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UNIDAD I.

Definicin

DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn. Moya (2003) indica que el derecho tributario es: un conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, reglamentndolos en sus diversas formas (p.129) En la bibliografa podemos encontrara denominaciones como: derecho tributario, derecho impositivo y derecho fiscal para referirse a este mismo asunto, sin embargo, algunos autores indican que la denominacin: derecho tributario resulta ms apropiada por su carcter genrico e inclusivo al momento de hablar de los aspectos jurdicos de la tributacin.

Caractersticas
El derecho tributario se encuentra comprendido en dos partes: 1- Parte general: en la que se explicitan los principios aplicables a las relaciones entre Estado y particulares, equilibrando las necesidades de eficacia funcional de los rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes. Tericamente es la parte ms importante, pues es aqu donde estn contenidos los principios por los cuales se rigen los Estados de Derecho, y que a travs de la coaccin impositiva evita la injusticia. 2- La parte especial: en la que se indican las normas especficas y peculiares de cada uno de los distintos tributos que integran los sistemas tributarios

Principios generales
1- Principio de legalidad Constituye una garanta esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin para la sancin de las leyes y contenida en una norma jurdica. Este principio se encuentra consagrado en le artculo 317 de nuestra carta fundamental en los siguientes trminos: Articulo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los a los posibles abusos de la administracin pblica en contra de los administrados, ya que la exigencia de tributos, es una intromisin. 2- Principio de la generalidad:

El principio de la generalidad del impuesto tiene su base fundamental en el Articulo 133 de la constitucin de la Repblica que establece: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, excluyndolos de privilegios que trate de revelar esa condicin. La generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones. Le generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carcter excepcional. 3- Principio de igualdad: El principio de igualdad tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa que los legisladores deben cuidar que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no es que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja. Nuestra carta magna consagrada el principio de igualdad en el artculo 21. El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que observa todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, que corresponden a los fines y deseos de la poltica fiscal. 4- Principio de progresividad: Proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. Articulo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y al elevacin del nivel de la vida de la poblacin, y se sustentar para ello en su sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. 5- Principio de la no confiscatoriedad: Nuestra constitucin en los artculos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la confiscacin. Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta. 6- Principio de la justicia tributaria: Consagrado en el artculo 316 de nuestra constitucin, anteriormente citado, significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igualdad intensidad. El sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las cargas segn la capacidad econmica del responsable o contribuyente, respetando el principio de la progresividad. 7- Principio de la no retroactividad: Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca al infractor. Este principio se encuentra consagrado en la carta fundamental en su artculo 24 y en el 8 del Cdigo Orgnico tributario. 8- Prohibicin de impuesto pagadero en servicio personal Nuestra carta Magna en su Artculo 317 establece. Que no podr establecerse ningn impuesto pagadero en servicio personal. Este principio consagra los derechos individuales de la persona y como es lgico no necesita de mayor explicacin.

9- Exigencia de un termino para que pueda aplicarse la ley tributaria. Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta fundamental en el artculo 316 y en el Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 8 y significa que toda la ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier otra causa, se entender fijado en sesenta das continuos a su publicacin en la gaceta oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

La obligacin tributaria
Cuando hablamos de obligacin tributaria, nos referimos a las obligaciones de pagar el tributo, cumplir con los deberes formales o declaracin jurada, aceptar inspecciones y fiscalizaciones de los funcionarios competentes y por ltimo, el pago de multas e intereses. Algunos autores como Moya(2003) sintetiza estas cuatro acciones de la obligacin tributaria en: dar, hacer, soportar y finalmente la prestacin accesoria. La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario (2001): Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. La obligacin tributaria posee las siguientes caractersticas: 123456Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo (contribuyente). Es una obligacin de dar o entregar una cosa o la transmisin de un derecho. Posee su fuente en la ley. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley. Es autnoma frente a las instituciones del derecho pblico. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios especiales.

Los tributos
Los tributos son prestaciones (que en el caso de nuestro pas, debe ser de carcter monetario) exigidas en dinero por el Estado y controlado por leyes. Estos sirven para cubrir los gastos que

demanda el cumplimiento de sus fines. Los tributos tienen sus fundamento Constitucional en el Articulo 133 que establece: Todos estn obligados a coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones especiales. o Impuesto Los impuestos son el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones

consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado (Moya, 2003). Por medio de la recaudacin de los impuestos, el Estado acumula los medios para hacer frente a los gastos pblicos. Los impuestos pueden ser: Directos: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o crdito, tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin por la contrapresentacin de los servicios pblicos. (El Capital, La Renta, (ISLR), Imp. Inmobiliario Urbano, etc.) Indirectos: Cuando gravan el gasto o consumo. Tambin pueden gravar en la transferencia de riqueza, tomados como ndice o presuncin de la existencia de la capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestacin comercial, etc.) Proporcionales: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada. Tiene una alcuota nica. Progresivos: Es aquel que aumenta el valor o cuanta del impuesto con el aumento de la riqueza gravada. Es decir, la alcuota aumenta con el incremento del monto gravado. El organismo encargado de la recaudacin de impuestos en nuestro pas es el SENIAT. Puedes visitar su portal electrnico www.seniat.gov.ve de los servicios pblicos.( El gasto, consumo, a la publicidad

o Tasas Las tasas son el tributo cuya obligacin est vinculada jurdicamente a aquellas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. Las tasas pueden ser: judiciales o

administrativas. La primera de ellas se vincula a los trmites de jurisdiccin Civil o Penal, la segunda se emplea en los siguientes casos: -Para concesin y legalizacin de documentos y certificaciones (pasaporte, cdula de identidad, autenticaciones). -Para fiscalizaciones e inspecciones oficiales. -Para licencias, autorizaciones, y concesiones (Licencia de conducir, permisos para edificaciones, porte de armas) -Para inscripcin en Registro Pblico ( hipotecas, registro civil, registro mercantil) o Contribuciones especiales Es una prestacin obligatoria vinculada a los beneficios individuales o sociales obtenidos por la realizacin de obras pblicas. Constituye un tipo de tributo independiente del impuesto y la tasa. Las contribuciones especiales pueden ser por: - Mejoras: se aplica en los casos de construccin de obras pblicas que implicarn un incremento en el valor de un inmueble, por lo que se considera justo y conveniente obligar a los beneficiarios de las plusvalas, efectuar este pago a manera de contribucin especial. - Seguridad Social: son aquellas vinculadas al aporte obligatorio o deducciones que se realizan a usuarios o beneficiarios de ciertos servicios sociales como IVSS, INCE, Poltica Habitacional.

Elementos de los tributos


1.- Alcuota: es la cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar. 2.- Base imponible: es la base de medicin del tributo. Constituye la caracterstica esencial del hecho imponible. Corresponde a la suma de dinero o a un bien valorado en trminos monetarios. 3.- Hecho imponible: Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley. Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo. 4.- Beneficios fiscales: 4.1- Exoneracin: Es la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, establecida en la ley y otorgada por el Ejecutivo. El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios

para que proceda y las condiciones a las cuales est sometido el beneficiario para hacer uso de la exoneracin. 4.2- Exencin: Las exenciones son las dispensas totales o parciales del pago de impuesto otorgadas y establecidas en una ley.

4.3- Desgravmen: El desgravmen es una deduccin que se hace a la alcuota de un contribuyente antes de efectuarse el clculo del impuesto que debe pagar. Se diferencia de las rebajas en que estas ltimas se determinan despus de haberse efectuado el clculo respectivo.

Los tributos constituyen una fuente importante de ingreso para el Estado. Estos tributos, sea cual sea su connotacin: impuesto, tasa o contribucin especial, sern empleados para desarrollar las actividades propias del Estado en beneficio de los ciudadanos. El Derecho Tributario como rama del Derecho Publico, regula y reglamenta los mecanismos y caractersticas de la tributacin a travs de las diferentes Leyes y Reglamentos. .