100 Casos de Valoracion Aduanera

Cuadernos S U N A T
Ap o r t e s 100 Casos de Valoracin Aduanera
Luis Ernesto Ortega Portella
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera
100 Casos de Valoracin Aduanera Cuadernos SUNAT: Serie Aportes, 2-2012. Es una publicacin producida por el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera, IATA de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT.
Primera edicin, mayo de 2012 Luis Ernesto Ortega Portella, 2012 Comit Editorial Daniel Yacolca Felicia Bravo Edicin y correccin Dante Antonioli Delucchi Diseo grfico y diagramacin Jorge Flores Sosa
Todos los derechos de edicin y arte grfico reservados Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria. Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera Av. Gamarra 680 Chucuito - Callao Telfono 2195150; Buzn electrnico iata@sunat.gob.pe Hecho el depsito legal en la Bibioteca Nacional del Per N 2012-06060 ISBN: xxxxxxxxxxxxxxxxxxx Tiraje 500 ejemplares Benex SCRL Jr. Rufino Torrico No. 624, Int. 210, Lima Telfono 459-9907; E-mail benex2004@hotmail.com Impreso en el Per / Printed in Peru
Cuadernos SUNAT
100 Casos de Valoracin Aduanera
Serie Aportes, 2-2012
Aportes
100 Casos de Valoracin Aduanera Cuadernos SUNAT: Serie Aportes, 2-2012
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A mi hija Mariella, tu presencia es eterna...
NDICE
Sumilla 9 Abstract 9 Prlogo 11 I. Introduccin 13 II. Conceptos bsicos y evolucin normativa 15 2.1. Qu es el valor en aduana? 17 17 17 19 21 2.2. Cul es la importancia del valor aduanero? 2.3. Evolucin normativa del sistema de valoracin en nuestro pas 2.4. Consideraciones generales para el anlisis de los casos III. Casos de valoracin aduanera
IV. Casos propuestos 91 V. Anexo 107
SUMILLA
a valoracin aduanera es un procedimiento aplicado para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas. Los derechos de aduana pueden ser especficos, ad valorem, o una combinacin de ambos. En el primer caso, se recauda una suma concreta por unidad cuantitativa de la mercanca; no hace falta determinar el valor en aduana de la mercanca, ya que el derecho no se basa en ese valor sino en otros criterios y por lo tanto, no es aplicable el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana. En cambio, si se aplica un derecho ad valorem, el valor en aduana es esencial para determinar el derecho que debe pagar el producto importado. Este documento contiene cien casos que han sido recogidos y clasificados por el autor y que responden a las diferentes formas en que se calcula el valor de transaccin cuando este no existe o no es aceptable por haberse distorsionado el precio. Etiquetas: Ad valorem, valor aduanero, valor comercial, precio CIF, casos de valoracin aduanera.
ABSTRACT
ustoms valuation is a procedure used to determine the value customs of imported goods. Customs duties can be specific, ad valorem, or a combination of both. In the first case, raised a specific amount per unit of the goods, it is not necessary to determine the customs value of goods, as the duties is not based on that value but other criteria, and therefore, Customss Valuation Agreement is not applicable. In other case, applying an ad valorem, the customs value is essential for determining the entitlement which must be paid by the imported product. This document contains a hundred of different cases, which have been collected and sorted by author and responded to different ways to calculate the transaction value when it does not exist or is not acceptable because the price have been distorted.
PRLOGO
s motivo de satisfaccin redactar las lneas del prlogo de esta magnfica obra, que entraa muchos aos de experiencia y dedicacin de Luis Ortega, sobre la valoracin aduanera. Se trata de un libro que plantea cien casos de valoracin aduanera y que genera muchas reflexiones que van ms all de la oportunidad coyuntural de la temtica, construyendo criterios que involucran posibles soluciones al quehacer prctico en resolver interrogantes que se presentan da a da en las reas operativas de Aduanas sobre valoracin aduanera. El contenido del libro que tengo el honor de prologar, no solo desarrolla la valoracin aduanera de modo conceptual, sino casustico. Buscando integrar una proyeccin ms ambiciosa, esto es, en bsqueda de casos que se presentan comnmente. As, el estudio que realiza el autor parte de un profundo anlisis de los problemas de la valoracin aduanera. Debido a su calidad de testigo, como bien precisa como introito, sobre los cambios que sobre esta materia aduanera se han dado a lo largo del tiempo; desde la creacin de la Oficina de Precios y Valores Declarados, la aplicacin de la Definicin del Valor de Bruselas, hasta el actual Sistema basado en el Acuerdo del Valor de la OMC, pasando circunstancialmente por la Comisin Especial de Valoracin de Importaciones, as como por el mtodo del precio usual de competencia aplicado bajo el Sistema de Supervisin de Importaciones. El autor nos muestra, con la honestidad intelectual que lo caracteriza, la preocupacin que la Administracin Aduanera tiene en relacin al poder ejercer un control del valor declarado para evitar la evasin, la competencia desleal, la subvaluacin, as como proteger a la industria nacional. Por ello, propone en esta obra situaciones muy sencillas y otras, que pueden presentar cierto grado de dificultad, dejando abierta la posibilidad a otros que puedan seguir con nuevas reflexiones.
Preliminarmente, es preciso destacar y tomar atencin, que el autor nos da un concepto de lo que debe entenderse como valoracin aduanera, refirindose que vendra a ser el Valor en Aduana de las mercancas importadas, es la base imponible para el clculo de los derechos arancelarios ad.valorem. Cuya base imponible o valor aduanero, se determina segn las normas establecidas en el pas de importacin y, nuestro pas, aplica a partir del 1 de enero de 2000 como Sistema de Valoracin, el Acuerdo del Valor de la OMC. Asimismo, nos refiere que el valor aduanero se distingue del valor comercial, precisamente porque el valor aduanero es aquel que determina la administracin aduanera en aplicacin del Sistema de Valoracin vigente y, el valor comercial es el que figura en la factura comercial de compra-venta internacional como precio de transaccin variable y como resultado de negociacin de las partes. Concepto que se debe tomar en consideracin al momento de analizar los casos planteados, apoyados de las consideraciones generales que el autor precisa que el lector debe tomarlas en cuenta al momento de su lectura. La puesta a disposicin y discusin de los casos desarrollados en la obra por el autor, estamos seguros que redundar en la mejora de la tcnica aduanera y la adopcin de criterios encaminados a esclarecer la mayora de casos sobre valoracin aduanera que se presentan y se vendrn presentando en el quehacer cotidiano aduanero. En definitiva, la contribucin de Luis Ortega, de seguro, ser bien recibida por todos nosotros: sus compaeros de labores, sus amigos y, por ltimo, sus alumnos, que ms cerca han disfrutado vivamente sus enseanzas en la antigua Escuela Nacional de Aduanas (ENA), hoy integrada en el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera de la SUNAT, que tengo el honor de dirigir. Lima, 15 de mayo de 2012
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I. INTRODUCCIN
uanta duda razonable he tenido para iniciar el presente trabajo, pero estimo que primero debo expresar mi ms sincero reconocimiento a todas las personas que han trabajado o trabajan en el tema del valor aduanero en nuestro pas. He sido testigo de los cambios que sobre esta materia aduanera se han dado a lo largo del tiempo; desde la creacin de la Oficina de Precios y Valores Declarados, la aplicacin de la Definicin del Valor de Bruselas, hasta el actual Sistema basado en el Acuerdo del Valor de la OMC, pasando circunstancialmente por la Comisin Especial de Valoracin de Importaciones, as como por el mtodo del precio usual de competencia aplicado bajo el Sistema de Supervisin de Importaciones. Siempre es preocupacin de la Administracin Aduanera el poder ejercer un control del valor declarado para evitar la evasin, la competencia desleal, la subvaluacin, as como proteger a la industria nacional. La determinacin de la base imponible para efectos aduaneros suele presentar cierto grado de dificultad para quienes se inician en el tema, hecho que ha motivado se pueda publicar este compendio que contiene casos prcticos y cuya seleccin no ha sido una tarea difcil porque corresponde a diferentes casos tomados en los exmenes de la Escuela Nacional de Aduanas (ENA), del Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera (IATA), casos de algunos autores de libros sobre la materia, casos del curso dictado por la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA) y otros, propios del autor. Contiene situaciones muy sencillas y otras que pueden presentar cierto grado de dificultad y cuya metodologa utilizada constituye un camino inconcluso que, con seguridad, otros han de mejorar considerablemente. La parte inicial del trabajo contiene una lista de normas y sus respectivos vnculos para que el lector pueda ubicarlas fcilmente en la Internet. Entre estos
dispositivos destacan el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 con sus Notas Interpretativas, el Procedimiento Especfico Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo del Valor de la OMC INTA-PE.01.10A (versin 6) a fin de facilitar el desarrollo de los casos. Asimismo, considero importante precisar que SUNAT, cuenta en su base de datos con referencias de precios de mercancas importadas y que, precisamente, los ajustes del valor se sustentan, entre otros, en las referencias de precios disponibles en el Sistema de Verificacin de Precios (SIVEP) que se convierte en una herramienta eficiente para descartar la duda razonable y la consecuente determinacin de la base imponible. Agradezco a los colegas que han publicado libros sobre la materia y que me permiten seguir aprendiendo este apasionante tema y, finalmente manifestar que si alguna pretensin tengo, es precisamente contribuir, a travs del presente, con la enseanza de la valoracin aduanera.
Abril de 2012
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II. CONCEPTOS BSICOS Y EVOLUCIN NORMATIVA
II. CONCEPTOS BSICOS Y EVOLUCIN NORMATIVA 2.1. Qu es el valor en aduana?
l valor en aduana de las mercancas importadas, es la base imponible para el clculo de los derechos arancelarios ad valorem.
La base imponible o valor aduanero, se determina segn las normas establecidas en el pas de importacin y, nuestro pas, aplica a partir del 1 de enero de 2000 como Sistema de Valoracin, el Acuerdo del Valor de la OMC. El valor aduanero se distingue del valor comercial, precisamente porque el valor aduanero es aquel que determina la administracin aduanera en aplicacin del Sistema de Valoracin vigente y, el valor comercial es el que figura en la factura comercial de compra-venta internacional, como precio de transaccin variable y como resultado de negociacin de las partes. 2.2. Cul es la importancia del valor aduanero? La determinacin del valor aduanero es importante, entre otros aspectos, por los siguientes: - Es la base imponible para el clculo de los derechos ad valorem. - Corresponde a una justa recaudacin. - Evita la evasin - Evita la subvaluacin - Evita la competencia desleal - Protege a la industria nacional. - Orienta nuestras importaciones a mercados ms favorables. 2.3. Evolucin normativa del sistema de valoracin en nuestro pas - LEY N 16900 del 06.03.1968, conocida como la ley de reordenamiento y reorganizacin tributaria mediante la cual nuestro pas adopta la
Definicin del Valor de Bruselas, sus Notas Interpretativas y Notas Explicativas. - RESOLUCIN SUPREMA N 331-71-EF/70 del 21.09.1971, con la que se crea en la Direccin General de Aduanas, la primera Oficina de Valoracin. DECRETO SUPREMO N 119-97-EF que aprueba el Arancel de Aduanas as como las 45 Reglas sobre Valoracin de Mercancas en aplicacin de la Definicin del Valor de Bruselas. RESOLUCIN LEGISLATIVA 26407 de fecha 16.12.94 mediante la cual, el Congreso de la Repblica aprueba el Acuerdo por el que se establece la OMC y los Acuerdos Comerciales Multilaterales contenidos en el Acta Final de la Ronda de Uruguay. Mediante esta resolucin legislativa se aprueban 16 acuerdos y entre ellos, el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (Valoracin Aduanera). DECRETO SUPREMO N 186-99-EF publicado el 29.12.1999 y modificatorias. Aprueban Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en aduana de la OMC. DECISIN 571 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicada el 15.10.2003. Valor en Aduana de las Mercancas Importadas en los pases de la Comunidad Andina. RESOLUCION 846 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicado el 09.08.2004. Reglamento de la Decisin 571: Valor en Aduana de las Mercancas Importadas en los pases de la Comunidad Andina. RESOLUCIN 961 Y 1456 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicadas el 06.10.2005 y 02.03.2012, respectivamente.
Casos especiales en la Valoracin Aduanera - - RESOLUCION 112 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicada el 05.07.2007. Declaracin Andina del Valor. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N 167-2009/SUNAT/A publicada el 27 de mar18
zo de 2009. Aprueban el Instructivo de Trabajo Valoracin de vehculos usados INTA.IT.01.08 (versin 3). - RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N 038-2010/SUNAT/A, publicada el 02.02.2010. Aprueban el Procedimiento Especfico Valoracin de mercancas segn el Acuerdo del Valor de la OMC (versin6). RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N 041-2010/SUNAT/A, publicada el 03.02.2010. Aprueban Instructivo Declaracin Aduanera de Mercancas INTA.IT.00.04 (versin 2). RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N277-2011/SUNAT/A, publicada el 28 de julio de 2011. Aprueban la Cartilla de Referencia de Valores y sus instrucciones. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N 026-2012/SUNAT/A, publicada el 28 de enero de 2012. Aprueban el Procedimiento Especfico Resoluciones anticipadas relacionadas con la aplicacin de criterios de valoracin aduanera de mercancas INTA.PE.00.14 (versin 1).
2.4. consideraciones generales para el anlisis de los casos Luego de la descripcin terica de cada Caso, en la mayora de ellos aparece su Respuesta, detallada y sustentada; a continuacin de aquellos casos en los que no se ha incluido su respuesta aparecen Comentarios u Orientaciones que orientan sobre el caso propuesto. Al final del texto se incluye una serie de Casos Propuestos, para su anlisis y solucin. Los Comentarios corresponden a una orientacin tcnica para su desarrollo, la Respuesta es el resultado del caso. Es necesario precisar que en la determinacin del valor aduanero, los casos motivo de valoracin se desarrollan independiente el uno del otro por las particularidades mismas que se presentan en las transacciones de compra-venta internacional; por ello, debe entenderse que las soluciones de los casos del presente material, no significan una posicin institucional.
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III. CASOS DE VALORACIN ADUANERA
III. CASOS DE VALORACIN ADUANERA

CASO 1 Carlos Prez, peruano, radica desde hace algunos aos en los Estados Unidos. Compr un vehculo automvil americano para su uso, tiene un ao de antigedad y decide enviarlo al Per como obsequio a su pap, quien radica en Lima. Cmo debe valorarse el vehculo en este caso? Orientacin: Para determinar el valor aduanero, como en todos los casos, inicialmente debe considerarse la posibilidad de aplicar el Primer Mtodo (Mtodo Principal), es decir, el artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC. Entonces, existe una venta para la exportacin al pas de importacin? En funcin a la respuesta negativa, puede considerarse la aplicacin de los mtodos secundarios? En qu orden? El orden que establece el Acuerdo. En todo caso, pueden tomarse los precios para este vehculo, considerando marca, modelo, ao de fabricacin, etc., indicados en las revistas especializadas como NADA, que es exclusiva para vehculos americanos. CASO 2 La empresa EL MATEMTICO recibe de su proveedor YUCATN de Mxico, 50 calculadoras cientficas, las que forman una nueva generacin del presente milenio. El propsito del envo es medir su grado de aceptacin en nuestro mercado por lo que en la factura se indica un valor CIF Callao de $ 1 200,00; adems, se observa la inscripcin siguiente: Valor solo para efectos aduaneros. Puede aplicarse el Primer Mtodo? Por qu? Respuesta: El precio indicado en la documentacin no corresponde al precio pagado o por pagar por el simple hecho de que el valor es solo para efectos aduaneros.
Este hecho es un tanto frecuente en la compra-venta de esta naturaleza para apreciar el mercado, por lo tanto no puede aplicarse el Primer Mtodo y corresponde la aplicacin de los mtodos secundarios, por no ajustarse al Valor de Transaccin de las mercancas importadas, segn indicacin tcnica y referida a los artculos 1 y 8 del Acuerdo del Valor de la OMC. CASO 3 El vendedor S, en el pas de exportacin X, concierta un contrato de venta de aparatos electrodomsticos con el importador A, en el pas de importacin I, al precio unitario de 5,75 u.m. Asimismo, S contrata con el fabricante M, establecido igualmente en el pas X, la fabricacin de las mercancas. El fabricante M, por cuenta de S, enva las mercancas a A en el pas I. El precio de venta de M a S, es de 5,00 u.m. la unidad.
Pas X Vendedor S Acuerdo a 5 u.m. M Envo de las mercancas Venta a 5,75 u.m. A Pas I
En este caso, la transaccin entre S y A podra constituir una transferencia internacional efectiva de mercancas y, por tanto, ser considerada como una venta para la exportacin al pas de importacin? Podra aceptarse como base de valoracin segn el artculo 1 del Acuerdo? Respuesta: La transaccin entre S y A, s constituye una transferencia internacional, porque se cumple con los dos presupuestos: el traspaso de la propiedad de las mercancas y la realizacin de un pago del precio de tales mercancas; por lo tanto, existe una venta para la exportacin al pas de importacin a pesar de que el envo de la mercanca no lo realiza el mismo vendedor. Por lo tanto, debe aceptarse como base de valoracin el artculo 1 del Acuerdo.
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CASO 4 MUNDO TOYS, es una empresa importadora ubicada en Arequipa que adquiere juguetes por 85 350 u.m. de la fbrica LE MONDE de Francia. En un envo anterior que LE MONDE efecta a otro cliente (MIS JUGUETES), ubicado tambin en el Per, durante el transporte se produjeron determinados daos en las mercancas por un valor de 2 350 u.m. Debido a las relaciones comerciales, LE MONDE pide a MUNDO TOYS que pague a MIS JUGUETES dicha cantidad; circunstancia que permite a LE MONDE emitir la factura a MUNDO TOY por la cantidad de 83 000 u.m. Cul es el valor a considerar como base de valoracin? Cul es el precio realmente pagado o por pagar? Respuesta: Considerar el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas. Este precio debe ser el pago total que el comprador ha realizado o va a efectuar por las mercancas importadas al vendedor o en beneficio de este. El pago o los pagos pueden hacerse en forma directa o indirecta. En mrito a lo manifestado (artculo 1 del Acuerdo), el precio realmente pagado o por pagar por MUNDO TOYS es de 85 350 u.m. Como se aprecia, la solucin terica es sencilla, el tema es cuando se presenta a despacho la factura por 83 000 u.m. Es precisamente entonces, que se debe considerar la importancia del correcto llenado del Formato B de la Declaracin nica de Aduanas (DUA), dado que all se declaran los pagos indirectos. CASO 5 El importador A compra a un vendedor extranjero 3 000 m3 de madera que utiliza para fabricar muebles de oficina. El precio al que compra la madera est condicionado a la obligacin para el comprador de madera de entregar 50 escritorios al vendedor extranjero. Cmo se valora la importacin de madera? Respuesta: Dado a que el precio depende de una condicin cuyo valor no puede determinarse con relacin a las mercancas objeto de valoracin segn Nota Interpretativa al artculo 1, prrafo 1.b. No puede aplicarse el valor de transaccin, se debe recurrir a otro mtodo de valoracin en el orden previsto en el Acuerdo.
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CASO 6 Se importa de Alemania una maquinaria para la elaboracin de cerveza por un valor de 47 800 u.m. que incluye el transporte interno hasta Hamburgo (1 000 u.m.) flete internacional (15 200 u.m.), gastos de seguro (800 u.m.), tributos internos en el pas de importacin (10 800 u.m., 30% del valor CIF) y transporte interno luego de nacionalizada a mercanca hasta los almacenes del importador (1000 u.m.). No existe vinculacin entre las partes, no hay restricciones, ni reversiones, ni comisiones, ni asistencia tcnica. Cul es el valor en aduana, si la legislacin del pas de importacin considera la totalidad de los elementos del artculo 8.2? Orientacin: Considerar los gastos incluidos en el valor de 47 800 u.m. y aplicar los ajustes, o deducir segn corresponda en mrito a lo dispuesto en el artculo 8 del Acuerdo. CASO 7 Se importa trigo americano Northern Spring York, FOB New York, a un precio segn contrato de 180 u.m. la TM. El contrato de compra-venta tom como precio de pacto el de la cotizacin de la mercanca a esa fecha en la Bolsa de Chicago. La mercanca se destin inicialmente al Rgimen de Depsito cuando se cotizaba en bolsa a 170 u.m. la TM y se nacionaliza seis meses despus cuando la cotizacin internacional era de 200 u.m. la TM. Cmo se determina el valor en aduana? Respuesta: Considerar el precio pagado o por pagar (segn contrato) dado a la aplicacin del artculo 1 del Acuerdo. Hecho distinto a las fluctuaciones de precios despus del contrato de compraventa. CASO 8 El comprador A en el pas de importacin B compra 800 sillas de un vendedor M del pas S a un precio de 30 u.m. por cada silla. El comprador A instruye al vendedor M que enve 300 sillas al pas de importacin y 500 sillas a un almacn ubicado en el pas S. Posteriormente, el comprador
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A acuerda vender las 500 sillas restantes a uno de sus clientes P en el pas de importacin B por 40 u.m. por silla. El comprador entonces da instrucciones para que desde su almacn ubicado en el pas de exportacin S se enven las mercancas a su comprador P en el pas de importacin B. Cul es el valor en Aduana? Respuesta: En este ejemplo, hay dos situaciones en que las mercancas han de valorarse. En el primer caso la transaccin entre el vendedor M y el comprador A por el precio unitario de 30 u.m. constituir una venta para la exportacin al pas de importacin y se tomar como base para la valoracin segn el artculo 1 de las 300 sillas que se importan inicialmente. En el segundo caso el precio de venta de 40 u.m. por las mercancas almacenadas se han vendido para la exportacin al pas I. La venta entre el vendedor A y el comprador P al precio unitario de 40 u.m., que constituye una transferencia internacional efectiva de mercancas, es una venta para la exportacin al pas de importacin y sera la base para la valoracin segn el artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC para las 500 sillas que importa P. CASO 9 Un importador I ha contactado a PHILLIPS con un fabricante de televisores de pantalla plana producto de un reciente lanzamiento al mercado. El importador compra un cargamento de 50 unidades, facturadas a 500 u.m. CIF cada una. El contrato internacional de compra-venta indica que I deber enviar al fabricante 50 u.m. adicionales por unidad cuando se vende el televisor en el pas de importacin. El importador remite un informe quincenal de ventas al fabricante conjuntamente con la remesa de 50 u.m. por unidad vendida. Cmo se determina el valor en aduana? Respuesta: Debe considerarse el precio pagado o por pagar por las mercancas, en aplicacin del artculo 1.1c, que corresponde a 500 u.m. por unidad y, adicionar el producto de la reventa de 50 u.m. por unidad vendida en aplicacin del artculo 8.1.d.
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CASO 10 Por la Aduana Martima del Callao, se presenta a despacho un lote de licuadoras, enviadas por el proveedor en Panam CANAL. La empresa importadora PANAM presenta una factura que indica un precio FOB unitario de $ 25,00. Segn los antecedentes, ambas empresas actan en libre competencia. Al consultar referencias en el SIVEP, se puede observar que en fechas prximas se ha expedido al pas, por otros proveedores y tambin no vinculados, cinco (5) envos de mercancas idnticas a precios unitarios FOB de $ 31,80, $ 30,00, $ 28,00, $ 25,50 y $ 25,00. El hecho que se observan precios corrientes de mercado superiores al de la mercanca objeto de la valoracin, es motivo suficiente para rechazar el mtodo del valor de transaccin? Durante el despacho y en mrito a los precios observados, el especialista de aduanas, puede notificar el importador solicitando sustente el valor declarado? Orientacin: El SIVEP es una herramienta para la verificacin-comprobacin del valor declarado. En mrito a esta herramienta de informacin de precios, el hecho de la existencia de precios superiores (como se indica) en despachos anteriores, no es motivo suficiente para rechazar la determinacin del valor en aplicacin del mtodo del valor de transaccin. En mrito a los antecedentes, es posible que se pueda notificar al importador solicitando mayor informacin en relacin al valor declarado (que puede realizarse en control concurrente y/o control posterior). CASO 11 El importador A del pas B compra una partida de 500 telfonos del proveedor C del pas D a razn de US$ 60,00 cada telfono, conforme a la factura comercial presentada en la solicitud del despacho aduanero de importacin. No existe vinculacin entre el comprador y el vendedor y tampoco hay restricciones a la libre disponibilidad de las mercaderas por el comprador A,
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ni elementos que se opongan a la aplicacin del artculo 1, Valor de Transaccin, del Acuerdo. La aduana tiene antecedentes correspondientes al mismo momento o a uno aproximado, de importaciones de telfonos del mismo origen y proveedores a los siguientes valores por unidad US$ 55,00, US$ 67,00 y US$ 64,00. Cul es el valor en aduana de cada telfono y de la partida total? Respuesta: En principio, al no existir vinculacin entre comprador y vendedor, ni elementos que se aparten de los previsto en el artculo 1 del Acuerdo, a pesar de que haya otros valores en el mismo momento o en uno aproximado, se debe valorar al valor de transaccin, o sea, US$ 60,00 cada telfono y US$ 30 000,00 el total del envo, sin perjuicio de la aplicacin de la duda razonable establecida en la Decisin 6.1 del Comit de Valoracin de la Organizacin Mundial de Comercio. CASO 12 Se importan 100 toneladas de harina de trigo procedente de Brasil. La harina se factura a un precio FOB de US$ 300 la tonelada. Por antecedentes de casos a disposicin de la Aduana, se sabe que el valor de exportacin de la harina del Brasil es de US 400 la tonelada. Respondiendo a una solicitud de informacin de la aduana, el importador explica que l solo ha pagado US$ 300 por tonelada. El fabricante ha disminuido el precio para compensar una deficiencia en una importacin anterior de harina y efectivamente se descubrieron alteraciones en despacho anterior. Cul es el valor base para determinar el valor en aduana? Habra lugar a un ajuste? Explicar. Respuesta: El valor base para determinar el valor en aduanas es de US$ 400 dlares por tonelada. S corresponde un ajuste, y es de US$ 100 dlares por tonelada, debido a que no es aceptable el descuento retroactivo, porque este corresponde a otro despacho totalmente independiente al del motivo de la valoracin.
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CASO 13 El vendedor A del pas B es productor de heladeras, vendindolas para exportacin a un precio que cambia durante el ao, por cuanto efecta descuentos variables, los mismos son: Noviembre, diciembre, enero y febrero: 2% de descuento Marzo, abril, mayo: 5% de descuento Junio, julio, agosto: 10% de descuento Setiembre y octubre: 5% de descuento El comprador C en el pas D compra una partida de 100 heladeras a un precio bruto de US$ 200 cada una en el mes de octubre, con el 5% de descuento. Por problemas comerciales, recin presenta a despacho estas heladeras en el mes de julio siguiente, documentando a US$ 180 cada una. Hay importaciones en ese mismo momento a US$ 180 cada heladera, por parte de otros importadores del pas D, del mismo origen y producidas por A. Cul es el valor en aduana de las heladeras? Respuesta: El valor en Aduana de las 100 heladeras es de US$ 19 000, a razn de US$ 190 cada una, que es el valor de transaccin entre A y C, no importando que en el momento de la importacin haya otros compradores que se hayan hecho acreedores al descuento del 10% que A aplica en los meses de junio, julio y agosto. Hay que ajustar el valor documentado por C de US$ 180 cada heladera y llevarlo a US$ 190 cada una. CASO 14 Un importador nacional compra regularmente ropa de diseo, para hombre y mujer, proveniente de Europa, especialmente de Italia. Una vez al ao, los representantes del importador viajan a Italia para negociar nuevos acuerdos con el fabricante/exportador. Todos los detalles relacionados con el diseo y otros de ndole comercial se definen en ese momento y el contrato se negocia y se firma. El importador y el exportador deciden mantener el arreglo comercial que autoriza el pago diferido a 180 das. Este arreglo se refleja en una indicacin en
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la factura que hace referencia a un inters del 5,5% (generalmente) incluido en el precio de factura de las mercancas. El importador efecta los pedidos al exportador a medida que recibe los pedidos locales nacionales durante breves perodos especficos a lo largo de todo el ao. Cmo debe tratarse el elemento relativo al inters a efectos de la determinacin del valor en aduana? Respuesta: Se trata de intereses devengados en virtud de un acuerdo de financiacin, pues su tratamiento en la determinacin del valor de las mercancas importadas est previsto en la Decisin 3.1. Los intereses no se considerarn parte del valor, siempre que se distingan del precio realmente pagado o por pagar, que el acuerdo de financiacin se haya concretado por escrito, que el tipo de inters reclamado no excede del nivel aplicado a este tipo de transacciones en el pas y en el momento en que se haya facilitado la financiacin y que el comprador lo pueda demostrar cuando se le requiera. CASO 15 J.J. IMPORTACIONES compra 1 100 relojes de pulsera procedentes del vendedor en SUIZA S.S. El precio facturado por S.S. a J.J. es de US$ 100 por cada reloj. No existe vinculacin entre el comprador y vendedor, adems no existen restricciones a la libre disposicin de las mercancas por el comprador J.J., no existen condiciones, ni reversiones. Resulta que en esa misma fecha, tres vendedores del mismo pas han vendido a empresas ubicadas en el pas de importacin de J.J. con quienes no los une vinculacin alguna ms que las relaciones de compra-venta, mercancas idnticas a los precios de US$ 92,50, US$ 95,50 y US$ 105,00. Cmo se valorar la importacin de J.J.? Respuesta: Considerando que la compra-venta de 1 100 relojes de pulsera entre J.J. IMPORTACIONES y su proveedor S.S., cumple con las disposiciones del artculo 1 del Acuerdo, se tomar como valor de la mercanca US$ 100,00 por cada reloj.
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Las tres transacciones de mercancas idnticas del mismo pas de exportacin corresponden (por descripcin) a otros proveedores, y el funcionario responsable de la valoracin, en este caso, podr evaluar si corresponde generar duda razonable. CASO 16 El importador A del pas B realiza una importacin de radios a un valor de US$ 15,00 cada una del exportador C del pas D, con el que no se encuentra vinculado. Dicho precio es por pago a los treinta das de la fecha de embarque desde el pas D. Las leyes cambiarias del pas B no permiten el pago dentro de ese plazo, debiendo efectuarse el mismo, recin a los 120 das, por lo que A acuerda con C una financiacin por los 90 das, ms, necesarios para efectivizar el pago de la citada importacin. Se efecta un convenio escrito por dicha financiacin, la que se pacta a una tasa el 7% anual, que es normal para este tipo de operaciones en el pas D, en el momento de la compra. La factura comercial que presenta A a la Aduana del pas B detalla el valor de cada radio (US$ 15,00) y en concepto de financiacin se adicionan $ 0,26 por cada una. Cul es el valor en aduana de cada radio? Respuesta: El valor en aduana de cada radio es de US$ 15,00, ya que se le solicitar al importador el convenio de financiacin. Se distingue con claridad el valor del producto que se est importando del costo de la financiacin y el mismo es normal en el momento y para el tipo de negocio en el pas de exportacin. CASO 17 MAKROS, importa arroz de clase superior FOB New York al precio de 200 u.m. la TM. El contrato efectuado en esta transaccin de compra-venta internacional, segn manifiesta el importador, toma como precio la cotizacin en Bolsa a esa fecha, pero con un descuento de 10 u.m. por TM sin documentacin sustentatoria.
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Esta mercanca se destin al Rgimen de Depsito cuando en Bolsa estaba a 180 u.m. la TM, considerando que se nacionaliza seis meses despus cuando la cotizacin alcanzaba 220 u.m. la TM. Qu valor se tendr en cuenta para determinar la base imponible? Sustente su respuesta. Respuesta: El valor FOB a considerar es de 210 u.m., que corresponde a un incremento de 10 u.m. por TM, en mrito a que no existe documentacin que sustente el motivo del descuento. CASO 18 Una empresa en la ciudad de Lima contrata con una sociedad extranjera la compra de 4 000 toneladas mtricas de un mineral, al precio de 30 dlares la tonelada FOB puerto Shangai, garantizando por este precio una riqueza mnima del mineral, lo cual deber ser comprobado por el importador mediante el anlisis antes de efectuar el embarque, como condicin impuesta por el vendedor. Sin embargo, por razones de la negociacin, el vendedor soporta el 50% de los gastos que ocasione la extraccin de muestras y el anlisis que realice un tercero. Los gastos de extraccin de muestras y en anlisis son de 4 800 dlares. Los gastos de extraccin de muestras y anlisis forman parte del valor en aduana? Por qu? Cul es el valor a ajustar? Por qu concepto se realiza el ajuste? Respuesta: Los ajustes de extraccin de muestras y anlisis s forman parte del valor en aduana al estar relacionados con la mercanca de importacin y ser condicin de venta. El valor de ajuste es = 0,50 (4 800) = 2 400 El ajuste se realiza por aplicacin del primer mtodo al ser parte del pago total pagado por la mercanca como condicin de la venta y se ajusta el valor asumido por el comprador por los gastos, por extraccin de muestras y anlisis, que corresponde al 50% de los gastos totales.
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CASO 19 El importador A est despachando una partida de ciclomotores provenientes del vendedor T, siendo el precio de factura de US$ 130,00 cada ciclomotor, condicin CIF. La factura indica las siguientes condiciones del pago: Pago 10 das fecha factura: descuento del 3% Pago 20 das fecha factura: descuento del 1,5% Pago 30 das fecha factura: neto El importador A informa que normalmente paga dentro del plazo de 10 das de la fecha de factura para gozar del descuento del 3%, y presenta a la Aduana el comprobante de pago que indica dicho porcentaje de descuento. Expresa, asimismo, A que en esta oportunidad no se beneficiara con tal descuento por cuanto no va a pagar dentro de los 10 das de la fecha de la factura, sino que lo har a los 30 das y declara en el despacho aduanero a consumo, el valor total de los ciclomotores a razn de US$ 130,00 cada uno. Cul es el valor en aduana de los ciclomotores? Respuesta: El valor en aduana es de US$ 130,00 cada ciclomotor, que es el valor de transaccin, por cuanto A no se ha beneficiado con descuento alguno. CASO 20 Una empresa importadora de confecciones textiles, SMART AC, importa al Per una lnea nueva de calcetines, shorts, pantalones, casacas, camisetas y botines deportivos de novedosos diseos de la marca HADICAS del proveedor ELEGANCE (desde Polonia) por un monto FOB Hamburgo ascendente a US$ 150 000,00; para tal efecto, previamente se contact con el comisionista EASY LTD. quin le comunic que se encargara de recoger la orden de pedido y correr traslado de ella al vendedor adems de gestionar la entrega de las mercancas al importador, el monto acordado de la venta asciende a FOB US$ 151 500,00 facturada por el proveedor. De esta cantidad, US$ 1 500,00 corresponde al concepto pagado por comisin a EASY LTD. De otro lado, los productos vendidos estn bajo una marca protegida, en tal virtud, se acuerda el pago de derechos de licencia del 3% del valor facturado, que el importador debe pagar al dueo de la marca en Alemania, por lo tanto no se incluyen en el valor de factura. Adicionalmente, el importador, para asegurarse que las
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mercancas correspondan a la calidad y condicin pactada encarga en Polonia a la empresa SURVEY se encargue de verificar la calidad de las prendas a importarse, quien cobra por sus servicios el 1% del valor FOB de la mercanca. El importador adems asume gastos por transporte consignado en el bill of lading por US $ 1 200,00 y la pliza de seguro, cuya prima asciende a US $150,00 Se pide: 1. En la presente importacin explique si existe el pago de comisin de compra o venta. 2. El derecho de licencia o regala pagada al dueo de la marca y no al proveedor de la mercanca forma parte del precio realmente pagado o por pagar? Explique. 3. Determinar el valor en aduana a efectos de la percepcin de los derechos e impuestos a la importacin. Respuesta: 1. La comisin es de venta, porque las actividades del comisionista no se encuentran bajo los alcances de la definicin dada en la Nota Interpretativa al artculo 8, prrafo 1.a, inciso i, sobre comisin de compra, toda vez que las actividades que realiza el comisionista no las hace en representacin de comprador sino del vendedor, como se desprende del planteamiento del problema. 2. S forma parte del precio realmente pagado o por pagar, toda vez que como consecuencia del acuerdo entre vendedor y comprador, deben pagarse regalas al dueo de la marca an cuando es un pago indirecto. 3. El valor en aduana comprender: a) FOB b) Flete c) Seguro d) Regalas e) Servicio de verificacin Valor en Aduana US$ 151 500 que incluye la comisin de venta US$ 1 200 US$ 150 US$ 4 545 US$ 1 515 US$ 158 910
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CASO 21 Un importador de vehculos automviles nuevos, distribuidor exclusivo de la marca BMW en nuestro pas, recibe un nuevo envo de 10 unidades modelo Veloz, ao 2012 por un monto FOB Hamburgo, E 500 000 con un descuento del 5% por concepto de distribuidor exclusivo. La documentacin comercial del importador indica que se ha concertado un acuerdo entre el importador y el exportador para que antes de la exportacin se aplique una cera especial en los vehculos con el fin de protegerlos contra la aspersin del agua de mar y el aire yodado. El costo de estos servicios se factura por separado y no en la misma factura comercial correspondiente a los vehculos automviles importados por un monto de E 50 000. Adems el B/L asciende a la suma de E 10000 y la prima de seguro es 0,75% del precio facturado. Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50 Determinar el valor en aduana segn el Acuerdo de la OMC por el puerto del Callao. Respuesta: Aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo del Valor de la OMC:
Concepto Precio bruto factura Descuento 5% por distribuidor exclusivo Precio neto factura Pago indirecto FOB Hamburgo Flete martimo al puerto del Callao Costo del seguro puerto del Callao CIF Callao Euros CIF Callao US$ Euros (E) 500 000,00 25 000,00 475 000,00 50 000,00 1 050 000,00 10 000,00 3 562,50 1 063 562,50 1 595 343,75 valor de transaccin 8.2 a) 8.2 c) 1 a) 1 a) Artculos del Acuerdo
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CASO 22 Se tiene que valorar unos envos de esprragos enlatados. El precio de factura fechada en febrero de A es de 25 u.m. por caja y el de B, que se emiti en marzo, de 30 u.m. El envo procedente de A lleg 5 semanas antes del que vena de B. Los datos a disposicin de Aduanas indican que el vendedor y el importador no estn vinculados en trminos del artculo 15.4 del Acuerdo. No existen restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador. En febrero, siete vendedores diferentes han expedido envos de mercancas idnticas. Estos envos tambin se importan por firmas que no estn vinculadas. El valor de estos envos es, respectivamente, de 27,5 u.m., 28,10 u.m, 29,00 u.m., 28,30 u.m., 28,05 u.m., 28,00 u.m. y 31,00 u.m. por caja. Cul es el valor en aduana de los envos procedentes de los vendedores A y B? Orientacin: De la informacin disponible, nada indica que los precios de factura de los vendedores A y B no sean aceptables como valor de transaccin. Dado que el importador no est vinculado a los vendedores, el hecho de que otros vendedores fijen precios ms bajos o ms altos por mercancas idnticas no impide que se acepte inicialmente el precio de factura (precio pagado o por pagar) como valor de transaccin. CASO 23 Un fabricante extranjero de electrodomsticos, ha concertado un contrato con el mayorista B en el pas de importacin I, en virtud del cual B actuar como su distribuidor exclusivo. Las condiciones del contrato de distribucin exclusiva son las siguientes: a) El derecho de venta de B es solo en el territorio nacional del pas de importacin I. b) B fijar sus precios al por menor y el porcentaje de descuento que conceder a los concesionarios en el pas I. B se esforzar en importar y vender la mayor cantidad de electrodomsticos de A. Si no alcanza el volumen de venta mnimo, A se reserva el derecho de rescindir el contrato.
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c) B tendr un stock de electrodomsticos para un periodo de 3 meses y, asimismo, un stock correspondiente de piezas de repuesto. d) B mantendr sus propias salas de exposicin y emplear una fuerza de ventas y tcnicos capacitados en nmero suficiente. Adems se encargar de la publicidad de los electrodomsticos en el pas I. Las condiciones o restricciones sealadas impiden que se utilice el valor de transaccin? Orientacin: a) Esta clusula limita el territorio geogrfico donde pueden revenderse las mercancas, restriccin permitida segn el artculo 1 a.ii. b) Esta clusula no constituye condicin ni restriccin en el sentido del artculo1. c) Esta clusula corresponde a la prctica comercial usual que requiere que se mantenga un stock en previsin de las ventas y reparaciones. No constituye una condicin de venta que implique la obligacin de comprar otras mercancas, sino ms bien, una condicin o contraprestacin relacionada con la comercializacin de las mercancas importadas, siendo aplicable la nota interpretativa al artculo 1, prrafo 1.b.2, del Acuerdo. d) Esta clusula corresponde a una prctica comercial usual y se considerar como una condicin o contraprestacin relacionada con la comercializacin de las mercancas importadas. CASO 24 El importador A en el pas R compra al exportador H en el pas X 300 bicicletas a US$ 70 cada una. A es distribuidor de las bicicletas de H en el pas R, imponindole H la condicin que no podr revender esas bicicletas fuera del territorio del pas R. Cul es el valor en aduana de las 300 bicicletas? Respuesta: El valor en aduana de las 300 bicicletas es de US$ 21 000; la condicin impuesta por el exportador no es un motivo para descartar el mtodo del valor de transaccin previsto en el artculo 1, ya que est expresamente exceptuada en el artculo 1.1.a, del Acuerdo del Valor de la OMC.
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CASO 25 Un productor de tomates en el pas A vende la totalidad de su produccin anual a la empresa C en el mismo pas a un precio en puerta de chacra de US$ 2,00 el cajn de tomates, con el valor del cajn incluido. La empresa C vende algunos cajones de tomates en el mercado de su pas y otros, previo embalaje adecuado para la exportacin, los exporta al pas T. La utilidad que adiciona C al precio de los tomates es del 7,5% de su valor salida chacra y le agrega, asimismo, los gastos necesarios tanto para embalarlos para la exportacin como para ponerlos a bordo del medio transportador. El importador del pas T presenta para valorar un embarque de 1 000 cajones de tomate al precio unitario de US$ 2,80 cada cajn. En los US$ 2,80 por cajn se encuentran incluidos: Precio salida chacra 2.00 Utilidad C 7,5% 0,15 Flete martimo 0,30 Seguro 0,05 Embalaje para exportacin 0,20 Gastos para llegar a FOB 0,10 2,80 Cul es el valor total del envo de 1 000 cajones de tomates sobre una base CIF? Respuesta: Corresponde en este caso US$ 2 800,00 ya que todos los elementos incluidos dentro del precio y luego los gastos de transporte martimo y seguro forman parte del valor de transaccin considerando una base CIF. CASO 26 El importador ABB en el pas de importacin I, compra al vendedor SOS, en el pas de exportacin X, una mquina de uso industrial por un importe de 45 000 u.m. Con la finalidad de confirmar que la mquina responde a las condiciones del contrato, el comprador ABB, despus de la compra, encarga a unas pruebas adicionales al experto 007, tambin en el pas X, por lo que le paga 1 500 u.m. Se entiende por pruebas adicionales, en este contexto, toda ve39
rificacin que no se considere parte del proceso de produccin de las mercancas. Las pruebas adicionales de la mquina no constituyen una condicin de la venta concertada entre ABB y SOS. Cmo se determina el valor en aduana? Respuesta: El pago por ensayar la mquina de 1 500 u.m. que se hace a 007, este ltimo no vinculado al vendedor SOS, no se hace de manera directa ni indirecta a SOS, ni en su beneficio, por lo tanto no forma parte del precio pagado o por pagar. Adems, esta actividad que el comprador emprende no corresponde a que deba efectuarse un ajuste, conforme a lo dispuesto en el artculo 8. Si las dems condiciones del artculo 1 se cumplen, la mquina se valorara sobre la base de este artculo, siempre que no se haya transformado, ajustado, mejorado o cambiado en alguna forma la naturaleza de las mercancas. CASO 27 Un importador compra una mquina muy especializada y de tecnologa de punta por un precio de 70 000 u.m. Por su complejidad, requiere para su manejo mtodos de trabajo muy complejos, razn por la cual el vendedor alemn ha elaborado un curso de capacitacin para iniciar a sus compradores en el funcionamiento de la mquina. El curso se celebra antes de la importacin en los locales del vendedor en Alemania. El importe del curso es de 3 500 u.m. El importador presenta al momento del despacho la factura por 70 000 u.m. e informa a la Aduana que el curso est facturado por separado. Determine el valor en aduana si se presentan las siguientes situaciones: a) El contrato de venta, seala que el comprador decide si necesita o no el curso. El curso es pagadero nicamente si el comprador ha participado en l. b) El pago del curso se estipula expresamente en el contrato de venta y debe efectuarse, an cuando el comprador no participe en dicho curso. Orientacin: En el caso a), el pago del curso no constituye una condicin de venta dado que es posible adquirir la mercanca sin pagar por el curso. El hecho que el
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importa pagadero por el curso se haya facturado por separado implica que el comprador ha asistido al curso. El contrato de venta comprende dos elementos: el suministro de mercancas y la organizacin del curso. Por lo tanto, el pago del curso no forma parte del valor en aduana, segn la nota interpretativa al artculo 1 y el prrafo 7 del Anexo III del Acuerdo, porque no constituye una condicin de la venta. En el caso b), el pago por el curso constituye una condicin de la venta; debe hacerse aun cuando el comprador no haya participado realmente en el curso, y no es posible adquirir la mquina sin pagar por dicho curso. En esta situacin se adiciona el valor en aduana el pago del curso, aun cuando el precio del curso es objeto de una factura separada. CASO 28 Una empresa minera compra a un exportador una maquinaria pesada de la marca CATERPILLAR para extraer minerales por un precio neto de factura de FOB Yokohama Y 10 000 000, deducida la comisin de venta del 8%. El importador paga la totalidad de esta suma al exportador. Debido al elevado costo de la mquina, el importador contrata a una firma del pas de exportacin especializada en la pulverizacin de pintura para rociar la mquina con una capa de antioxidante con vistas a su transporte por mar. La pulverizacin tiene como finalidad evitar los daos causados por la sal y la aspersin del agua de mar durante el transporte martimo de la mquina. El costo de estos servicios se factura por separado y no en la misma factura comercial correspondiente a la mquina importada por un monto de Y 2 000 000. Adems el B/L asciende a la suma de Y 1 000 000 y la prima de seguro es 0,25% del precio facturado. Tipo de Cambio: US$ 1,00 = Y 90,00 Determinar el valor en aduana segn el Acuerdo de la OMC por el puerto del Callao. Respuesta: Aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo del Valor de la OMC:
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Concepto Precio neto factura Comisin de venta 8% Precio bruto factura Gasto de embalaje FOB Yokohama Flete martimo al puerto del Callao Costo del seguro puerto del Callao CIF Callao Yenes CIF Callao US$
Yenes (Y) 10 000 000,00 869 565,22 10 869 565,22 2 000 000,00 12 869 565,22 1 000 000,00 25 000,00 13 869 565,22 154 384,06
Artculos del Acuerdo 1 a) 8.1 a) i) 8.1 a) iii) 8.2 a) 8.2 c) valor de transaccin
CASO 29 La empresa nacional ACEROS AREQUIPA S.A. ha adquirido un horno de ltima generacin para fundicin de metales a la empresa MINING STEEL & CO., situada en Inglaterra. Del contrato de compra-venta y dems documentos presentados ante la administracin aduanera, se obtiene la siguiente informacin: El precio de la factura comercial es de US$ 35 000 FOB Londres. El flete consignado en el conocimiento de embarque asciende a US$3 500 Lugar de entrega: Callao Seguro segn pliza: US$ 140 Asimismo, al requerirse informacin al importador, se tiene que realiz los siguientes gastos: Informacin sobre un acuerdo para el pago del corretaje que debe realizar el comprador y vendedor de manera compartida (50% paga cada uno) por los servicios de corretaje pagado a LINDER COMPANY LTD., quien cobr en total por sus servicios el 2% del valor de la factura comercial. Embalaje especial y mano de obra: US$ 240. Un contrato donde se establece que el monto a facturar contiene el pago por financiamiento a 120 das del pago de la mercanca, ascendente al 4% del valor de las mercancas objeto de compra venta internacional, que ya est incluida en la factura.
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Pago efectuado por US $ 1 500 por asistencia en Inglaterra a un curso para manejo de hornos dado por el proveedor, el curso es opcional a que lo tomen los compradores. Preguntas: 1. Qu tratamiento recibir el pago por los servicios de corretaje pagado a LINDER COMPANY LTD., los intereses por el financiamiento de la mercanca y el pago por capacitacin? Explique. 2. Cul es el valor en aduana? Respuesta: 1. El pago de servicio de corretaje es parte del valor en aduana y por la parte que asume el comprador. Respecto a los intereses, no est discriminada en la factura (no se distingue del PRPP) y an cuando est sustentada en el contrato se considera como parte del PRPP en virtud de la Decisin 3.1 del Comit de Valoracin. El pago por capacitacin, si bien puede ser necesario para la mejor rendimiento en las labores de explotacin del horno, su asistencia y pago por dicho curso al proveedor no constituye condicin de la venta por lo tanto es un pago que no forma parte del valor en aduana. 2. El valor en aduana, entonces, est determinado por:
Concepto FOB (Factura) Flete Seguro Embalaje Intereses Corretaje Viaje de capacitacin Valor en aduana (V.A.) US$ 35 000 3 500 140 240 1 400 350 1 500 39 230 Observacin Precio realmente pagado o por pagar (PRPP) Se aade a PRPP, artculo 8 Se aade a PRPP, artculo 8 Se aade a PRPP, artculo 8 No est discriminado en factura, se considera dentro de PRPP por Decisin 3.1 Se aade a PRPP, artculo 8 No se aade a PRPP
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CASO 30 La empresa CERRO ROJO S.A., en atencin a la ejecucin del Programa de Fiscalizacin 2011, se encuentra en proceso de fiscalizacin. La empresa CERRO ROJO S.A., identificada con RUC N 20415298784 y domiciliada en Av. Camino Real 1241 San Isidro, Lima, ha construido una planta de procesamiento de minerales de ltima generacin en Cajamarca, Per; para ello, celebr contratos bsicos con las empresas DESIGNER, FUERZA DELTA y BOB SAC: Los auditores han llegado a determinar lo siguiente: - - La empresa DESIGNER se encarg del diseo de la planta. La empresa FUERZA DELTA se encarg de buscar los proveedores de partes (mquinas, equipos, materiales, etc.) que forman la planta (los mismos que son importados de otros pases) y efecta los trmites de importacin. Las importaciones se efectan a nombre de CERRO ROJO S.A. La empresa BOB SAC, se encarg de construir la planta de acuerdo al diseo y con las mercancas que forman parte de la planta (mquinas, equipos, materiales, etc.).
Datos adicionales encontrados durante la auditora: Las tres empresas DESIGNER, FUERNA DELTA Y BOB, son empresas vinculadas a la empresa CONSORCIUM INC domiciliada en Francia. Asimismo, CERRO ROJO celebr un acuerdo de coordinacin con DESIGNER, FUERZA DELTA Y BOB, al que se denomina ACEE. En el mismo se establece que los contratos bsicos deben ser interpretados y operados como si fuera un solo contrato ACEE, bajo el cual se ejecuta todo el trabajo requerido en el proyecto, logstica, ingeniera, gestin para la construccin y asistencia en las pruebas de funcionamiento y arranque de la obra. Cabe precisar que la ingeniera no es proporcionada por la empresa CERRO ROJO, sino por DESIGNER (persona jurdica no domiciliada en el pas, y quien se encarga de efectuar el diseo en Francia). Asimismo, la ingeniera a la que hacemos referencia es la del diseo de la planta en su conjunto. En su calidad de especialista srvase responder a las siguientes interrogantes: El pago efectuado por el diseo de la planta de procesamiento de minerales (gastos de ingeniera), forma parte del valor en aduana de las mercancas im44
portadas por CERRO ROJO? En caso afirmativo, cul sera la base legal para sealar que forma parte del valor en aduana? O, la importacin de las mercancas debi valorarse como un contrato de llave en mano? En dicho supuesto, qu gastos considerara dentro del valor en Aduanas? Respuesta: Iniciamos analizando lo contemplado por el artculo 8 1.b.IV, del Acuerdo del Valor de la OMC, a efectos de tratar de establecer el tratamiento de los gastos de ingeniera. Este indica que para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1, se aadirn al precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, el valor, debidamente repartido, de ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos y planos y croquis realizados fuera del pas de importacin y necesarios para la produccin de las mercancas importadas, siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en la produccin y venta para la exportacin de las mercancas importadas y en la medida en que dicho valor no est incluido en el precio realmente pagado o por pagar: Como se puede apreciar la normatividad descrita no resulta aplicable a nuestro caso, toda vez que la empresa residente en el Per, CERRO ROJO, no ha suministrado la ingeniera. En ese sentido, procedemos a revisar lo vertido por el artculo 1 del Acuerdo: El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando estas se venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, siempre que concurran ciertas circunstancias. Asimismo, lo sealado en el Anexo III, numeral 7 del Acuerdo: El precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse, como condicin de la venta de las mercancas importadas, por el comprador al vendedor, o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacin del vendedor. Y lo ms relevante, la nota interpretativa del artculo 1, numeral 3, que seala que el valor en aduana no comprender los siguientes gastos o costos, siempre
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que se distingan del precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas: a) Los gastos de construccin, armado, montaje, entretenimiento o asistencia tcnica realizados despus de la importacin, en relacin con mercancas importadas tales como instalacin, maquinaria o equipo industrial. b) El costo del transporte ulterior a la importacin. c) Los derechos e impuestos aplicables en el pas de importacin. En consecuencia, debemos valorar como si fuera un contrato llave en mano, aplicando el Primer Mtodo (valor de transaccin), artculo 1, siendo los elementos descritos en el ltimo prrafo (literales a, b y c), deducidos solo si se distinguen del precio realmente pagado o por pagar. Base legal Artculo 1, Acuerdo OMC Anexo III, numeral 7, Acuerdo del Valor OMC Nota Interpretativa al Artculo 1, numeral 3. CASO 31 El mayorista B de su pas realiza una importacin de maquinas a un precio unitario de US$ 40,00, menos un 10% por su nivel comercial. No hay vinculacin entre B y el vendedor R. R ha publicado una lista de precios en la que las maquinas de escribir que se estn valorando figuran a un precio de US$ 40,00 cada mquina, consignndose adems que hay un descuento del 5% para los comerciantes minoristas y del 10% para los comerciantes mayoristas y que no se efectan descuentos en el caso de compras de usuarios. Los valores son condiciones FOB puerto de embarque. El flete areo asciende a US$ 1,30 por mquina y el seguro es de US$ 0,15 tambin por mquina. Efectuar la valoracin del envi de 100 mquinas sobre una base CIF. Respuesta: Cada mquina cuesta US$ 40,00 menos el 10% ms los gastos de flete y seguro, o sea US$ 37,45. En el caso de 100 mquinas sera un valor de US$ 3 745. Se
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acepta el descuento por nivel comercial ya que el importador reviste la condicin de mayorista y se adiciona el flete y seguro para llegar a la base CIF. CASO 32 Se trata de valorar una importacin de 3 000 calculadoras cientficas que efecta el importador EL CALCULADOR con direccin en el Jr. Ucayali 320, Lima. El vendedor SWING de Inglaterra factura a US$ 125 000 CIF puerto de importacin. El mismo proveedor, anteriormente vendi a EL CALCULADOR otras calculadoras de menor calidad a US$ 30 FOB cada una. El SIVEP, nos muestra antecedentes de calculadoras similares a las que usted est valorando. En estos antecedentes figuran precios unitarios FOB de $ 50, US$ 52 y US$ 55. Considerando que cada calculadora motivo de valoracin est a US$ 40 FOB; se solicita explicaciones al importador, el que manifiesta que en una compra anterior existi un problema en el envo y que en esta oportunidad le est compensando con un descuento del 5%. Cmo se debe valorar el presente caso? Orientacin: Se trata de una transaccin de 3 000 calculadoras que tiene un descuento retroactivo del 5% relacionado a un envo anterior por lo que este descuento no es aceptable, entonces debemos determinar cul es valor FOB sin descuento resultado de la transaccin comercial para ello se verifica los documentos tales como factura comercial, contrato donde se observe esa informacin. De no contar con la referida informacin porque no aparece en los documentos presentados como sustento del despacho aduanero, se debe generar duda razonable para que el importador presente documentacin adicional, indicando adems que existen antecedentes de mercancas similares de precios unitarios FOB de US$ 50, US$ 52 y US$ 55. CASO 33 La empresa EL PUNTUAL S.A., comercializadora de relojes en el pas, decide importar 3 000 unidades del modelo ZX-100, la misma que tiene como fon47
do la imagen de un hroe infantil. El vendedor CLOCK SYSTEM INC., radicado en Miami (EE.UU.) factura dicho producto a FOB Miami US$ 5,00 c/u; sin embargo, le advierte al importador que por cada reloj deber pagar, adems, a IMAGINE INC. (titular del derecho de utilizacin de la imagen) US$ 3,50 por utilizar la imagen del hroe del momento. Si se sabe que el costo del flete Miami Callao es US$ 3 200,00 y el seguro US$ 750,00, Cul es el valor en aduana? Respuesta: Se trata de una transaccin comercial donde corresponde la aplicacin del artculo 1 con el artculo 8 1.c, del Acuerdo del Valor de la OMC. El valor en Aduana sera: FOB 3 000 x 5,00 = Derecho de utilizacin de imagen 3 000 x 3,50 = Flete Seguro Valor de Aduana CASO 34 La empresa STONE INC., domiciliada en Chicago (EE.UU.) ha inventado y patentado un procedimiento para la fabricacin de ladrillos refractarios. La particularidad de estos ladrillos es que pueden soportar temperaturas de hasta 3 000 C y pesan mucho menos que los convencionales. La empresa ROCKET S.A., ubicada en Huachipa (Lima) adquiere el derecho de fabricar dichos ladrillos, comprometindose a pagar a STONE INC., un canon del 2% del precio de venta de estos ladrillos. Para su fabricacin ROCKET S.A. realiza el plano de construccin de una mquina que fabricar los ladrillos utilizando el procedimiento patentado por STONE Inc. Despus de desarrollar dicho plano, ROCKET S.A encarga la fabricacin de cuatro de esas mquinas a la empresa LADRINHO S.A. de Sao Paulo (Brasil). Cuando ROCKET S.A., importe las mquinas de LADRINHO S.A.: a) Considerar el valor de los planos en el valor en aduana? b) Cul sera el tratamiento del canon pagadero por los ladrillos que se fabricarn con estas mquinas?
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US$ 15 000 art. 1 US$ 10 500 art. 8.1 c. US$ 3 200 US$ 750 US$ 29 450
Respuesta: a) El valor de los planos forma parte del valor de las mquinas fabricadas por LADRINHO S.A solo si estas fueron elaboradas fuera del Per por encargo de ROCKET S.A. b) Considerando que no se importan los ladrillos patentados desde EE.UU. al Per, el canon pagadero por los ladrillos no forma parte del valor en aduana. CASO 35 El importador H mantiene una relacin comercial con el vendedor R desde hace mucho aos, comprndole una parte importante de la produccin de heladeras que fabrica R, H compra exclusivamente heladeras a R, motivo por el cual se hace acreedor a un descuento del 10% del valor de exportacin. Hay otros importadores de heladeras en el pas de H que tambin las adquieren de R. H presenta a despacho un embarque de 100 heladeras a US$ 150 cada una menos el 10% de descuento, valor total FOB US$ 13 500. Antecedentes obrantes en la Aduana para la misma mercadera y por las mismas cantidades tienen un valor FOB de US$ 15 000. A cunto valora los distintos embarques? Respuesta: Al precio realmente pagado o por pagar, o sea, US$ 13 500 en el caso del importador H y a US$ 15 000, en el caso del otro importador (artculo 1 del Acuerdo). CASO 36 El vendedor K del pas O es productor de artculos de pirotecnia y los vende para exportacin a un precio que goza de los siguientes descuentos, conforme al momento del ao: Enero, febrero, marzo y abril: Mayo, junio, julio y agosto: Setiembre y octubre: Noviembre y diciembre:
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30% de descuento 20% de descuento 10% de descuento Sin descuento
El comprador C en su pas de importacin adquiere productos de pirotecnia al vendedor K a un precio bruto de US$ 10 000 en el mes de mayo, hacindose acreedor a un descuento del 20% por lo que el importe que pagar ser de US$8 000. La importacin se formaliza en el mes de octubre del mismo ao: Cmo valorara la importacin? Respuesta: Por el valor de transaccin, o sea US$ 8 000, ya que debe respetarse el descuento que se hizo acreedor C por la fecha en que efectu la compra con independencia que en el momento en que la Aduana valore la importacin puede haber compras de mercaderas idnticas con un descuento distinto. CASO 37 Un funcionario diplomtico A est importando al Per al trmino de su misin cumplida en Argentina, un automvil Mercedes Benz modelo 2010. El automvil fue comprado el 5 de enero de 2010 en Alemania a un precio de US$ 60 000 segn consta en la factura comercial. El funcionario diplomtico tuvo su automvil y no le dio ningn uso durante su permanencia en Buenos Aires y al trmino de su misin lo envi al Per. El automvil fue presentado a la aduana para su nacionalizacin el 20 de marzo de 2010, fecha en la cual el precio en el mercado internacional para el mismo tipo de automvil es, segn revistas especializadas, de US$ 58 000 El diplomtico luego de 1 ao de uso del vehculo decide vender su vehculo a un tercero que no es diplomtico M y lo hace a un precio de 50 000 u.m. Cul es el valor base para determinar el valor en aduana? Es posible aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin? Respuesta: En este caso para la determinacin del valor en aduana corresponde la aplicacin del primer mtodo valor de transaccin y el valor base ser US$ 60 000. Sin embargo al momento de numeracin de la Declaracin Aduanera de Mercancas, el diplomtico A no est afecto al pago de tributos en aplicacin de la franquicia aduanera diplomtica sealado en el artculo 6 de la Ley N 26983
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concordado con el artculo 10 de su Reglamento, recin se encontrara obligado a efectuar el pago del reintegro de los tributos a la importacin para el consumo, cuando realiza la trasferencia del vehculo a una persona que no es diplomtico. CASO 38 La empresa LERNEN PER S.A.C es una empresa peruana domiciliada en Lima que se dedica a la importacin y comercializacin de productos de entretenimiento con diversos signos distintivos y a la fecha cuenta con cinco locales comerciales ubicados en el Cercado de Lima. LERNEN PER S.A.C est interesado en adquirir 52 000 rompecabezas electrnicos para nios; en ese sentido, con fecha 11.07.2009, solicita una cotizacin a la empresa FLUGZEUG GMBH, la cual fabrica y vende a nivel mundial diversos juegos con imgenes y/o signos distintivos infantiles. El mismo da, la empresa responde indicando que su representante de ventas para Latinoamrica es la empresa FLUGZEUG ANDINA, empresa colombiana y que estarn canalizando la solicitud hacia esta ltima. El 13.07.2009 se recibe la cotizacin No. LA031244-08 de FLUGZEUG ANDINA, en la que cotiza 52 000 rompecabezas marca FLUGZEUG con piezas que son rplicas de Pluto, Minnie y Micky Mouse, al siguiente precio unitario: EXW E 5,00 Comisin E 1,00 Regala 6% del precio de venta interno Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50 Se emitirn 3 facturas comerciales: FLUGZEUG GBMH FLUGZEUG ANDINA DISNEY al momento de la exportacin 30 das posteriores a la llegada de la nave 90 das posteriores a la llegada de la nave
El 30.07.2009 la cotizacin es aceptada, habiendo establecido el departamento de marketing de LERNEN PER que el precio de venta en el mercado interno ser de S/. 200.00 por cada rompecabeza. Tipo de Cambio: US$ 1,00 = S/. 3.00
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Otra informacin a considerarse: Fecha de embarque aproximada: Fines de agosto Peso neto aproximado de: 1 kg por juego Transporte: 2 contenedores de 40 (FCL), cada contenedor contiene 26 000 rompecabezas Forma de pago: 100% contra entrega de documentos Origen: Hamburgo Destino: Callao, Per Gastos en origen: Island US$ 2 600,00 Gastos logsticos de exportacin US$ 240,00 Gastos de transporte: Flete Internacional Gastos de Nacionalizacin: Agencia martima B/L Transmisin Fee VB Servicio al cliente Control de Precinto por contenedor Manipulacin de carga (Fcl) x cont. Gastos Administrativos Depsito temporal Descarga x contenedor Almacenaje y aforo x cont. Manipulacin de carga x cont. Agencia de aduanas Gastos operativos de agencia Comisin del agente de aduanas Transporte de contenedores x cont. Gastos de descarga US$ 120,00 US$ 100,00 0,025% CIF US$ 143,00 US$ 1,20/ TM
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US$
346,15 x TM
US$ US$ US$ US$ US$
40,00 12,00 12,00 45,00 1,50
US$ 165,00 US$ 153,00 US$ 56,00
Gastos de transporte y descarga en los almacenes de los internacionales
El da 20.08.2009, procedente de Alemania, lleg al puerto del Callao el buque KAISER, procedindose al desembarque de la carga, la cual fue a depsito temporal, siendo el da de trmino de la descarga el da 23.08.2009. En el buque llegaron 52 000 rompecabezas consignados a la empresa LERNEN PER, encargndose a la agencia de aduana FNIX que efecte el despacho de importacin definitiva en la modalidad normal de la mencionada mercanca. La DUA fue numerada, se cancelaron los tributos el mismo da y fue asignada a canal rojo. La mercanca en mencin es un producto de importacin libre, que no se acoge a ninguna preferencia arancelaria. De acuerdo a informacin disponible, los tributos vigentes a la fecha de numeracin son los siguientes:
Gravmenes vigentes Ad/ Valorem Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto General a las Ventas Impuesto de Promocin Municipal Derechos Especficos Derecho Antidumping Seguro Sobretasa Unidad de Medida Valor 9,00% 0,00% 17,00% 2,00% N.A N.A 2,75% 0% U
En su calidad de especialista srvase indicar: Cul sera el Valor en Aduanas del despacho descrito. Qu casilleros del Formato B revisara con atencin. Sustente sealando base legal internacional, comunitaria y nacional. Respuesta: Valor en aduanas
Precio EXW US$ Flete interno Comisin de venta Regalas Gastos logsticos de exportacin Flete Internacional Seguro Valor en Aduanas 52 000,00 x 7,50 52 000,00 x 1,50 52 000,00 x 4,00 346,15 x 52,00 0,0275 x 678 840,00 390 000,00 2 600,00 78 000,00 208 000,00 240,00 17 999,80 18 668,10 715 507,90
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Casilleros formato B relevantes: Intermediario Regalas Flete interno Comisin de venta Base legal (mnima) - Internacional Regalas Artculo 8 1) c) Flete interno Artculo 1 Comisin de venta Artculo 8 1) a) i - Comunitaria (Resolucin 846) Regalas Artculo 18 1) c) Flete interno Artculo 4 2) Comisin de venta Artculo 18 1) a) i - Nacional (Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC DS-186-99-EF) Regalas Artculo 7 d) Flete Artculo 3 Comisin de venta Artculo 7 a) CASO 39 El importador B compra e importa un envo de cubiertas para automotores procedentes del vendedor H del pas T. El precio facturado por H a B es de US$ 40 cada cubierta. No existe vinculacin entre comprador y vendedor, no habiendo tampoco restricciones a libre disposicin de las mercaderas por el comprador B. Tres vendedores diferentes en el mismo momento o en uno aproximado, han vendido al mismo pas de B mercaderas idnticas a firmas con las que no estn vinculados a los siguientes valores: US$ 38,90, US$ 41,50 y US$ 39,90 cada cubierta. Cmo valorara la importacin de B del vendedor H? Respuesta: Como el importador B no est vinculado, el hecho que otros vendedores fijen valores ms elevados o menores en mercaderas idnticas no es un motivo
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Casillero 6.1a 6.7 Casillero 7.9 y 8.2.4 Casillero 8.1.5 Casillero 8.2.1
para descartar el valor de transaccin, por lo que en principio se deber valorar a razn de US$ 40 por cubierta, en aplicacin del precio realmente pagado o por pagar. CASO 40 Un importador de vehculos automviles nuevos, distribuidor exclusivo de la marca VBMB en nuestro pas, recibe un nuevo envo de 10 unidades modelo Veloz ao 2009 va FOB Hamburgo E 500 000 y un descuento del 5% por concepto de distribuidor exclusivo. La documentacin comercial del importador indica que se ha concertado un acuerdo entre el importador y el exportador para que antes de la exportacin se aplique una cera especial en los vehculos con el fin de protegerlos contra la aspersin del agua de mar y el aire yodado. El costo de estos servicios se factura por separado y no es en la misma factura comercial correspondiente a los vehculos automviles importados por un monto de E 50 000. Adems el B/L asciende a la suma de E 10 000 y la prima de seguros es de 0,75% del precio facturado. Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50 Determine el valor en aduana segn el Acuerdo de la OMC. Respuesta:
Concepto Precio bruto factura Descuento 5% por distribuidor exclusivo Precio neto factura Pago indirecto Pago Hamburgo FOB Hamburgo Flete martimo al puerto del Callao CIF Callao Euros CIF Callao US$ Euros (E) 500 000,00 25 000,00 475 000,00 50 000,00 1 050 000,00 10 000,00 3 562,50 1 063 562,50 1 595 343,75 valor de transaccin 8.2 a) 8.3 c) 1 a) 1 a) Artculos
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CASO 41 MOTORES ANDINOS SAC, empresa dedicada a la importacin y distribucin de motores empleados en la fabricacin de mototaxis en nuestro pas, ha importado 210 motores de combustin diesel, de 5HP, de Japn. Durante la fiscalizacin realizada se han descartado los tres primeros mtodos de valoracin y se cuenta con la siguiente informacin: El sector importador nacional ha informado que las utilidades de rubro son del orden del 20%, la mercanca se encuentra afecta al 0% A/V, el gasto total por el flete internacional fue de US$ 105 y el seguro de US$ 21. Asimismo, se ha encontrado un pago por transporte interno del terminal de almacenamiento al local de la fiscalizada de US$ 105; y, de los comprobantes de pago de venta interna se tiene que:
Mercanca Motores de combustin, 5hp Motores de combustin, 5hp Motores de combustin, 5hp Motores de combustin, 5hp Cliente Masster Distribuidores SA PROPER EIRL Dahasa SAC ACE Latinoamrica SA Valor factura US$ 2 555 US$ 1 440 US$ 2 700 US$ 495 Cantidad 73 u 36 u 90 u 11u
Al sustentar su informe de fiscalizacin, seale cul es el valor en aduana de la mercanca y seale la base legal correspondiente. Orientacin: En principio, debemos precisar el precio unitario al que se vendi la mayor cantidad de mercancas, en el mismo estado que fueron importadas (artculo 5, inciso 1, literal a, del Acuerdo); siendo este, el de la tercera venta consignada en el cuadro, cuyo valor unitario es de US$ 30. A este valor debe realizarse las siguientes deducciones: - - - 20% por los beneficios = US$ 6,00; entonces 30,00 6,00 = US$ 24,00 (Artculo 5, inciso 1, literal a, ii, del Acuerdo). Gasto del flete interno, US$ 105,00/210,00; u = US$ 0,50; luego 24,00 0,50 = US$ 23,50 (Artculo 5, inciso 1, literal a, ii, del Acuerdo). Gasto del flete internacional: US$ 105,00/210,00; u = US$ 0,50; gasto del seguro US$ 21,00/210,00; u = US$ 0,10;
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luego 23,50 0,50 0,10 = US$ 22,90 (Artculo 5, inciso 1, literal a, iii, del Acuerdo). 19% del IGV e IPM = US$ 4,40; entonces, 22,90 4,40 = US$ 18,50 (Artculo 5, inciso 1, literal a, iv, del Acuerdo).
CASO 42 El importador A compra al exportador H en el pas X 3 TM de acero para la fabricacin de automviles a US$ 1 000 por tonelada, con la condicin que A le entregue al exportador H 20 automviles. Cmo valorara la importacin del acero? Respuesta: No se puede aplicar el artculo 1 (Valor de Transaccin), por cuanto el precio depende de una condicin cuyo valor no puede determinarse con relacin a las mercaras objeto de valoracin. Se deber recurrir a otro mtodo de valoracin, en el orden que establece el Acuerdo. CASO 43 Una empresa en la ciudad de Lima contrata con una sociedad extranjera la compra de 4 000 TM de un mineral, al precio de 30 dlares la TM FOB puerto Shangai, garantizando por este precio una riqueza mnima del mineral, lo cual deber ser comprobado por el importador mediante el anlisis antes de efectuar el embarque, como condicin impuesta por el vendedor. Sin embargo, por razones de la negociacin, el vendedor soporta el 50% de los gastos que ocasione la extraccin de muestras y el anlisis que realice un tercero. Los gastos de extraccin de muestras y en anlisis son de US$ 4 800. Los gastos de extraccin de muestras y anlisis son parte del valor en aduana? Por qu? Cul es el valor a ajustar? Por qu concepto se realiza el ajuste? Respuesta: Los ajustes de extraccin de muestras y anlisis s forman parte del valor en aduana al estar relacionados con la mercanca de importacin y ser condicin de venta.
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El valor ajuste es = 0.50 (5,800) = 2,400 El ajuste se realiza por el primer mtodo al ser parte del pago total pagado por la mercanca como condicin de la venta y se ajusta el valor asumido por el comprador por los gastos, por extraccin de muestras y anlisis que corresponden al 50% de los gastos totales. CASO 44 El importador A del pas B adquiere 3 000 filmadoras a la firma C del pas D, a un valor de US$ 190 cada una. A enva a C todas las lentes y los zoom para las filmadoras, siendo el resto de las partes y piezas compradas por C localmente en su pas D. De las plantillas de costos del fabricante se obtiene la siguiente informacin: Materias primas locales Mano de obra Embalaje Gastos Generales y beneficios US$ 80,00 US$ 62,00 US$ 8,00 US$ 40,00
US$ 190,00 Lentes suministrados gratuitamente por A US$ 40,00 Zoom suministrados gratuitamente por A US$ 15,00 Flete y seguro desde el pas B al pas D por las lentes y zooms US$ 5,00 US$ 60,00 Cul es el valor en aduana del envi de 3 000 filmadoras? Respuesta: El valor en aduana es el valor de transaccin, con los ajustes previstos por el artculo 8 1.b.i, adicionando al valor de costo que incluye gastos generales y beneficios el valor de los materiales suministrados por el comprador. En este caso el valor unitario ser US$ 250, por lo que el valor del envo total ascender a US$750 000. Si se hubiera facturado el envo a US$ 250 la unidad, incluyendo el costo de los materiales suministrados por el comprador, no habra que hacer ningn ajuste por este concepto.
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CASO 45 El comprador nacional MIS ZAPATOS, importa del proveedor extranjero SCARPA FIRENZE de Italia, una mquina para la fabricacin de zapatos y similares en su nueva planta en Chosica. Al analizar la documentacin, usted encuentra los siguientes datos y, con esta informacin, debe determinar la base imponible: Valor de la mquina, segn factura US$ 35 000 Intereses por pago diferido (adicional al valor de la mquina) US$ 2 000 Derechos de importacin US$ 21 000 Flete US$ 3 500 Seguro US$ 1 500 No existe vinculacin (segn lo dispuesto en el artculo 15 del Acuerdo). Considere adems de los datos sealados, lo siguiente: Derechos antidumping 3% Para mercancas idnticas y en despachos anteriores se ha declarado un seguro de US$ 2 000. En la tabla de seguros para su partida, se considera el 3%. Se pregunta: a) Cul es la base imponible a considerar? b) Qu mtodo de valoracin se debe aplicar? Por qu? Respuesta: a) US$ 40 000 b) Se aplica el primer mtodo. No se consideran los intereses, derechos de importacin, antidumping, el seguro de otros despachos ni la tabla de seguros. CASO 46 RR de China le vende a TT de Per y emite la factura comercial correspondiente donde se observa lo siguiente: 1 200 unidades de la mercanca A 600 unidades de la mercanca B 300 unidades de la mercanca C Valor total de las 2 100 unidades 4 200 u.m.
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TT realiza un despacho parcial importando en una DAM solo las 1 200 unidades de la mercanca A Se puede determinar el valor en aduana de la mercanca A en aplicacin del mtodo del valor de transaccin? Respuesta: En este caso hay un valor de transaccin solo por la mercanca A y, por lo tanto, no es aplicable el primer mtodo del Acuerdo del Valor de la OMC (Valor de Transaccin), correspondiendo aplicar alguno de los mtodos secundarios pero siguiendo el orden establecido en el Acuerdo. CASO 47 La empresa industrial L enva lubricante a la empresa V del pas X, a un valor reducido de US$ 900, para ser consumido por la maquinaria utilizada en la fabricacin de 50 000 tapas roscas solicitada mediante pedido de importacin de la empresa L. El valor del lubricante es de US$ 2 000 puesto en el almacn del exportador. Cul sera el valor en aduana de la mercanca (tapa rosca) que se importa, si la factura comercial es de US$ 10 000? Respuesta: De acuerdo a la aplicacin del artculo 8 1.b.iii, del Acuerdo, tenemos: Si conocemos que VT = PRPP + - Ajuste artculo 8 El valor en aduana es VT = US$ 10 000 + (US$ 2 000 - US$ 900) VT = US$ 11 100 CASO 48 La empresa I importa mercanca, por la cual est obligada, adems del pago de US$ 7 000 de la factura comercial, a revertir al vendedor-exportador V la suma de US$ 3 000, luego que el producto se comercialice en el pas de importacin. Cul es el valor en aduana de la mercanca importada? Respuesta: Aplicacin del artculo 8 1.c, tenemos: El valor en aduana de la mercanca en aduana es US$ 10 000, en razn que al PRPP se debe adicionar el importe de US$ 3 000, segn se explica a continuacin.
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Si conocemos que VA = PRPP + - Ajuste al artculo 8 El valor en aduana es VA = US$ 7 000 + US$ 3 000 VA = US$ 10 000 CASO 49 Una empresa industrial I disea los planos para la fabricacin de una mquina, que requiere para la produccin de determinados productos, habiendo pagado por concepto de horarios en gastos de ingeniera y otros gastos de investigacin la suma de US$ 15 000. Estos planos los enva, a ttulo gratuito, al exportador V quien fabrica en base a los planos la mquina, facturando a la empresa I la cantidad de US$ 10 000, que corresponde al valor CIF. Cul es el valor en aduana de la maquina importada? Respuesta: No se adiciona al PRPP, a efecto de determinar el valor en aduana, el valor de los planos, al haber sido ejecutados en el pas de importacin. El valor en aduana de la mquina importada es US$ 10 000, tal como se muestra a continuacin: Si conocemos que VT= PRPP + - Ajuste artculo 8 El valor en aduana es VT = US$ 10 000 No se proceder a efectuar adicin alguna cuando se trate de elementos que sean del dominio pblico, salvo la correspondiente al costo de la obtencin de copias de los mismos. (Nota interpretativa al artculo 8, prrafo 1b, inciso IV, numeral 2, del Acuerdo). CASO 50 La empresa EL CHASQUI, del pas de importacin P, adquiere 100 pares de zapatillas, de la marca KENI a un precio FOB de US$ 30 el par de la empresa ROSS del pas de exportacin EX, empresa proveedora que tiene licencia de la empresa KENI propietaria de la marca, quien por contrato le exige utilizar sus propios insumos en la fabricacin del producto y que solo podr vender en el pas P a la empresa EL CHASQUI; esta ltima debe, por concepto de derecho de licencia de uso de marca comercial, pagar a la empresa KENI un 10% sobre el precio de factura de compra.
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Determinar el valor en aduana de los 100 pares de zapatillas, conociendo que el flete ms el seguro ascienden a la suma de US$ 600? Respuesta: Aplicacin del artculo 8 del Acuerdo. El pago de la regala es condicin de venta, en la adquisicin de los 100 pares de zapatillas, en tal sentido se adiciona al PRPP. El valor en aduana de los 100 pares de zapatillas es US$ 3 900, tal como se explica a continuacin: Si conocemos que VA = El valor en aduana es VA = VA = CASO 51 El vendedor A en el pas B enva motores a su filial D en el pas C, a un precio de US$ 3 000 cada uno. Los motores son nicos en su gnero y se han fabricado a pedido, conforme a la ingeniera de diseo que gratuitamente ha enviado D a A. D ha desarrollado dicha ingeniera a un costo de US$ 100 000, estimndose que el total de motores que llevarn esa tecnologa asciende a 1 000 unidades. El envo a valorar es de 200 motores Cul es el valor en aduana de dichos motores? Respuesta: El valor en aduana en los 200 motores es de US$ 600 000, a razn de US$30 000 cada uno. No se debe incluir en el valor el costo de la ingeniera de diseo, ya que la misma se desarroll en el pas de importacin y se le envi gratuitamente a A. CASO 52 El vendedor A en el pas B vende al comprador C en el pas D una partida de 1 000 guitarras a US$ 50 cada una. La Aduana, en su investigacin, detecta que C ha enviado a A herramientas que este utiliza en la
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FOB + Flete + Seguro US$ 3 000 + US$ 300 derecho de licencia + US$ 600 US$ 3 900
fabricacin de tales guitarras. El valor comercial de dichas herramientas es de US$ 30 000 y durante su vida til permitirn fabricar 6 000 guitarras. Cul es el valor en aduana del envo de 1 000 guitarras? Respuesta: Debemos efectuar un ajuste al valor de transaccin por cuanto hay un envo de herramientas por parte del comprador al vendedor, que no se ha incluido en los valores facturados de US$ 50 por cada guitarra. Por ello y conforme al artculo 8 1.b.ii, y proporcionando el costo de las mismas por la cantidad de guitarras a producir en la vida til, tendramos que adicionar US$ 5 por guitarra (US$300 000 entre 6 000 guitarras), por lo que llegaramos a un valor de US$55 cada una; total del embarque de 1 000 guitarras: US$ 55 000. CASO 53 La empresa A en el pas B importa una partida de 20 pelotas de golf para competicin producidas por el fabricante C del pas D. El importador A ha realizado las siguientes prestaciones para el fabricante C: a) Diseos nuevos realizados por A en el pas B a un costo de US$ 1 500. b) Plstico especial para recubrimiento de las pelotas a razn de US$ 0,50 cada uno, ms un flete areo de US$ 0,10 cada uno. A, ha pagado los derechos de importacin en el pas D de estos plsticos especiales, a razn de US$ 0,06 por cada uno. Las 20 pelotas de golf son facturadas por C a razn de US$ 2,00 cada una. Cul es el valor en aduana del envo de pelotas de golf? Respuesta: Por aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo: Los diseos no forman parte del valor en aduana del envo, ya que se realizaron en el pas de importacin y por ello no se deben incluir. El plstico especial resulta a US$ 0,66 puesto en la fbrica de C y no se encuentra incluido en el valor facturado por este a A, y debe formar parte del valor en aduana de la pelotas de golf por lo que se debe adicionar, llegndose a un valor de US$ 2,66 cada una y un valor del total del envo de US$ 53,20.
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CASO 54 Tiene que valorar un envo de tomates enlatados procedentes del vendedor S. El precio de factura es de 15 000 u.m. por caja. Los datos a su disposicin le indican que el vendedor y el importador no estn vinculados en trminos del artculo 15.4 del Acuerdo. No existen restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador. No existen condiciones ni reversiones en trminos del artculo 1 del Acuerdo. Por la misma poca, cuatro vendedores diferentes han expedido envos de mercancas idnticas. Estos envos se importan por firmas que tampoco estn vinculadas. El valor de estos envos es, respectivamente, de 17,90 u.m., 18,00 u.m., 18,05 u.m. y 18,10 u.m por caja. Valrese el envo procedente del vendedor S y explquese la respuesta. Respuesta: De la informacin disponible, la valorizacin de la mercanca se realiza en aplicacin del artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC, considerando el valor de 15 u.m. por caja, sin perjuicio de adicionar los ajustes del artculo 8. Respecto a los valores de mercancas de otras importaciones 17,9 u.m., 18.00 u.m., 18.05 u.m y 18.10 u.m., estos deben ser considerados por la administracin aduanera en la evaluacin y gestin de riesgos y la aplicacin de la duda razonable establecida en la Decisin 6.1 del Comit de Valoracin cuando corresponda. CASO 55 El importador I importa caas de pescar directamente, por lo general de un fabricante extranjero M. Sin embargo, el envo que tiene que valorar se ha comprado por intermedio de una sociedad exportadora establecida en el pas de exportacin. Esta sociedad pag al fabricante M el precio total exfbrica, embal las mercancas para la exportacin, pag los gastos de transporte y carga interiores e internacionales y aadi una comisin el 10% al precio exfbrica. La factura del envo que se le presenta es la siguiente: 1 000 caas al precio unitario de 4,17 u.m. CIF
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Elementos includos: Precio exfbrica 3,50 u.m. FOB y carga 0,50 u.m Comisin 0,35 u.m. Flete martimo 0,20 u.m. Seguro martimo 0,02 u.m. Embalaje para la exportacin 0,05 u.m. Total 4,17 u.m. El importador le suministra a usted la informacin de que le es posible comprar directamente al fabricante y generalmente lo hace, pero que en este caso particular lo hizo por medio del agente. Cmo valorara el envo sobre una base CIF? Explique la respuesta. Respuesta: En este caso, la transaccin es realizada entre la Sociedad Exportadora S y el importador I, hecho que se aprecia en la factura comercial emitida por S a I, por tal razn y en aplicacin del mtodo del valor de transaccin, el valor ser 4,17 u.m. por cada caa que comprende el embalaje de exportacin y la utilidad de S. CASO 56 Un fabricante de magnetfonos en el pas X vende su produccin total a una empresa exportadora en el pas X a un precio exfbrica en el pas X de 13,69 u.m. cada uno, embalaje incluido. La empresa exportadora embala las mercancas para la exportacin, paga todos los gastos en que se incurre desde la salida de la fbrica y aade un 10%. Dicha empresa vende los magnetfonos al importador a un precio unitario CIF de 15,64 u.m. tiene que valorar un envo de estos artculos facturado como sigue: 500 magnetfonos al precio unitario de 15,64 u.m 7 820,00 u.m
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Elementos incluidos (por unidad): Precio ex fbrica Gastos FOB Comisin del 10% Flete martimo Seguro martimo Embalaje para exportacin 13,69 u.m. 0,05 u.m. 1,37 u.m. 0,42 u.m. 0,04 u.m. 0,07 u.m.
15,64 u.m. Cul es el valor del envo sobre una base CIF? Explique la respuesta. Respuesta: En este caso, el valor FOB de un magnetfono est compuesto por el precio exfbrica, los denominados gastos FOB, el embalaje para exportacin y la utilidad del 10% de la empresa exportadora X, a ello se deben adicionar en aplicacin del artculo 8.2 del Acuerdo de Valor de la OMC tambin el flete martimo y el seguro martimo, lo que nos da un valor CIF de 15,64 u.m. por cada unidad de magnetfonos. CASO 57 Tiene que valorar un envo del vendedor S en el pas X de 1 000 pelucas importadas por un importador de su pas. Las pelucas se facturan a un precio CIF puerto de importacin, de 5,00 u.m. cada una. Los datos a su disposicin le indican que las pelucas de segunda calidad valen, generalmente, 5,00 u.m. cada una, pero un examen de las pelucas del envo le muestra que estas son de primera calidad idnticas, con un valor de transaccin de 10,00 u.m. cada una. Respondiendo a una solicitud de informaciones, el importador explica que, efectivamente, las pelucas en el envo presente son de primera calidad, pero que l solo ha pagado 5,00 u.m. por cada una. El fabricante ha disminuido el precio en 5,00 u.m. para compensar una importacin anterior de pelucas por las que el importador haba pagado 10,00 u.m. como de primera calidad, pero ulteriormente se descubri que eran, en realidad de segunda calidad. A qu precio valorara el envo y por qu? Sobre qu base?
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Respuesta: El valor facturado en este despacho aduanero de pelucas es de 5,00 u.m. la unidad y el examen de las pelucas de este despacho demuestran que se tratan de pelucas de primera calidad. Las pelucas de segunda calidad tienen como valores aceptados por aduana a 5,00 u.m. la unidad. Considerando que el importador, ante el requerimiento del funcionario aduanero encargado de la verificacin del despacho respondi que, efectivamente, las pelucas del envo que se est valorando son de primera calidad, pero que el solo ha pagado 5,00 u.m. debido a que el proveedor ha disminuido el precio en 5,00 u.m. para compensar una importacin anterior; por lo tanto, se trata de un descuento retroactivo ligado a otra mercanca que no se debe aceptar, siendo en ese caso el valor en aduana de 10,00 u.m. por cada peluca de primera calidad y el valor total del envo asciende a 1 000 x 10,00 = 10 000,00 u.m. CASO 58 El vendedor S factura sus mercancas, tarjetas de felicitacin, segn distintos periodos del ao, respetando estrictamente el siguiente calendario: En abril, mayo y junio concede un descuento del 15% En julio, agosto y setiembre, concede un descuento del 25% En los dems meses no concede ningn descuento. Se aceptara un descuento del 25% para un envo de tarjetas compradas en setiembre, pero importadas en noviembre? Respuesta: Considerando que la transaccin de la compra de tarjetas se realiz en el mes de setiembre corresponde la aceptacin del descuento del 25% en aplicacin del mtodo del valor de transaccin, no siendo afectado el valor por el momento de la importacin para el consumo de dichas tarjetas. CASO 59 En una declaracin de mercancas, el importador I en el pas de importacin Y, ha declarado un precio de 65 000 u.m. por un laminador de acero completo de segunda mano. El contrato y la factura, presentados por el importador muestran que este ha comprado al exportador E del pas X un laminador de acero completo desmontado.
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El examen de la transaccin revela que un agente en el pas de exportacin X, ha actuado en nombre del importador y tras encontrar un laminador de acero de segunda mano de las caractersticas exigidas por el importador, ha concertado el precio con el vendedor. Por estos servicios, el agente ha recibido del importador una comisin del 2% sobre el precio de venta. Una investigacin complementaria demuestra, asimismo, que el exportador ha vendido el laminador desmontado en el estado y en el lugar en que se encontraban. Adems, dado que el costo de la mano de obra era mayor en el pas de exportacin, el importador envi, desde el pas de importacin al de exportacin, a un tcnico y a tres obreros que no solo han construido las pesadas cajas de madera, sino que tambin se han encargado de embalar el laminador en las cajas. El importador ha comprado tambin los materiales de embalaje en el pas de exportacin. El costo de esta operacin, que ha durado 15 das, se desglosa como sigue: Coste del viaje de ida y vuelta (de un tcnico y 3 obreros) Gastos de hotel para esas Dieta y sueldo por 15 das Costo del material de embalaje Respuesta: El valor en aduana comprende: 65 000 u.m. por el laminador de acero, al que se le debe adicionar por aplicacin del artculo 8 a.ii y a.iii, el costo de los envases y embalajes que, a efectos aduaneros, se consideran como formando un todo con las mercancas que se estn valorando y los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales. 65 000 + 4 750 + 3 500 + 4 400 + 1 300 = 78 950 u.m. CASO 60 Se presenta a despacho por el importador RR determinada mercanca, declarando el precio de 100 u.m. por unidad y cuya compra es de 5 000 unidades. No existe informacin disponible en el mercado nacional de mercanca idntica. Al solicitar informacin al importador, este presenta datos conteniendo
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4 750 u.m. 3 500 u.m. 4 400 u.m. 1 300 u.m.
Cul es el valor en aduana? Explique su respuesta.
precios inferiores e iguales al declarado pero dirigidos a otros pases, manifestando que esta informacin es remitida por el mismo proveedor. Las referencias de precios con que se cuenta corresponden a mercancas similares y son las siguientes: 120, 130, 132 y 135 u.m. por unidad. Cmo se determinara el valor? Respuesta: Considerando que la carga de la prueba corresponde al importador, quien no ha presentado documentacin alguna que demuestre que el precio realmente pagado o por pagar es el declarado y teniendo en cuenta que el artculo 1 del Acuerdo, precisa que el precio realmente pagado o por pagar es el precio al que se venden las mercancas para su exportacin al pas de importacin, hecho que no corresponde a la informacin proporcionada por el importador, por lo tanto, no es posible aplicar el primer mtodo. Debe proseguirse con los siguientes mtodos secundarios. En el presente tampoco existe informacin de precios de mercancas idnticas, por lo que en mrito a lo que dispone el Acuerdo debe aplicarse el mtodo del valor de transaccin de mercancas similares. En consecuencia debe considerarse como base de valoracin 120 u.m. por unidad por corresponder al menor de la referencia vlida. CASO 61 MI RELOJ es un importador que al adquirir de su proveedor del pas RR 2 000 relojes de pulsera para damas y declarando un precio unitario de US$ 50, presenta la documentacin a despacho. Das antes se present a despacho por otro importador, ELTIEMPO, mercanca de la misma marca, modelos y cantidades de compra similares, adquiridos del mismo proveedor del pas RR, declarando un precio de US$ 35 cada unidad, a cuyo importador se le haba solicitado informacin sustentatoria del precio declarado y an no haba presentado tal requerimiento. Al solicitarle informacin correspondiente a MI RELOJ, este present y en su oportunidad, la documentacin como lista de precios, catlogos, proforma, medios de pago, entre otros que luego de su estudio evidenciaban el precio declarado como el precio realmente pagado. Considerando que cumplidos los plazos, el importador EL TIEMPO no present ninguna informacin, cmo se determinara el valor?
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Respuesta: De acuerdo al estudio de la documentacin presentada por MI RELOJ, se estima considerar como base de valoracin los US$50 por unidad, por evidenciar que corresponde el precio realmente pagado o por pagar. Para el caso del importador EL TIEMPO, se debe considerar tambin como base de valoracin US$ 50 por unidad, independientemente de las acciones que deben tomarse para definir la situacin del caso. CASO 62 Una fbrica extranjera ha firmado un contrato con un importador independiente establecido en el pas X, para suministrarle una planta industrial, destinada a producir determinada mercanca. Las clusulas ms importantes del contrato especifican las condiciones siguientes: a) Precio estipulado: b) Condicin de entrega: c) Plazo de entrega: d) Revisin de precios: 3 200 000 unidades monetarias Franco Frontera pas X. Tres aos. Se permiten envos parciales. Si las condiciones econmicas del pas exportador hubieran variado entre las fechas del contrato y las de los suministros parciales, los precios sern revisables de acuerdo con la frmula siguiente:
P = Po (10 + 20 M + 30 N + 40 S ) 100 Mo No So En donde: P: es el precio revisado (precio definitivo); Po: el precio de contrato; Mo y No: los precios de las primeras materias m y n, respectivamente, en la fecha del contrato; So: el nivel de salarios en la fecha del contrato; M y N: precios de las primeras materias respectivas en las fechas de los suministros. S: el nivel de salarios en las fechas de las entregas parciales. e) Formas de pago: al contado, contra documentos, en cada expedicin parcial.
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Las entregas parciales se van efectuando, escalonadamente, a los seis, catorce, veintitrs y treinta y cuatro meses de la firma del contrato, siendo las condiciones que rigen para cada envo las siguientes: 1. Expedicin parcial 1. Precio contratado: 625 000 unidades monetarias. Condiciones econmicas del pas exportador; sin variacin. 2. Expedicin parcial 2. Precio contratado: 1 110 000 unidades monetarias. Condiciones econmicas del pas exportador: la materia prima m ha subido un 0,75%; n se mantiene sin variacin. Salarios: aumento del 3%. 3. Expedicin parcial 3. Precio contratado: 950 000 unidades monetarias. Condiciones econmicas del pas exportador: alza del 5% de m; alza del 2% de n. Salarios: aumento del 5%. 4. Expedicin parcial 4. Precio contratado: 515 000 unidades monetarias. Condiciones econmicas del pas exportador: aumento del 4% en la primera materia, m; aumento del 3% para n. Salarios: aumento del 10%. Determnese el valor en aduana de la totalidad de la instalacin, considerando que el pas X haya adoptado una base de valoracin CIF. Respuesta: 1 Expedicin: 2 Expedicin: P = 1 110 000 (10 + 20 x 100,75 + 30 x 100 + 40 x 103 = 1 124 985 u.m. 100 100 100 100 3 Expedicin: P = 950 000 (10 + 20 x 105 + 30 x 102 + 40 x 105 100 100 100 100 4 Expedicin: P = 515 000 (10 + 20 x 104 + 30 x 103 + 40 x 110 100 100 100 100 Total valor en aduana
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= 625 000 u.m.
984 200 u.m.
544 355 u.m.
= 3 278 540 u.m.
CASO 63 El importador I, en el pas A, establece negociaciones por intermedio de un corredor, para importar aceite de maz. El corredor pone al exportador E del pas X en contacto con el importador y acta como intermediario entre ellos para determinar el precio, las condiciones de pago y otras condiciones. Se concluye un acuerdo para el suministro de 8 000 toneladas de aceite a un precio de 100 u.m. la tonelada. El importador acepta pagar al corredor un corretaje de 0,50% del precio. Adems, teniendo en cuenta las relaciones comerciales de mucho tiempo entre el corredor y el importador, el corredor sale fiador por el prstamo conseguido por el importador y que arroja la suma total de 800 000 u.m., necesaria para pagar la importacin del envo convenido. El corredor fija una comisin distinta del 2% por el aval que da al importador. El corredor cobra tambin al exportador otro corretaje distinto del 0,30% del precio de la factura. El exportador acepta pagar dicho corretaje. Cmo se determina el valor en aduana del envo de 8 000 toneladas de aceite que I importa? Respuesta: El trmino corredor, hace referencia, por regla general, a un intermediario que interviene tanto a favor del vendedor como del comprador y su papel se limita generalmente a poner en relacin a ambas partes en la transaccin. La retribucin del corredor es el corretaje que consiste, por lo general, en un tanto por ciento del importe del negocio concertado por su mediacin. El porcentaje recibido por un corredor corresponde a sus responsabilidades ms bien limitadas. Cuando el corredor es remunerado por el proveedor de las mercancas, normalmente estar incluido en el precio de factura el costo total del corretaje; en tales circunstancias no plantea ningn problema para la valoracin. En el caso de que no est incluido todava y corriera a cargo del comprador, deber aadirse al precio pagado o por pagar. En cambio, cuando el corredor es remunerado por el comprador, o cuando cada una de las partes en la transaccin paga una parte de los gastos de corretaje, estos deben aadirse al precio realmente pagado o por pagar si corren a cargo del comprador, si no estn ya incluidos en dicho precio y si no constituyen una comisin de compra.
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Aplicando lo sealado, el pago efectuado por el importador como corretaje del 0,50% del precio forma parte del valor en aduana, el pago del 2% por ser aval del prstamo efectuado por el importador I no forma parte del valor en aduana, finalmente el pago efectuado por el exportador equivalente al 0,3% de la factura tambin forma parte del valor en aduana de la mercanca en aplicacin del artculo 8 1.a.i, del Acuerdo del Valor de la OMC. CASO 64 El importador I en el pas Y importa regularmente carretes de pelculas en color. El exportador E, en el pas X, solo vende estos carretes a travs del agente de ventas A, con domicilio en el pas de importacin. A es el agente de venta exclusivo de E, pero no tiene con l ninguna otra vinculacin. Segn las condiciones del contrato de venta, el exportador exige que todos los importadores de sus carretes de pelculas en color paguen, adems del precio que l factura, una comisin del 2% sobre el precio facturado, directamente al agente de venta A. Para sacar el mayor beneficio posible de sus esfuerzos en el campo de la publicidad, los importadores se ponen de acuerdo para encargar a A una campaa publicitaria a nivel nacional para los carretes de pelcula en color importados, por la que le pagan un 1,50% extra sobre el precio de factura del exportador E. Cmo se determina el valor en aduana del envo de carretes importados a un precio de factura de 20 u.m. por carrete? Comentario: El pago de una comisin del 2% sobre el precio facturado que realiza el importador I al agente de ventas A, es una comisin de venta que se debe adicionar al precio facturado por E por los carretes de pelculas en color en aplicacin del artculo 8 1.a.i, del Acuerdo del Valor de la OMC. El pago por publicidad efectuado al exportador A de una campaa a nivel nacional en el pas de importacin Y, no forma parte del valor en aduana en aplicacin de lo dispuesto en el prrafo 2 de la nota interpretativa al artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC.
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CASO 65 El importador I, en el pas A, es un mayorista de productos del mar. Concierta un acuerdo para importar langostinos congelados de procedencia del exportador E, en el pas X, quien se compromete a suministrar 5 000 kg, mensualmente. En la factura convenida, el precio se desglosa de la siguiente forma: Langostinos (preparados y dispuestos por categoras) 40,00 u.m. el kg Embalaje de los langostinos frescos en bolsas de polietileno de 1 kg 2,00 u.m. la bolsa Congelacin de langostinos as empaquetadas en bolsas de 1 kg 1,50 u.m. la bolsa Embalaje de 10 bolsas (de 1 kg cada una) en cajas de espuma de material plstico (gastos de embalaje y coste de cajas incluidos) 5,00 u.m. la caja Gastos de alquiler durante 6 das, de contenedores de transporte frigorficos de una capacidad para 500 cajas (5 000 kg) (la duracin del transporte suele ser de 6 das) 600,00 u.m. al da El contenedor vaco se devuelve al depsito de contenedores previo pago de 2 000 u.m. Cul es el valor en aduana de un envo de 5 000 kg de langostinos? Respuesta: El valor en aduana comprende: Valor de langostinos Embalaje Congelado Embalaje 40 u.m. el kg 2 u.m. el kg (bolsas de 1 kg) 1.5 u.m. el kg 5 u.m. la caja de 10 kg. (5 000/10 = 500 cajas; valor total 5 u.m. x 500 cajas = 2 500 u.m.)
Gastos de alquiler de contenedores 600 u.m. por da por 6 das = 3 600 u.m. El costo del transporte de retorno del contenedor extranjero vaco de 2 000 u.m. tambin forma parte del valor en aduana cuando el contenedor es admitido temporalmente para su reexportacin en el mismo estado.
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Entonces valor en aduana ser la sumatoria de los siguientes conceptos: Langostinos: 40,0 x 5 000 Embalaje: 2,0 x 5000 Congelado 1,5 x 5 000 Embalaje Alquiler de contenedores Transporte de retorno de contenedor vaco CASO 66 Una compaa peruana, fabricante de batera para automviles, tuvo negocios directos durante nueve aos con un propietario de una empresa ubicada en Santo Domingo (Repblica Dominicana), que le suministraba algunas partes de batera; sin embargo, al final de ese lapso, el proveedor falleci, debiendo algunas obligaciones al fabricante peruano. A raz de su muerte se generaron problemas de ndole familiar que conllevaron al cierre de la empresa y, consecuentemente, al abandono de maquinaria, as como de algunos insumos para la produccin de bateras. Un abogado del importador peruano, luego de algunos trmites judiciales, logr que los jueces en Santo Domingo le adjudicaran varios equipos y materiales como parte del pago de lo adeudado. Esta mercanca fue avaluada, segn consta en un documento de adjudicacin en un remate por jueces dominicanos, en diez mil pesos dominicanos (DR 10 000). Segn informe de un perito, tal mercanca tiene posibilidad de ser vendida en Per; por ello, la firma peruana, para evitar mayores prdidas, decide que los equipos y materiales otorgados en pago sean embalados en dos contenedores y embarcados desde Santo Domingo. El fabricante peruano no posee catlogos ni documentos distintos a la sentencia judicial que le adjudica los equipos donde consta el valor de adjudicacin, una relacin de partes entregada por su abogado y un vdeo que permite observar las mercancas y el estado en que se encuentran. Al importar las mercancas, se pueden valorar con el Mtodo del Valor de Transaccin? Sustente su respuesta. = 200 000 u.m. = 10 000 u.m. = 7 500 u.m. = 2 500 u.m. = 3 600 u.m. = 2 000 u.m.
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Respuesta: Observamos que la mercanca importada, a mrito de lo adeudado por el proveedor, ha sido objeto de una adjudicacin judicial en beneficio del importador peruano; es decir, no proviene de una venta. En consecuencia, siendo que el Mtodo del Valor de Transaccin trata de una venta y al no existir, en el presente caso tal situacin, no es posible valorar la mercanca importada con el citado mtodo, debiendo rechazar su aplicacin y proseguir con el siguiente mtodo y, de corresponder, as sucesivamente hasta determinar el valor en aduana, siguiendo el orden establecido por el mismo Acuerdo del Valor de la OMC. CASO 67 Se importa al Per una mquina bajo un contrato de leasing con opcin de compra que puede ser ejercida al final del contrato. Al cabo de cinco aos de uso, se decide ejercer la opcin de compra estipulada en el contrato. Puede valorarse la mercanca con el Mtodo del Valor de Transaccin? Se puede tomar el valor de la opcin de compra como base de valoracin? Explique su respuesta. Respuesta: Cuando la mercanca ingresa al pas notamos que proviene de un contrato de leasing y no de una venta; el hecho que despus de cinco aos se vaya a ejercer la opcin de compra no cambia la naturaleza de la transaccin, concebida, como anotramos inicialmente, como un contrato de leasing. En consecuencia, no es posible valorar la mercanca con el mtodo del Valor de Transaccin (se sugiere consultar la seccin V de la Opinin Consultiva 1.1). CASO 68 El importador I, en el pas de importacin Y, presenta para su despacho 10 vehculos blindados que han sido objeto de una operacin de blindaje, realizada por la empresa A en el pas de exportacin X. Los vehculos de base fueron comprados por I al fabricante M, tambin del pas X, a un precio total de 17 400 000 u.m. y suministrados gratuitamente a A sin haberlos utilizado despus de su compra.
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En el momento de la importacin para el consumo, I presenta una factura extendida por A por la operacin del blindaje por un importe de 43 142 000 u.m. y otra factura de 17 400 000 u.m. que el fabricante M le ha extendido por los vehculos de base. Cmo se determina el valor? Respuesta: En este caso, los vehculos blindados deberan valorarse mediante la aplicacin conjunta de los artculos 1 y 8. El costo de los vehculos de base deber aadirse como un ajuste, de conformidad con el artculo 8 1.b.i, al precio realmente pagado o por pagar por la operacin de blindaje. Ya que A suministra un trabajo de blindaje y no vende los vehculos blindados, la nocin de venta, al aplicarse a la transaccin entre I y A, se interpretar en su sentido ms amplio: como una venta de mercancas, de acuerdo con el prrafo b de la Opinin Consultiva 1.1. En consecuencia, y haciendo caso omiso, a los efectos del ejemplo, de la cuestin del transporte y gastos conexos, el valor de transaccin de los vehculos blindados sera 60 542 000 u.m. CASO 69 La empresa importadora peruana MAPESA, est negociando con un proveedor taiwans un pedido de mquinas de coser industriales, pasando un pedido de cotizacin a un intermediario con sede en Lima cuya razn social es PACOSER, quien acta en nuestro pas por cuenta del vendedor extranjero, captando pedidos de importadores peruanos, prestando asesora en la apertura de cartas de crdito y, cuando sea necesario, orientando sobre los trmites de desaduanamiento de las mercancas. La labor de PACOSER es retribuida por el proveedor con pagos peridicos a travs de abonos bancarios equivalentes al 10% del precio FOB de colocacin de cada pedido, por concepto de comisiones. Se trata de valorar un envo de 100 mquinas de coser marca MIKY vendidas a un precio FOB puerto taiwans de US$ 190 cada una. No existen restricciones ni condiciones de las que trata el artculo 1 del Acuerdo e, igualmente, no hay vinculacin entre el proveedor y el comprador en el sentido del artculo
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15.4 del Acuerdo. El valor del flete es de US$ 1 500 y el seguro es de US$ 400. Determinar el valor en aduana y explicar. Respuesta: De acuerdo al enunciado, s es posible aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin (concurren las circunstancias sealadas en el artculo 1). Sin embargo, hay un pago que realiza el vendedor que debe ser analizado respecto a su probable adicin o no al PRRP. En efecto, notamos que PACOSER representa al vendedor y, por tanto, por el hecho de la representacin, la comisin que recibe es una comisin de venta. Ahora bien, para su adicin o no, debemos saber si es que este gasto corre a cargo del comprador y no est incluido en el PRPP, conforme se seala en el prrafo 1, a, i, del artculo 8 del Acuerdo; segn el presente caso, es el vendedor quien paga directamente a su representante y, al no cumplir una de las condiciones (esto es, que corra cargo del comprador), no corresponde su adicin. Por tanto, el valor en aduana no comprender la comisin de venta, siendo su clculo el siguiente: VA = 100 (190) + 1 500 + 400 = US$ 20 900 CASO 70 Tiene que valorar un envo, en consignacin, de sillas de ruedas de metal con aplicaciones de madera, fabricadas por CHAIRMEN INC., de EE.UU. y facturadas al precio FOB US$ 950. El consignatario, ORTOPEDIA S.A., es el importador de las referidas sillas. Los siguientes fabricantes tambin producen sillas de ruedas para las que existen valores de transaccin vlidos a los precios indicados: a) ORTORUEDA S.A. (MXICO), exporta a nuestro pas sillas de ruedas iguales en caractersticas y prestigio comercial, al precio unitario de US$ 1 400 FOB. b) METAL INDUSTRIES INC. (EE.UU.), exporta a nuestro pas sillas de ruedas iguales en caractersticas y prestigio comercial. Su precio unitario FOB para la exportacin es de US$ 1 125. c) SWIFSEAT INC. (EE.UU.), fabrica silla de ruedas sin aplicaciones de madera que se exportan a nuestro pas al precio US$ 1 125 FOB.
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d) METAL FACTORING INC. (EE.UU.), fabrica sillas de ruedas iguales en caractersticas y prestigio comercial que se exportan a nuestro pas al precio unitario de US$ 1 520 FOB. Valrese el envo que se presenta y explique la respuesta. Respuesta: Considerando que se est valorando un envo en consignacin, donde no existe venta segn la Opinin Consultiva 1.1 del Comit Tcnico de Valoracin, y dado que es un requisito establecido en el prrafo 1 del artculo 1, la existencia de venta y, como este no se cumple, corresponde descartar el primer mtodo de valoracin y continuar con la aplicacin del mtodo del Valor de Transaccin de mercancas idnticas, por ello se deben evaluar las referencias disponibles. a) No corresponde su aplicacin porque se trata de mercancas producidas en un pas diferente a la mercanca objeta de valoracin. b) Se trata de una mercanca idntica a la que se est valorando y de valor ms bajo a la referencia. c) No aplica, porque se trata de una mercanca que no es idntica a la que se est valorando. d) No aplica, es mercanca idntica pero no es el valor ms bajo disponible, por lo que se toma como valor FOB unitario US$ 1 325 con aplicacin del artculo 2.3 del Acuerdo. En consecuencia corresponde considerar la referencia b. CASO 71 El importador A del pas B recibe en prstamo del exportador C del pas D, una maquina de fabricacin de medias para damas, por un importe segn la factura comercial de US$ 24 500. No existe vinculacin entre A y C, ni ningn otro elemento en contrario para la aplicacin del artculo 1 del Acuerdo (Valor de Transaccin). Adems del precio antes citado, se paga un importe de US$ 800 por concepto de flete martimo desde el pas D hasta el puerto del pas B y US$ 250 por concepto de seguro martimo por la mquina motivo del presente. Cul es el valor en aduana de la mquina sobre una base CIF?
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Respuesta: Como se trata de un prstamo, no existe una venta de la mquina por parte de C, no resultando de aplicacin el artculo 1 del Acuerdo, por lo que habr que recurrir a otros mtodos de valoracin en el orden establecido en el Acuerdo. CASO 72 La empresa PER SPORTS solicit el 04.09.2011 a despacho 5 000 unidades de pelotas de plstico PVC, nmero 4, sin marca, con impresiones de letras y nmeros de diversos colores, originarias de Vietnam, presentadas en unidades y en cajas de cartn. Siendo mayorista, ha negociado y obtenido un valor CIF Callao unitario, segn factura, de US$ 0,50 cada una. Fecha de exportacin: 02.08.2011. Descartado el primer mtodo de valoracin, en la base de datos de la SUNAT se encontraron las siguientes referencias:
Producto Pelota de cuero, N 2, colores azul y blanco, s/m Pelota de pvc N 4, color rojo, con personajes Disney, marca Disney Club Pelota de pvc, N 4, blanca, en caja, s/m Pelota de pvc, N 4, blanca, en caja, s/m Pelota de caucho, N 5, blanca, en caja, s/m Pelota de pvc, N 4, blanca, en caja, s/m Pelota de plstico N 4, rosadas, con impresiones, Barbie Pelota de pvc, N 4, blanca, en caja, s/m Importador Full Deportes SAC Disney Per SA. Tay Lon EIRL Corporacin Hen Li SAC Latino Baln EIRL Garca Toledo, Alberto Dist. Mattel Per SAC Valladares Ortz, Gladys Nivel Com. mayorista Origen Vietnam Valor US$ 1,20 Fecha Exp. 02.08.2011 Cantidad 5 200
distribuidor
Vietnam
1,50
01.08.2011
13 500
minorista mayorista minorista mayorista
China Vietnam Brasil USA
1,00 0,85 0,85 0,90
03.08.2011 02.08.2011 02.08.2011 02.08.2011
5 000 4 700 5 000 4 800
mayorista
Vietnam
1,00
03.08.2011
10 000
mayorista
Vietnam
0,80
02.08.2011
4 550
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Determinar el valor en aduana de la mercanca, sealando la base legal correspondiente y las razones para descartar los dems valores. Respuesta: De conformidad con el artculo 15, inciso 2, literal d, del Acuerdo, se descartan las referencias de mercancas que no sean originarias de Vietnam. Luego de las referencias que quedan, por nivel comercial y caractersticas fsicas, descripcin (diferente composicin de materiales y tamao, adems de poseer marca comercial), la primera, segunda y stima referencias, tambin se descartan. Base legal: artculo 2, inciso 1, literal b, y artculo 15, inciso 2, literala. Finalmente, de los dos valores de transaccin que podramos utilizar para sustituir el valor declarado (mercancas cuarta y octava del cuadro), y considerarlo como valor en aduana, por aplicacin del artculo 2, inciso 3 del Acuerdo, utilizaremos el valor ms bajo, es decir US$ 0,80. CASO 73 Se presenta a despacho un lote de 2 000 lapiceros que el fabricante A del pas B enva en consignacin el comprador C del pas D, declarando un precio de US$ 2 la unidad. De los antecedentes de importaciones del pas D ya aprobados por Aduanas en la misma fecha del envo motivo del presente, se tiene referencias de mercancas idnticas:
PAS DE ENVO R B R S B PRECIO UNITARIO (US$) 2,90 3,00 2,95 2,30 2,95
Qu valor se considerar? Por qu? Respuesta: El caso est referido a un envo en consignacin motivo por el que no corresponde la aplicacin del mtodo del valor de transaccin.
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Adicionalmente se describen antecedentes de importaciones ya aprobadas por Aduanas de mercancas idnticas y por la misma fecha del envo que motiva el presente caso. Al considerar estos antecedentes se debe tener presente la referencia del mismo pas de exportacin B y en estricta aplicacin de la Nocin Positiva, se debe considerar el valor ms bajo de la referencia (US$ 2,95), en aplicacin del artculo 2.3 del Acuerdo del Valor de la OMC y el D.S. 186-99-EF (artculo14). CASO 74 La firma COMERC S.A., comercializa electrodomsticos por su cuenta y riesgo. Se presenta ante la administracin aduanera una importacin de 20 televisores a color marca SONIC de 21 pulgadas procedentes de Miami a un precio de US$ 50 la unidad, el mismo que, a decir del importador, se trata de un precio especial por cambio de modelo del televisor. El funcionario de aduanas encuentra que se cumplen los requisitos para la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin; sin embargo, consultado el Banco de Datos (SIVEP), se observan en los ltimos treinta das otras importaciones de la misma mercanca en cantidades similares, con precios declarados a US$ 200, 250 y 300, comprados a diferentes dealers en Miami. Cul de los valores unitarios debe ser tomado como base para determinar el valor en aduana? Comentario: En principio, y conforme a lo sealado en la Opinin Consultiva 2.1 el mero hecho de que un precio fuera inferior a los precios corrientes de mercado para mercancas idnticas no podra ser motivo de rechazo a los efectos del artculo 1, sin perjuicio desde luego, de lo establecido en el artculo 17 del Acuerdo. Si consideramos adems la Decisin 6.1 y el procedimiento de duda razonable establecido en nuestra legislacin, queda claro que el precio declarado (US$ 50) tiene una notoria diferencia con las referencias de mercancas idnticas (US$ 200, US$ 250 y US$ 300), por lo que, antes de pasar al segundo mtodo de valoracin, debe procederse a la aplicacin del procedimiento de duda razonable. Si como resultado de ello el importador no sustenta el valor, pasaremos a la aplicacin del segundo mtodo (Valor de Transaccin de mercancas idnticas) y es bajo los alcances de este mtodo que el valor en aduana sera US$ 200.
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CASO 75 El importador A del pas B ha recibido en consignacin del proveedor C del pas D, 1 000 relojes de la marca X, presentndose a despacho el 15 de octubre. No hay antecedentes de mercaderas idnticas ni similares en el momento de la importacin, ni en uno aproximado, no siendo de aplicacin el valor de transaccin por la no existencia de una venta de la mercadera. Por tal motivo y previo a garantizar los derechos y dems gravmenes a la importacin, se efecta el despacho, solicitndole al importador los datos necesarios para la aplicacin del mtodo deductivo. La informacin obtenida es: Ventas:
100 150 100 100 200 50 100 200 relojes relojes relojes relojes relojes relojes relojes relojes vendidos el 25 de octubre a vendidos el 27 de octubre a vendidos el 28 de octubre a vendidos el 30 de octubre a vendidos el 25 de noviembre a vendidos el 10 de diciembre a vendidos el 19 de enero a vendidos el 20 de febrero a US$ 160 US$ 150 US$ 155 US$ 150 US$ 160 US$ 160 US$ 155 US$ 170
No hay relojes en stock. Todas las ventas se han hecho a vendedores independientes. La comisin del importador es del 10%, siendo habitual de la rama correspondiente en el pas de importacin, del 15%. El costo del transporte desde el puerto hasta los depsitos de A ascendi a US$5 por reloj. Los derechos de importacin corresponden al 55%. El importador A efecta un servicio de pre-entrega, con reposicin de piezas si es necesario, que le insume en promedio US$ 10 por reloj. Cul es el valor en aduana de los relojes? Respuesta: Inicialmente se debe analizar el precio al que se vende la mayor cantidad total. Hay que descartar las dos ltimas ventas ya que son despus de los 90 das de la importacin de las mercaderas a valorar. Por lo tanto, el precio al que se vendi la mayor cantidad es de US$ 160 (350 relojes).
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El valor deducido ser:

Precio de Venta Menos: Comisin habitual 15% Transporte interior Menos: Derecho de importacin Valor deducido US$ 160,00 US$ 24,00 US$ 5,00
29,00 US$ 131,00 46,48 US$ 84,52
Se toma la comisin usual en la rama comercial y no la declarada por el importador. El servicio que otorga el importador A, no debe deducirse como gasto general ya que si se toman las comisiones como en este caso, no se consideran los beneficios y gastos generales. CASO 76 Se debe valorar un envo de un producto totalmente nuevo, no existiendo idnticos ni similares, debiendo utilizarse como base de valoracin el sistema del valor deducido. La importacin se refiere a 1 500 tambores de un aceite especial, contndose con los siguientes datos: Fecha de compra: Fecha de la exportacin: Fecha de la importacin: 5 de enero 14 de febrero 3 de marzo
Fechas de venta de los tambores en el pas de importacin: - 150 tambores el 18 de marzo a US$ 12 cada uno - 800 tambores el 4 de abril a US$ 14 cada uno En stock: 550 tambores Datos sobre gastos y beneficios: US$ Costo de materias primas 4,75 Mano de obra 2,90 Gastos generales en el pas de fabricacin 0,56 Beneficios de fabricante 0,95 Envase 0,12 Flete y seguro martimo 0,36 Importe estimado de derechos de importacin 0,90
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Derechos de importacin correctos 30% Gastos generales del importador 1,10 Beneficio del importador 1,05 Transporte desde puerto importacin hasta depsito importador 0,25 La base de valoracin es CIF. Cul es el valor en aduana de cada tambor? Respuesta: Se debe partir del precio de venta (US$ 14) y efectuar la deduccin: US$ Precio de venta 14,00 Menos: Gastos generales y beneficios 2,15 11,85 Menos: Transporte en el pas de importacin 0,25 11,60 Menos: Derechos de aduana 2,68 8,92 El valor en aduana de cada tambor es de US$ 8,92. Debe observarse que en los datos que se han suministrado no se ha considerado costos de fabricacin, al igual que gastos y beneficios en el pas de produccin, segn el mtodo deductivo. CASO 77 El fabricante A en el pas B produce videograbadoras, comercializndolas tanto en el mercado peruano como en el internacional. En sus ventas al pas C, lo hace a travs de su distribuidor D. Los dems productores de videograbadoras del pas B no venden al pas C, donde tampoco hay antecedentes de productos similares. A factura un envi de tal producto a D a un precio unitario CIF de US$ 125 cada videograbadora, incluyendo en dicho precio: Flete martimo US$ 6,00 Seguro martimo US$ 1,00 Embalaje US$ 10,00
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Transporte desde fbrica de A hasta puerto de embarque
US$ 3,00
Las mercaderas han sido importadas por D el 15 de setiembre. El distribuidor D pone las videograbadoras en venta al precio de US$ 300 cada una, habiendo vendido de un envo anterior similar al que estamos analizando, solo dos aparatos el da 2 de agosto, al precio US$ 300 cada uno. El precio de D comprende: Transporte de puerto hasta depsito US$ 1,20 Gastos aduana y honorarios despachante US$ 2,30 Beneficio US$ 45,00 Gastos Generales US$ 36,50 Flete seguros martimos desde el pas B US$ 7,00 Derechos de importacin 48% Por las condiciones de hecho de la operacin y los antecedentes en poder de la Aduana, es conveniente utilizar el mtodo del valor deducido para establecer el valor en aduana de las mercaderas consideradas. Cul sera el valor en aduana de este embarque? Respuesta: US$ Precio de venta 300,00 Menos: Beneficio y gastos generales 83.80 216,20 Menos: Transporte interior 1,20 215,00 Menos: Derecho de Aduana 69,73 145,27 El valor en aduana del embarque es de US$ 145,27 por videograbadora. CASO 78 El importador A del pas B compra a su vinculada C del pas D una partida de lpices N 2, recibiendo un envo de 200 docenas a US$ 6 cada una. Por tratarse de una importacin entre vinculadas, la Aduana quiere determinar si la vinculacin ha influido en la fijacin del precio. No es de aplicacin el artculo 1 (no hay valores criterios), ni tampoco los dems mtodos previstos.
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El artculo 5 no es utilizable, ya que el importador no vender en forma ms o menos inmediata los lpices, sino que lo har aproximadamente dentro de 5 meses, tampoco vender lpices de otras partidas. Ante el requerimiento de la Aduana, A informa el desglose de los costos de C (fabricante): US$ (por docena) Costo de la madera 1,70 Costo de la mina 1,20 Costo de la caja 0,40 Mano de obra directa e indirecta 1,50 Gastos generales 0,60 Beneficio 0,96 Embalaje de exportacin 0,20 Conforme a averiguaciones en el pas de exportacin, se concluye que los beneficios y gastos generales habituales en la rama de produccin, ascienden al 35% de los costos de produccin (materia prima, materiales y mano de obra). Cul es el valor en aduana sin tomar en consideracin el gasto de transporte y seguro? Respuesta: El valor reconstruido sera: US$ Costo materia prima y materiales 3,30 Mano de obra 1,50 Costo de produccin 4,80 Gastos generales y beneficio (35%) 1,68 (Se toman los habituales en la rama de produccin. Difieren con los informados por el productor). 6,48 Embalaje 0,20 Valor reconstruido 6,68 El valor en aduana del embarque de 200 docenas de lpices asciende a US$1 336.
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CASO 79 Se presenta a importacin un aparato de precisin electrnica para el control de temperatura y presin en la industria alimentaria cuyo valor FOB es de US $ 500 000, pero durante la travesa desde Alemania al Per, al pasar por Centroamrica, el buque tuvo un incidente que devino en la avera del equipo citado, dandose el sistema de control de temperatura y rotura de sensor, lo que es puesto en conocimiento al terminal de almacenamiento por el transportista. El importador verifica este hecho y solicita su reparacin declarando ante la aduana que los gastos en que incurrir ascienden a US$ 50 000, para ello adjunta un informe de su departamento tcnico; no obstante, la aseguradora comunica que el monto a indemnizar asciende a US$ 35 000. Se pide: a) Qu documentos o informacin solicitara usted, adicionalmente a los documentos comerciales, para valorar la mercanca? b) Determine el valor en aduana, si el flete asciende a US$ 2 000 y el seguro a US$ 700. Respuesta: a) En mrito a lo establecido en el artculo 4, literal b, de la Resolucin 961, se solicitar: - Presupuesto de la reparacin. - Si la mercanca est asegurada, la indemnizacin del seguro. b) El valor en aduana ser el monto de la factura comercial reducido en el valor establecido por la aseguradora como indemnizacin por los daos al equipo, en consecuencia el V.A. = US$ 467 700. CASO 80 Se presenta a importacin una mquina de condicin usada para el lavado de vehculos fabricada en el ao 2007. Dentro de los documentos se encuentra la factura comercial por un valor CIF de US $ 15 000. El especialista de aduanas observa en su base de datos (SIVEP) otra transaccin de mercanca idntica, pero nueva, a un valor CIF de US $ 45 000. Se demuestra con la documentacin y manifestacin del importador, que la compra-venta internacional y la importacin cumplen con los requisitos para la aplicacin del Mtodo del
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Valor de Transaccin; adems, el especialista verifica que las condiciones fsicas encontradas corresponden a lo consignado en los documentos comerciales presentados. Se pide: a) Cul es el tratamiento legal a aplicar a la valoracin de la mercanca? b) Qu hacer con el hecho de la existencia de un mayor valor en el SIVEP? Determinar si se generara la duda razonable. c) Determinar el valor en aduana. Respuesta: a) Por ser un caso de valoracin especial, se aplica la Resolucin 961 de la Comunidad Andina y, al verificarse que se ha importado en el mismo estado en el que fue adquirida, se aplicar lo establecido en el captulo 1, artculo 2, numeral 1.a, de este dispositivo. b) Habindose determinado el cumplimiento de los requisitos para aplicar el V.T., no amerita aplicar la duda razonable. c) Valor en Aduana. Toda vez que no existen elementos adicionales a los que se refiere el artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC, ser de transaccin en trminos CIF: US$ 15 000. CASO 81 Se presentan a importacin 10 000 pantalones denominados Jeans Parada 112 con aplicaciones especiales de fibras luminicentes, fabricados en Honduras por ZAGA-HONDURAS LTD., a un valor FOB Puerto Cortez de US $ 22 000. Para dicha importacin, previamente, el importador ZAGA-PER S.A., envi 10 800 m2 de tela denim mediante una exportacin para perfeccionamiento pasivo, cuyo valor declarado en la DUA de exportacin es de FOB US$ 12 000; el importador declara que existe vinculacin y que esta ha influido en el precio de la compra venta internacional. De otro lado, requerido el importador para que suministre informacin, se tiene documentacin que establece lo siguiente: Por el envo de las telas, se pag como flete desde el Callao a Puerto Cortez en Honduras el monto de US$ 2 000, adems de seguro por US$ 250 y como flete de regreso de la mercanca desde Honduras al Per de US$ 2 500 y segu89
ro de US$ 500. El importador, adems, presenta como gasto efectuado por el perfeccionamiento pasivo el valor de US$ 22 000. En el SIVEP no se tiene antecedentes de estas confecciones; asimismo, estos pantalones se vendern recin a partir de febrero de 2012. Asimismo, no est dispuesto a requerir ni suministrar mayor informacin de su proveedor en Honduras. Se pide: a) Qu mtodo de valoracin debe aplicarse? Sustente su respuesta. b) Determinar el valor en aduana. Respuesta: a) Es de aplicacin el mtodo del ltimo recurso, ya que no es posible aplicar el VT porque la vinculacin afecta el valor declarado. De otro lado, los Mtodos 2 y 3 no son aplicables porque no existen referencias de este tipo de mercanca; adicionalmente, por el hecho que la mercanca no se vender pronto, no es aplicable el Mtodo 4, menos an el Mtodo 5 porque no hay disposicin del importador a suministrar informacin para aplicar la reconstruccin del valor, quedando el sexto mtodo como el aplicable a la presente importacin. b) VT = valor agregado (PPP del perfeccionamiento + valor de materiales + valor de transporte y seguro de envo y regreso), de acuerdo con la Resolucin N961 de la Comunidad Andina. VT = (22 000 + 12 000 + 2 250 + 3 000) = US$ 27 250
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IV. CASOS PROPUESTOS
IV. CASOS PROPUESTOS

CASO 82 Una empresa editora importa de Brasil, papel prensa al precio facturado de US$ 600 el rollo de 500 metros, para su consumo en las actividades propias de la empresa editora. En circunstancias de su nacionalizacin, al realizarse el examen fsico de la mercanca, se encuentra que el papel presenta deterioro por humedad en el 50% de la cantidad importada. Cmo se determina el valor? Puede usarse el mtodo del valor de transaccin? CASO 83 El importador R2 presenta a despacho 2 000 auto radios adquiridos del proveedor en Mxico R3 a un precio unitario de US$ 150,00. Por esa misma fecha el importador R4 presenta a despacho 500 auto radios comprados tambin de R3 declarando US$ 200,00 unidad. Ambos casos corresponden a la marca AR20 y modelo AA22. Tanto R2 como R4 presentan, ante requerimiento de la autoridad aduanera, la misma lista de precios con indicacin de US$ 200,00 cada auto radio marca AR20 modelo AA22; sin embargo el importador R2 precisa con documentacin de R3 que el precio de US$ 150,00 obedece a la compra de 2 000 unidades de la referida mercanca. Cmo se determina el valor en cada caso? CASO 84 La empresa EL BUEN GUSTO, importa de Mxico 10 cocinas industriales a un valor declarado Costo y Flete de 3 550 u.m. por cada cocina. Al solicitarle informacin sustentatoria al importador respecto a las caractersticas tcnicas y valor declarado, este cumple con remitir catlogos y documentacin sobre las caractersticas tcnicas y en relacin al flete, figura documentacin que evidencia un costo por dicho concepto de 50 u.m. por unidad.
Dada las circunstancias se tendra que aplicar el mtodo de valor de transaccin de mercancas idnticas que dara como resultado un ajuste al valor FOB declarado de 100 u.m. por cada cocina. Adicionalmente, en factura comercial, se consigna un 2% como intereses por pago diferido y, debe precisarse que el importador declara que en este caso la mercanca no ha sido asegurada. Cmo se determina el valor aduanero? Tenga en consideracin el valor declarado, el valor ajustado, los intereses, el flete y el seguro. CASO 85 Un importador en el Per es un importante distribuidor de pelculas. La empresa importadora suministra pelculas a la mayora de los cines del pas y ha negociado los derechos para la distribucin nacional de una pelcula reciente que ha tenido xito internacional. Una de las clusulas del contrato estipula que los acuerdos de licencia relativos a los derechos asociados a la pelcula son objeto de un contrato separado, es decir, que se presentan en forma de un contrato legal distinto. El acuerdo de licencia se remite a la Aduana a peticin del importador y se establece que, adems de un pago inicial de 50 000 u.m. para la obtencin de la copia original de la pelcula, el importador deber pagar al exportador un canon de un milln de u.m Cules son los elementos que, es su opinin, deberan tomarse en consideracin a fin de determinar el valor en aduana de las mercancas importadas? Qu debe incluir el valor en aduana? CASO 86 Un fabricante japons vende para la exportacin una mquina especializada a un comprador situado en Per. Segn el contrato de compra-venta, el importador tendr la mquina a prueba durante tres meses, har un pago anticipado al vendedor del 10% del precio de la mquina y si decide quedarse con ella pagar el saldo al cabo de los tres meses sin intereses. En caso que la prueba no d resultados positivos, el pago anticipado del 10% no ser devuelto por el vendedor y no devenga intereses. Otro requisito del contrato de compraventa es que si la mquina es reexportada al Japn, los gastos sern por cuenta del importador y se calcula que el coste ser US$ 5 000,00. El importador no podr revender la mquina hasta los 120 das de la importacin.
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La factura comercial dice: Mquina US$ 60 000 Gastos de entrega hasta Callao 5 000 Valor CIF 65 000 Deduccin pago anticipado 6 000 Total a pagar US$ 59 000 Tipo de cambio: 100 Yenes = US 1,40 Si el Yen se revaloriza, se rectificar el total a pagar aumentando en la misma proporcin. Determinar el valor en aduana si: - - Se mantiene el tipo de cambio. Se revala el Yen en un 10%
Es procedente la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin? Cul sera el procedimiento al momento de la nacionalizacin? CASO 87 La firma MY TOYS del pas de importacin, compra grabadoras para nios marca CHARRITO a un vendedor mexicano en forma regular. Cada ao MY TOYS adquiere cerca del 18% de la produccin total del vendedor. Para el ao 2013, el vendedor le propone al comprador que si le adquiere el 50% de la produccin total del ao, le conceder un descuento del 35%. La firma MY TOYS ha aceptado la propuesta del vendedor y, en consecuencia, el precio unitario de la grabadora de US$ 20, al cual vena comprando segn antecedentes de importaciones anteriores, se reduce a US$ 13, para lo cual han suscrito un nuevo contrato de compraventa donde figuran las nuevas condiciones de la negociacin. Al momento de la nacionalizacin, la autoridad aduanera encuentra que hay otro importador que tambin trae las mismas grabadoras del mismo vendedor mexicano pero con quien no existe tal acuerdo y por lo tanto no compra regularmente siendo el precio de importacin de US$ 23. Cul ser el valor base para determinar el valor en aduana? Es procedente la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin? Cul debe ser el procedimiento a seguir?
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CASO 88 Una compaa en el pas importa sobre una base FOB, de un vendedor no vinculado en el extranjero, a un precio unitario de 0,50 u.m CIF. Por su parte, el vendedor en el extranjero compra las bateras al por mayor a un fabricante en el extranjero. El importador exige que cada batera por separado se acondicione con un recubrimiento de polietileno y un soporte protector de cartn para su presentacin en los puntos de venta al por menor en el mercado nacional. El importador suministra gratuitamente al vendedor en el extranjero el polietileno y el soporte protector de cartn. El importador adquiere estos materiales de una compaa local (del pas de importacin) a un precio de 40 u.m por la cantidad necesaria para embalar 1 000 bateras. El vendedor de las mercancas importadas concierta un acuerdo con una compaa de embalaje en el extranjero para que efecte el embalaje/acondicionamiento. Esta compaa cobra al vendedor de las mercancas importadas 60 u.m por concepto del acondicionamiento de las 1 000 bateras. Cul es el valor en aduana de un envo de 1 000 bateras? CASO 89 La empresa MINERAL S.A desea construir una planta de procesamiento de minerales en el Per, para ello celebra acuerdos bsicos (contratos) con tres empresas: 1. DISEADOR, se encarga del diseo de la planta. 2. LOGSTICA, se encarga de buscar los proveedores de partes (mquinas, equipos, materiales, etc.) que forman la planta (los mismos que son importados de otros pases) y efecta los trmites de importacin (las importaciones se efectan a nombre de MINERAL S.A). 3. CONSTRUCTOR, se encarga de construir la planta de acuerdo al diseo y con las mercancas que forman parte de la planta (mquinas, equipos, materiales, etc.). Datos adicionales: Las tres empresas LOGSTICA, DISEADOR Y CONTRUCTOR, son empresas vinculadas a la empresa MATRIZ S.A., domiciliada en otro pas. Asimismo, MINERAL S.A. celebra un Acuerdo de Coordinacin con LOGSTICA, DISEADOR y CONSTRUCTOR, al que se denomi96
na EPCM. En el mismo se establece que los Acuerdos Bsicos deben ser interpretados y operados como si fuera un solo contrato EPCM, bajo el cual se ejecuta todo el trabajo requerido en el proyecto, logstica, ingeniera, gestin para la construccin y asistencia en las pruebas de funcionamiento y arranque de la obra. Cabe precisar que la ingeniera no es proporcionada por la empresa MINERAL S.A., sino por el DISEADOR (persona no domiciliada en el pas, y quien se encarga de efectuar el diseo fuera de Per). Asimismo, la ingeniera a la que hacemos referencia es la del diseo de la planta en su conjunto. Consulta: 1. El pago efectuado por el diseo de la planta de procesamiento de minerales (gastos de ingeniera), forman parte del valor en Aduana de las mercancas importadas por MINERAL S.A.? En caso afirmativo, cul sera la base legal para sealar que forma parte del valor en aduana? 2. O, la importacin de las mercancas debe valorarse como un contrato de llave en mano? En dicho supuesto, qu gastos considerara dentro del valor en aduana? CASO 90 El comprador B, en el pas de importacin I, compra mercancas al vendedor S en el mismo pas I. Las mercancas estn almacenadas en el pas X por S, quien se encarga, adems, de las gestiones para su expedicin y exportacin desde el pas X, y B importa las mercancas en el pas I. La transaccin entre el comprador B y el vendedor S constituye una venta para la exportacin al pas de importacin? Podra servir de base para la valoracin de las mercancas segn el artculo 1, teniendo en cuenta el lugar donde est establecido el vendedor S?
Pas X Pas I S Almacenamiento Envo de mercancas B
97
Venta
CASO 91 Un importador de su pas M compra e importa un envo de carne fresca de cordero de un exportador no vinculado X del pas de exportacin E. El envo se factura a M a un precio FOB. Conforme a las disposiciones del contrato, M no solo paga el precio de factura, sino igualmente todos los costos y gastos relativos al seguro y al transporte de las mercancas hasta el lugar de importacin en su pas, incluidos los derechos e impuestos aduaneros. Asimismo, M debe pagar a X un 40% del beneficio neto realizado sobre la venta de la carne de cordero en su pas. El contrato no especifica el precio de reventa, pero estipula que el beneficio neto debe calcularse deduciendo del precio de reventa todos los gastos directos, a excepcin de los gastos generales administrativos. En el momento de la importacin, M ha acordado con un comprador local R1 la venta a un precio determinado de una parte de la carne de cordero. M tambin ha acordado con otro comprador R2 (que tiene una cadena de alimentos congelados), la venta a un precio ms elevado del resto de la carne despus de cortarla en partes ms pequeas y envasarla. Cmo determina usted el valor en aduana CIF de este envo? Tras efectuar consultas con el importador, y para que usted pueda fijar ms fcilmente el nivel de venta convenido entre el importador y el exportador, se suministran las siguientes cifras y smbolos que le ayudarn a efectuar sus clculos y a sacar las conclusiones pertinentes: P= T= D= Ti = C= G= Pr1 = Pr2 = B= V= importe de la factura 2 000 u.m. seguro y flete desde el pas de exportacin al pas de importacin 200 u.m. derechos e impuestos aduaneros transporte en el pas de importacin 100 u.m. gastos de comercializacin 150 u.m. gastos por el cortado y el envasado de la carne de cordero en partes ms pequeas para R2 300 u.m. precio de reventa a R1 2 700 u.m. precio de reventa a R2 1 250 u.m. beneficio neto de la reventa valor de transaccin
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CASO 92 Una filial importa un instrumento de perforacin proveniente de su casa matriz localizada en otro pas, con la finalidad de prestar servicios de explotacin de hidrocarburos. Las mercancas siguen siendo propiedad de la casa matriz despus de la importacin. Las mercancas son muy especializadas y no existen otros importadores para mercancas idnticas o similares. Los instrumentos de perforacin son utilizados por el importador con el compromiso de devolverlos a la casa matriz o de enviarlos a otra filial en otro pas segn requerimientos. Dada la vinculacin que existe entre la casa matriz y la sucursal, se suministra a la aduana informacin sobre el costo de las piezas y los materiales utilizados en el proceso de fabricacin de la mercanca importada por un total de US$1 000,00. La autoridad aduanera ha investigado el nivel medio de beneficios que pueden obtenerse de este tipo de mercancas. Se consulta una base de datos electrnica que muestra los resultados de un gran nmero de compaas en el pas de exportacin. La consulta permite establecer que 10 de estas compaas manejaban el mismo sector de productos y, por lo tanto, se considera que dichas compaas son en gran medida comparables con la compaa exportadora. Se calcula una medida a partir de los mrgenes operativos de esas compaas. El importe por concepto de gastos generales se ha calculado estableciendo la parte de los gastos incurridos por la casa matriz que conciernen a la compaa importadora. De este modo se ha podido calcular un porcentaje apropiado que deber aadirse por concepto de beneficios y gastos generales del 35%. El valor de los fletes y del seguro en de US$ 500,00. Determine el valor en aduana y precise el uso o descarte de cada mtodo. CASO 93 Un exportador del pas E vende a un importador en el pas I mercancas por un precio total facturado de 32 500 unidades monetarias, con entrega en un punto interior de I, con derechos pagados. En la factura comercial se hace mencin expresa de que los gastos de transporte desde la frontera de I hasta el lugar de la entrega suman 1 000 u.m., sin hacer alusin a los derechos y gravmenes comprendidos en el precio de factura.
99
Se supone que el pas de importacin ha adoptado una base de valoracin CIF, y la Aduana de dicho pas sabe que los derechos y gravmenes de importacin de las mercancas de que se trata representan el 14% del valor en aduana de las mismas. CASO 94 Un exportador del pas E vende a un importador en el pas I una maquinaria por un precio total facturado de 132 000 unidades monetarias, con entrega en un punto interior de I, con derechos pagados y con inclusin de los gastos de montaje de la maquinaria. Los gastos de mantenimiento de esta son objeto de un contrato separado, que corresponde a 20 000 u.m En la factura comercial, se expresan separadamente los gastos de montaje de la maquinaria en el pas de importacin, que suman 15 000 u.m. y los gastos de transporte posteriores a la importacin, que son 8 000 u.m.; no se mencionan los derechos y gravmenes incluidos en el precio de factura. El pas de importacin tiene una base de valoracin CIF y la Aduana de dicho pas sabe que los derechos e impuestos que gravan la importacin de la maquinaria representan en total un 22% sobre el valor en aduana de las mismas. Determinar el valor aduanero. CASO 95 Entre un suministrador extranjero y un importador nacional, se ha concertado un acuerdo, en virtud del cual: a) El importador paga los derechos y gravmenes exigibles en el pas de importacin, as como los gastos que ocasione la venta de las mercancas en dicho pas. b) El precio facturado por el proveedor, por cada unidad de mercanca, es de 6 300 unidades monetarias, CIF puerto de importacin. Este importe, incrementado con los derechos y gastos de a), determina el precio de coste de las mercancas para el importador y del exceso que sobre l obtenga, deber pagar al suministrador extranjero el 20%. c) Los derechos arancelarios y otros gravmenes de importacin de las mercancas representan, en conjunto, un 48,4% del valor en aduana. Los gastos posteriores a la importacin soportados por el comprador se cifran en el 7% del precio CIF facturado por el proveedor.
100
Determnese el valor de transaccin de una expedicin de 200 unidades de mercanca, que se ha vendido en el pas importador: - - 125 unidades a mayoristas, a razn de 11 700 u.m. cada una. 75 unidades a minoristas, a razn de 13 000 u.m. cada una.
CASO 96 El agente de ventas A en el pas B import el 2 de marzo un envo de calculadoras en consignacin, cobrando un 10% de comisin al vender las mercaderas. El 10 de abril, el agente vendi las calculadoras al precio de US$ 5.00 con embalaje incluido. Los datos inherentes a la importacin son: Flete y seguro martimos US$ 0,11 Gastos hasta FOB en el pas de exportacin US$ 0,04 Gatos generales US$ 0,06 Derechos de aduana liquidados 16% El 15 de abril se import un nuevo envo de calculadoras en consignacin con destino al agente A, en las mismas condiciones que el anterior. El precio declarado para la valoracin es de US$ 3,00 CIF puerto de importacin del pas B, que incluye flete y seguro martimos (US$ 0,11) y gastos FOB por US$ 0,04. Cul es el valor deducido del segundo envo si no puede determinarse ningn valor de transaccin, considerando que el pas B aplica el valor en aduana sobre base CIF? CASO 97 Hay que efectuar la valoracin de una importacin de lpices procedentes del pas A que el importador B del pas C compr al vendedor D al precio CIF de US$ 0,50 la docena. En dicho valor estn incluidos el flete martimo hasta el puerto de importacin (US$ 0,10) y el seguro martimo (US$ 0,02). El envi se export el 10 de agosto y se import el 2 de setiembre. El vendedor D le establece al importador B la condicin que esos lpices solo los podr vender a grandes usuarios, pero no a comercios mayoristas o minoristas de su pas.
101
La Aduana, en el momento de la importacin, no dispone de antecedentes de mercaderas idnticas o similares. El envo que hay que valorar todava no se ha revendido. El 10 de julio el vendedor D envi en consignacin a un agente del pas C, lpices idnticos a los que deben valorarse. Se comprometi a pagar al agente una comisin del 10% del precio al que se vendan los lpices. El agente vendi dicho envo a un comprador no vinculado el 30 de agosto a un precio de US$ 1,10 la docena de lpices, (embalaje incluido). Se conocen adems los siguientes datos: Flete martimo US$ 0,10 Seguro martimo US$ 0,02 Gastos generales US$ 0,04 Importe de derechos declarado por el importador 25% Derechos pagados 20% Proceda a valorar este envo del vendedor D al importador B. CASO 98 El fabricante A en el pas B enva en consignacin a su agente de ventas en el pas C, cocinas industriales. A no vende en el pas C a terceros importadores, solo lo hace a su agente de ventas. Hay una importacin de cocinas industriales elctricas idnticas importadas del pas B que se han vendido a comisin en el pas C en el mismo momento de la importacin objeto de valoracin, al precio de US$ 300,00 cada cocina, menos un 5% con embalaje incluido, condicin CIF, pagados los derechos e impuestos. El agente de ventas incluye en el precio los siguientes elementos: Derechos de aduana en el pas C US$ 11,00 Comisin US$ 20,00 Flete martimo US$ 8,00 Gastos administrativos US$ 10,00 Seguro martimo US$ 1,00 Gastos de tlex del importador US$ 2,00 Honorarios y gastos despacho US$ 4,00 Transporte puerto depsito agente US$ 4,00
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No le resulta posible a la Aduana obtener valores de mercaderas idnticas o similares. Cul es el valor en aduana? CASO 99 Se trata de valorar la importacin de 1 000 kg de caf que el productor A del pas B ha enviado en consignacin al importador D del pas C. El producto ha venido crudo en grano, calidad 7/8 tipificacin internacional, informndose un precio por kg de US$ 1,50. Al no poder utilizarse los mtodos de valoracin previstos por los artculos 1, 2 y 3, corresponde intentar la valoracin por el sistema definido en el artculo 5. El importador D realiza en su planta fabril el proceso de torrefaccin del caf, con el agregado de azcar y la coccin del grano, para luego venderlo a sus clientes, confiteras y restaurantes, con los que no tiene ninguna vinculacin, aparte de la comercial habitual originada en la compraventa. El importador D solicita a la Aduana del pas C que, a pesar del proceso de elaboracin que sufre la mercadera importada, le sea aplicada para su valoracin el mtodo previsto en el artculo 5, segundo prrafo. Informa lo siguiente: Fecha de la importacin: 2 de setiembre Los 1 000 kg de caf crudo se convirtieron en 1 500 kg de caf torrado, molido y listo para el consumo. Ventas: 200 kg el 18 de setiembre a US$ 3,80 el kg. 300 kg el 19 de setiembre a US$ 3,70 el kg. 250 kg el 21 de setiembre a US$ 3,80 el kg. 400 kg el 21 de setiembre a US$ 3,65 el kg. 350 kg el 28 de setiembre a US$ 3,80 el kg. En el precio de elaboracin realizado en la planta de D se han insumido: 1 000 kg de azcar a US$ 0,70 el kg puesto en fbrica. Costo del proceso incluyendo todos los gastos directos e indirectos hasta llegar al envasado final para la venta a minorista: US$ 0,45 el kg.
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Costo del flete desde puerto hasta los depsitos de D: US$ 0,10 el kg. Derechos de aduana en el pas C, US $ 0,25 kg. Beneficio de D: US$ 0,40 por kg. Gastos generales de D: US$ 0,35 por kg.
Cul es el valor en aduana? CASO 100 Para la fabricacin de un nuevo modelo de automvil, un terminal en el pas A requiere el conjunto de los frenos para cada unidad de su casa matriz en el pas B. La importacin a valorar es de 500 conjuntos de frenos, no habiendo antecedentes de mercancas idnticas o similares por lo novedoso del diseo. El valor CIF facturado por B a A es de US$ 160,00 cada conjunto. Cuando se presenta el despacho a la Aduana, esta realiza un estudio de las condiciones de hecho de la operacin y concluye que el mtodo a aplicar es el del valor reconstruido. Solicitados los correspondientes datos, el exportadorproductor, informa: Por conjunto US$ Costo de los materiales 80,00 Costo de la mano de obra directa 30,00 Costo de la obra de mano indirecta 18,00 Beneficios y gastos generales 40,00 Embalaje 12,00 El fabricante en el pas B informa, asimismo, que los beneficios y gastos generales son un porcentaje fijo sobre los costos de materiales y mano de obra, tanto directa como indirecta. Los productores de mercaderas de la misma especie o clase en el pas de exportacin informan que calculan sus beneficios y gastos generales en el 30% del costo de produccin (materiales y mano de obra). Cmo se determina el valor aduanero?
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V. ANEXOS
V. ANEXOS
- - Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994. Sus Notas Interpretativas. Procedimiento Especfico Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo del Valor de la OMC INTA.PE.01.10a.(Versin 6). Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N0382010/SUNAT/A. Modificacin del Procedimiento Especfico de Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo del Valor de la OMC (Versin 6) Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 480-2010/SUNAT/A.
500 ejemplares Impreso en los talleres grficos de Benex SCRL benex2004@hotmail.com Telf.: 459-9907

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