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PLANEACIN TRIBUTARIA 1.

1 INTRODUCCIN El concepto de planeacin como herramienta de gestin gerencial ha sido definido, en trminos generales, como el aprovechamiento racional de las ventajas y oportunidades de negocios as como la fijacin de polticas para la proteccin ante eventualidades causadas por debilidades competitivas, bien sea de un producto, de una marca, del negocio como tal o del sector econmico en el cul se desenvuelve el ente que se ve abocado a formular planes estratgicos para defender una posicin, consolidar un liderazgo o, simplemente para sobrevivir comercialmente. Tambin abarca ste concepto el estudio y la fijacin de polticas respecto a la forma como el ente econmico pretende financiar sus proyectos de crecimiento, bien sea a nivel local o internacional, lo cual ubica la actividad de planeacin bajo un enfoque financiero: consecucin de recursos, negociacin de tasas de inters, determinacin de plazos, evaluacin de flujos de caja, capacidad de generacin de recursos propios, importacin de divisas, proyeccin de tasas de cambio y comportamiento del mercado externo de capitales y evolucin de la economa, entre otros temas. De otra parte, puede existir planeacin comercial o de mercadeo, si el nfasis se dirige a la apertura y consecucin de mercados, al sostenimiento de una cuota de participacin, servicio y atencin al cliente, al desarrollo de productos o a la fijacin de precios competitivos. As mismo, habr planeacin de produccin cuando los esfuerzos se canalizan hacia mejoras en las tcnicas de produccin, al reemplazo de maquinaria o sustitucin de equipos, a la sincronizacin de tiempos de fabricacin o al mejoramiento de la calidad. Y habr, finalmente, formulacin de planes administrativos cuando se plantean programas de incentivos al recurso humano, capacitacin del personal, fijacin de polticas de salarios, cobertura de seguros, locacin, seleccin de personal, clima organizacional. Pero, ltimamente, ha surgido el concepto de planeacin tributaria, que plantea, en su filosofa, la optimizacin de los gravmenes que todo ente econmico debe aportar a la sociedad. Para ello, en primera instancia, se crearon los departamentos de impuestos de las empresas, como una dependencia del departamento de contabilidad o financiero y, posteriormente, asignando un responsable directo, una de cuyas mltiples funciones es, precisamente, la evaluacin econmica de las diferentes clases de tributos que recaen en cabeza de la organizacin o de sus inversionistas y la consideracin de alternativas que faciliten una real optimizacin de dichas obligaciones. 1.2 EL PAPEL DE LOS IMPUESTOS EN LAS EMPRESAS Las obligaciones fiscales que deben atender las empresas de los diferentes sectores que conforman la economa de un pas, han llevado a conformar departamentos especializados con el propsito de planificar la optimizacin en el pago de dichos tributos, obtener un mejor aprovechamiento de los beneficios consagrados en la ley, cumplir oportunamente los deberes fiscales inherentes, conseguir los recursos necesarios e interpretar y aplicar debidamente las normas que los rigen, entre otras cosas. Las decisiones, en materia de impuestos, tienen incidencia directa en factores tales como: Pago de utilidades a travs de dividendos o participaciones como retribucin a socios o accionistas por el capital invertido; Rentabilidad operativa de la empresa, como resultado de una correcta aplicacin de las normas tributarias;

Financiacin, en cuanto a la generacin de recursos que permitan dar oportuno cumplimiento a las obligaciones fiscales; Optimizacin de resultados, en la medida en que se evite el pago de sanciones e intereses de mora; Progreso del pas, por cuanto la correcta tasacin de los impuestos a cargo de la empresa permitir la creacin de reservas y previsiones de dinero que sean necesarias, diluyendo de esta manera la tendencia a la evasin y elusin de impuestos. Creacin de valor agregado y generacin de recursos propios para atender las necesidades de capital a corto y largo plazo, sin acudir a endeudamiento externo, con un alto costo financiero. La responsabilidad de directivos y gerentes por la rentabilidad de los entes productivos cobra especial importancia ante los socios o accionistas, dado su especial derecho a esperar y obtener utilidades acordes con su inversin. Y, si se satisface esta condicin, los propietarios de negocios estarn en condiciones de irrigar recursos, a travs de sus impuestos, a toda la economa y esta, a su vez, a la comunidad brindando oportunidades de empleo y bienestar general. Sin embargo, ha sido costumbre reiterada en nuestro pas mejorar la rentabilidad de los negocios para satisfacer las obligaciones con los socios o accionistas por medio de la creacin de situaciones artificiales que propenden por el recorte de los impuestos, directos o indirectos, a pagar; sin caer en la cuenta que estas prcticas, adems de la distorsin que producen en la medicin de la verdadera rentabilidad de la actividad, exponen innecesariamente a la empresa a sanciones econmicas de toda clase y a desdibujar su contribucin al entorno social y al desarrollo del pas. De all la importancia de una adecuada planificacin tributaria. Las empresas que no estn en capacidad de generar los recursos suficientes para asumir la carga tributaria que les corresponda legalmente, deberan cerrar sus puertas. De otra forma, se estara encubriendo ineficiencias administrativas e incapacidad empresarial, usando fraudulentamente "subsidios" de parte del estado, representados en la evasin y elusin de impuestos. 1.3 EL DEPARTAMENTO DE IMPUESTOS La cuestin de si una empresa es lo suficientemente grande como para justificar la existencia de un departamento de impuestos independiente, no se puede resolver mas que en trminos generales, y el tamao no siempre es el factor determinante. Sin embargo, cuanto menor sea el tamao de la empresa, es mayor la necesidad de que sus problemas fiscales sean tratados por profesionales especialmente preparados para ello. Es apenas evidente que al funcionario de una pequea empresa encargado, entre otras muchas actividades, de resolver los problemas fiscales, le ser casi imposible mantenerse al da en la gran cantidad de leyes y disposiciones tributarias, tanto a nivel nacional como municipal, que se producen continuamente. Lo anterior significa que, independientemente del tamao de la empresa, siempre debera existir un departamento de impuestos, pero no significa que nunca se deba recurrir bajo el pretexto de la existencia de un departamento tributario a requerir asesoramiento externo. Cuando se recurre a un contador, abogado o experto tributario ajeno a la propia empresa se obtendrn mejores resultados si este se relaciona con un departamento de impuestos bien organizado que si las reuniones se realizan con el director financiero o con el contador u otros ejecutivos que crean que deban tratar estas cuestiones.

Dada su especial importancia, el gerente o director del departamento de impuestos debe formar parte de la alta direccin de la empresa o, por lo menos debe catalogarse a un nivel tal que informe directamente a alguno de los ejecutivos de mayor rango, dentro de la compaa. En algunos casos, el gerente del departamento de impuestos reporta al presidente; en otros casos, es una divisin del departamento de contabilidad y, en algunos, desarrolla su actividad como staff de la Junta Directiva, es decir, en uno de los rangos ms altos de la organizacin. 1.4 FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE IMPUESTOS Las funciones del departamento de impuestos varan de una empresa a otra y pueden abarcar desde la responsabilidad absoluta de todas las cuestiones fiscales, incluyendo impuestos a la propiedad, indirectos, de renta, municipales y nacionales, hasta asumir nicamente la planificacin y el control de la tributacin sobre la utilidad. Con el paso del tiempo, sin embargo, las empresas se han inclinado cada vez ms por los departamentos de impuestos encargados de la gestin de todas las cuestiones fiscales, en los que no existe divisin de responsabilidades ni posibilidad de declinar las mismas. Una de las obligaciones ms importantes del departamento de impuestos es evitar las obligaciones fiscales innecesarias. Para ello se deben examinar previamente todos los procedimientos propuestos en lo que respecta a los aspectos fiscales, antes de que sean puestos en prctica. Esta evaluacin afecta a los mtodos de venta y produccin, cundo y donde se concretarn las transacciones, as como tambin las adquisiciones y reorganizaciones planeadas y el retiro o venta de propiedades, entre otras cosas. El ahorro de cualquier suma, por mnima que parezca, en la primera etapa de cualquier proceso, es mucho ms valioso para la empresa que los potenciales reembolsos por los impuestos pagados en exceso, para los cuales se presenten solicitudes de devolucin. Con frecuencia, los cambios sugeridos por el departamento de impuestos no interfieren el objetivo previsto. Y, generalmente, ocurre que ciertas obligaciones fiscales obedecen exclusivamente a cuestiones tcnicas que implican recuperar las prdidas por medio de reclamaciones de deducciones o de reintegros. Por consiguiente, la empresa puede perder, de manera irremediable, sumas importantes si el departamento de impuestos no cumple correctamente su funcin en el momento en que se formulan la poltica y los planes operativos. 1.5 EL GERENTE DE IMPUESTOS Independientemente de que el departamento de impuestos sea una divisin ms del departamento de contabilidad o una seccin independiente con su propio equipo directivo, es necesario que su personal est compuesto por expertos en el tema y que tengan atributos personales adecuados para el trato con los funcionarios pblicos. En las negociaciones sobre la determinacin de impuestos bien sea en la etapa de requerimientos o inspecciones oficiales los problemas a los que se enfrenta el gerente de impuestos son similares a los de las relaciones pblicas. Se ha comprobado que la mayor parte de los acuerdos tributarios se logran alrededor de la mesa de negociaciones en la etapa de discusin directa de los tributos y no recurriendo a los tribunales. El gerente de impuestos que logre sustentar sus razones y argumentos ante el fisco o funcionario oficial tendr ms xito, en la primera etapa, que el que podra haber obtenido el mejor, y ms costosos, de los asesores externos. Si, por cualquier motivo, se llegase a litigar un desacuerdo en el campo tributario, se debera recurrir al asesoramiento de profesionales especializados; no obstante, muchos de los casos ms importantes ganados en los tribunales se deben a una excelente presentacin

previa del material y a una preparacin adecuada de los hechos y antecedentes, tarea que puede realizar a cabalidad un buen gerente de impuestos. Que la direccin del departamento de impuestos recaiga en un abogado, en un contador o en un profesional de otra rama depende de numerosos factores. Si la responsabilidad del departamento de impuestos es principalmente la tributacin sobre la renta o los ingresos (que dependen directamente de los resultados contables), parecera que un contador sera ms adecuado que un abogado. Pero si, por el contrario, las actividades de la empresa son muy diversas y tienen que ver con muchos frentes relacionados con tasacin de impuestos a la propiedad (valorizaciones, predial), impuestos ad valorem (aduana, importaciones, timbre) y presentacin de recursos y reclamaciones, quiz un abogado sea la persona ms adecuada para dirigir el departamento. En las grandes empresas, el departamento de impuestos suele estar conformado por contadores, abogados, economistas, ingenieros y actuarios, permanentemente asesorados por expertos externos. 1.6 FUNCIONES DEL GERENTE DE IMPUESTOS I Aunque, como ya se ha mencionado, el departamento de impuestos de una empresa puede abarcar la totalidad de las cuestiones fiscales o una parte de ellas, se relacionan a continuacin las principales funciones que debe ser adscritas a un gerente integral de impuestos: Impuesto de Renta: Planificacin del tratamiento fiscal a los ingresos ordinarios y extraordinarios, as como a los costos y gastos de la actividad. Elaboracin y presentacin de la declaracin anual. Obtencin de los recursos necesarios para el pago de las cuotas a cargo, en cada perodo. I.V.A.: Control de ventas e ingresos, con el propsito de determinar las actividades exentas, gravadas y no gravadas, as como las correspondientes tarifas. Adecuado registro de los impuestos descontables, con el lleno de todos los requisitos legales. Elaboracin y presentacin de las declaraciones bimensuales o anuales. Pago del valor neto a cargo o control de los saldos a favor. Industria y Comercio: Clasificacin de las actividades de la empresa. Control de ventas y activos brutos, de acuerdo al municipio en el cual se realicen las operaciones. Elaboracin y presentacin de las declaraciones peridicas. Cancelacin del impuesto a cargo. Impuesto de timbre: Determinacin y clculo del tributo correspondiente a cada transaccin gravada. Seguimiento de contratos de cuanta indeterminada. Elaboracin y presentacin de la declaracin mensual respectiva. Consecucin de los fondos necesarios para cubrir el desembolso, en forma oportuna. Impuesto predial: Contratacin de estudios presentacin y pago de la declaracin anual. para avalo comercial. Elaboracin,

Retencin en la fuente: Clasificacin de los pagos a terceros segn tarifas oficiales y actualizadas. Verificacin y control de los descuentos a que haya lugar por este concepto. Elaboracin y presentacin de la declaracin mensual. Control de los diferentes pagos realizados a lo largo del ao, a proveedores y contratistas, con el propsito de expedir los certificados que sealan las normas. Control de las retenciones efectuadas a la compaa, con el fin de aplicarlas al impuesto de renta resultante. Obtencin de los fondos requeridos para cubrir y cancelar las retenciones en la fuente practicadas por la empresa. Solicitar los certificados sobre retenciones realizadas por clientes. Ajustes por inflacin: Recoleccin de los ndices de ajuste y actualizacin de las partidas no monetarias. Distribucin de los ajustes por inflacin a inventarios iniciales y a compras,

entre costo de ventas e inventarios finales. Reclculo de la depreciacin mensual. Control de la cuenta de correccin monetaria, contable y fiscal. Control de las cuentas de orden que tengan que ver con diferencias entre la declaracin de renta y la contabilidad. Poltica de dividendos: Reexpresin de estados financieros ajustados por inflacin. Separacin de las utilidades realmente generadas por la operacin, de las ganancias por exposicin a la inflacin y por tenencia de activos. Planeacin fiscal: Mtodos de depreciacin. Compra de activos con deuda, recursos propios o arrendamiento financiero u operativo. Rotacin de inventarios y mtodos de valuacin. Poltica de fijacin de precios de venta. Composicin patrimonial. Creacin y seguimiento de reservas voluntarias. Rotacin cuentas por cobrar, tenencia de efectivo e inversiones de renta fija. Fusiones y absorciones. Manejo y control de impuestos diferidos. Emisin de bonos y acciones. Inversiones en reas y sectores con beneficios tributarios. Requerimientos: Preparacin, documentacin y redaccin de respuestas a requerimientos. Atencin a visitas oficiales. Asistencia en la presentacin de recursos y control de su trmite. Creacin de reservas contingentes, incluyendo clculo de intereses de mora. Devoluciones: Presentacin oportuna y obtencin de devoluciones por concepto de pagos en exceso de impuestos sobre la renta, IVA y complementarios. 1.7 FUNCIONES DEL GERENTE DE IMPUESTOS II En lneas generales, tambin son obligaciones del gerente de impuestos establecer un calendario fiscal que indique las fechas en que se deben presentar las declaraciones, efectuar los pagos e iniciar la preparacin de los trabajos respectivos, para cumplir los plazos previstos. As mismo, se deben sealar los plazos lmite para presentar reclamaciones de devolucin y recursos regulares sobre discusin de tributos. El contador o superior jerrquico debe recibir una copia del calendario e informes peridicos sobre los impuestos pendientes de pago. Independientemente de la capacidad del departamento de impuestos, los altos mandos de la empresa no pueden olvidar su propia responsabilidad sobre el particular. El gerente de impuestos debe preparar un presupuesto anual detallado, basado en sus predicciones sobre los desembolsos y gastos tributarios para uno o ms perodos siguientes. Otra funcin es la valoracin previa de las propuestas futuras sobre nuevos canales de ventas, produccin, expansin, creacin de filiales, fusiones e inversiones, para comprobar y asegurar que la planificacin se realice sobre una base que implique las menores obligaciones tributarias posibles o, como mnimo, la garanta de que no se pagarn impuestos en exceso a lo legalmente exigido, debido a errores de previsin o de clculo. El gerente de impuestos debe desempear un papel activo en el diseo de los registros contables y de los diferentes tipos de informes que el departamento de contabilidad debe preparar, incluyendo aquellos de uso externo tales como los balances para las Superintendencias de Valores, Bancaria o de Sociedades o para la Cmara de Comercio. Para garantizar buenos resultados para el departamento y la empresa, el gerente de impuestos debe participar en diferentes comits y responsabilizarse, en cuanto a la educacin de la opinin pblica, respecto a las leyes tributarias, difundiendo y formulando las leyes que mejor sirvan a los intereses del pas. Las empresas que limiten las actividades de sus departamentos de impuestos en este terreno, no contribuyen a desarrollar asesores tributarios capaces de ayudar eficientemente a la direccin en los asuntos empresariales.

Los gerentes de impuestos, en forma permanente deben tomar decisiones acerca de temas tales como: Los activos fijos de la compaa deben ser comprados o tomados en arrendamiento? Existe algn beneficio tributario para la emisin de bonos obligatoriamente convertibles en acciones? Es la tasa efectiva de impuesto sobre la renta acorde con las utilidades reales generadas por la compaa? Reportara beneficios econmicos, financieros y fiscales una operacin de readquisicin de acciones? De qu manera incide la poltica de distribucin de utilidades del ente econmico en la determinacin de los impuestos directos sobre la renta a pagar? Debera la empresa sustituir los pasivos financieros por crditos de fomento de largo plazo? Este cambio se reflejara de alguna manera en los impuestos a cargo de la compaa? Es el mtodo de valuacin de inventarios el ms indicado, cuando la inflacin es un fenmeno recurrente en el pas? Es conveniente adelantar una operacin de fusin por absorcin o mejor la adquisicin directa de la entidad mercantil? Qu incidencia tributaria tendra el endeudamiento externo frente a financiacin en moneda local? Las decisiones basadas en la respuesta a los anteriores interrogantes producen efectos en la poltica financiera de la empresa e, inclusive, son determinantes para la supervivencia comercial del ente econmico. Inciden en todos los sectores de la economa y desde hace relativamente poco tiempo se les denomina decisiones sobre planeacin de impuestos; pero en la medida en que repercutan en las finanzas de la organizacin sera ms preciso identificarlas como estrategias financieras de planeacin tributaria.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO *Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per, Universidad de Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Concepto El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per. Estructura El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos. El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. (1) Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados: (2) 1)Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional, segn el art. 2.II.1 del D. Leg. No.771 Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la contraprestacin el usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o retribucin. (3) Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial. (4) Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. No. 771. Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen Unico Simplificado. El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas. El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes. El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las empresas. En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las importaciones de mercancas que se realizan en el Per. El Rgimen Unico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est dirigido fundamentalmente a las pequeas empresas. Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios administrativos que presta. 2)Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales De conformidad con el art. 74 de la Constitucin (5) los Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el D. Leg. No. 771.

3)Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales, de conformidad con el art. 2.II.2 del D. Leg. No. 771 En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales. Estos tributos no estn detallados en el D. Leg. No. 771. El citado dispositivo seala que la Ley de Tributacin Municipal LTM (6) establece la relacin de los tributos que financian a las 1,832 Municipalidades actualmente existentes. 3.1)Impuestos En materia de impuestos los arts. 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos de Casinos que tambin constituyen ingresos de las Municipalidades. El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de vehculos que a grandes rasgos- comprende desde los automviles hasta los camiones y mnibuses. El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Per por concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball (7), as como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa). El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las empresas, as como las importaciones de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de combustibles para vehculos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc. El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas. 3.2)Contribuciones Respecto a las contribuciones debemos indicar que los arts. 3.b y 62 de la LTM hacen referencia a la contribucin especial de obras pblicas. No cabe la contribucin por servicios.

3.3)Tasas Con relacin a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas especiales por fiscalizacin o control municipal. 4)Sub-conjunto de contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local, conforme lo dispuesto por el art. 2.3 del D. Leg. No. 771 Se trata de las contribuciones de seguridad social (8) que financian el sistema de salud administrado por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP. La contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin SENCICO. La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo nacional de vivienda FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998. En sustitucin a la contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgos- incide en los trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores dependientes). El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04. ______ CITAS (1) Es criticable que se utilice el trmino ley para referirse a una norma que en rigor califica como Decreto Legislativo. (2) Es discutible que en el art. 2.I del D. Leg. No. 771 se seale que el Cdigo Tributario forma parte del sistema tributario nacional. El Cdigo Tributario es un dispositivo que contiene normas generales que son aplicables a cualquier tributo. El Cdigo Tributario no es un tributo de tal modo que no puede formar parte del sistema tributario. (3) Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969, pg. 112. (4) No confundir estas ideas con otro tema muy diferente: la clasificacin de los tributos en vinculados y no vinculados. Segn esta clasificacin los tributos vinculados son aquellos donde existe una relacin directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su favor, tal como sucede con las contribuciones y tasas. En los

tributos no vinculados no existe una relacin directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su favor, tal es el caso de los impuestos. (5) Modificado por la Ley 28390 del 17-11-04.

(6) El texto de la Ley de Tributacin Municipal ha sido aprobado por el Decreto Legislativo 776, vigente desde enero de 1994. (7) En el juego de pimball se encuentran aquellos juegos mecanizados donde no existe la posibilidad de premios para el ganador, tal como sucede con las mquinas que simulan carreras de autos, partidos de ftbol, etc. (8) Es importante destacar que desde la perspectiva del Cdigo Tributario- parecera que nos encontramos ante la figura Tributo Contribucin. Tomando en cuenta el texto del ltimo prrafo de la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario se podran desprender dos ideas. En primer lugar, se utiliza la expresin aportaciones sociales y no contribuciones para regular los pagos a ESSALUD y al sistema pblico de pensiones. En segundo lugar, a las referidas aportaciones sociales se le deben aplicar las reglas del Cdigo Tributario.

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