El debe y el haber: incongruencia o contradiccin contable?

La contabilidad una materia de suyo importante, nos enfrenta desde nuestra temprana iniciacin en su estudio a determinados dilemas, que en el poco alcance de un estudiante novato o de un perfil profesional ajeno a esta tcnica, difcilmente repensamos o repreguntamos sobre el alud de conocimientos recibidos y su congruencia: Por qu el Debe es debe y el Haber es haber? Por qu las cuentas de activo son Deudoras y las del pasivo Acreedoras? Por qu el activo se integra por recursos y por qu estos los debemos? Dado lo elemental que representan estos conceptos dentro de la materia contable, reviste especial trascendencia establecer una posicin pragmtica, interpretativa y emprica, que permita a los iniciados, que stos los asimilen con suavidad en el momento de su aprendizaje y como una forma de comunicacin efectiva en la mecnica enseanza aprendizaje. Para ello nos valdremos del anlisis y reflexin centrada en el significado y la interpretacin que nos den una aproximacin a efectos de precisar los conceptos y su razn de ser. ABSTRACT Accounting, an important area, faces us early on its study and analysis towards some dilemmas. Students, junior professionals or those who are not familiar enough to this profession, hardly rethink or question themselves about the knowledge acquired and its coherency. Why the Debit is debit and the Credit is credit? Why the asset accounts are indebted and why the passive accounts are creditor? Why the assets are conformed by the available resources and why those resources are owed?

Due to the fundamental these concepts are in the accountability subject, it is vital to set up a pragmatically, understandable and empiric position the new students can understand easily with the use of effective communication on the teaching-learning process. We will use the analysis focuses on the significance and understanding of concepts itself and its reason of being.

INTRODUCCIN

Quienes estudiamos la carrera de Contador Pblico recibimos de nuestros apreciables maestros la comunicacin de un conocimiento que evolucion a travs de los siglos desde la creacin de la contabilidad y se fue transformando paulatinamente desde una labor artesanal hasta constituir la materia de una profesin tcnica y dinmica con amplitud de intervenciones en la vida econmica y financiera de las naciones, personas fsicas y morales.

La contabilidad una materia de suyo importante al constituir una de las caractersticas del contador, materia a la que se le debe el nombre de nuestra profesin, nos enfrenta desde la temprana iniciacin de su estudio a determinados dilemas, que en el poco alcance de un estudiante novato o de un perfil profesional ajeno, ante el asombro de un conocimiento nuevo, pocas veces reparamos en repensar o repreguntar sobre el alud de conocimientos recibidos y su congruencia, por su parte la prctica acadmica se somete a un proceso rutinario que no permite la reflexin y el anlisis caracterstica de la profesin contable. .

Sabemos que la teora de la partida doble intenta basarse en el principio newtoniano dado; de que a toda accin corresponde una reaccin y asumimos los contadores como nuestro este principio para establecer que a todo cargo corresponde una abono, aun cuando en estricto sentido debiera decirse que a todo abono corresponde un cargo, toda vez que en una entidad cualquiera que esta sea, la aportacin de los socios o patrocinadores es el acto inicial y en ese sentido se abona como punto de partida al capital social o al patrimonio la suma aportada, pero finalmente discutir que fue primero el huevo o la gallina es irrelevante.

La tcnica nos dice que todas las cuentas de activo son de naturaleza Deudora, en el comn de los casos se define al activo como los recursos de la empresa de la que espera rendimientos futuros, definicin que se contrapone al decir que las cuentas de activo son de naturaleza Deudora, surge entonces la interrogante son recursos de la organizacin o los debe?

En tocante a los conceptos del Pasivo y el Capital los elementos que los integran se denominan cuentas Acreedoras, sin embargo hablamos de ellas que se inician en el Haber y forman parte del Haber y si por haber entendemos la posesin de algo o la propiedad de algo, es mi haber, es mi patrimonio, como entender que las cuentas que integran el Haber son de naturaleza Acreedora, en todo caso el Haber debera ser el Debe y el Debe el Haber, en cierto sentido es contradictorio. Ser por esto que a los contadores, se dice que, nadie nos entiende?

Todo esto ciertamente debe confundir a los legos y a los no tan legos, en todo caso las interrogantes nos deben obligar a pensar en los conceptos, que en uno y otro caso no nos dicen lo que tratan de indicarnos e indagar cual es la razn de todo ello. Nuestra intencin es darle significado a esos conceptos tan elementales con los que en una poca se nutri nuestra experiencia estudiantil y que al arribar a la categora de docente se nos vuelve confuso explicar a las nuevas generaciones, se dice que se aprende ms cuando se ensea, buscamos la explicacin lgica a los conceptos y su aplicacin en el tratamiento de la materia contable. Para ello en este breve documento vamos a tratar de explicar lo que a todas luces carece de lgica. I.- EL DEBE Y EL HABER

Si en el pasado hemos dejado de cuestionar los conceptos contables y su congruencia con otros y que por si no nos explican la razn de la contabilidad, es el momento de preguntarnos por qu el Debe es Debe y el Haber es Haber? Porqu las cuentas de activo y de egresos en los resultados son calificadas como cuentas Deudoras en tanto que las que componen el Pasivo, el Capital Contable y los ingresos en los resultados son Acreedoras? Por qu unas cuentas se inician con un cargo y otras con un abono?

Todo ello hemos mencionado es muy elemental, es la contabilidad que nos ensean en nuestros inicios y representan conceptos extrados del esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera. Sin embargo y con el peligro de que se nos tilde de sacrlegos ante una falta de respeto a los ms elementales conocimientos contables, legado de quienes nos antecedieron en el camino, con una historia en nuestro pas que data de hace ms de 160 aos cuando se funda lo que ahora es la Escuela Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional, me permito afirmar que el Debe entendido como tal debe ser el Haber y que el Haber por consecuencia debe ser el Debe. Si el Debe son nuestros recursos debe ser un Haber, un patrimonio, en tanto que si en el

Haber se colocan las deudas el Haber debe ser el Debe, lo que se debe representado por los conceptos que integran a los pasivos y el capital contable.

1.1.- El Debe y el Activo

El Debe como un concepto tcnico de la contabilidad califica al activo de la entidad al que la profesin organizada lo define como; Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad en este sentido el activo representa recursos que en futuro producirn utilidades o beneficios, la pregunta es porqu a estos recursos de la entidad se les califica como conceptos deudores? A quien se le deben si representan recursos controlados por una entidad.

Vemoslo de la siguiente forma, el activo circulante representado por efectivo, clientes, documentos por cobrar, deudores diversos entre otras cuentas estn calificadas como cuentas deudoras, lo mismo sucede con el activo fijo, la maquinaria, equipo de computo y de transporte, terrenos, edificios, son cuentas deudoras. A quien le debe un cliente de la entidad, la respuesta de todos los que somos contadores es, el cliente le debe a la entidad, entonces porque a esta cuenta se le denomina deudora, ser que existe oculto un segundo acreedor de este cliente. Con seguridad que si y en ello nos vamos a empear por descubrirlo

A mayor abundamiento, los clientes, deudores diversos, documentos por cobrar representan crditos a favor de la entidad, en esa clasificacin que los contables llamamos cuentas colectivas, en ellas estn representadas personas fsicas y morales que mantienen un adeudo con la empresa, sin embargo a estas cuentas reiteramos se les conoce como cuentas deudoras a quin le deben? Es necesario que nos hagamos esta pregunta para ir dilucidando de lo que estamos hablando.

Queda mucho ms clara la incongruencia si nos permitimos dar el mismo ejemplo con otros conceptos de activo diferentes a la cuentas colectivas, toda vez que al ejemplificar con las cuentas de clientes, deudores diversos, stas nos pueden llevar a la fcil conclusin de que se llaman cuentas deudoras porque representan adeudos de terceros con la entidad, lo que si bien es cierto, obedece a otro criterio muy diferente para que se les califique como deudoras.

Si continuamos con el proceso de plantear interrogantes, que sucede con el efectivo, la maquinaria, los terrenos, edificios y otros a quin le deben? cae por tierra lo que pensamos sobre los clientes, la respuesta es que estas cuentas por lo que representan no dan lugar a pensar nunca que son deudoras y conforme a la definicin de activo, el efectivo, la maquinaria, los edificios y terrenos son recursos de la entidad, de ah lo difcil que resulta de entender para los estudiantes de contabilidad en su primer acercamiento con la materia y no digamos tratar de explicar este galimatas a un empresario.

1.2.- El Pasivo, Capital y el Haber

El mismo camino podemos recorrer con los conceptos que integran el Pasivo y el Capital Contable que por definicin son el primero; Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad en tanto que por Capital entendemos que Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos

Los conceptos que integran el pasivo y el capital conforme a su distribucin en el sistema contable se consideran de calidad acreedora y su posicin es en el haber. Si por haber entendemos una posicin de privilegio patrimonial situacin que nos distingue cuando formamos un capital propio, nuevamente el concepto Haber como l deber ser de una cuenta y representacin contable y bajo el concepto de pertenencia con la calidad de cuentas acreedoras llama a la confusin. En si mismas las cuentas de Pasivo y Capital son Acreedoras y manifiestan plenamente con identificacin precisa quien o quienes son los acreedores, en su caso, los proveedores, acreedores diversos, prstamos bancarios, accionistas y otras formas de expresar un adeudo, un pasivo o una parte del Capital Contable o Patrimonio.

En realidad la entidad es Deudora de los proveedores, acreedores diversos de todos los elementos que integran el pasivo y singularmente el capital contable, bajo esta lgica el Haber debiera ser el Debe, nadie podr negar que todos los conceptos que integran el pasivo y el capital son deudas de la entidad.

Investigando las diversas connotaciones para la palabra haber, encontramos tambin en la lengua conceptos contradictorios para el concepto Haber, as que como tiene un significado como de pertenencia o propiedad, tambin para el diccionario ideolgico de la

lengua espaola Julio Casares entre varias acepciones para Haber; nos dice que ste significa hallarse en la obligacin de, bajo esta definicin lograramos establecer congruencia en el trmino para asignarle por definicin que representa la responsabilidad de pagar una obligacin, la denominacin de cuenta Acreedora y su colocacin en el Haber, encontrando en ello sin embargo una representacin tautolgica con el Debe.

2.- Propuesta de Visin Dual

2.1.- Dualidad de las entidades, Consideramos que para una mejor comprensin de los conceptos del Debe y el Haber y la asignacin de cuentas deudoras y cuentas acreedoras que hemos venido comentando, debemos considerar que presentan dos tipos de realidades bajo las cuales debemos someter a escrutinio a una entidad, una Visin Interna y una Visin Externa, congruentes con el postulado de dualidad econmica;

Dualidad Econmica.- La estructura financiera de una entidad est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas . Conforme a los atributos de la personalidad todos los recursos que obtenga una empresa son de fuentes ajenas, aun siendo aportados por los propietarios o accionistas (fuentes propias), pero ese es otro problema de cmo se presentan los conceptos y definen los mismos.

La NIF A-2 ms adelante nos dice: Los activos representan recursos econmicos con los que cuenta la entidad, (entonces no los debe) en tanto que los pasivos y el capital contable representan participaciones en la obtencin de dichos recursos, a una fecha. Los distintos elementos de los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad econmica, as como de otros eventos, que la afectan econmicamente; dichos efectos ocasionan cambios en su estructura en distintos intervalos o perodos de tiempo.

Todas las entidades procesan sus recursos para generar ms valor econmico y finalmente convertirlos en efectivo. La esencia de un activo o recurso es precisamente su capacidad para generar beneficios econmicos futuros para la entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos recursos, estn constituidas por elementos tanto de pasivo como de capital contable o patrimonio contable.

La esencia de un pasivo es un deber (si se debe por definicin, entonces porqu es un haber?) o requerimiento que representa el sacrificio de beneficios econmicos en el futuro

derivados de operaciones ocurridas en el pasado, lo cual se manifiesta cuando la entidad transfiere activos o proporciona servicios, para satisfacer la obligacin en que ha incurrido o que le ha sido impuesta. En adicin, el capital contable o patrimonio contable representan el valor contable de los activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta la entidad . 2.2.- Visin Interna

La visin interna es aquella mediante la cual se observa a los estados e informes financieros bajo el escrutinio de quienes dispusieron de una cantidad importante de sus recursos para iniciar un negocio; los propietarios o accionistas. Adems, esta visin interna es compartida por todos aquellos a quienes los propietarios han confiado la buena marcha de la entidad, las personas que en sus manos tienen su administracin, el cumplimiento de planes, programas y el logro de determinados objetivos y metas.

Las entidades econmicas ya sea se trate de personas fsicas o morales dedicadas al sector pblico o privado, posen los atributos de la personalidad que conforme a derecho las distinguen unas de otras a saber ; el nombre, domicilio y patrimonio propios y que son en el caso de las entidades personas morales con personalidad distinta de la de sus socios.

En ese sentido las entidades vistas fuera de las miradas exigentes de los terceros interesados, pertenecen a sus socios o accionistas y en esta visin interna el patrimonio de los socios o accionistas se encuentra representado en el Capital Contable y es en esta condicin que el Haber constituye un recurso patrimonial de los socios que no de la entidad.

El capital contable pertenece exclusivamente a los socios a los accionistas por lo tanto representa una parte de lo que integra su haber patrimonial, en tal virtud constituye una cuenta que es Acreedora de la entidad formada por el Patrimonio o Capital Contable y cuyos acreedores son los dueos de la empresa. De la misma manera y por sus necesidades de financiamiento con el transcurso del tiempo la entidad con motivo de sus operaciones se ver forzada a recurrir a la contratacin de operaciones pasivas, en donde los sujetos activos son los acreedores que se constituyen por diversos motivos, los proveedores de bienes y servicios, bancos para los que la entidad es sujeta de crdito, trabajadores por su labor diaria y el inseparable socio de las entidades el fisco entre otros.

Si nos empeamos en mantener el criterio de que al Haber corresponde el hecho de

contraer una obligacin, la entidad al calificar la cuenta de Pasivo y Capital como Acreedora reconoce esa calidad, por esta va resulta ms fcil de explicar y entender los conceptos que integran el Haber y aun considerando el otro significado de haber, tal cual como patrimonio, este calificativo se le debe asignar considerando que es el patrimonio de los dueos de la entidad y de los terceros interesados en la misma por motivo de sus operaciones comerciales.

As desde la visin interna debemos entender por haber el patrimonio de los dueos clasificado en el concepto de capital contable y por haber tambin el patrimonio de todas aquellas personas que se encuentran representadas en el rubro del pasivo, sin tratar de lograr una definicin para el haber ste se debe considerar como la representacin patrimonial de quienes le facilitan y prestan recursos a la entidad para la consecucin de sus operaciones, los prestatarios de esos recursos son evidentemente acreedores de la entidad y el saldo natural de las cuentas que los integran son por consecuencia saldos de cuentas acreedoras.

Entendida esta expresin, es por ello ms comprensible percibir lo que se nos quiere decir con el concepto del Debe, que desde esta visin interna la suma del activo de una entidad representa todo lo que sta debe a los acreedores representados en las cuentas del Pasivo y el Capital Contable, as en el Activo tendremos una lista de recursos que literalmente los debe, que nos son de la empresa, de ah la contradiccin con algunos conceptos y definiciones vertidos en las normas de informacin financiera y terminologa contable, en consecuencia las cuentas del activo representan cuentas denominadas deudoras por lo que representan, ya que mediante los recursos que se presentan en los activos se deben lograr liquidar en un momento dado el importe total de los pasivos y los del capital contable.

As bajo la ptica de la visin interna y haciendo a un lado conceptos y definiciones de la teora contable podemos afirmar que el DEBE es el debe y el HABER es el haber y que no se trata solo de un problema de semntica sino de la profundidad con que se deben interpretar estos conceptos para lograr su cabal comprensin y difundir generosamente a las nuevas generaciones.

2.3.- Visin Externa

Bajo la concepcin de la visin externa incluimos la opinin de todos los terceros

interesados en el negocio cuya percepcin de las cifras que muestran los estados e informes financieros son diferentes por cuanto a que su objetivo difiere del de los accionistas. Lo que es interesante para los banqueros, la liquidez, la solvencia, el monto de los activos fijos y el capital contable es diferente de lo que puede pensar un proveedor al que sin duda atender con mayor inters el monto de los inventarios, cuentas y documentos por cobrar su rotacin, el capital de trabajo, las ventas entre otros conceptos. Bajo esta ptica de una visin externa, a los banqueros les interesar sin duda los recursos que posea la entidad en sus activos, cual es su posibilidad de liquidar los pasivos, ver entonces a los activos como un patrimonio de la empresa, en donde radica su capacidad de pago y conforme a ello el activo por definicin es un recurso que deber generar beneficios econmicos en el futuro y en ese significado de recurso patrimonial el debe constituye un haber para la entidad.

Los clientes y todos aquellos que tengan que pagar cierta cantidad a la entidad son deudores de la misma y desde esta perspectiva son deudores de la entidad lo que le significa un recurso para la misma y un derecho de exigir el pago de obligaciones y por tanto las cuentas son de naturaleza deudora, sin embargo estos recursos conforman la parte patrimonial de la entidad al formar parte del activo, en este caso el activo es deudor de la entidad en los conceptos ya vistos de pasivo y capital contable, sin embargo como ya se dijo es un haber patrimonial por lo que su clasificacin desde esta visin es la de determinar a las cuentas de activo como acreedoras de lo que representan en si mismas. .

Bajo las condiciones descritas que pasa con el efectivo, inventarios, el activo fijo, los valores, por citar algunos, no existe una representacin externa que diga yo le debo a la entidad y por este hecho es deudora, el caso de los clientes no es aplicable aqu, en esta visin externa de la entidad las cuentas son Deudoras el activo es deudor, del Pasivo y el Capital Contable. Sin embargo para la visin externa y por definicin como ya se dijo estos activos son recursos por tanto un haber patrimonial de la entidad.

En razn de ello vemos que la complicacin se da en el HABER en tanto patrimonio, dado que el DEBE tiene muy claro que por su significado es un calificativo del adeudo con el pasivo y capital y por definicin es un haber, de ah que concluyamos que desde una visin externa de ver los estados e informes financieros el Debe es el Haber y el Haber es el debe. En el haber estn los recursos representados por los activos que debern ser suficientes para pagar lo que se debe representado en el debe a los pasivos y al capital contable.

CONCLUSIONES

1.- Los estados y los informes financieros presentan una dualidad que es caracterstica del postulado de dualidad econmica y se funda en la teora de la partida doble y el principio de la accin.

2.- Queda inmerso en el desarrollo de este trabajo, en la visin interna y externa de las entidades, en el postulado de dualidad econmica y en la propia teora de la partida doble, en la que a todo cargo corresponde un abono, la participacin de una figura jurdica de que se vale la sociedad para darle personalidad a los entes sociales.

sta ficcin denominada entidad que es, en el comn de los casos, una sociedad mercantil cuyo objetivo entre otros, es el de buscar el lucro y el de otras sociedades ajenas a este propsito con una reconocida funcin social y de servicio.

En esta ficcin o ente creado por el hombre al ser constituida por los socios, accionistas o propietarios, se parte de una dimensin de la que en un principio es poco conocida por sus similares, es una entidad nueva, en tanto eso se da y conserva esta categora, prevalece la visin externa en donde el patrimonio es observado y calificado como un haber de la entidad, los recursos que sus propietarios han puesto en riesgo.

A travs del tiempo la entidad adquiere solides, capacidad econmica y financiera, el desarrollo de sus operaciones le proporciona un prestigio y le ofrece un lugar en el concierto de las dems entidades, a partir de ah cambia la opinin de la visin externa y se bifurca hacia los otros integrantes del balance, esto es, el activo y el pasivo, incluso la mirada se dirige al estado de resultados, en ese instante la ficcin se concreta, se realiza, se hace tangible y se establece una realidad en la que de manera aparente la entidad responde con sus recursos, adquiere personalidad ante terceros que de suyo tena al nacer.

3.- El Haber es un pasivo o un adeudo que se debe de pagar a los acreedores y accionistas, por tanto desde la visin externa el Haber es el Debe. En tanto que el Debe es el Haber son los recursos que tiene la entidad y que le permiten pagar a los acreedores y accionistas, por tanto el Debe debera ser el Haber.

4.- Los conceptos Debe y Haber son contradictorios y no expresan su verdadero significado considerando que la informacin expresada en los estados financieros se

encuentra dirigida a diversos lectores e interesados en la misma.

5.- los estados financieros deben leerse considerando las dos visiones externa e interna y los que estudiamos la contabilidad y de manera significativa quienes la enseamos, debemos explicar estas dos visiones de ver el registro de las operaciones que realiza una entidad, a fin de que se entiendan las razones del porque se nombran las cuentas conforme a su naturaleza y cual es la caracterstica que se le concede o asigna.

6.- la fortaleza de una entidad se observa en la mayor cantidad de recursos que presenta en su activo y que estos provengan principalmente de su capital contable.

7.- Finalmente debo decir que desde la visin interna, el activo me sirve para pagar el pasivo y el capital; por tanto el pasivo y el capital son acreedores del activo y constituyen el Haber de los acreedores y propietarios, constituyen su patrimonio. Las deudas se representan en el activo, el Debe y son una carga o Cargo para la entidad, abonar significa disminuir una deuda representada en el Haber de los acreedores. Por principio los pasivos y el capital representan el origen de los recursos y el activo la aplicacin de los mismos, de ah el carcter financiero de los estados contables.

8.- La teora contable no es clara en todos los conceptos que analiza y define y la profesin organizada ha perdido la oportunidad en los dos ltimos dos aos de proponer cambios en el proceso de la transferencia que se ha hecho entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a Normas de Informacin Financiera. Queda una asignacin pendiente para los contadores y los colegios profesionales que los agrupan, estudiar, analizar y proponer a travs de sus distintas comisiones de trabajo, reformas a las normas de informacin financiera.

Recursos Bibliogrficos

Normas de Informacin Financiera.- (2006).- Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.edicin 2006.-Mxico D.F. Casares Julio.- (1992).- Diccionario Ideolgico de la lengua espaola.- editorial Gustavo Pili.- Segunda edicin.- Barcelona.