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EL PRINCIPIO CONTABLE DE LA ESENCIA SOBRE FORMA

PALABRAS CLAVES: Esencia, forma, identidad, sustancia, prudencia.

En el argot contable, la esencia sobre la forma la encontramos como un principio de general aceptacin en el campo internacional y en el campo nacional. Entendiendo que todo principio se considera como la razn fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier materia1 y entendiendo que existen para la ciencia en general, como para una ciencia en particular, tal como la contabilidad se aboca el anlisis conceptual de este estndar.

En el campo nacional, el Decreto 2649 de 1993 e su artculo 11 se refiere a l como una norma mediante la cual los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en sus forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.

Espasa-Calpesa. Enciclopedia Universal Ilustrada Europeo Americana. Tomo 47, Pgina 463.

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La importancia de este principio contable radica en tener siempre como fundamento de todo registro, la razn de ser o base del mismo. Los filsofos unen la definicin de esencia a la identidad de todo hecho o de toda cosa. Esto es, su origen independiente y ajeno de los efectos que se pueda tener en cuenta al medir y cuantificar para registrar e informar los hechos econmicos. Cualquier proposicin o enunciado no expresa nada que pueda referirse a la sustancia ni, por lo tanto, declararse esencial o accidental con respecto a ella, sino que expresa simplemente un estado de hecho que, si es como se afirma, confirma la proposicin y, en cambio, si no lo es, la hace falsa. Por ejemplo, la proposicin es de da es verdadera si es de da, pero falsa en caso contrario.

Para Aristteles se ha dicho, que la verdadera esencia de una cosa, o sea la que la define en su modo de ser, es la esencia necesaria.2

Sustancial ha sido definido como: 1) lo que constituye una sustancia o pertenece a una sustancia, o sea que es esencial o es tal que existe necesariamente; y 2) lo que es, en un sentido cualquiera, importante o decisivo3. Debe entenderse entonces que el significado de un hecho econmico, es decir su existencia por s, est por encima de la consideracin en que jurdicamente se le hubiere calificado, para significar en su razn de ser, causa y consecuencia lo que a simple lgica se entiende con su expresin. En otras palabras que el

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Diccionario de filosofa de Nicoda Abbagnano. Sexta reimpresin 1987, pginas 430 y 432. Id.

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hecho como se realiz o configur lo hace viable y existente y sin lo cual no se hubiere dado.

Para los filsofos, la esencia es equivalente a quididad, trmino derivado de latn quid, que significa: razn, esencia, punto ms delicado o importante, segn el diccionario de la lengua espaola el Pequeo Larousse ilustrado. En fsica, la existencia de los entes de que ella habla est implcitamente definida y en todo momento por las operaciones de medida y control que sirven para establecer su observacin. En derecho una Ley existe en caso de haber sido formulada, aprobada y promulgada en los modos y formas previstas por la Constitucin del Estado. Y desde el punto de vista jurdico un hecho existe en caso de poder ser probado en las formas o modos de ley y calificado de conformidad con las leyes mismas. De modo anlogo, en la economa la existencia de un hecho consiste en la posibilidad que el hecho tiene de ser observado como una uniformidad estadstica o casi estadstica.4

Ahora bien, la estadstica ha sido definida como la rama de las matemticas que trata de la recoleccin, organizacin, anlisis y comparacin de datos numricos.5 Definicin muy cercana a lo que se entiende por tenedura de libros en el campo contable para significar el registro de las operaciones o hechos econmicos.

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Ibid, pgina 485 Bernal Jaramillo Pedro. Terminologa de los negocios, pgina 181.

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El diccionario Larousse define la esencia tambin como la naturaleza propia y necesaria, por la que cada ser es lo que es, lo cual nos ayuda a comprender que la esencia de un hecho econmico est en el origen de la operacin en el momento que se realiza y por el valor que representa en ese instante para las partes involucradas. De ah que su anlisis est ligado al entendimiento de lo que es un hecho econmico, al trmino valor y al beneficio actual o futuro que se pretende del mismo. Tambin el diccionario de la lengua espaola Lema vox, edicin 2001, define la esencia como el conjunto de caractersticas permanentes e invariables que determinan a un ser o una cosa sin las cuales no sera lo que es.

En otras palabras, la esencia sobre la forma debe entenderse como el hecho en s mismo con el significado natural y lgico para quien lo realiza y como tal debe medirse y registrarse, aun cuando reglas especiales pretendan darle significado distinto al atributo cognitivo. El nico requisito a diferenciar es que tal hecho no repugne social y legalmente al usuario y receptor de la informacin que sobre el mismo se suministra.

La esencia, entonces, en el campo contable consiste en la verdad real de la operacin realizada, sobre cuyo valor cierto en el momento de producirse el hecho econmico mide o cuantifica la operacin independientemente de efectos posteriores por diferentes situaciones econmicas.

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La forma en cambio es el modo de manifestarse de la esencia o sustancia de una cosa, en cuanto tal modo de manifestarse coincide con la esencia misma 6. Una de las definiciones que trae tambin el diccionario Larousse es la de: 2. Apariencia externa de una cosa. Igualmente dicho diccionario refirindose a la apariencia la define como: 1.Aspecto o parecer exterior. 2. Cosa que parece y no es. Igualmente dicho trmino tambin ha sido entendido como 1. Ocultamiento de la realidad7

La forma entonces, est siempre en la demostracin como resultado de ese algo primario, que constituye la esencia. Jurdicamente la forma es el aspecto exterior de un acto jurdico, sentencia o acto instrumental. La forma es a veces libre y a veces se halla reglamentada. Desde este punto de vista, las condiciones de forma se oponen a las de fondo.8 Y refirindose a su adjetivo formal lo enuncia como lo Relativo a la forma, en cuyo significado se opone a lo esencial o de fondo.9

Bien ha establecido tambin la Contadura General de la Nacin la diferencia de los trminos que conforman dicho principio, cuando lo define en los siguientes trminos: La esencia financiera econmica y social de los hechos debe primar sobre el requisito de forma o instrumental, al momento del reconocimiento de los eventos y transacciones que los

Diccionario de filosofa de Nicoda Abbagnano. Sexta reimpresin 1987, pgina 567. Id. Pgina 83. 8 Diccionario Jurdico Colombiano. Bohorquez Luis Fernando y Jorge Ivn. Quinta edicin 2003, pgina 1088. 9 Id.
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generan, respecto de los cuales se presume la debida observacin de las realidades jurdicas y presupuestales que rigen el ente pblico.10

La contabilidad en la enunciacin y aceptacin de este principio, debe entenderse que toma como base no solo los resultados de las operaciones, sino las causas que las originan, para que pueda haber una adecuada interpretacin del hecho que las genera. Varias afirmaciones derivadas del estudio de la historia y doctrinas de la contabilidad nos ayudan no solo a justificar las afirmaciones anteriores, sino que enriquecen el entendimiento de la razn de ser del principio en cuestin. As, Henri Fayol afirmaba que: La contabilidad constituye el rgano de la vista de la empresa. Debe permitir conocer en cualquier momento dnde se est y dnde se va. Debe dar informes exactos, claros y precisos sobre la situacin econmica de la empresa.11

Refirindose a la relacin de la contabilidad y el derecho, el investigador Joseph Vlaemminck, en un captulo sobre idea de la teora jurdica, establece que: La contabilidad se superpone a la construccin jurdica; no es su corolario. Aunque se apoya en ciertos datos jurdicos, obedece a prescripciones cuya justificacin no puede facilitarla el derecho. Adems, en la mayor parte de los casos, la contabilidad no tiene como objetivo el patrimonio (en la acepcin jurdica del trmino), sino la fragmentacin del patrimonio.12

10 11

Contadura General de la Nacin. Plan General de Contabilidad Pblica. Legis, edicin ao 2001, pgina 8. Vlaemminck Joseph H, Historia y Doctrinas de la Contabilida.Editorial E.J.E.S. Madrid 1961. Contabilidad y Organizacin cientfica. Traduccin de Jos Mara Gonzlez Ferrano, Pgina 353. 12 Id., pgina 322.

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Si bien s existe una gran relacin entre la contabilidad y el derecho, Penglaou en frase de Vlaemminck, llega a la conclusin de que el espritu contable no coincide con el espritu jurdico y que la contabilidad no vive exclusivamente en la esfera del derecho. El tcnico en contabilidad tiene preocupaciones de ndole distinta a las del jurista.13

Por ello la razn de la causa (esencia) que se debe observar al pretender cuantificar valores para registrarlos, los cuales deben ser fiel reflejo del suceso en el momento en que se realiza el hecho econmico, debe facilitar el entendimiento de ste independientemente de factores jurdicos posteriores que se deriven de l, en el entendido que todos los actos y hechos deben s estar concebidos en el marco de la legalidad que le es propia e inherente a toda empresa legalmente constituda.

Es fcil concluir que este principio nos lleva automticamente a evaluar entonces, los objetivos y cualidades de la informacin contable para facilitar su aplicacin, especialmente en cuanto a la proyeccin de flujos; toma de decisiones en materia de inversiones y crditos; apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios; as como utilidad y neutralidad de la informacin.

Tambin es fcil deducir que su aplicacin nos lleva al anlisis y a la aplicacin conjunta de los principios de prudencia y realizacin, para que la realidad econmica no se desvirte con una interpretacin equivocada por quien no es experto en informacin financiera pero

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Ibid.,pgina 323.

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s debe tomar decisiones con ella, en razn a que son reglas concretas, aplicables a situaciones o hechos especficos.14

De ah la importancia de abordar tambin en el anlisis el principio de la Prudencia contable para que sirva de apoyo a quien le corresponde el registro o la interpretacin de las cifras financieras.

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Ta Pereda Jorge. Lecturas de teora e investigacin contable. Editora Cijuf 1995, pgina 231.