Presentación ITM

Anlisis integral de las reformas tributarias en Colombia
Puntos sensibles de la actual reforma en curso
Pedro Sarmiento Prez

Tax & Legal Managing Partner
29 de Noviembre de 2012
Ante la presentacin del actual proyecto de reforma tributaria, resulta imperante estudiar desde el mbito acadmico y empresarial sus propuestas y los impactos que la adopcin de las mismas acarrearn para el pas. Se hace necesario realizar un recorrido que nos lleve a un anlisis interno de causas y consecuencias que de una u otra forma han marcado nuestra evolucin normativa y que hoy dan pie a la presentacin de un nuevo proyecto tributario. As mismo, es importante analizar experiencias existentes en el derecho comparado y con ello observar nuestra legislacin tributaria con relacin a legislaciones tributarias de otros pases, con el fin de visualizar opciones vlidas a adoptar en nuestro ordenamiento.
Resea Histrica
Jos Manuel Marroqun -> 1897 Establecimiento de impuestos a algunos productos como el tabaco, los fsforos y cigarrillos.
Jos Vicente Concha -> 1914 Creacin de los primeros impuestos al consumo suntuario como cerveza y naipes.
Marco Fidel Surez -> 1918 Crea el impuesto de renta el cual solo entrara a regir a partir del ao 1922.
Si llegase a ser aprobada, la reforma actualmente en trmite sera la Reforma Tributaria N 35 en nuestra historia
UN ANLISIS INTEGRAL DE LAS REFORMAS

CONTENIDO: Resea Histrica Reforma Inicial e Ideal Anlisis Cdigos Internacionales CIAT, OEA Reforma Actual Apuntes adicionales y recomendaciones
Resea Histrica
Enrique Olaya Herrera -> 1931 Gravamen de renta para las sociedades de personas en cabeza de los socios, y de las sociedades limitadas en cabeza de la sociedad
Alfonso Lpez Pumarejo -> 1936. Crea el impuesto sobre el exceso de utilidades y el patrimonio.
Reformas de los aos 53 y 60, Establecieron cambios principalmente en el impuesto de renta.
Guillermo Len Valencia ->1963 Dio nacimiento al entonces llamado Impuesto a las ventas, el cual slo entrara en vigencia a partir del ao 1965
Resea Histrica
Aos 1966 a 1969 -> 3 reformas Creacin del rgimen de retencin en la fuente, impuesto de remesas del exterior, impuesto a la gasolina y ACPM y rgimen de anticipos. Alfonso Lpez Michelsen -> 1974 Rgimen de renta presuntiva mnima y la extensin del impuesto de renta a todas las empresas estatales con exclusin de las de servicios pblicos La reforma de 1983 Realiz una extensin de renta presuntiva al comercio e intermediarios financieros extendi el IVA a las ventas al detal y creo el CERT.
Resea Histrica
Reformas de 1986 y 1990 Se elimin la doble tributacin, se presenta una amnista tributaria, esto adems de la creacin en 1990 de la DIAN. Andrs Pastrana Arango -> 1998 Creacin del llamado Impuesto a las transacciones financieras, hoy Gravamen a los Movimientos Financieros,
1992 a 1995 Se crea la norma de autoavalo catastral
lvaro Uribe Vlez -> 2002 Creacin del impuesto sobre el patrimonio por una sola vez.
Reformas Estructurales 1974 y 1990
Demuestran que los mejores efectos para el Sistema Tributario, han sido resultado de reformas de carcter integral, con: Inclusin de Principios Restructuracin Anlisis de Fondo Permanencia en el tiempo
Reformas en dficit Fiscal
Soluciones a Corto Plazo
Cmo se desarroll esta Reforma Tributaria?
El gobierno comunica a los medios la intencin de realizar una reforma tributaria El gobierno da marcha al proyecto que tocar puntos estructurales pero ya no ser una reforma integral
Propuesta Inicial : Reforma integral, estructural, con anlisis a profundidad. Motivacin : Bsqueda de la Equidad y de la Formalidad
Principio de Simplicidad, Equidad y Transparencia
Se establece que la bsqueda de recaudo no es uno de los objetivos de la Reforma
Tras meses de especulacin, el proyecto se radica el 04 de Octubre de 2012
Este ha sido sujeto a varios ajustes materializados en la Ponencia de primer debate presentada el 21 de Noviembre de 2012
Reforma Estructural
Problemticas del sistema tributario
Desde 1989 no se moderniza el sistema tributario como tal, por lo que el Estatuto vigente es ineficiente y anacrnico. La aprobacin de medidas con fines de recaudo a corto plazo han generado falta de estructura, dispersin e inequidades. Falta de estabilidad y seguridad jurdica tributaria. Inexistencia de un cuerpo normativo nico, de jerarqua superior a la ley ordinaria, que institucionalice una base jurdica slida, completa, permanente y coherente del sistema tributario. Difcil entendimiento de las obligaciones y derechos por parte del sujeto pasivo y difcil aplicacin de las disposiciones tributarias por parte de la administracin. El legislador debe definir los principios, fuentes, mbito de aplicacin y competencias, las garantas y derechos a favor de los administrados.
Reforma Estructural
El Estatuto Tributario es ineficiente
Requiere una Reforma Estructural
Debe observarse que existe en Legislaciones forneas
Hiperinflacin textual
GMF
Precios de Transferencia
Artculos 260-1 a 260-11 del Estatuto Tributario
Un solo artculo dividido 11 veces y tiene texto de 16 pginas tamao carta
Hecho generador
Casi 1.500 palabras/ 11 incisos y 2 Pargrafos
Ms de 5.000 palabras reformadas peridicamente desde su concepcin
12
Title of publication Focus area of publication
2011 Deloitte Touche Tohmatsu
Codificacin Comparada
Se adopta un modelo simple de 200 a 500 artculos aprox. Son cdigos que se refieren a los principios y conceptos generales del sistema tributario Influenciados por el modelo Alemn y los modelos de Cdigos Tributarios para Amrica Latina
Codificacin en Amrica Latina
Se establece un modelo complejo Cdigos extensamente desarrollados Se establece de manera detallada cada uno de los supuestos generados en la relacin tributaria.
Cdigo tributario de Norteamrica
Se adopta un sistema mixto Desarrolla los principios fundamentales y la mayora de las disposiciones de la materia
Cdigo tributario Francs
Codificacin Comparada
Codificacin Latinoamericana
Influenciada por
Modelos de Cdigos Tributarios para Latinoamrica
Desarrollo y perspectiva histrica de cada pas y su ordenamiento
OEA/BID 1967
Seguridad jurdica a los sujetos de la relacin tributaria
Estabilidad Coherencia Integralidad En la normatividad tributaria. Principios de la imposicin Estricta tcnica jurdica.
CIAT 1997
Disposiciones tributarias
Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA/BID de 1967
Realizar una codificacin ordenada y sistemtica de los preceptos tributarios. Principios generales del derecho tributario Normas procesales necesarias para su aplicacin con una unidad lingstica. Un cuerpo nico que simplifique y facilite su comprensin y aplicacin Leyes especiales que no se incluyan en el cdigo y sern llamadas a armonizar el sistema.
Recomendaciones
Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina CIAT de 1997
Frente a Modelo BID/OEA
Dio una continuidad estructural y terminolgica. Estableci una justificacin diferente: Fortalecer al fisco para asegurar el recaudo.
Estructura
Se sistematizan en una unidad los principios, conceptos e instituciones del derecho tributario Propende por de garantizar la seguridad jurdica, el debido proceso y lograr una relacin ms cercana entre la Administracin Tributaria y el contribuyente
Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina CIAT de 1997
Formulacin de garantas a los Contribuyentes
Publicidad de Garantas y derechos

CARTAS DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
Recomendaciones.
Cartas de Derechos de los Contribuyentes
Dan una publicidad a los Derechos de los Contribuyentes, y deben estar plenamente identificados en la legislacin tributaria.
Garantizarn la confianza de los contribuyentes, y asegurarn el balance y transparencia debida entre estos y la soberana tributaria.
Hoy en da existe una extensa proliferacin de dichas cartas en distintos Estados.
En Colombia
__________________________________
No se encuentran claramente regulados, los principios generales del derecho tributario
__________________________________
Tampoco se tienen legalmente establecidos los derechos de los contribuyentes
__________________________________
Como consecuencia no hay adecuada aplicabilidad de los principios de legalidad, tutela jurisdiccional e igualdad jurdica de los sujetos de la relacin tributaria.
Simplicidad?
Ante esta idea codificadora, cabe preguntarse es necesario expedir un Cdigo Tributario en Colombia?
Si la respuesta es afirmativa, se debe seguir un principio simplificador?
Es el Cdigo Alemn y los modelos para Amrica Latina, inspiradores de los cdigos latinoamericanos, la mejor influencia para expedir un cdigo tributario en Colombia?
Se acerca ms a nuestra realidad legislativa la lnea francesa en donde se codifican principios y conceptos generales pero tambin algunas reglamentaciones especiales?
Definitivamente se debe adoptar la prctica Norteamericana que precisa cada uno de los supuestos de la relacin tributaria y adopta un Cdigo ms complejo y completo?
La reforma tributaria actual cumple

con las necesidades de la nacin y con las expectativas de los sectores econmicos, polticos y acadmicos?
Deben analizarse los efectos de la reforma tributaria sobre el sistema tributario en general. Sin embargo, de antemano se observa que se desarrolla una reforma: - Sin la necesidad coyuntural de realizarse de manera inmediata, - De nuevo sin constituirse una modificacin estructural del sistema, ni un fortalecimiento definitivo de la administracin tributaria. Es entonces una herramienta til pero insuficiente
Por qu no se plantea un debate sobre los ms recientes planteamientos del Consejo de Estado que han convertido la sancin por inexactitud en una sancin objetiva, estando proscrita la responsabilidad objetiva en Colombia?
Por qu no se hace un gran foro nacional en donde se discuta si el actual rgimen de intereses y actualizacin de sanciones no estn dirigidos a desmotivar el ejercicio de derecho de defensa del contribuyente?
Si se acepta la posibilidad de conciliar en materia tributaria, por qu no se abre el camino al arbitraje en litigios de impuestos?
La Reforma Actual
1. IMANIMAS
2. CREE
3. IVAImpuesto al Consumo
4. Precios de transferencia
5. Ganancias Ocasionales
La Reforma Actual
IMAN: Impuesto Mnimo Alternativo Nacional creado para empleados, trabajadores por cuenta propia y rentistas de capital. Refleja su capacidad econmica mediante una tabla tarifaria progresiva.
1. IMAN- IMAS
IMAS: Impuesto Mnimo Alternativo Simple, creado para los empleados que obtengan ingresos brutos inferiores a 9.200 UVT, que opte por pagar un valor superior al que correspondera en el caso del IMAN y as su declaracin de renta quedara en firme a los 6 meses contados a partir de su presentacin.
La Reforma Actual
Se crea un nuevo impuesto sobre la Renta para la Equidad. En cabeza de las personas jurdicas contribuyentes del impuesto de renta, quienes contribuirn con una tarifa general del 8% en sustitucin de los aportes parafiscales a cargo del empleador, con destino al 1. ICBF --tarifa del 2.2%, 2. SENA --tarifa del 1.4%, 3. Aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud --tarifa del 4.4.%, Objetivo: dar un mayor incentivo a la contratacin formal disminuyendo los impuestos a la nmina.
2. CREE
La Reforma Actual
Disminucin de 7 a 3 tarifas de IVA (0%, 5% y 16% segn el caso). Sin embargo, se discute la forma en que se har la devolucin del IVA exento, el periodo grabable del IVA, su declaracin y pago.
3. IVAImpuesto al Consumo
Impuesto al Consumo para: servicios de telefona mvil, venta de joyas y venta de ciertos vehculos, (con tarifas del 4%, 8% y 16% respectivamente)
La Reforma Actual
Se incluye la obligacin de precios de transferencia para operaciones con Zonas Francas
4. Precios de transferencia
La Reforma Actual
1. Incluye una lista propia de criterios de vinculacin econmica -Posicin casustica 2. Zona franca: establece obligaciones de precios de transferencia para contribuciones ubicadas en territorio aduanero nacional 3. Introduce el concepto de subcapitalizacin 4. Habilita la posibilidad de utilizar rango total 5. Define la forma de evaluacin en la compraventa de acciones 6. Atena las sanciones
La Reforma Actual
Se reduce el gravamen de las ganancias ocasionales con una tarifa nica del 10%
5. Ganancias Ocasionales
La Reforma Actual
Normas Antiabuso Incluye un concepto de establecimiento permanente Creacin Impuesto Gasolina y ACPM Definicin de Dividendos y Participacin de Utilidades Posibilidad de conciliacin tributaria para procesos judiciales en curso
5. Otros
Qu se buscaba?
Igualdad
IMAN
Pago de Impuesto de acuerdo a los Ingresos Proporcionalidad No inclusin de mayores beneficios para aquellos sectores de altos ingresos
El CREE ha sido la herramienta utilizada por el gobierno para incentivar la creacin y formalizacin del empleo. Sin embargo, este nuevo impuesto ha sido objeto de un gran debate, ya que desde hace mucho tiempo en Colombia se ha querido dar una reforma a la parafiscalidad pero no se haba pensado de esta manera, ya que se ha dicho que esta no es la causante de la informalidad. Segn estudios realizados, sobre experiencias en una serie de pases donde se ha bajado el porcentaje pagado por parafiscalidad, se determino que en ninguno de ellos se tuvieron efectos significativos sobre los niveles de empleo.
Se debate la pertinencia de este punto de la reforma para lograr el objetivo propuesto de crear y formalizar empleo. Por otro lado, el incremento del impuesto de renta para los asalariados afecta notablemente su capacidad adquisitiva y no se tiene certeza sobre la reaccin de los empresarios ante tal alivio tributario, puesto que esto no garantiza que incrementen los salarios o que generen ms empleo.
Recomendaciones
Realizarse una Reforma Estructural, ya que la propuesta no ser la ltima reforma tributaria en Colombia
Formular mejor la aplicacin de estos nuevos impuestos en pro del principio de simplicidad
Podra pensarse en que se desmotiva el fomento del ahorro, ya que se limita la realizacin de aportes voluntarios en pensiones y en los ahorros en cuentas AFC. Formular reformas de fondo sobre las principales fuentes de elusin y evasin, parasos fiscales y lavado de activos
Valdra la pena preguntarse si se debi desaprovechar la oportunidad de generar un mayor recaudo, dada la desaceleracin de la economa colombiana
Recomendaciones
Buscar una frmula en la cual se garantice la creacin o formalizacin de empleo por medio del ahorro en parafiscales y la implementacin del CREE.
Se recomienda asimilar del todo el CREE al impuesto de renta pues sino, puede acarrear distintos inconvenientes, ya que aun cuando en Colombia s se est generando el mismo impuesto, no tendr el mismo valor ante los giros al exterior.
Por ende, debera incluirse el CREE en el art. 49 del Estatuto Tributario
Inquietudes
El CREE permite la configuracin del tax credit?
La regulacin de los intereses evita el apalancamiento de las empresas? Debera sealarse que la limitacin es solo para vinculadas?
No se puede seguir evitando una discusin de fondo sobre el procedimiento tributario, las garantas del contribuyente, el carcter confiscatorio de algunas sanciones y la liquidacin de intereses, as como la inclusin de una carta de derechos
International Tax Meeting IV 2012

La Reforma Tributaria. Un anlisis ms all de lo coyuntural.
DIEGO CUBILLOS PEDRAZA.
Noviembre 2012
Agenda
1. 2. 3. 4. Impuesto sobre la renta para sociedades - CREE Distribucin de dividendos Normas internacionales de informacin financiera NIIF. Otros aspectos
1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE
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A. Tarifa Impuesto de Renta 25% Impuesto sobre la renta
25%
8% Impuesto sobre la renta para la equidad (no deducible a la luz del artculo 115 del E.T.)
B. Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE
Sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.
Sujeto Pasivo
Las sociedades y personas jurdicas que a 31 de diciembre de 2012 estn constituidas como Zonas Francas, NO son sujeto pasivo de este impuesto. Slo aquellas que se constituyan a partir del 1 de enero de 2013 sern sujeto pasivo.
Hecho Generador
Obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente en el ao gravable.
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Determinacin de la base gravable CREE
INGRESOS NETOS (1) (-) Costos (-) Deducciones (2) = Subtotal (-) Ganancias ocasionales (-) Rentas exentas (3) = BASE GRAVABLE
(1) (2) (3)
Para efectos de la base gravable se detraen los ingresos no constitutivos de renta Salvo algunas excepciones indicadas ms adelante. Ver detalle a continuacin.
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No ser posible detraer para el clculo de la base gravable del CREE las siguientes deducciones: Inversiones en AFRP para aquellas empresas que hayan firmado contratos de estabilidad jurdica. Inversiones para el control y mejoramiento del medio ambiente. Inversin en proyectos calificados como inversin y desarrollo tecnolgico. Inversin en nuevas plantaciones Amortizaciones en el sector agropecuario Donaciones Slo las siguientes rentas exentas pueden detraerse del clculo Comunidad Andina de Naciones Recursos fondos de pensiones (Artculo 135 de la Ley 100 de 1993) Rendimientos de ttulos de ahorro a largo plazo para la financiacin de vivienda. Operaciones destinadas a la financiacin de vivienda de inters social Contratos de arrendamiento financiero de inmuebles con opcin de compra, construidos para vivienda y con duracin no inferior a 10 aos Los nuevos productos medicinales y software elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes La base gravable del CREE no es susceptible de compensarse con prdidas fiscales ni excesos de renta presuntiva.
Si la base gravable resultante es menor a la renta presuntiva, la base ser la renta presuntiva
42 Title of publication Focus area of publication

Pago: Pago La declaracin del impuesto de CREE se entender como no presentada cuando se presente sin pago total.
Efectos de Impuesto sobre la renta para la equidad CREE Quienes paguen este impuesto tendrn la exoneracin en el pago de aportes al ICBF, SENA y POS: Exoneraciones Requisitos Trabajadores que devenguen menos de 10 smmlv. Trabajadores que devenguen menos de 10 smmlv. Trabajadores que devenguen menos de 10 smmlv. Exonera cin 100% Vigencia
POS
1 de enero de 2014
SENA
100%
Cuando se implemente el sistema de retenciones, antes 1 de julio de 2013 Cuando se implemente el sistema de retenciones, antes 1 de julio de 2013
ICBF
100%
43 Title of publication
Focus area of publication
1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE

El impuesto diferido se debe calcular a la tarifa del 33% o del 25% ??
En 2013 se paga el CREE por todo el ao, pero los Aportes Parafiscales se dejan de pagar desde julio de 2013 y el POS desde 2014?
Las entidades que pagan salarios superiores a los 10 SMMLV, pagaran CREE y Aportes. Doble efecto?
44 Title of publication

Clculo CREE - Sin considerar beneficios tributarios
ACTUALMENTE Utilidad contable antes de impuestos y aportes Menos: Aportes parafiscales (Variable) Utilidad contable antes de impuestos Renta lquida Gravable Impuesto bsico de renta 33% 51.000 (1.000) 50.000 50.000 16.500 Utilidad contable antes de impuestos Renta lquida Gravable / Base CREE Impuesto bsico de renta 25% + CREE 8% 51.000 51.000 12.750 51.000 51.000 4.080 16.830 CON REFORMA RENTA Utilidad contable antes de impuestos (no paga aportes) 51.000 CREE TOTAL
CARGA FISCAL Aportes parafiscales( menos 33% deducible) Impuesto sobre la renta Total
670 16.500 17.170
CARGA FISCAL Impuesto CREE Impuesto sobre la renta Total
4.080 12.750 16.830
Tasa efectiva
33,67%
Tasa efectiva Ahorro en pago de impuestos y aportes
33,00% 340
Una compaa que no solicita deduccin especial en activos fijos reales productivos ni rentas exentas, obtiene un ahorro efectivo en aplicacin de la reforma tributaria.
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Clculo CREE - Deducciones especiales
ACTUALMENTE Utilidad contable antes de impuestos y aportes para Menos: Aportes parafiscales Utilidad contable antes de impuestos Deduccin especial medio ambiente Renta lquida Gravable Impuesto bsico de renta 33% CARGA FISCAL Aportes parafiscales Impuesto sobre la renta Total Tasa efectiva 51.000 (1.000) 50.000 (10.000) 40.000 13.200 Utilidad contable antes de impuestos (Nota A) Deduccin especial medio ambiente Renta lquida Gravable / Base CREE Impuesto bsico de renta 25% + CREE 8% CARGA FISCAL Impuesto CREE Impuesto sobre la renta Total Tasa efectiva 51.000 (10.000) 41.000 10.250 51.000 51.000 4.080 14.330 REFORMA Utilidad contable antes de impuestos (no paga aportes) Renta 51.000 CREE TOTAL
670 13.200 13.870 27,20%
4.080 10.250 14.330 28,10%
Aquellas Compaas que solicitan deducciones especiales, en aplicacin de la reforma veran incrementada su carga tributaria
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Clculo CREE - Prdidas fiscales
ACTUALMENTE Utilidad contable antes de impuestos y aportes para Menos: Aportes parafiscales Utilidad contable antes de impuestos Renta lquida Menos: Compensacin de prdidas fiscales Renta lquida gravable Impuesto bsico de renta 33% CARGA FISCAL Aportes parafiscales Impuesto sobre la renta Total Tasa efectiva 51.000 (1.000) 50.000 50.000 (45.000) 5.000 1.650 Utilidad contable antes de impuestos (Nota A) Renta lquida Menos: Compensacin de prdidas fiscales Renta lquida gravable / Base CREE Impuesto bsico de renta 25% + CREE 8% CARGA FISCAL Impuesto CREE Impuesto sobre la renta Total Tasa efectiva 51.000 51.000 (45.000) 6.000 1.500 51.000 51.000 51.000 4.080 5.580 REFORMA Utilidad contable antes de impuestos (no paga aportes) Renta 51.000 CREE TOTAL
670 1.650 2.320 4,55%
4.080 1.500 5.580 10,94%
Aquellas Compaas que compensen prdidas fiscales, en aplicacin de la reforma veran incrementada su carga tributaria. Lo anterior teniendo en cuenta que no es posible disminuir la base gravable del CREE con prdidas fiscales
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Clculo CREE - Contribuyentes excluidos de presuntiva obligados a liquidar y pagar CREE sobre renta presuntiva
ACTUALMENTE Utilidad contable antes de impuestos y aportes Menos: Aportes parafiscales Utilidad contable antes de impuestos Renta lquida Gravable (21.000) (1.000) (22.000) -
CON REFORMA RENTA Utilidad contable antes de impuestos (no paga aportes) Utilidad contable antes de impuestos (21.000) (21.000) (21.000) CREE
Renta lquida Gravable (21.000) Renta Presuntiva (Base CREE por superar la renta lquida) 80.000 Impuesto bsico de renta 25% + CREE 8% 6.400
Impuesto bsico de renta 33%
CARGA FISCAL Aportes parafiscales Impuesto sobre la renta Total
670 670
CARGA FISCAL Impuesto CREE Impuesto sobre la renta Total
6.400 6.400
Los contribuyentes no obligados a liquidar renta presuntiva debern liquidar el impuesto CREE sobre la renta presuntiva cuando esta sea superior a la renta lquida fiscal, excepto las entidades Sin Animo de Lucro que no son sujetos pasivos del CREE.
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2. Distribucin de dividendos Art 49 ET (Art. 78 Proyecto de Reforma)
49
2. Clculo dividendos no gravados

ACTUAL Art. 49 ET, DR 4980 de 2007) REFORMA Art. 78 del Proyecto
RENTA LQUIDA GRAVABLE + GANANCIA OCASIONAL (-) Impuesto bsico de renta (-) Impuesto G.O. = SUBTOTAL (+) Beneficios especiales = UTILIDAD DISTRIBUIBLE COMO NO GRAVADA
RENTA LQUIDA GRAVABLE + GANANCIA OCASIONAL - (Imp. bsico renta + Imp. G.O - Dtos. tributarios impuestos pagados en el exterior dividendos) = SUBTOTAL (+) Dividendos CAN no gravados (+) Beneficios especiales (AFRP y Ciencia y Tecnologa) = UTILIDAD DISTRIBUIBLE COMO NO GRAVADA
Con las modificaciones efectuadas se elimina la doble tributacin para el accionista de la sociedad receptora de los dividendos provenientes de sociedades extranjeras.
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GENERAL HOY
ZONA FRANCA
GENERAL CON REFORMA SIN CREE
GENERAL CON REFORMA CON CREE
U.C.A.I RENTA Tarifa IMPUESTO CREE U. Ej No Gravada Gravada
50.000 30.000 33% 9.900 40.100 20.100 20.000
50.000 30.000 15% 4.500 45.500 25.500 20.000
50.000 30.000 25% 7.500 42.500 22.500 20.000
50.000 30.000 25% + 8% 7.500 2.400 40.100 22.500 17.600
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ACTUALMENTE Utilidad contable antes de impuestos y aportes paraf Menos: Aportes parafiscales Utilidad contable antes de impuestos Renta lquida Gravable Ganancia Ocasional Gravable (=) Subtotal 1 Impuesto bsico de renta Impuesto ganancia ocasional (=) Subtotal 2 Utilidad contable despus de impuestos Descuento tributario impuestos pagados en el exteri Utilidad no gravada Utilidad gravada Impuesto a cargo de la sociedad Impuesto a cargo del accionista Aportes parafiscales Impuesto total sociedad accionista TET conjunta
REFORMA 51.000 (1.000) 50.000 30.000 10.000 40.000 9.900 3.300 $ (13.200) 36.800 (300) 26.800 10.000 13.200 3.300 670 17.170 33,667% Utilidad contable antes de impuestos Utilidad contable antes de impuestos Renta lquida Gravable Ganancia Ocasional Gravable (=) Subtotal 1 Impuesto bsico de renta Impuesto ganancia ocasional Impuesto CREE 8% (=) Subtotal 2 Utilidad contable despus de impuestos Descuento tributario impuestos pagados en el exterior po Utilidad no gravada Utilidad gravada Impuesto a cargo de la sociedad (slo renta) Impuesto a cargo del accionista con CREE Impuestro CREE sociedad Impuesto total sociedad accionista TET conjunta 51.000 51.000 31.000 10.000 41.000 7.750 1.000 2.480 (11.230) 39.770 (300) 32.550 7.220 8.750 2.383 2.480 13.613 26,691%

Si la utilidad mxima susceptible de ser distribuida como no gravada excede el monto de la utilidad contable del periodo, el exceso se podr imputar a las utilidades comerciales futuras (5 aos siguientes) que tengan la calidad de gravadas. Actualmente los contribuyentes no cuentan con esta posibilidad
ACTUALMENTE AO 1 Utilidad comercial Clculo utilidad a distribuir como no gravada Exceso (Sin posbilidad de compensarse a futuro) AO 2 Utilidad comercial ao 2 Clculo utilidad a distribuir como no gravada ao 2 Exceso ao 1 AO 1 Utilidad comercial Clculo utilidad a distribuir como no gravada ao 1 Exceso compensable en 5 aos AO 2 Utilidad comercial ao 2 Clculo utilidad a distribuir como no gravada ao 2 Exceso ao 1 Compensacin exceso no gravado ao 1 Base de impuestos accionistas ao 2 10.000 Base de impuestos accionistas ao 2 REFORMA
50.000 60.000 (10.000)
50.000 60.000 (10.000)
50.000 40.000 10.000
50.000 40.000 10.000 (10.000) -
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2. Distribucin de dividendos Sucursales extranjeras

Se considera dividendos o participaciones, la remisin de utilidades provenientes de rentas de fuente nacional obtenidas a travs de las agencias, establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de entidades extranjeras, hecha a favor de sus oficinas principales, o agencias, sucursales, filiales o subsidiarias de las mismas en el exterior.
Por lo anterior las sucursales debern aplicar el artculo 49 en la distribucin de dividendos
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3. Normas Internacionales de Informacin Financiera
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3. Normas Internacionales de Informacin Financiera

Las remisiones contenidas en el Estatuto Tributario a las normas de naturaleza contable actualmente en vigor, continuarn vigentes durante los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes a la promulgacin de las NIIF. Sin perjuicio de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en el pas, debern mantenerse el sistema que permita realizar los registros contables de las operaciones considerando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia establecidos en los Decretos 2649 y 2650 de 1993. Lo anterior supone una carga administrativa mayor para la entidad dado que tendr que llevar dos libros contables de sus operaciones: - Bajo normas COL GAAP para fines fiscales - Bajo IFRS
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4. Otros aspectos
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4.Otros aspectos
Prima en Colocacin de acciones
Corresponde a un INCRNGO si se contabiliza como supervit de capital no susceptible de ser distribuido como dividendo (Artculo 36).
Se elimina la posibilidad de que los dems accionistas, tomen como beneficio un ingreso no gravado e incrementen el costo fiscal de las acciones.
Utilidad en la enajenacin de acciones que cotizan en bolsa
No constituye renta ni ganancia ocasional (Artculo 36-3). Seala qu parte de la utilidad por la venta de acciones se considera INCRNGO, entre otros, la venta de las acciones inscritas en Bolsa cuando no excedan el 10% de las acciones en circulacin (Articulo 361).
Reforma Tributaria
Situacin Actual
Tema
El tratamiento de INCRNGO del 10% contina igual para las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera y extranjeros. Fija topes para los dems contribuyentes.
Title of publication Deloitte 58
4. Otros aspectos
Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior
Permite la aplicacin de descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior por dividendos o participaciones, sin establecer limites de tiempo sobre la posesin de las inversiones
Slo permite el descuento si las acciones que generan los dividendos constituyen activo fijo para el contribuyente y han sido posedas por un periodo no inferior a dos aos.
Ganancias ocasionales
Reforma Tributaria
Situacin Actual
Tema
Tarifa 33%
Tarifa 10%
Subcapitalizacin
No existe
Slo ser deducible el gasto por intereses por deudas cuyo monto no exceda tres veces el patrimonio lquido del contribuyente del ao anterior
4. Otros aspectos
Amortizacin crdito mercantil
Es deducible slo si quien lo amortiza recibe dividendos gravados de parte de la sociedad adquirida.
Es deducible en la medida en que se cumplan con los requisitos generales de las deducciones y se pruebe mediante un estudio tcnico
Situacin Actual
Tema
Reduccin de saldos
No aplica el valor de salvamento
Reforma Tributaria
Para los casos en que se utilice la reduccin de saldos, no se acepta un valor de salvamento inferior al 10% del costo del activo y no ser admisible la aplicacin de turnos adicionales.
Conclusiones
CREE Con el CREE se castiga a las compaas con Planeacin Tributaria, que haban firmado contratos de Estabilidad Jurdica, que poseen beneficios fiscales o Crditos Fiscales. En 2013 se estara doblando el efecto por el cambio de sistema. Las compaas que en su mayora paguen salarios superiores a los 10 SMMLV pagaran CREE y aportes. Se incrementa la carga a las compaas hoy no obligadas a liquidar impuesto por el sistema de renta presuntiva. DIVIDENDOS NO GRAVADOS Se corrige la doble tributacin que generaban los descuentos tributarios y dividendos no gravados de la CAN Se corrige el efecto de las diferencias temporales cuando la utilidad no gravada excede la utilidad del ejercicio OTROS Se cierran ventas de optimizacin fiscal atractivas a la inversin extranjera. Se cambian reglas de juego inicialmente atractivas a la inversin. No se cumple el objetivo inicial de establecer normas claras que disminuyan la evasin pasiva
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Proyecto de Reforma Tributaria 2012

Sntesis Rgimen Precios de Transferencia
Noviembre 2012
2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.
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Precios de transferencia
Resumen de las modificaciones del proyecto de reforma tributaria
Reforma Tributaria
Situacin Actual
Tema
Vinculacin Econmica
Se enumera los Criterios de Vinculacin Econmica en diferentes partes del Estatuto Tributario (artculos 450 y 452) y en Normas Relacionadas (Cdigo de Comercio artculos 260; 261; 263 y 264 Ley 222 de 1995)
Busca crear una lista propia de Criterios de Vinculacin Econmica : Incluye el concepto del 50% + 1: Cuando ms del 50% de su capital Seala que se puede configurar vinculacin con figuras no societarias: Igualmente habr subordinacin, para todos los efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artculo sea ejercido por una o varias PN o PJ o entidades o esquema de naturaleza no societaria Qu se entender por esquemas de naturaleza no societaria? Fideicomisos, Contratos de Colaboracin Empresarial, Unin Transitoria de Empresas (Joint Ventures), otros.
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Reforma Tributaria
Situacin Actual
Tema
Vinculacin Econmica (continuacin)
Introduce un criterio particular de vinculacin en funcin al derecho a percibir utilidades: Cuando una o varias PN o PJ conjunta o separadamente tengan derecho a percibir el 50% de las utilidades de la sociedad subordinada... Por tanto, que pasara con una empresa que cotiza en Bolsa. Es decir, varios accionistas que nos son vinculados, compran acciones de una Compaa que cotiza en Bolsa; y varios de ellos pueden llegar a recibir el 50% de utilidades de dicha Compaa. En consecuencia, si esos accionistas realizan transacciones con esa Compaa, Se las asumira con realizadas entre partes vinculadas? Es un criterio de vinculacin cuya redaccin se la puede considerar confusa.
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Reforma Tributaria
Situacin Actual
Tema
Vinculacin Econmica (continuacin)
Incluye un nuevo criterio de vinculacin relacionado con Establecimientos Permanentes
Introduce un criterio amplio de vinculacin al mencionar: Una PN o PJ puede participar directa o indirectamente en la Administracin, el Control o el Capital de otra cuando: o ii) tenga capacidad de controlar la decisiones de negocio de la empresa Por tanto, Se puede interpretar que los contratos de franquicias generaran vinculacin econmica?
Se elimina el supuesto de vinculacin que se configuraba cuando el Productor venda ms del 50% de su produccin a un misma empresa o a varias vinculadas entre s. Pero pareciese que fue reemplazado por el siguiente supuesto: f. Cuando ms del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual o conjunta de sus socios o accionistas, comuneros, suscriptores o similares El punto aqu es se defina lo que se entiende por similares.
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Reforma Tributaria
Vinculacin Econmica ZONAS FRANCAS
Situacin Actual
Tema
El articulo 9 de la Ley 1004 de 2005 dispone: Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas, con los vinculados econmicos o partes relacionadas que no correspondan a precios de mercado sern rechazadas dentro del proceso de investigacin y sujetas a la aplicacin de la correspondiente sancin por inexactitud.
El Artculo 260-2. Operaciones con Vinculados. Establece: Los contribuyentes ubicados en el Territorio Aduanero Nacional (TAN) que celebren operaciones con vinculados ubicados en Zonas Francas estn obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta , sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones , y sus activos y sus pasivos , considerando para esas operaciones el Principio de Plenta Competancia.
Por su parte, los Artculos 260-5 y 260-9 establecen: Los contribuyentes del impuesto sobre la renta ., que celebren operaciones con vinculados conforme a lo establecido en los artculos 260-1 y 260-2 debern preparar y enviar la Documentacin Comprobatoria debern presentar anualmente una Declaracin Informativa
Por tanto, se establecen Obligaciones de Precios de Transferencia para los contribuyentes del impuesto de renta que estn ubicados en TAN respecto de sus operaciones realizadas con vinculados econmicos que operen en Zonas Francas.
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Reforma Tributaria
Situacin Actual
Tema
Principio de Plena Competencia
Define que se entiende por Principio de Plena Competencia:
No definido en Norma Actual
Se entender que el Principio de Plena Competencia es aqul en el cual una operacin entre vinculados cumple con las condiciones que se hubieren utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes Al mencionar condiciones afirma el concepto de Realidad Econmica de una transaccin entre partes vinculadas. Es decir, la Intencin por encima de la Forma.
Por ejemplo, se nos han presentado casos de transacciones las cuales, desde un punto de vista de la Forma, presentan precios o mrgenes de utilidad a valores de mercado. No obstante ello, la Condicin en la que se realiza la operacin entre vinculados (realidad econmica) no sera aceptada por un tercero independiente. En dicho caso, la Autoridad Tributaria del otro pas de la Parte en Prueba no acept dicha transaccin, solicitando el ajuste pertinente de precios de transferencia.
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Reforma Tributaria
Situacin Actual
Tema
Subcapitalizacin
No legislado en Norma Actual
Introduce el concepto de Sub-capitalizacin al momento del anlisis de la procedencia de la deduccin de los gastos por concepto de intereses: los contribuyentes de renta solo podrn deducir los intereses generados con ocasin de deudas, cuyo monto total no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el Patrimonio Lquido (Total Activo Total Pasivo) del contribuyente determinado a 31 de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior La incorporacin de normas de Sub-capitalizacin tiene relacin directa con la Condicin de la operacin o Sustancia Econmica de la misma. Es decir, evita el exceso de utilizacin en planeacin tributaria del TAX Shield o endeudamiento para uso del inters como gasto deducible en Renta.
Es importante sealar lo siguiente: Faltara: con ocasin de deudas con Vinculados Econmicos Ejemplo: que sucede con las Deudas contradas con Bancos (terceros independientes) en mega proyectos de inversin (puertos, emprendimientos inmobiliarios, otros) Los gastos de intereses no sern deducibles?
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Situacin Actual
Tema
Mtodos
Precio Comparable No controlado
Limita su utilizacin en el caso de adquisicin de activos fijos usados:
mediante la presentacin de la factura de adquisicin del activo nuevo al momento de su compra a un tercero independiente y la aplicacin posterior de la depreciacin que ya se ha amortizado desde la adquisicin del activo, permitida de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Controversias que presenta esta limitacin: Seala que el Valor en Libros de un bien, es el Valor de Mercado. Elimina la posibilidad de utilizacin del Avalo Tcnico. Que sucede si el bien fue depreciado totalmente y es un activo operativo. Vida til contable diferente a Vida til Fiscal. Que pasa cuando el Activo ha sido manufacturado por un vinculado.
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Situacin Actual
Tema
Mtodos (continuacin)
Rango Intercuartil
No limita su utilizacin, por cuanto establece:
Este rango podr ser ajustado mediante la aplicacin de mtodos estadsticos, en particular el rango intercuartil, cuando se considere apropiado Habilita la posibilidad de utilizar rango total. Es decir, el mximo y mnimo valor identificado en un muestra estadstica.
Operaciones de CompraVenta de Acciones
En Operaciones de Compra-Venta de Acciones que NO coticen en Bolsa, su valor corresponder al que surja de la utilizacin de Mtodos de Valoracin Financiera comnmente aceptados, en particular: Valor presente/actual de los Ingresos Futuros.
No se aceptar el Valor Patrimonial o Intrnseco. Misma situacin se presenta en Operaciones de Otros tipos de Activos con dificultades en materia de Comparabilidad.
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Situacin Actual
Tema
Criterios de Comparabilidad
Ciclo de Negocio
Se elimina la referencia taxativa de hacer un anlisis de 3 aos, considerando el ciclo de negocio de una industria. Esto no implica que desde un punto de vista de la situacin propia de una Compaa, no se pueda utilizar el Ciclo de Negocios como una forma de anlisis.
Se le da prioridad a la utilizacin de informacin comparable interna. Con tal fin, la nueva normativa establece: En caso de existir comparables internos, el contribuyente deber tomarlos en cuenta de manera prioritaria en el anlisis de precios de transferencia
Comparables Internos
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Situacin Actual
Tema
Documentacin Comprobatoria
Informacin Financiera
Establece con carcter obligatorio que la informacin financiera utilizada en la Documentacin Comprobatoria est Certificada por Revisor Fiscal:
La informacin financiera y contable utilizada para la preparacin de Documentacin Comprobatoria deber estar Certificada por Revisor Fiscal La norma no define que Informacin Financiera debe estar Certificada, dado que en una Documentacin Comprobatoria se puede utilizar la siguiente informacin financiera: Parte en prueba Colombia (viable) Parte en prueba la Compaa del Exterior (menos viable) Comparables (imposible)
Por tanto, esta nueva obligacin generar mayores costos para el contribuyente, en adicin de mayor una mayor carga administrativa.
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Reforma Tributaria
Situacin Actual
Tema
Parasos Fiscales
Falta Reglamento emitido por Gobierno Nacional
La reforma establece que el listado se informar va reglamento (idem situacin actual). Lo que se modifica es que con que solo se cumpla con uno cualquiera de los criterios, se considerar Paraso Fiscal.
Costos y Deducciones
Las limitaciones de Costos y Deducciones no les aplicaran a los contribuyentes que preparen Documentacin Comprobatoria.
Declaracin Informativa
Se elimina la obligacin de presentar Declaracin Informativa Consolidada.
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Reforma Tributaria
Situacin Actual
Tema
Acuerdos Anticipados de Precios
Incluye la posibilidad de que el Acuerdo Anticipado de Precios pueda ser de carcter: Unilateral; Bilateral o Multilateral.
Elimina la posibilidad de fiscalizacin del Acuerdo firmado con la Autoridad Tributaria.
Sanciones
Documentacin Comprobatoria 1% sobre Total Operaciones
Sancin por Extemporaneidad: Valor Fijo Sancin por Inconsistencia: 1% sobre la Operacin Sancin por Omisin: 2% sobre la Operacin ms desconocimiento costo y deduccin Sancin por Omisin Paraso Fiscal: 4% sobre la Operacin pero sin desconocimiento costo y deduccin Sancin por Correccin: 4% sobre el Total de Operaciones
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Reforma Tributaria
Tema
Sanciones (continuacin)
Situacin Actual
Declaracin Informativa 1% sobre Total Operaciones
Sancin por Extemporaneidad: Valor Fijo Sancin por Inconsistencia: 0,6% sobre la Operacin Inconsistencias = datos y cifras de la Declaracin Informativa no coincidan con los de la Documentacin Comprobatoria.
Sancin por Omisin: 1,3% sobre la Operacin ms desconocimiento costo y deduccin Sancin por Omisin Paraso Fiscal: 2,6% sobre la Operacin pero sin desconocimiento costo y deduccin
Sancin por no Presentar: 10% sobre el Total de Operaciones ACLARACION: En Operaciones Financieras, . la base para el calculo de la sancin ser el MONTO DEL PRINCIPAL y NO el de los intereses pactados con Vinculados
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(continuacin)
Reforma Tributaria
Sanciones
Sanciones Generales
Sancin por Comportamiento Reincidente, 20.000 UVT (para ao fiscal 2012 aprox. COP 520 millones) de sancin por cada ao o periodo gravable respecto del cual se verifique la conducta sancionable.
Situacin Actual
Tema
No legislado en Norma Actual
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Reforma Tributaria IVA Noviembre 2012

Roberto Insignares Gmez Cel: 320 488 3984 Roberto.insignares@uexternado.edu.co
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Contenido
1. Bienes Que no causan el impuesto 2. Entregas rpidas exclusivas 3. Efectos de la fusin y escisin 4. Retencin en la fuente 5. Retencin en la fuente para ciertos Bienes reutilizables 12. Ajuste a los impuestos descontables 13. Impuestos descontables susceptibles de devolucin bimestral 14. IVA descontable en la adquisicin de Bienes de capital 15. Perodo Gravable
6. Base Gravable especial Servicios de 16. Quienes Deben presentar declaracin aseo y seguridad 17. Devolucin del IVA por adquisicin con tarjeta de crdito o dbito 7. Base Gravable Especial Medicina Prepagada 8. Tarifas diferenciadas 9. Tratamiento a los impresos 10. Bienes Exentos con derecho a devolucin bimestral 11. Impuestos descontables x 18. Impuesto Nacional al consumo
1. BIENES QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO

Modifica el Art. 424 E.T. Lista de acuerdo a la nomenclatura arancelaria andina vigente. Entre ellos se pueden mencionar la sal, los antibiticos, diarios y publicaciones peridicas. Con respecto al texto radicado a 5 de octubre, se adiciona : La gasolina y el ACPM Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estndares ambientales vigentes Los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los pases colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guaina, Amazonas y Vaups, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos Departamentos.
1. BIENES QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO

Para el departamento de Amazonas, de acuerdo al convenio colombo peruano vigente, adems de alimentos de consumo humano y animal, estaran excluidos tambin los elementos de aseo y medicamentos. El combustible para aviacin que se utilice en el transporte areo nacional de pasajeros y de carga con destino a los departamentos Guaina, Amazonas y Vaups. En la primera ponencia del proyecto de reforma presentado por el gobierno se adicionan productos y se corrigen clasificaciones. Entre ellos el maz y el arroz para consumo humano.
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2. ENTREGAS RPIDAS EXCLUSIVAS

En concordancia con los compromisos disposiciones aduaneras y los TLC. asumidos en
No sometimiento a aranceles ni a la causacin de IVA en los envos de entregas rpidas valorados en 14 UVT o menos. Lo que hoy se denomina en el rgimen aduanero como importacin ordinaria se entender importacin para el consumo. Lo que hoy en el rgimen aduanero como usuarios altamente exportadores se denomina operador econmico autorizado. Todo de acuerdo al proyecto de la DIAN del estatuto aduanero.
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3. EFECTOS DE LA FUSIN Y ESCISIN REORGANIZACIN EMPRESARIA

Lo dispuesto en el proyecto de reforma tributaria en cuanto al impuesto sobre la renta, en el tema de la reorganizacin empresarial, tambin ser vlido para el IVA. Se incluye dentro de esta figura lo relativo a los aportes. Como puntos esenciales hay que tratar: No se genera ingreso gravado Se tiene que manifestar expresamente la voluntad de las partes para acogerse a estos beneficios incluidos en el proyecto.
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4. RETENCIN EN LA FUENTE
Se modifica para dar un alivio de flujo de caja a los pequeos productores y comerciantes. Se debe practicar la retencin en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, dependiendo de qu ocurra primero. Ser del 15% limitacin para el gobierno en cuanto a la retencin, porque nunca podr establecerlo por debajo de este tope.
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5. BASE GRAVABLE ESPECIAL SERVICIOS DE ASEO Y SEGURIDAD

Tarifa aplicable a los servicios de aseo, vigilancia, empleo temporal y aquellos prestados por las cooperativas de trabajo asociado. Tarifa del 16% en la parte correspondiente (Administracin, Imprevistos y Utilidad). al AIU
Se tiene que haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas. Aplica para la Retencin en la fuente del impuesto sobre la renta, al igual que para el ICA. Cambio de redaccin en el proyecto radicado por el gobierno nacional actualizado con las observaciones correspondientes.
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6. BASE GRAVABLE ESPECIAL MEDICINA PREPAGADA

Artculo nuevo, con respecto al proyecto de reforma tributaria presentado inicialmente. A 14 de Noviembre de 2012, el proyecto radicado por el gobierno estableci: Para medicina prepagada y complementarios, plizas de seguro de ciruga y hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud. La tarifa ser del 16% sobre la 10/16 parte del costo total de los planes o plizas. Es decir, que ser el 10% del costo total de los planes o plizas de medicina prepagada.
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7. TARIFAS DIFERENCIADAS
Solo se tratan 3 tipos de tarifas tanto para los bienes como para los servicios: 0%, 5% y 16%
0% 5% 16%
Bienes exentos (tarifa 0%) en el nuevo proyecto presentado por el gobierno con las observaciones, se agregan bienes que no fueron debidamente clasificados en el primer proyecto presentado por el Gobierno Nacional. Los productores de bienes exentos podrn solicitar la devolucin de los IVA pagados durante los tres primeros bimestres de cada ao gravable durante el mes de julio con presentacin previa de las declaraciones de IVA.
algunos son la caa de azcar, harina de trigo, y caf tostado. En la nueva reforma del gobierno, se aadieron como ejemplo el chocolate de mesa y fibra de algodn. Tambin hubo aclaraciones en punto de subpartidas especficas y nomenclatura arancelaria
Medicina prepagada y Servicios de aseo y seguridad entre otros.
8. TRATAMIENTO DE LOS IMPRESOS

Dentro de la primera modificacin hecha por el gobierno nacional, se elimina parte de lo que tiene que ver con los impresos en la compensacin de saldos a favor de acuerdo al primer proyecto presentado en octubre. Hace referencia a los impresos que estn en el art. 478 E.T, que son los libros y revistas de carcter cientfico y cultural, segn calificacin del gobierno nacional. Dichas actividades se encuentran exentas del impuesto de Renta y complementarios, es por eso que no pueden compensar saldos a favor. Se trasladan a las devoluciones bimestrales de la ponencia presentada por el gobierno de acuerdo al primer debate (Las devoluciones las explicamos ms adelante).
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9. BIENES EXENTOS CON DERECHO A DEVOLUCIN BIMESTRAL

Bienes Corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de comercializacin internacional () Los servicios que sean prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior ()
Bienes corporales muebles que se exporten.
Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano ()
Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de zona franca
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10. IMPUESTOS DESCONTABLES

Impuesto sobre la renta facturado al responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios. El impuesto pagado en la importacin de bienes corporales muebles. Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de impuestos descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido descontados en el impuesto sobre las ventas durante el ao gravable en el que se generaron, se podrn solicitar en compensacin o en devolucin una vez se cumpla con la obligacin formal de presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al perodo gravable del impuesto sobre la renta en el cual se generaron los excesos. La solicitud de compensacin o devolucin solo podr presentarse una vez presentada la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios. cambio importante, en vez de manejarlo como descuentos tributarios sobre la renta. Modificacin de la redaccin en el ltimo proyecto presentado por el gobierno a 14 de Noviembre facilitar el manejo de los saldos a favor por parte del contribuyente.
11. AJUSTE A LOS IMPUESTOS DESCONTABLES

Se pueden ajustar los impuestos descontables mencionados anteriormente restando: El impuesto correspondiente a los bienes gravados devueltos por el responsable durante el periodo. EL impuesto correspondiente a adquisiciones gravadas, que se anulen, rescindan o resuelvan durante el perodo. No habr ajuste en el caso de prdidas, hurto o castigo de cartera. Esto fue agregado al proyecto de reforma en la ltima actualizacin presentada por el gobierno al Congreso de la Repblica.
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12. IMPUESTOS DESCONTABLES SUSCEPTIBLES DE DEVOLUCIN BIMESTRAL

Operaciones de que trata el art. 481 del ET. (Bienes que conservan la calidad de exentos). nicamente cuando quien efecte la operacin se trate de un responsable del impuesto sobre las ventas segn lo establecido en el artculo 481 de este Estatuto. Procedimiento especial para determinar el valor. Especialmente cuando el responsable tenga saldo a favor en el bimestre y en dicho perodo haya generado ingresos gravados y los que conservan la calidad de exentos.
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13. IVA DESCONTABLE EN LA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL

Responsables del rgimen comn. Se puede descontar el IVA causado y pagado por la adquisicin o importacin de bienes de capital a lo largo de cada vigencia fiscal. El descuento se solicita en la declaracin de renta presentada el ao siguiente. El gobierno determina cada ao, el nmero de puntos porcentuales que se puede descontar. Se agrega, en la ltima ponencia a 14 de Noviembre, que lo previsto en este artculo no se aplica al IVA causado en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas, el cual se regir por lo dispuesto en el Artculo 258-2 de este Estatuto.
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14. PERODO GRAVABLE
Se Adiciona un pargrafo en donde se precisa el procedimiento para cambiar de perodo fiscal de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno.
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15. DECLARACIN DEL IMPUESTO
Todos los responsables de este impuesto incluidos los exportadores.

Los del rgimen simplificado no deben presentar declaracin del impuesto sobre las ventas.
Los Responsables del rgimen comn cuando no se hayan presentado operaciones sometidas al impuesto no deben presentar declaracin.
No estn obligados a presentar la declaracin bimestral los responsables del rgimen comn en los perodos en los cuales no haya efectuado operaciones sometidas al impuesto ni que den lugar a impuesto descontables Esta parte fue eliminada del proyecto en la modificacin presentada por el Gobierno.
16. DEVOLUCIN DEL IVA POR ADQUISICIN CON TARJETAS DE CRDITO O DBITO
Personas naturales que adquieran bienes o servicios con tarjeta dbito
Tendrn derecho a devolucin de dos puntos del impuesto sobre las ventas pagado
Si se hace con otro medio, como bonos tendr que estar autorizado por la DIAN
PLAZO MAXIMO PARA REMARCAR PRECIOS POR CAMBIO DE TARIFA DE IVA. A partir del 30 de enero del ao 2013, todo bien ofrecido al pblico deber cumplir con las modificaciones establecidas en la presente Ley.
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18.IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

.
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18.IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

Bases Gravables y tarifas
.
Telefona mvil
Totalidad del servicio facturado por planes de voz y de datos, por parte del responsable, sin incluir el IVA. La tarifa aplicable es del 4%.
Bienes gravados con la tarifa del 8%
Yates Perlas finas Piedras preciosas Vehculos automotores de tipo familiar, camperos y dems. Con excepcin de vehculos como taxis o ambulancias. Globos y dirigibles. Aeronaves
Bienes gravados con la tarifa del 16%
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Gracias
Roberto Insignares Gmez Cel: 320 488 3984 Roberto.insignares@uexternado.edu.co
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El impuesto sobre la renta de las personas naturales

Proyecto de Reforma tributaria
ITM 2012 Julio Roberto Piza R Externado- Deloitte
Departamento de Derecho Fiscal- CEF
Retos de la reforma: 1.Desigualdad
Fuente: CEPAL. MPD-DANE
Finalidad de la reforma: 2. Informalidad
Fuente: DNP 2012
REPRESENTACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES Impuesto sobre la renta: 40 % recaudo (5.2 PIB) Personas naturales: 3.3% Recaudo (0.45 PIB) Evasin Impuesto de renta 39%
Declarantes y contribuyentes
50
Habitantes (millones de personas)
45 40 35 30 25 20 15 10 5 0
No contribuyentes Contribuyentes Declarantes
1 41,6 3,4 1,1
Tarifa efectiva con uso pleno de beneficios generales y opcionales Impuesto de renta personal
Fuente: Beneficios tributarios, Javier l Avila DIAN, 2011
Claves de la propuesta
1. Declaracin voluntaria de no declarantes
3,5 millones que no declaran pero pagan
Declaracin voluntaria Devolucin de la retencin
2. Clasificacin de personas naturales

Empleados, cuenta propia y rentistas capital Limitar los beneficios y las deducciones Simplificar el control
Claves de la propuesta
4. Reduccin de beneficios tributarios
IMAN, impuesto alternativo sin beneficios
Empleo Cuenta propia
85 millones, limite deducciones 70%
Rentistas de capital Ahorro fondos y AFC, 100 millones y 20 aos Empleados hasta 120 millones, revisin 6 meses
Topes para los beneficios tributarios
5. Beneficio de auditora (IMAS)
Otras puntos de la propuesta

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. CREE, Reduccin de parafiscales Deducciones por salud 15% y 10% por dependiente (1.6) Ganancias ocasionales, tarifa 10% Concepto de Residencia, 183 das Tarifa 33% (residentes) (marginal residentes) Firma declaraciones PN ,NISS, RUT Retencin, empleo (tabla, pagos mensualizados, certificacin) CP Dividendos, igual. No gravados a los socios
Impuesto sobre la renta personas naturales-IMAN
Fuente: Ministerio Hacienda y Crdito Pblico
Impuesto sobre la renta personas naturales-IMAN. Para el 1% ms rico subira renta al 25%
Fuente: DIAN
CLASIFICACIN DE LAS PERSONAS NATURALES Empleado

80% prestacin de servicios personales por cuenta y riesgo del contratante, vinculacin laboral o legal.
Trabajador por cuenta propia

80% actividad econmica o prestacin de servicios por su cuenta y riesgo.
Rentista de capital
rentas pasivas, tales como: arrendamientos, rendimientos financieros, dividendos y participaciones, regalas y otros
Impuesto sobre la renta personas naturales-IMAN
Fuente: Ministerio Hacienda y Crdito Pblico-DIAN
Base IMAN empleados
ingresos brutos ordinarios y extraordinarios de cualquier origen MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS: MENOS: MENOS: IGUAL A: POR TARIFA: IGUAL A: dividendos y participaciones no gravados indemnizaciones de seguros de dao (emergente) aportes obligatorios al sistema general de seguridad social (hechos X empleador) pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el POS prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades pblicas aportes al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado del servicio domstico Costo fiscal de enajenacin de activos fijos RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA TARIFA IMAN
IMAN
14% 12%
10%
8% Tarifa IMAN
6%
4%
2%
0% 42 52 61 72 81 92 101 109 120 131 142 153 164 175 186 197 202 Renta Gravable (millones de pesos)
IMAS
9% 8% 7% 6% Tarifa 5% 4% 3% 2% 1% 0% 42 51 61 72 83 92 101 109 120 Renta Gravable (millones de pesos) IMAS
Base Iman Trabajadores cuenta propia y rentistas de capital

ingresos brutos ordinarios y extraordinarios de cualquier origen MENOS : MENOS: MENOS : IGUAL A: POR TARIFA: IGUAL A: devoluciones, rebajas y descuentos costos, deducciones y dems conceptos autorizados en este Captulo [II], segn la actividad productora de renta Ganancias ocasionales RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA TARIFA IMAN
Base IMAN Trabajadores por cuenta propia y rentistas de capital (3.300) UVT
ingresos brutos ordinarios y extraordinarios de cualquier origen MENOS : MENOS: MENOS MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : IGUAL A: POR TARIFA: IGUAL A: devoluciones, rebajas y descuentos costos, deducciones y dems conceptos autorizados en este Captulo [II], segn la actividad productora de renta intereses financieros causados y pagados en el ao costos y gastos de nmina pagados en el ao monto de impuestos que son deducibles de conformidad con el artculo 115 gastos de vehculo utilizado en la actividad productora de renta (limite 20mil KMT al ao) Gastos del valor de representacin incluida alimentacin (hasta el 50%) valor de los tiles y gastos de papelera. costo de los activos fijos tangibles que se adquieran y destinen en su totalidad por ms de un ao al desarrollo de la actividad Ganancias ocasionales RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA TARIFA IMAN
Depuracin trabajadores por cuenta propia y rentistas de capital. ingresos brutos inferiores a (3.300) UVT ingresos brutos ordinarios y extraordinarios de cualquier origen MENOS : MENOS: MENOS MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : MENOS : IGUAL A: POR TARIFA: IGUAL A:
Costo de los bienes comprados para reventa o uso en la actividad productora de renta. Gastos de transporte en la actividad productora de renta (distintos a los de la sede) intereses financieros causados y pagados en el ao costos y gastos de nmina pagados en el ao indemnizaciones de seguros de dao (emergente) aportes obligatorios al sistema general de seguridad social (hechos X empleador) pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el POS prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades pblicas aportes al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado del servicio domstico Gastos de servicios pblicos domiciliarios. Primas de seguros Cnones de arrendamiento Gastos financieros Gastos de telefona mvil e internet tiles de oficina Asesoras contables, legales o profesionales RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA TARIFA IMAN
LIMITACION DEDUCCIONES BASE IMAN TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA.
Renta Gravable alternativa total

TCP y RC (Mas de 85 millones) Sumar las rentas alternativas de cada actividad econmica
70% renta de empleo, con derecho a deducciones generales de empleo 30% renta de capital sin deducciones
Renta gravable alternativa total Tarifa IMAN
El concepto de establecimiento permanente y otros elementos de anlisis de tributacin internacional
Julian Moreno
Agenda
I.
Nocin de establecimiento permanente
II. Reorganizaciones empresariales a. b. c. d. Aportes Fusiones y escisiones Ventas indirectas Simetra en la repatriacin de utilidades entre sociedades y sucursales
III. Fondos de inversin de capital extranjero IV. Parasos Fiscales V. Conclusiones
I. Nocin de establecimiento permanente
130

Antes de la entrada en vigencia de los CDI
Artculo 471 del Cdigo de Comercio: Para que una sociedad extranjera pueda emprender negocios permanentes en Colombia, establecer una sucursal con domicilio en el territorio nacional, para lo cual cumplir los siguientes requisitos () Artculo 474 del Cdigo de Comercio: Se tienen por actividades permanentes para efectos del artculo 471 las siguientes: 1) Abrir dentro del territorio de la Repblica establecimientos mercantiles u oficinas de negocios aunque stas solamente tengan un carcter tcnico o de asesora; 2) Intervenir como contratista en la ejecucin de obras o en la prestacin de servicios; 3) Participar en cualquier forma en actividades que tengan por objeto el manejo, aprovechamiento o inversin de fondos provenientes del ahorro privado; ()

Antes de la entrada en vigencia de los CDI
() 4) Dedicarse a la industria extractiva en cualquiera de sus ramas o servicios; 5) Obtener del Estado colombiano una concesin o que sta le hubiere sido cedida a cualquier ttulo, o que en alguna forma participe en la explotacin de la misma y, 6) El funcionamiento de sus asambleas de asociados, juntas directivas, gerencia o administracin en el territorio nacional. Superintendencia de sociedades: Se trata de un listado no taxativo, razn por la cual es necesario analizar cada caso en concreto en cuanto a su naturaleza, habitualidad, duracin etc; circunstancia que impone conjugar elementos como el de la perseverancia, estabilidad, duracin e inmutabilidad, propios de la permanencia y necesarios para configurar los presupuestos legales requeridos para incorporar una sucursal al territorio nacional.
Aun cuando el riesgo se advierte, a la fecha no conocemos de ningn caso en el que se haya obligado a incorporar una sucursal en el pas por estar desarrollando actividades permanentes en Colombia, ni de imposicin de sancin por este concepto
Despus de la entrada en vigencia de los CDI
Se introduce una nocin de establecimiento permanente, nicamente para aquellas situaciones en las que el una empresa del estado con el que se tiene suscrito el convenio, desarrolle actividades en el pas. Para los dems casos (actividades desarrolladas por empresas de pases con los que no se tiene suscrito un CDI), sigue siendo aplicable la nocin de actividad permanente del cdigo de comercio.

Despus de la entrada en vigencia de los CDI
Norma Local de carcter mercantil
Norma del convenio
Listado no taxativo que permite identificar ciertos aspectos que llevan a concluir que se estn desarrollando actividades de forma permanente en el pas.
Nocin general de E.P. Listado enunciativo de actividades que dan lugar a E.P. E.P. frente a los contratos de construccin y prestacin de servicios Listado de excepciones. E.P. cuando se desarrollan actividades a travs de agentes dependientes e independientes

Proyecto de reforma tributaria
Pretende incluir la nocin de establecimiento permanente en el ordenamiento tributario, como un lugar fijo de negocios ubicado en el pas, a travs del cual una empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o persona natural sin residencia en Colombia, segn el caso, realiza toda o parte de su actividad. Se establece un listado enunciativo de lo que puede ser considerado E.P., incluyendo las agencias (nocin no incluida en los CDI) y excluyendo los talleres y sedes de direccin (que s se encuentran incluidos en los CDI). No incluye la exploracin de recursos naturales (en los CDI con Chile y Canad s se incluye la actividad exploratoria).

Se considerar que hay E.P. cuando una persona diferente de un agente independiente acte por cuenta de una empresa extranjera y tenga o ejerza habitualmente en el territorio nacional poderes que la faculten para concluir actos o contratos que sean vinculantes para la empresa. Cuando la persona en Colombia realice las actividades para la empresa extranjera.
Carga de la prueba y material probatorio respecto de la habitualidad y de las facultades del agente en Colombia?

No se considerar que hay E.P. cuando la empresa extranjera desarrolla sus actividades en el pas a travs de agentes independientes y corredores que desarrollen sus actividades dentro del giro normal de sus negocios, salvo que entre la empresa extranjera y el agente independiente se hayan pactado condiciones diferentes a las que se pactaran con otros terceros independientes. (pargrafo 1) No se considera que hay E.P. cuando se llevan a cabo actos con carcter exclusivamente preparatorio o auxiliar.
Qu debe entenderse por acto auxiliar?
Situacin
Base gravable del impuesto a cargo
Oportunidad
Amenaza
Comentario
Tributa sobre la utilidad y no sobre el ingreso bruto como cuando se practica retencin en la fuente por pagos al exterior Debe la compaa extranjera registrarse en el RUT para cumplir con sus obligaciones formales en el pas? O cmo se cumpliran dichas obligaciones?
Aspectos formales

Situacin Oportunidad Amenaza Comentario
El soporte contable de las declaraciones de quienes realicen actividades a travs de E.P. ser una contabilidad extranjera? Debern las compaas extranjeras llevar una contabilidad especial para efectos locales? Todo contrato de colaboracin empresarial (ej. Joint venture) y todo contrato de mandato y las operaciones desarrolladas por extranjeros a favor de residentes colombianos ser considerado E.P.?
Aspectos contables
Contratos de colaboracin empresarial
II. Reorganizaciones empresariales
140
Reorganizaciones empresariales
a) Aportes a sociedades
1) Aportes a sociedades nacionales (antes de la reforma tributaria) Interpretacin acerca de los aportes a sociedades respecto del ingreso y el costo fiscal de estas transacciones, a travs de pronunciamientos de la DIAN.
Concepto
032965 de 28 de mayo de 2004. ratificado por el Concepto 053621 del 23 de Agosto de 2012
Ingreso Fiscal
Costo fiscal (valor nominal) de acciones recibidas
Costo Fiscal
Costo fiscal de los bienes entregados
1358 de 8 de marzo de 2005 (entre otros)
Valor comercial de las acciones recibidas a cambio. Se deben cumplir las normas del Art. 90 del E.T.
Costo fiscal de los bienes entregados
1) Aportes a sociedades nacionales (con la reforma tributaria) Los aportes a sociedades nacionales en dinero o en especie no generan ingreso gravado para stas, ni el aporte ser considerado enajenacin, ni dar lugar a ingreso gravado o prdida deducible para el aportante siempre que se cumplan las siguientes condiciones: A cambio del aporte debe emitir acciones o cuotas sociales nuevas. El costo fiscal para la sociedad receptora de los bienes aportados debe ser el mismo costo que tena el aportante respecto de tales bienes. Los bienes aportados conservarn la naturaleza que dichos bienes tenan en cabeza del aportante. Declaracin expresa de sujecin a la norma en el documento que contenga el acto jurdico del aporte.
2) Aportes a sociedades extranjera (antes de la reforma tributaria) No exista reglamentacin ni interpretaciones de la DIAN al respecto, razn por la cual la aportacin se poda hacer a costo fiscal del bien aportado, recibiendo acciones por el mismo valor. 2) Aportes a sociedades extranjeras (despus de la reforma) Los aportes en especie y los aportes en industria a sociedades u otras entidades extranjeras constituyen enajenacin para efectos fiscales. Estos aportes deben reportarse en la declaracin informativa de precios de transferencia.
b) Fusiones y escisiones
Se derogan los artculos 14-1 y 14-2 los cuales establecen que el efecto tributario de las escisiones y fusiones es nulo. 1. Fusiones y escisiones nacionales Se determinan las condiciones que deben cumplir estas operaciones para que no se entienda enajenacin e ingreso gravable. Estas condiciones implican principalmente: La conservacin de la naturaleza de los activos, En el caso de las escisiones el patrimonio de la sociedad escindente debe calificar como una o ms unidades de explotacin econmica y no como activos individualmente considerados o como contrapartida para segregar cuentas patrimoniales.
1. Fusiones y escisiones nacionales Limitaciones en cuanto a la compensacin de prdidas fiscales y excesos de renta presuntiva respecto de la renta que genere la venta de activos si stos son enajenados dentro de los dos (2) aos siguientes al aporte, y La necesidad de mantener un porcentaje mnimo de los socios accionistas despus de la fusin o escisin. De no cumplirse dichas condiciones, la transferencia de activos constituye enajenacin para efectos fiscales y est gravada con el impuesto sobre la renta.
2. Fusiones y escisiones internacionales Las fusiones y escisiones de activos ubicados en el pas con entidades extranjeras que posean activos en Colombia, constituyen enajenacin para efectos fiscales gravada con el impuesto sobre la renta. Excepcin
20%
ACTIVOS TRANSFERIDOS
Del total de activos del grupo al que pertenecen las entidades intervinientes
c) Ventas indirectas
En el proyecto de reforma tributaria no se incluye reglamentacin alguna en relacin con las ventas indirectas, razn por la cual aun es posible efectuar esta clase de operaciones sin que se generen efectos tributarios adversos, salvo que dichas transacciones puedan ser enmarcadas dentro de la nocin de abuso de formas jurdicas. A la fecha, an se encuentra vigente el Concepto No. 03750 del 25 de Febrero de 1988, emitido por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, que en relacin con este aspecto seala: En conclusin, en el entendido de los supuestos expresados en su consulta, la utilidad proveniente de la enajenacin de acciones entre sociedades extranjeras sin domicilio en el pas, y que correspondan a otra sociedad tambin extranjera, y sin domicilio principal en Colombia, no puede considerarse como renta de fuente nacional, para efectos del impuesto de renta y complementarios, as sta ltima haya constituido una sucursal con negocios permanentes en Colombia
d) Simetra en la repatriacin de utilidades
Artculo 77 del proyecto de reforma tributaria, por medio del cual se planea modificar el artculo 30 del actual Estatuto Tributario, as: Definicin de dividendos o participaciones en utilidades. Se entiende por dividendo o participacin en utilidades: () 4. La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a travs de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior.
III. Fondos de inversin de capital extranjero
149
Fondos de inversin de capital extranjero

Articulo 108 del proyecto de reforma tributaria, por medio del cual se modifica el artculo 18-1 del Estatuto Tributario Situacin actual (Estatuto Tributario)
Los partcipes de los fondos de inversin de capital extranjero, no residentes en el pas, no son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios en cuanto a los ingresos provenientes del mismo.
Situacin con el proyecto de reforma

Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades
Retencin en la fuente aplicable: 33% Retencin en la fuente aplicable: 14%
IV. Parasos Fiscales
151
Parasos Fiscales
Crisis semntica
1. Error de traduccin Ingls Tax Haven Frances Paradis Fiscaux Espaol Paraso Fiscal
2. Correccin
Ingles Tax Haven Espaol Refugio Fiscal
Ingles Tax Heaven
Espaol Paraso Fiscal
Parasos Fiscales
Parasos en la historia
GRECIA
LONDRES
En la antigua Grecia, los comerciantes hacan un desvo de 20 millas para dejar sus mercancas en las islas vecinas a Atenas con el propsito de evitar el 2% de impuesto por concepto de importaciones y exportaciones.
Durante le edad media, Londres exoner de todo impuesto a todos aquellos comerciantes que se instalaran en esta ciudad, como incentivo para promover el comercio de la zona.
Parasos Fiscales
La nocin de parasos fiscales no es extica en la legislacin Colombiana: 1. Ley 788 de 2002
El artculo 28 de la Ley 788 de 2002, el cual adicion el capitulo de precios de transferencia, estableca lo siguiente: Articulo 260-6 del Estatuto Tributario: PARGRAFO. Son jurisdicciones de menor imposicin aquellas que seale la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, OCDE o el Gobierno Nacional El artculo fue declarado inexequible por la Corte Constitucional mediante Sentencia C690-03 de 2003.
Parasos Fiscales
2. Ley 863 de 2003
El artculo 43 de la Ley 863 de 2003 adicion el artculo 260-6 del Estatuto Tributario: Los parasos fiscales sern determinados por el Gobierno Nacional mediante reglamento, con base en el cumplimiento del primero y uno cualquiera de los dems criterios que a continuacin se sealan: 1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicaran en Colombia en operaciones similares. 2. Carencia de un efectivo intercambio de informacin o existencia de normas legales o prcticas administrativas que lo limiten. 3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo. 4. Ausencia de requerimiento de que se ejerza una actividad econmica real que sea importante o sustancial para el pas o territorio o la facilidad con la que la jurisdiccin acepta el establecimiento de entidades privadas sin una presencia local sustantiva.
Parasos Fiscales
3. Normas del estatuto tributario
a. Artculo 124-2: No deducibilidad de costo o gastos por pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas ubicadas en parasos fiscales. b. Artculo 408: Pagos que se efecten a parasos fiscales que hayan sido calificados como tales por el Gobierno, estarn sujetos a una retencin en la fuente del 33% .
Parasos Fiscales
Definicin de paraiso fiscal
Estados Unidos - IRS
1. Pas o localidad que no aplica ningn impuesto sobre la renta o ganancias; o 2. Pas o localidad que aplica una tarifa de impuesto relativamente baja en comparacin con las tarifas de impuestos normalmente empleadas en los principales pases industrializados; o 3. Pas o localidad que ofrece algunas particularidades en sus leyes tributarias que asignan tratamientos favorables a personas o transacciones especficas.
OCDE
1. Si la jurisdiccin no impone impuestos o estos son slo nominales. 2. Si hay falta de transparencia. 3. Si las leyes o las prcticas administrativas no permiten el intercambio de informacin para propsitos fiscales. 4. Si se permite a los residentes beneficiarse de rebajas impositivas, aun cuando no desarrollen efectivamente una actividad en el pas.
Reforma Tributaria
1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicaran en Colombia en operaciones similares. 2. Carencia de un efectivo intercambio de informacin o existencia de normas legales o prcticas administrativas que lo limiten. 3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo. 4. Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sustancia econmica. El Gobierno Nacional actualizar el listado de parasos fiscales, atendiendo los criterios sealados.
Parasos Fiscales
Alcance de la definicin de la reforma
De acuerdo con la redaccin del artculo 101, en la reforma tributaria se implementara el sistema de listas como mecanismo para definir los parasos fiscales. Este sistema puede ser de dos modalidades: Sistema de Listas 1. Listas cerradas en las cuales se enumera de forma taxativa las jurisdicciones catalogadas como parasos fiscales No interpretacin. 2. En ausencia de listas, incorporacin de normas que contienes parmetros y criterios objetivos que sirven para calificar a las jurisdicciones como paraso fiscal Abierto a interpretacin. La reforma parece ser una combinacin de ambas modalidades.
Artculo 101
Parasos Fiscales
Planeacin Tributaria
Como alternativa de planeacin, las holdings que se encuentran ubicadas en parasos fiscales, debern ser redomiciliados a pases con los cuales Colombia haya firmado un tratado para evitar la doble imposicin. Para crear una planeacin efectiva, en complemento de la aplicacin de los Convenios, sera necesario pensar en figuras de inversin como la ETVE de Espaa, plataformas de inversin en Chile y algn cantn Suizo.
V. Conclusiones
160
Conclusiones
A. Establecimiento Permanente: Mecanismo de optimizacin tributaria para sociedades extranjeras, en la medida que la base de tributacin es la utilidad y no el ingreso bruto. Sin embargo, su debilidad radica en que la contabilidad (prueba de la declaracin de renta y precios de transferencia) est en el exterior basada en criterios contables internacionales. B. Reorganizaciones empresariales: En lo que respecta a fusiones y escisiones, stas siguen siendo transacciones legtimas para realizar movimientos patrimoniales sin impuestos. Sin embargo, para que ello resulte procedente, la operacin debe tener una sustancia econmica, y en el caso de escisiones, los activos a escindir no pueden ser elegidos por conveniencia, pues se debe transferir una unidad de explotacin econmica. La mayora de las fusiones y escisiones internacionales estarn gravadas en Colombia. C. Parasos fiscales: En relacin con este aspecto, la invitacin ser a realizar la reubicacin de las compaas holding en pases con convenio.
2012 Deloitte Touche Tohmatsu. Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada por garanta, y su red de firmas miembros, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Una descripcin detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about. Deloitte presta servicios de auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembros en 150 pases, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y su profunda experiencia local para ayudar a sus clientes a tener xito donde sea que operen. Los 182.000 profesionales de Deloitte se han comprometido a convertirse en estndar de excelencia.
Financial Transaction Tax

Rene Uruea, Ph.D Director rea de Derecho Internacional Universidad de Los Andes Noviembre 2012
Agenda
FTT Currency transaction tax El mercado Caractersticas del gravamen Niveles de aplicacin Experiencias comparadas Aceptabilidad poltica del tributo Desafos
FTT
Concepto
Valores, obligaciones, divisas, derivados.
IFTT y el GMF Otros ejemplos: Stamp tax (Timbre?) Impuestos a transferencia de acciones
Currency Transaction Tax y GMF

GMF: Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas a travs de cuentas de depsito del BR o de cuentas corrientes, realizadas entre intermediarios del mercado cambiario, el BR y el Tesoro Nacional.
CTT: Objetivos y lgicas

Estabilidad sistmica Desarrollo / justicia global Ciencia y tecnologa Motivaciones fiscales Motivaciones cambiarias
CTT: Estabilidad
80 70 60 50 40 30 20 10 0 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006
Total Spot markets Deriv ativ e markets
World-GDP = 1
Fuente: WIFO, 2008
CTT: Estabilidad
40
80
35 30
70 60 50 40 30 20 10 0
Stocks and bonds (spot) Total Foreign exchange (spot) Exchange-traded derivatives OTC derivatives
Spot markets
Deriv ativ e markets
World-GDP = 1
20 15 10 5 0
World-GDP = 1
25
1990
1992
1994
1996
1998
2000
2002
2004
2006
1990
1992
1994
1996
1998
2000
2002
2004
2006
Fuente: WIFO, 2008
Pero, debemos preocuparnos?

Precio Precio
Precio con especuladores
Precio sin especuladores
Valor fundamental Tiempo Tiempo Especuladores de corto plazo son racionales alejan el precio del equilibrio (Fuente: Shome & Stotsky, 1995)
Especuladores de corto plazo son racionales y empujan el precio hacia el equilibrio (Fuente: Shome & Stotsky, 1995)
CTT: Estabilidad
Es la inestabilidad la tasa de cambio una falla del mercado? Existe un nivel aceptable de volatilidad? Cual es el papel del especulador?
El mercado
Promedio diario mercado divisas (Nominal USD miles de millones)
4500 4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 1998 2001 2004 2007
Intercambio de divisas en dervidos (Fuente: Bank of International Settlements) Intercambio de divisas tradicionales (Fuente: Bank of International Settlements) Global Equity Markets (Fuente: World Federation of Exchanges)
Recaudo esperado
Caractersticas del gravamen

Hecho generador: Transaccin de divisas Causacin: Instantnea, en el momento en que se realice la transaccin Base gravable: Valor total de la transaccin
Caractersticas del gravamen

Sujeto pasivo: usuarios y clientes del mercado de divisas Agentes retenedores: Intermediarios cambiarios?
Niveles:
Global (Patomki): CTT Organization Internacional (Lula-Chirac): ONU, u otra organizacin Regional (EU): Organizaciones regionales de integraciones Nacional
Experiencias comparadas:
Blgica: Entra en vigor si adoptada por los otros Euro-Estados Tarifa plana de 0,02% a todas las transacciones Penalizacin de 80% a transaccin que est fuera de los mrgenes de fluctuacin predeterminados
Blgica:
Fuente: Spahn, 2002
Brazil (Decreto 6,306 de 2007): Imposto Sobre Operaes de Cmbio (IOF) Aspecto espacial: territorio Brasilero Aspecto temporal: momento de liquidacin del contrato
Brazil (Decreto 6,306 de 2007): Hecho generador: a entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado, em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este
Brazil Aspecto cuantitativo - base de clculo: 0,38% general, 6% sobre emprstimos externos e sobre investimentos no mercado financeiro e de capitais, 6,38% sobre compras con tarjeta de crdito
Brazil: Sujeto pasivo: comprador, vendedor de divisa Responsable del tributo: Institucion financiera
FUENTE: Political acceptability of taxation (Stubs, 2012)
Mxima tarifa aplicable
FUENTE: Stubs, 2012

Probabilidad de adopcin
FUENTE: Stubs, 2012

Desafos
Cmo recaudar? FMI(2010): Es posible Al momento de negociar, o al momento de transar la divisa? Conectado con nacional/internacional
Desafos
Cmo recaudar? Deferred Net Settlement (DNS) v. Real Time Gross Settlements Systems (RTGS) Colombia: RTGS: Sistema Electrnico de Cuentas de Depsito del BR Continuous Linked Settlement (CLS): actualmente no est en Colombia.
Desafos
Cmo gravar derivados? Swaps, futuros, opciones Cul es la incidencia del tributo?
Gracias!
Rene Uruea Director Derecho Internacional, Universidad de Los Andes rf.uruena21@uniandes.edu.co

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Anlisis integral de las reformas tributarias en Colombia

Puntos sensibles de la actual reforma en curso

Pedro Sarmiento Prez

UN ANLISIS INTEGRAL DE LAS REFORMAS

Reformas de los aos 53 y 60, Establecieron cambios principalmente en el impuesto de renta.

1992 a 1995 Se crea la norma de autoavalo catastral

Reformas Estructurales 1974 y 1990

Reformas en dficit Fiscal

Soluciones a Corto Plazo

Cmo se desarroll esta Reforma Tributaria?

Principio de Simplicidad, Equidad y Transparencia

Se establece que la bsqueda de recaudo no es uno de los objetivos de la Reforma

Tras meses de especulacin, el proyecto se radica el 04 de Octubre de 2012

Problemticas del sistema tributario

El Estatuto Tributario es ineficiente

Requiere una Reforma Estructural

Debe observarse que existe en Legislaciones forneas

Ms de 5.000 palabras reformadas peridicamente desde su concepcin

Title of publication Focus area of publication

2011 Deloitte Touche Tohmatsu

Codificacin en Amrica Latina

Cdigo tributario de Norteamrica

Cdigo tributario Francs

Modelos de Cdigos Tributarios para Latinoamrica

Desarrollo y perspectiva histrica de cada pas y su ordenamiento

Seguridad jurdica a los sujetos de la relacin tributaria

Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA/BID de 1967

Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina CIAT de 1997

Frente a Modelo BID/OEA

Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina CIAT de 1997

Formulacin de garantas a los Contribuyentes

Publicidad de Garantas y derechos

Cartas de Derechos de los Contribuyentes

Hoy en da existe una extensa proliferacin de dichas cartas en distintos Estados.

Si la respuesta es afirmativa, se debe seguir un principio simplificador?

La reforma tributaria actual cumple

Se incluye la obligacin de precios de transferencia para operaciones con Zonas Francas

Por ende, debera incluirse el CREE en el art. 49 del Estatuto Tributario

International Tax Meeting IV 2012

1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE

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1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE

B. Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE

Obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente en el ao gravable.

Title of publication Focus area of publication

1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE

Title of publication Focus area of publication

1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE

1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE

Focus area of publication

1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE

Focus area of publication

1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE

670 16.500 17.170

CARGA FISCAL Impuesto CREE Impuesto sobre la renta Total

4.080 12.750 16.830

Tasa efectiva Ahorro en pago de impuestos y aportes

Title of publication Focus area of publication

1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE

670 13.200 13.870 27,20%

4.080 10.250 14.330 28,10%

Title of publication Focus area of publication

1. Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE

670 1.650 2.320 4,55%