SECCIN CONTABILIDAD

Contabilizando con el PCGE

Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria / Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de El Asesor Empresarial.
1. DEFINICIN La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio. 2. NOMENCLATURA La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):
XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. XX

1,190.00

190.00

CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS PCGR PCGE 12 CLIENTES 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas por Cobrar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No Emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos recibidos 122 Anticipos de clientes 128 Anticipos recibidos ACM 123 Letras (o efectos) por cobrar 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento 129 Cobranza dudosa 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1293 Letras por cobrar

1,000.00

Registro segn el PCGR

XX 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. XX 1,190.00 190.00 1,000.00

3. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA Terceros Esta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso, deber utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas. Utilizacin de las divisionarias Deber tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. An as, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar se utilizarn en los siguientes casos:
DIVISIONARIA 1211 No Emitidas DETALLE Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago.

DIVISIONARIA

DETALLE

1212 Emitidas en cartera

Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza.

CASO N 2 VENTA DE BIENES CON ENTREGA POSTERIOR DE FACTURA

1213 En cobranza Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza. 1214 En descuento Cuando la factura se ha entregado en descuento.

Se vende mercaderas por S/. 5,000 ms IGV, a una empresa no relacionada econmicamente, emitindose la Factura N 001-3101. De acuerdo a lo pactado, la citada factura se entregar al cabo de una semana.
SOLUCIN: Registro segn el PCGE:
XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cta. Propia 5,950.00

APLICACIN PRCTICA CASO N 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa no relacionada econmicamente, emitindose y entregndose la Factura N 001-3200.
SOLUCIN: Registro segn el PCGE

950.00

PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2010

35

SECCIN CONTABILIDAD
70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la entrega de la factura para su cobranza. XX 5,950.00 5,000.00 XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas x/x Por la emisin y entrega de la factura para su cobranza. XX 11,900.00

quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta por cobrar.

SOLUCIN: Segn el PCGE
XX 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar x/x Por la provisin de la cuenta de cobranza dudosa. XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 129 Cobranza Dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros por cobrar 1213 En cobranza x/x Por la reclasificacin de la factura por cobrar. XX 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 129 Cobranza Dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprob. Por cobrar x/x Por el castigo de la cuenta por cobrar. XX 6,000.00

11,900.00

6,000.00

5,950.00

Registro segn el PCGR

XX 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. 950.00 5,000.00 XX 11,900.00 1,900.00 10,000.00

6,000.00

Registro segn el PCGR

XX 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. XX 5,950.00

CASO N 4 LETRAS EN CARTERA

6,000.00

CASO N 3 VENTA DE BIENES SIN ENTREGA DE FACTURA

Se efecta el canje de la factura por cobrar N 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar N 001, la que se mantendr en cartera hasta su vencimiento.
SOLUCIN: Segn el PCGE
XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el canje de la factura por cobrar N 001-5640 por la letra por cobrar N 001. XX 2,000.00

6,000.00

TRANSPORTES LIMA S.R.L. ha pactado con GRIFOS ZETA S.A.C. la provisin de combustible, cuya facturacin se realizar el ltimo da de cada mes. En ese sentido, con fecha 01.05.2010 se ha efectuado una primera entrega de estos bienes, por un valor de S/. 10,000 ms IGV. Se sabe que ambas no son empresas vinculadas econmicamente.
SOLUCIN: Registro segn el PCGE
XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. XX 11,900.00

6,000.00

2,000.00

Segn el PCGE
XX 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 684 Cuentas de cobranza dudosa 19 PRVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192 Clientes x/x Por la provisin de la cuenta de cobranza dudosa. XX 12 CLIENTES 129 Cobraza dudosa 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la reclasificacin de la factura por cobrar. XX 19 PRVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192 Clientes 12 CLIENTES 129 Cobraza dudosa x/x Por el castigo de la cuenta por cobrar. XX 6,000.00 6,000.00

Segn el PCGR
XX 12 CLIENTES 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el canje de la factura por cobrar N 001-5640 por la letra por cobrar N 001. XX 10,000.00 2,000.00 2,000.00

1,900.00

6,000.00 6,000.00

CASO N 5 COBRANZA DUDOSA

6,000.00 6,000.00

Ante la improbable cobranza de la factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta la provisin de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la

36

ASESOR EMPRESARIAL