir
que en el ao las horas de presencia de los 80 operarios asciende a 182.400 horas.
La remuneracin de los operarios es por sueldo mensual. En el presupuesto (PORTUGAL) se haba
considerado una remuneracin mensual promedio de $ 3.345,833 por operario y por mes. Por esa
razn el presupuesto de mano de obra directa ascenda a $ 3.212.000 en el ao:
Operarios
Meses/ao Sueldos/ao Sueldo Prom.
Total
80
12
960 $ 3,345.83 $ 3,212,000
Tambien en el presupuesto (PORTUGAL) se haba considerado que, de las 190 horas de presencia,
cada operario trabajaba productivamente 167,29 (Aprovechamiento: 88,05%). Por esa razn se haban
presupuestado trabajar 160.600 horas en el ao.
Operarios
Meses/ao Horas/mes
Horas/ao
80
12
167.29
160,600
Por esta razn es que el precio presupuestado fue de $ 20,00 por hora productiva
$ 3,212,000 $
20.00
160,600
Considere que en el ao 1995 se pag un sueldo promedio mensual por operario de
$ 3,386.91
y que cada operario trabaj productivamente
171.49 horas por mes.
De la combinacin de estos datos es de donde surge que el precio real por hora prod. real:
$
19.75
Queda claro tambin que la Relacin de Aprovechamiento real fue del 90,26% ( 171,49 / 190,00 hs.pres.)
Es decir, superior a la presupuestada que era del 88,05%.

CONTROL PRESUPUESTARIO Y DE GESTION

0. DATOS

GESTION Y COSTOS - IIIa. Ctedra

LOTACION

ndar
C. Monet.
$ 3.10
$ 19.75

CONTROL PRESUPUESTARIO Y DE GESTION

0. DATOS

GESTION Y COSTOS - IIIa. Ctedra

Cuadro 1

1
Medalln Especial
Unidades de venta
x Precio unitario
= VENTAS REALES
Medalln Estndar
Unidades de venta
x Precio unitario
= VENTAS REALES
VENTAS TOTALES

VENTAS REALES

TRIMESTRES
3

Total

4,750
150.00
$ 712,500

6,900
$
148.00
$ 1,021,200

7,680
$
148.00
$ 1,136,640

6,000
148.00
$ 888,000

25,330
$ 148.375
$ 3,758,340

7,410
98.00
$ 726,180

10,000
95.00
$ 950,000

12,600
$
92.00
$ 1,159,200

8,925
95.00
$ 847,875

38,935
$ 94.600
$ 3,683,255

$ 1,971,200

$ 2,295,840

$ 1,735,875

$ 7,441,595

$ 1,438,680

Cuadro 2

PRODUCCIN REAL (en unidades fsicas)

TRIMESTRES
2
3

Total

Medalln Especial
Unidades de venta (Cuadro 1)
+ Inventario final
- Inventario inicial
= Produccin real

4,750
1,000
5,750

6,900
1,000
1,000
6,900

7,680
500
1,000
7,180

6,000
500
500
6,000

25,330
500
25,830

Medalln Estndar
Unidades de venta
+ Inventario final
- Inventario inicial
= Produccin real

7,410
1,500
8,910

10,000
1,000
1,500
9,500

12,600
1,000
11,600

8,925
100
9,025

38,935
100
39,035

Cuadro 3

MATERIALES DIRECTOS - Consumo y Compras Reales

Trimestres
1

Total
Real

Medalln Especial
Produccin real (Cuadro 2)
X Onzas unitarias material
= Onzas unitarias requeridas
+ Inventario Final
- Inventario Inicial
= Compras Reales Material
X Costo Unitario
= Montos de Compra

5,750
6,900
7,180
6,000
9.75
9.75
9.75
9.75
56,063
67,275
70,005
58,500
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
60,063
67,275
70,005
58,500
$
3.10 $
3.10 $
3.10 $
3.10
$ 186,194
$ 208,553
$ 217,016
$ 181,350

25,830
9.75
251,843
4,000
255,843
$ 3.10
$ 793,112

Medalln Estndar
Produccin real (Cuadro 2)
X Onzas unitarias material
= Onzas unitarias requeridas
+ Inventario Final
- Inventario Inicial
= Compras Reales Material
X Costo Unitario
= Montos de Compra

8,910
9,500
11,600
9,025
6.65
6.65
6.65
6.65
59,252
63,175
77,140
60,016
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
64,252
63,175
77,140
60,016
$
3.10 $
3.10 $
3.10 $
3.10
$ 199,180
$ 195,843
$ 239,134
$ 186,050

39,035
6.65
259,583
5,000
264,583
$ 3.10
$ 820,207

TOTAL COMPRAS (en $)

$ 385,373

$ 404,395

$ 456,150

$ 367,400

$ 1,613,318

TOTAL COMPRAS (en onzas)

520,425

TOTAL CONSUMOS (en onzas)

511,425

Cuadro 4

MANO DE OBRA DIRECTA REAL

Trimestres
1

Total

Medalln Especial
Produccin real (Cuadro 2)
x Horas por unidad
= Total horas requeridas
x Costo unitario
= Costo Mano Obra Directa

5,750
3.2
18,400
$
19.75
$ 363,400

6,900
3.2
22,080
$
19.75
$ 436,080

7,180
3.2
22,976
$
19.75
$ 453,776

6,000
3.2
19,200
$
19.75
$ 379,200

25,830
3.2
82,656
$ 19.75
$ 1,632,456

Medalln Estndar
Produccin real (Cuadro 2)
x Horas por unidad
= Total horas requeridas
x Costo unitario
= Costo Mano Obra Directa

8,910
9,500
11,600
9,025
39,035
2.1
2.1
2.1
2.1
2.1
18711
19950
24360
18952.5
81973.5
$
19.75 $
19.75 $
19.75 $
19.75
$ 19.75
$ 369,542
$ 394,013
$ 481,110
$ 374,312 $ 1,618,977

Total costo mano obra directa

Total horas M.O.Directa reales

$ 732,942

$ 830,093

$ 934,886

$ 753,512

$ 3,251,433

37,111

42,030

47,336

38,153

164,630

Pgina 10

4. M.OBRA

Cuadro 5

CARGA FABRIL REAL

Trimestres

1
Costos Indirectos Variables Ind.
Mano de Obra Indirecta
Materiales Indirectos
Fuerza Motriz
Total C. Indirectos Variable Ind.
Horas Mano de Obra Directa
Cuota C.Indir.Var.Industr. Real

Costos Indirectos Fijos Industr.

Supervisin
Tasas
Seguros
Mantenimiento
Fuerza Motriz
Amortizacin
Otros
Total C. Indirectos Fijos Industr.

Total

$ 100,459
$ 15,772
$ 23,380
$ 139,612

$ 113,775
$ 17,863
$ 26,479
$ 158,117

$ 128,139
$ 20,118
$ 29,822
$ 178,078

$ 103,279
$ 16,215
$ 24,036
$ 143,530

$ 445,652
$ 69,968
$ 103,717
$ 619,336

37,111

42,030

47,336

38,153

164,630
$ 3.762

$ 52,000
$ 9,800
$ 8,500
$ 16,800
$ 11,800
$ 30,000
$ 6,500
$ 135,400

$ 52,000
$ 9,750
$ 9,600
$ 17,050
$ 7,600
$ 30,000
$ 4,200
$ 130,200

$ 52,500
$ 10,250
$ 9,000
$ 14,050
$ 8,400
$ 30,000
$ 5,200
$ 129,400

$ 52,500
$ 10,000
$ 9,200
$ 15,400
$ 6,600
$ 30,000
$ 5,500
$ 129,200

$ 209,000
$ 39,800
$ 36,300
$ 63,300
$ 34,400
$ 120,000
$ 21,400
$ 524,200

Cuota C.Indir. Fija Industr. Real(#)

TOTAL COSTOS INDIRECTOS IND.

$ 3.18
$ 275,012

$ 288,317

$ 307,478

$ 272,730

$ 1,143,536

(#) Clculo Cuota C.Indir. Fija Industr. Real

Total C. Fabril Fija
Total Horas Totales de Trabajo

$ 524,200
164,630 hs.

Pgina 11

3.184 x hora

5. CARGA FABRIL

Cuadro 6

COSTO DE VENTA REAL RESULTANTE

ESPECIAL

ESTNDAR

1. Costos Unitarios por Producto

Costos Directos
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Carga Fabril
Variable
Fija

C. F.
C. M.
9.8 $
3.10
3.2 $ 19.75

$
$

COSTO
30.23
63.20

$
$

12.04
10.19

115.65

$ 115.65

$
$
$
$

3.2 $
3.2 $

3.76
3.18

COSTO UNITARIO INDUSTRIAL

C. F.
C. M.
6.7 $ 3.10
2.1 $ 19.75

$
$

COSTO
20.62
41.48

$
$

7.90
6.69

76.68

$ 76.68

264,583
5,000

$
$
$

3.10
3.10
3.10

$
$
$
$

81,974

6.95

2.1 $
2.1 $

3.76
3.18

2. Costos de Venta
Inventario Inicial (Cuadro 2)

+ Materiales Consumidos :
Inv. Inicial (Cuadro 3)
+ Compras (Cuadro 3)
- Inv. Final (Cuadro 3)
= Materiales Directos Consumidos

255,843
4,000

$
$
$

3.10
3.10
3.10

+ Mano Obra Directa (Cuadro 4)

+ C.Ind.Industr.Var. y Fijos (C. 5)
COSTO DE PRODUCCIN

82,656

6.95

- Inventario Final
COSTO DE VENTA

500

$ 115.65

793,112
12,400
780,712

$ 1,632,456
$ 574,138
$ 2,987,306
$

57,825

100

$ 2,929,481

$ 76.68

820,207
15,500
804,707

$ 1,618,977
$ 569,398
$ 2,993,081

$
$
$
$
$
$
$
$

1,613,318
27,900
1,585,418
3,251,433
1,143,536
5,980,387

65,491

7,666

$ 2,985,415

Pgina 12

$ 5,914,896

6. COSTO VENTAS

Cuadro 7

GASTOS COMERCIALES REALES

1er Trim.
Gastos Variables
Publicidad
Comisin Ventas
Total Gastos Variables
Gastos Fijos
Salarios
Viajes
Restauracin
Seguros
Tasas
Electricidad
Amortizacin
Otros
Total Gastos Fijos
TOTAL GASTOS VENTAS

Cuadro 8

Trimestres
2do Trim.
3er Trim.

4to Trim.

TOTAL

$ 43,160
$ 115,094

$ 59,136
$ 157,696

$ 68,875
$ 183,667

$ 52,076
$ 138,870

$ 223,248
$ 595,328

$ 158,255

$ 216,832

$ 252,542

$ 190,946

$ 818,575

$ 38,000
$ 3,000
$ 2,500
$ 700
$ 400
$ 420
$ 3,500
$ 600

$ 38,000
$ 6,000
$ 2,600
$ 525
$ 635
$ 480
$ 3,500
$ 750

$ 38,000
$ 2,000
$ 3,600
$ 675
$ 755
$ 390
$ 3,500
$ 960

$ 38,000
$ 1,500
$ 4,200
$ 600
$ 550
$ 420
$ 3,500
$ 920

$ 152,000
$ 12,500
$ 12,900
$ 2,500
$ 2,340
$ 1,710
$ 14,000
$ 3,230

$ 49,120

$ 52,490

$ 49,880

$ 49,690

$ 201,180

$ 207,375

$ 269,322

$ 302,422

$ 240,636

$ 1,019,755

GASTOS DE ADMINISTRACIN REALES

1er Trim.

Trimestres
2do Trim.
3er Trim.

4to Trim.

TOTAL

Salarios Directivos
Salarios Cuadros Medios
Seguros
Tasas
Electricidad
Suministros
Amortizacin
Otros

$ 39,600
$ 22,000
$ 3,000
$ 1,600
$ 850
$ 1,850
$ 9,500
$ 1,200

$ 39,000
$ 21,000
$ 3,200
$ 1,400
$ 800
$ 1,960
$ 9,500
$ 850

$ 38,600
$ 22,000
$ 2,950
$ 1,550
$ 690
$ 1,650
$ 9,500
$ 690

$ 39,000
$ 21,500
$ 4,050
$ 1,500
$ 750
$ 1,450
$ 9,500
$ 950

$ 156,200
$ 86,500
$ 13,200
$ 6,050
$ 3,090
$ 6,910
$ 38,000
$ 3,690

TOTAL GS. ADMINISTR.

$ 79,600

$ 77,710

$ 77,630

$ 78,700

$ 313,640

Pgina 13

7-8. GS.COM.- ADM.

12. RESULTADOS

Cuadro 12 - RESULTADOS REALES

ESTADO DE RESULTADOS
MEDALLN
ESPECIAL
Unidades de Venta (C. 1)
Ventas (C. 1)
Costo de Ventas (C. 6)

25,330

MEDALLN
ESTNDAR

TOTAL

38,935

64,265

Margen Industrial

$ 3,758,340
($ 2,929,481)
$ 828,859

$ 3,683,255
($ 2,985,415)
$ 697,840

$ 7,441,595
($ 5,914,896)
$ 1,526,699

Gastos Variables Ventas (C. 7)

Margen Bruto

($ 413,417)
$ 415,442

($ 405,158)
$ 292,682

($ 818,575)
$ 708,124

Gastos Comerc. y Administr.

Ventas (C. 7)
Administracin (C. 8)
Total Gs. Com. Y Adm.
Resultado Econmico de Explotacin

($ 201,180)
($ 313,640)
($ 514,820)
>>>>>

Pgina 14

$ 193,304 <<<<<