NEC No.

15

CONTRATOS DE CONSTRUCC!ON

!ND!CE NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
NEC No. 15
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Prrafos
Contenido
Objetivo
1 Alcance
2-5 Definiciones
6-9 Combinacin y Segmentacin de Contratos de
Construccin
10-14 !ngresos del Contrato
15-20 Costos del Contrato
21-37 RECONOC!N!ENTO DE !NGRESOS Y GASTOS DEL
CONTRATO
21-34 Tratamiento Referencial - Ntodo de Avance de
Obra
35-36 Tratamiento Alternativo Permitido -Ntodo del
Contrato Terminado
37 Contabilizacin del contrato terminado.
38-39 Reconocimiento de Prdidas Esperadas.
40 Cambios Estimados
41-45 Revelacin
46 Fecha Efectiva

APNDICE
Revelaciones de Polticas Contables
Determinacin de los Ingresos y Gastos del
Contrato
Revelaciones del Contrato
Ilustracin Comprensiva




kI6kI$Ak A

lk0l6I
kI6t



NEC No. 15

CONTRATOS DE CONSTRUCC!ON

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma, !nternacional de Contabilidad
N!C11, revisada en 1993. Las Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leido en el
contexto de la guia de implantacin de esta norma. Nos e intenta que las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es senalar el tratamiento contable de los ingresos y costos
asociados con los contratos de construccin. A causa de la naturaleza de la actividad
desempenada en los contratos de construccin, la fecha en que se inicia la actividad del
contrato y la fecha cuando la actividad es completada generalmente caen en diferentes
periodos contables. Por lo tanto el asunto primordial al contabilizar los contratos de
construccin es la asignacin de ingresos y los costos del contrato a los periodos contables
en los que se realiza el trabajo de construccin.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicadas para contabilizar los contratos de construccin en los
estados financieros de los contratistas.

Definiciones

2. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con el significado que se indica en cada
caso:

Un contrato de construccin es un contrato negociado especificamente para la
construccin de un activo o una combinacin de activos intimamente interrelacionados o
interdependientes en trminos de su diseno, tecnologia y funcin o su ultimo propsito o
uso.

Un contrato a precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista
conviene en un precio fijo establecido en el contrato, o una tasa fija por unidad producida,
que en algunos casos esta sujeta a clausulas de escalacin de costos.

Un contrato a costo mas cantidad adicional convenida es un contrato de construccin
en el que se reembolsa al contratista por costos permisibles o de otro modo definidos mas
un porcentaje sobre estos casos o una cuota fija.

3. Un contrato de construccin puede ser negociado para la construccin de un activo
unico como puente, edificio, presa, conducto, camino, embarcacin o tunel. Un
contrato de construccin puede tambin referirse a la construccin de un numero de
activos que estan intimamente interrelacionados o interdependientes en trminos de
su diseno, tecnologia y funcin, o su ultimo propsito o uso; los ejemplos de dichos
contratos incluyen los de construccin de refinerias y otras partes complejas de planta
o equipo.

+. Para los propsitos de esta Norma, los contratos de construccin incluyen:

a) Contratos para la prestacin de servicios que estan directamente relacionados
con la construccin del activo, por ejemplo, los de servicios de administracin
de proyecto y arquitectos; y

b) Contratos para la destruccin y restauracin de activos, y la restauracin del
medio ambiente despus de la demolicin de los activos.

5. Los contratos de construccin se formulan en un numero de formas que para los
propsitos de esta Norma se clasifican en contratos a precio fijo y contratos a costo
mas cantidad adicional convenida. Algunos contratos de construccin pueden contener
caracteristicas tanto de un contrato a precio fijo como de un contrato a costo mas
cantidad adicional, por ejemplo en el caso de un contrato a costo mas cantidad
adicional convenida con un precio maximo convenido. En tales circunstancias un
contratista necesita considerar todas las condiciones de los parrafos 22 y 23 para
determinar cuando reconocer los ingresos y gastos por el contrato.

Combinacin y Segmentacin de Contratos de Construccin

6. Los requisitos de esta Norma generalmente aplican por separado a cada contrato de
construccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la Norma a
los componentes identificables por separado de un mismo contrato o a un grupo de
contratos juntos para reflejar la sustancia de un contrato o grupo de contratos.

7. Cuando un contrato cubre un numero de activos, la construccin de cada activo debe
ser tratada como un contrato de construccin por separado cuando:

a) Se han sometido propuestas separadas para cada activo;
b) Cada activo ha sido sujeto a una negociacin por separado y el contratista y el cliente
han tenido la capacidad de aceptar o rechazar el contrato para cada activo; y
c) Los costos e ingresos de cada activo pueden ser identificados.

8. Un grupo de contratos ya sea con un solo cliente o con varios clientes debe ser tratado
como un contrato de construccin unico cuando:

a) El grupo de contratos es negociado como un paquete unico;
b) Los contratos estan cercanamente interrelacionados que son en efecto parte de un
proyecto unico con un margen de utilidad global; y
c) Los contratos son llevados a cabo en forma concurrente o en una secuencia continua.

9. Un contrato puede prever la construccin de una activo adicional a opcin del cliente o
puede ser modificado para incluir la construccin de un activo adicional. La
construccin del activo adicional debe ser tratada como un contrato de construccin
por separado cuando:

a) El activo difiere significativamente del activo o activos cubiertos por el contrato
original en diseno, tecnologia o funcin; o
b) El precio del activo es negocio sin considerar el precio del contrato original.


Ingresos del Contrato

10. Los ingresos del contrato deberian incluir :

a) La cantidad inicial de ingreso convenida en el contrato; y
b) variaciones en el trabajo, reclamaciones y pagos de incentivos:
i) Al grado que se probable que daran como resultado ingresos, y
ii) que puedan ser cuantificados confiablemente.

11. El ingreso del contrato es cuantificado al valor justo de la prestacin recibida o por
recibir. La cuantificacin del ingreso del contrato es afectada por una variedad de
incertidumbres que dependen del resultado de eventos y al resolverse las
incertidumbres. Por lo tanto la cantidad de ingreso del contrato puede aumentar o
disminuir de un periodo al siguiente. Por ejemplo:

a) Un contratista y un cliente pueden acordar variaciones o reclamaciones que
aumentan o disminuyen el ingreso del contrato en un periodo subsecuente a aquel en
que fue convenido inicialmente el contrato;
b) La cantidad de ingreso convenida en un contrato a precio fijo puede aumentar como
resultado de clausulas de reajustes de precios;
c) La cantidad de ingreso en el contrato pude disminuir como resultado de penalidades
originadas por retrasos causados por el contratista en la terminacin del contrato; o
d) Cuando un contrato a precio fijo implica un precio fijo por unidad producida, el
ingreso del contrato aumenta al incrementar el numero de unidades.

12. Una variacin es una instruccin por parte del cliente para un cambio en el alcance del
trabajo que se debe desarrollar bajo el contrato. Una variacin puede llevar a un
aumento o un decremento en el ingreso del contrato. Ejemplos de variaciones son los
cambios en las especificaciones o diseno del activo y cambios en la duracin del
contrato. Una variacin se incluye en el ingreso del contrato cuando.

a) Es probable que el cliente apruebe la variacin y la cantidad de ingreso originada por
la misma; y
b) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente.

13. Una reclamacin es una cantidad que el contratista busca cobrar al cliente o a un
tercero como reembolso por costos no incluidos en el precio del contrato. Una
reclamacin puede originarse, por ejemplo, por retrasos causados por el cliente,
errores en especificaciones o diseno, y variaciones por controversia en el trabajo del
contrato. La cuantificacin de los montos de ingreso originados por reclamaciones esta
sujeta a un alto nivel de incertidumbre y a menudo depende del resultado de las
negociaciones.

Por lo tanto las reclamaciones slo son incluidas en el ingreso del contrato cuando:

a) Las negociaciones han llegado a una etapa avanzada de tal modo que es probable
que el cliente acepte la reclamacin: y
b) Del monto que es probable que el cliente acepte pude ser cuantificado
confiablemente.

1+. Los pagos de incentivos son cantidades adicionales pagadas al contratista si los
estandares especificados de desempeno se cumplen o se exceden. Por ejemplo un
contrato puede conceder un pago de incentivo se incluyen en el ingreso del contrato
cuando;

a) El contrato esta suficientemente avanzado de modo que sea probable que los
estandares de desempeno especificados se cumplan o excedan; y
b) El monto del pago de incentivo puede ser cuantificado confiablemente.


Costos del Contrato

15. Los costos del contrato deben incluir.

a) Los costos que se relacionen directamente con el contrato especifico;
b) Los costos que sean atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser
asignados al contrato; y
c) Otros costos que pueden ser cargados especificamente al cliente bajo trminos del
contrato.

16. Los costos que se relacionan directamente con un contrato especifico incluyen:

a) costos de mano de obra en el sitio de la obra incluyendo supervisin;
b) costos de materiales usados en la construccin
c) depreciacin de planta y equipo usados en el contrato;
d) costos de traslado de planta y equipo;
e) costos de alquiler de equipo y planta;
f) costos de diseno y asistencia tcnica directamente relacionados con el contrato;
g) los costos estimados de rectificacin y trabajo de garantia , incluyendo los costos de
garantia esperados; y
h) reclamaciones de terceras partes.

Estos costos pueden ser reducidos por cualquier utilidad incidental que no est incluida en
el ingreso del contrato, por ejemplo, utilidad por la venta de materiales sobrantes y la
disposicin de planta y equipo final del contrato.

17. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser
asignados a contratos especificos, incluyen.

a) seguro,
b) costos de diseno y asistencia tcnica que no estn relacionados con un contrato
especifico; y
c) gastos indirectos de construccin

Dichos costos son asignados usando mtodos que son sistematicos
irracionales y que son aplicados consistentemente a todos los costos que tengan
caracteristicas similares. La asignacin se basa en el nivel normal de actividad de
construccin. Los gastos indirectos de construccin incluyen costos como la preparacin y
procesamiento de la nmina del personal de construccin. Los que pueden ser atribuibles a
la actividad del contrato en general y pueden ser asignados a contratos especificos tambin
incluyen los costos de financiamiento cuando el contratista adopta el tratamiento alternativo
permitido de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad N.E.C- no.-10 que trata sobre Costos de
Financiamiento.
18. Los costos que son cobrables especificamente bajo los trminos del contrato pueden
incluir algunos costos generales de administracin y costos de desarrollo para los
cuales se especifica el reembolso en los trminos del contrato .

19. Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato o no pueden ser
asignados a un contrato se excluyen de los costos. Estos costos son:

a) costos generales de administracin, cuyo reembolso no esta especificado en el
contrato;
b) gastos de venta
c) costos de investigacin y desarrollo cuyo reembolso no esta especificado en el
contrato; y
d) depreciacin de planta y equipo ocioso que no se usa en un contrato.

20. Los costos del contrato incluyen los costos atribuibles a un contrato por el periodo
desde la fecha en que se legaliza el contrato hasta la fecha de terminacin final. Sin
embargo, los costos que se relacionan directamente a un contrato y que son ocurridos
para asegurarlo son incluidos tambin como parte de los costos del contrato si pueden
ser identificados por separados y cuantificados confiablemente y si es probable que el
contrato se obtendra. Cuando los costos incurridos para asegurar un contrato so
reconocidos como un gasto en el periodo en que son incurridos para asegurar un
contrato son reconocidos como un gasto en el periodo en el que incurridos, no son
incluidos en costos del contrato cuando el contrato es obtenido en un periodo
subsecuente.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS DEL CONTRATO

Tratamiento Referencial

Mtodo de Avance de Obra

21. Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado
confiablemente, los ingresos del contrato y los costos asociados deben ser reconocidos
como ingresos y gastos, respectivamente, en funcin del grado de avance del contrato
en la fecha de los estados financieros. Una prdida esperada en el contrato de
construccin deberia ser reconocida como un gasto inmediatamente de acuerdo con el
parrafo 35.

22. En el caso de un contrato a precio fijo el resultado de un contrato de construccin
puede ser estimado confiablemente cuando se satisfacen todas las condiciones
siguientes:

a) El ingreso total del contrato puede cuantificarse confiablemente;
b) Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluyan hacia
la empresa;
c) Pueden cuantificarse confiablemente tanto los costos del contrato para completar
el mismo, como el grado de avance a la fecha de los estados financieros, y
d) Los costos del contrato atribuibles pueden ser claramente identificados y
confiablemente cuantificados de modo que los costos reales del mismo incurridos
pueden ser comparados como estimados previos.

23. En el caso de un contrato a costo mas cantidad adicional convenida, el resultado de un
contrato de construccin puede ser estimado confiablemente cuando se satisfacen
todas las siguientes condiciones:

a) Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluyan hacia
la empresa; y
b) Los costos del contrato atribuibles al contrato, ya sean o no especificamente
reembolsables, pueden ser claramente identificados y confiablemente
cuantificados.

2+. El reconocimiento de ingresos y gastos en funcin del avance de un contrato es a
menudo conocido como el mtodo por porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo el
ingreso del contrato se reconoce en funcin del los costos incurridos para alcanzar la
etapa de terminacin resultando en el registro de ingresos gastos y utilidad que
pueden ser atribuidos a la proporcin de trabajo terminado. El uso de este mtodo
proporciona informacin util sobre el grado del avance de la actividad del contrato y su
ejecucin durante un periodo.

25. Bajo el mtodo por porcentaje de terminacin, el ingreso del contrato es reconocido
como ingreso en el estado de resultados en los periodos contables en que se
desempena el trabajo. Los costos del contrato generalmente son reconocidos como un
gasto en el estado de resultados de los periodos contables en que se ejecuta el
respectivo trabajo. Sin embargo, cualquier exceso esperado de los costos totales del
contrato sobre el ingreso total del contrato es reconocido como 8n gasto
inmediatamente, de acuerdo al parrafo 35.

26. Cuando un contratista a incurrido en costos del contrato que se relacionan con una
actividad futura, dichos costos son reconocidos como un activo con tal que sea
probable que se recupere, tales costos se incluyen en el monto adeudado por los
clientes y a menudo son clasificados como obras en curso.

27. El resultado de un contrato de construccin solo puede ser estimado confiablemente
cuando es probable que los beneficios econmicos asociados con el mismo fluyan hacia
la empresa. Sin embargo, cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad de
cobro de un monto ya incluido como ingreso, y ya reconocido en el estado de
resultados, el monto incobrable o el monto de cuya recuperacin ha dejado de ser
probable, es reconocido como un gasto mas bien que un ajuste al monto del ingreso
del contrato.

28. Una empresa tiene generalmente la capacidad de hacer estimados confiables una vez
que esta de acuerdo en que el contrato establezca lo siguiente:

a) Los derechos exigibles de cada una de las partes respecto del activo que va a ser
construido;
b) La prestacin que se intercambiara; y
c) La forma y trminos de liquidacin.

Por los general es necesario, que la empresa tenga un sistema efectivo de presupuesto
financiero y sistema de informacin. La empresa analiza y cuando es necesario revisa los
estimados de costos e ingresos del contrato. La necesidad de tales revisiones no indica
necesariamente que el resultado del contrato no pueda ser estimado confiablemente.

29. La etapa de terminacin de un contrato puede ser determinada en una variedad de
formas. La empresa usa el mtodo que cuantifique confiablemente el trabajo
ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden incluir:

a) La proporcin en que los costos del contrato incurridos por el trabajo ejecutado a la
fecha afectan a los costos totales estimados del contrato;
b) !nspecciones del trabajo ejecutado; o
c) Terminacin de una proporcin fisica del trabajo del contrato.

Los pagos parciales y anticipos recibidos de los clientes a menudo no reflejan el trabajo
realizado.

30. Cuando la etapa de avance de obra se determina por referencia a los costos del
contrato incurridos a la fecha, solo aquellos costos del contrato que reflejen el trabajo
ejecutado se incluyen en los costos incurridos a la fecha. Ejemplos de costos de
contrato que se excluyen son:
a) Costos del contrato que se relacionan con actividades futuras del contrato, tales como
costos de materiales que han sido entregados en el sitio de un contrato o han sido
apartados para usar en un contrato pero todavia no han sido instalados, usados o
aplicados durante la ejecucin del contrato; a menos que los materiales hayan sido
hechos especialmente para el contrato; y
b) Los pagos hechos a subcontratistas como anticipo del trabajo realizado bajo el
subcontrato.

31. Cuando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado
confiablemente:

a) El ingreso debe ser reconocido solo el grado de los costos incurridos sean
recuperables; y
b) Los costos del contrato deben ser reconocidos como un gasto en el periodo en que
son incurridos.

Una prdida esperada en el contrato de construccin deberia ser reconocida como un gasto
inmediatamente, de acuerdo con el parrafo 35.

32. Durante las primeras etapas de un contrato a menudo se da el caso de que el
resultado del contrato no puede ser estimado confiablemente. No obstante puede ser
probable que al empresa recupere los costos incurridos. Por tanto el ingreso del
contrato es reconocido solo el grado de los costos incurridos que se esperan sean
recuperables. Como resultado del contrato no puede ser estimado confiablemente no
se reconoce utilidad. Sin embargo, aun cuando el resultado del contrato no pueda ser
estimado confiablemente, pude ser probable que los costos totales del contrato
excedan el ingreso total. En tales caso cualquier exceso esperado de los costos totales
del contrato sobre el ingreso total es reconocido como un gasto inmediatamente, de
acuerdo con el parrafo 35.

33. Los costos del contrato que probablemente no sean recuperables son reconocidos
como un gasto inmediatamente. Los ejemplos de circunstancias en las que las
probabilidad de recuperacin de los costos del contrato incurridos puede no ser
probable y en la que los costos del contrato pueda necesitar ser reconocidos como un
gasto, incluyen contratos:


a) Que no son completamente exigibles, o sea, su validez esta seriamente cuestionada.
b) Cuya terminacin esta sujeta al resultado de litigios o legislacin pendientes;
c) Que se relacionan con propiedades que probablemente sean confiscadas o
expropiadas;
d) En los que el cliente no puede cumplir con su obligacin; o
e) En los que el contratista no puede completar el contrato, o de algun modo cumplir
con su obligacin bajo el contrato.

3+. cuando las incertidumbres que impidieron que el resultado del contrato se estime
confiablemente ya no existen, el ingreso y el gasto asociado con el contrato deben ser
reconocidos de acuerdo al parrafo 21 en lugar del parrafo 31

Tratamiento Alternativo Permitido

Mtodo del Contrato Terminado

35. Cuando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado
confiablemente, los ingresos del contrato y los costos asociados pueden ser
reconocidos como ingresos y gastos, respectivamente, a la terminacin del contrato.

El monto del contrato terminado registra ingresos solamente al terminarse el contrato, o por
lo menos al terminarse esencialmente. El contrato se considera esencialmente terminado
cuando los costos restantes a incurrirse son insignificantes.

El monto en los costos acumulados exceden los anticipos de clientes se presenta en el
balance general como un activo corriente y el excedente de los anticipos de clientes sobre
los costos acumulados se presenta como un pasivo inmediatamente. Cuando se tiene mas de
un contrato, los costos y pasivos acumulados deben presentarse por separado en el balance
general.

En algunos casos es preferible capitalizar - cargandolos a la cuenta de costos de contratos
no completados, tambin denominada construccin en proceso - los costos generales de
administracin que por ora parte podrian llevarse gastos inmediatamente. Esta practica
permite una imputacin mejor de ingresos y costos en los anos en que no se completan
contratos. Por otra parte, si un constructor tiene muchos trabajos, es mas razonable cargar a
gasto en el periodo corriente.

Cuando es evidente que el contrato resultara en una prdida, debe registrarse sta aun en
los casos en que no se registran ingresos hasta que se complete el contrato.

36. La ventaja principal del mtodo del contrato terminado es que se basa en los
resultados finales y no en estimaciones. La ventaja principal de este mtodo es que
presenta una visin muy parcial de las actividades de la entidad cuando se necesita
mas de un periodo contable para terminar el contrato.

CONTABILIZACIN DEL MTODO DEL CONTRATO TERMINADO.

37. Los siguientes puntos son importantes:

a) Los gastos de fabricacin y los costos directos deben cargarse a una cuenta de
construccin en proceso (un activo).
b) Las facturas adelantadas enviadas a los clientes o el efectivo de los clientes
recibido pro anticipado, deben acreditarse a la cuenta de anticipos por
construccin en proceso ( un pasivo)
c) Al terminarse el contrato se registra la utilidad o prdida bruta como sigue:
Precio del contrato - costos totales = utilidad o prdida bruta.
d) En los balances generales de fecha que caen entro del periodo del contrato se
clasifica como activo corriente al excedente de la cuenta de construccin en
proceso sobre la cuenta de anticipos por construccin en proceso. Cuando el
saldo de sta es mayor que el saldo de la anterior, el saldo acreedor neto se
clasifica como pasivo corriente o no corriente se basa en el concepto del ciclo
normal de las operaciones.

i) los costos estimados para terminar se suman a los costos registrados hasta la
fecha, para estimar el total, de los costos del contrato.
ii) los cobros futuros se suman a los anticipos ya recibidos, para calcular el
ingreso total del contrato.
iii) la prdida total del contrato es igual a (i) menos (ii)

Reconocimiento de Prdidas Esperadas.

38. Cuando es probable que los costos totales del contrato se excedan al ingreso total del
contrato, la prdida esperada debe ser reconocida como un gasto inmediatamente.

39. La cantidad de dicha prdida es determinada sin considerar:

a) Si ha comenzado o no el trabajo del contrato;
b) El estado del avance de la actividad del contrato; o
c) La cantidad de utilidad que se espera se originen en otros contratos no relacionados
que no son tratados como un contrato unico de construccin de a cuerdo al parrafo 8.

Cambios Estimados

+0. El mtodo por porcentaje de terminacin se aplica sobre una base acumulativa en
cada periodo contable en los estimados actuales de ingresos y costos del contrato. Por
lo tanto, el efecto e un cambio en el estimado del resultado de un contrato, es
contabilizado como un cambio en el estimado contable (ver Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC N 5, referente a Utilidad o prdida Neta por el Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las politicas Contables). Los cambios en las estimaciones
se usan para la determinacin de la cantidad de ingresos y gastos reconocidos en el
estado de resultados en el periodo en que es hecho el cambio y en periodos
subsecuentes.

Revelacin

+1. Una empresa debe revelar.

El monto de ingreso del contrato reconocido como ingreso en el periodo;
Los mtodos usados para determinar el ingreso del contrato reconocido en el periodo; y
Los mtodos usados para determinar el estado de avance de los contratos en progreso u
obras en curso.

+2. Una empresa debe revelar cada uno de los siguientes datos para los contratos en
progreso u obras en curso a la fecha del balance;

El monto acumulado de costos incurridos y utilidades reconocidas (menos prdidas
reconocidas) a la fecha;
El monto de los adelantos recibidos; y
El monto de retenciones.

+3. Las retenciones son montos de facturas parciales que no son pagadas hasta que se
satisfacen las condiciones especificadas en el contrato para el pago de dichos montos
o hasta que hayan sido rectificados los defectos. Las facturas parciales son montos
facturados por trabajo ejecutado en un contrato ya sea que hayan sido pagadas o no
por el cliente. Los anticipos son montos recibidos por el contratista antes que el trabajo
a que se refieren haya sido ejecutado.

++. Una empresa debe presentar:

a) El monto bruto adeudado por los clientes como un activo; y
b) El monto bruto adeudado a los clientes como un pasivo

+5. Una empresa revela cualesquiera ganancias y prdidas contingentes, de acuerdo con
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC NO +, referente a Contingencias y Sucesos
que Ocurren Despus de la Fecha de Balance. Las ganancias y prdidas contingentes
pueden originarse por partidas como gastos de garantia, reclamaciones, penalidades o
posibles prdidas.

Fecha Efectiva

+6. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye al Pronunciamiento de Contabilidad
Financiero No 5 Contabilizacin de Contratos en Construccin". Esta Norma es efectiva
para los estados financieros que cubran periodos que empiecen en o despus al 1 de
Enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma temprana.














APNDICE

El apndice es unicamente ilustrativo y no forma parte de las Normas. El propsito
del apndice es ilustrar la aplicacin de las Normas para asistir en la aclaracin de su
significado.

Revelacin de Polticas Contables
Los siguientes son ejemplos de revelaciones de politicas contables:
El ingreso de los contratos de construccin a precio fijo es reconocido sobre el mtodo por
porcentaje de avance de obra, cuantificado pro referencia al porcentaje de horas de trabajo
incurridas a la fecha respecto del total estimado de horas de trabajo para cada contrato.

El ingreso de los contratos a costo mas cantidad adicional convenida, es reconocido por
referencia a los costos incurridos recuperables durante el periodo mas el honorario ganado,
valorado por la proporcin de aquellos costos incurridos hasta la fecha con relacin a los
costos totales estimados del contrato.

Determinacin de Ingresos y Gastos del Contrato
El ejemplo siguiente ilustra un mtodo de determinar la etapa de terminacin de un
contrato y la fecha oportuna de reconocimiento del ingreso y gastos del contrato ( ver
pagina 21 a 3+ de la Norma).

Un contratista de construccin tiene un contrato a precio fijo de Sf. 9.000 para construir un
puente. El monto inicial de ingreso convenido en el contrato es Sf. 9.000. el estimado inicial
del contratista de los costos del contrato es Sf. 8.000. llevara 3 anos construir puente.

Para el final del ano 1, el estimado del contratista de los costos del contrato ha aumentado a
Sf. 8.050.

En el ano 2, el cliente aprueba una variacin que resulta en un aumento en ingreso del
contrato de Sf. 200 y costos adicionales estimados del contrato de Sf. 150. Al final del ano
2, los costos incurridos incluyen Sf. 100 por materiales normales almacenados en el sitio,
para ser usado en el ano 3 para completar el proyecto.

El contratista determina la etapa de terminacin del contrato calculando la proporcin en que
los costos del contrato incurridos por trabajo ejecutado a la fecha afectan a los mas
recientes costos totales estimados del contrato. Un resumen de los datos financieros
durante el periodo de construccin es como sigue:

Ano 1 Ano 2 Ano 3
Nonto inicial de ingreso convenido en el
contrato
variaciones
Total del contrato
Costos del contrato incurridos a la fecha
Costos del contrato para completar
Costos totales estimados del contrato

Utilidad estimada

Porcentaje de terminacin
9.000
-
9.000
2.093
5.957
8.50

950

26
9.000
200
9.200
6.168
2.032
8.200

1.000

7+
9.000
200
9200
8.200
-
8.200

1.000

100

El porcentaje de terminacin para el ano 2 (7+) es determinado excluyendo de los costos
del contrato incurridos por trabajo desempeno a la fecha los Sf. 100 de materiales normales
almacenados en el sitio para uso en el ano 3

El monto de ingreso, gastos y utilidad reconocido en el estado de resultados en los tres anos
es como sigue:




Ano 1
!ngreso ( Sf. 9.000 x 2.6)
Gastos (Sf. 8.050 x 2.6)
Utilidad
Ano 2
!ngreso (Sf. 9.200 x .7+)
Gastos (Sf. 8.200 x .7+)
Utilidades
Ano 3
!ngreso (Sf. 9.200 x 1.00)
Gastos
Utilidades

A la fecha
Sf.

2.3+0
2.093
2+7

6.808
6.808
7+0

9.200
8.200
1.000

Reconocido en
anos previos
Sf.

-
---
-

2.3+0
2.093
2+7

6.808
6.808
7+0
Reconocido en
este Ano
Sf.

2.3+0
2.093
2+7

+.+68
3.975
+93

2.392
2.132
260

Revelaciones del Contrato

Un contratista ha llegado al final de su primer ano de operaciones. Todos sus costos de
contrato incurridos han sido pagados en efectivo y todas sus facturaciones parciales,
cuentas y sus anticipos han sido recibidos en efectivo. Los costos de contrato incurridos por
los contratos B, C, y E incluyen el costo de materiales que han sido comprados para el
contrato pero que no han sido usados en el desempeno del contrato hasta la fecha para los
contratos B, C, y E, los clientes han hecho anticipos al contratista por trabajo que no se ha
ejecutado todavia.

El siguiente es el estado de los cinco contratos en marcha al final del ano 1:


!ngreso del contrato
reconocido de acuerdo con el
parrafo 21:
Gastos del contrato
reconocidos de acuerdo con
el parrafo 21:
Prdidas esperadas
reconocidas de acuerdo con
el parrafo 21:
Ganancias reconocidas
menos prdidas reconocidas:
Costos del contrato incurridos
en el periodo:
costos del contrato incurrido
A
Sf.

1+5

110

-

35

110



110
B
Sf.

520

+50

-

70

510



+50
C
Sf.

380

350

--

30

+50



350
D
Sf.

200

250

+0

( 90)

250



250
E
Sf.

55

55

30

( 30)

100



55
Total
Sf.

1.300

1.215

70

5

1.+50



1.215
reconocidos como gastos del
contrato en el periodo de
acuerdo con el parrafo 21:

Costos del Contrato que se
relacionan con actividad
futura reconocidos como un
activo de acuerdo con el
parrafo 26:

!ngresos del contrato (ver
mas arriba)
Facturaciones a cuenta
(parrafo +3):

!ngresos del contrato no
facturados:

Anticipos (parrafos +3):




-


1+5

110


+5

-




60


520

520


-

80




100


380

380


-

20





-


200

180


20

-




+5


55

55


-

25




205


1.300

1.235


65

125




Los montos que deben ser revelados de acuerdo a la Norma son como sigue:
Sf.
!ngresos del contrato reconocido como ingreso en el periodo
(parrafo 39(a)): 1.300
Costos incurridos y ganancias reconocidas (menos prdidas reconocidas)
a la fecha (parrafo ++): 1.+35
Anticipos recibidos (parrafo ++) 125
Nonto bruto adecuado por los clientes por trabajo del contrato presentado
como un activo de acuerdo con el parrafo ++ 220
Nonto bruto adecuado a los clientes por trabajo del contrato presentado
como un pasivo de acuerdo con el parrafo ++: (20)

Los montos que deben ser revelados de acuerdo con los parrafos ++,
se calculan como sigue:



Costos del contrato
incurridos:

Ganancias reconocidas
menos
Prdidas reconocidas:

Subtotal

Facturacin a cuenta


Activo
Pasivo
A
Sf.

110

35
---------

1+5

100

+5

-

B
Sf.

510

70
----------

580

520

60

-

C
Sf.

+50

30
----------

+80

380

100

-
D
Sf.

250

(90)
----------

160

180

-

(20)
E
Sf.

100

(30)
----------

70

55

15

-

Total
Sf.

1.+20

15
----------

1.+35

1.215

220

(20)


El monto revelado de acuerdo con el parrafo ++ es el mismo que la cantidad para el
periodo actual porque las revelaciones se refieren al primer ano de operacin.

Ilustracin Compresiva
El ejemplo siguientes demuestra los mtodos del contrato terminado y del porcentaje
de terminacin:

Los siguientes datos corresponden a un contrato de construccin a largo plazo por Sf.
2.000.000
19 x 5 19 x 6 19x7
Sf. Sf. Sf.
Costos incurridos durante el ano 500.000 700.000 300.000
Costos estimados al final del ano
para completar los trabajos 1.000.000 300.000
Facturaciones durante el ano +00.000 700.000 900.000
Cobranzas durante el ano 200.000 500.000 1.200.000

A continuacin se presentan los asientos de diario para ambos mtodos y
para los tres aos:
Porcentaje de
19x5 Contrato Terminado Terminacin

Sf. Sf. Sf. Sf.
Construccin en proceso 500.000 500.000
Caja o pasivo 500.000 500.000
Cuentas por cobrar +00.000 +00.000
Facturaciones por adelantado +00.000 +00.000
Caja 200.000 200.000
Cuentas por cobrar 200.000 200.000
Construccin en proceso Ningun
Asiento 166.667
Utilidad bruta Realizada (Resultados) 166.667


Porcentaje de
19x6 Contrato Terminado Terminacin
Sf. Sf. Sf. Sf.
Construccin en proceso 700.000 700.000
Caja o pasivo 700.000 700.000
Cuentas por cobrar 700.000 700.000
Facturaciones por adelantado 700.000 700.000
Caja 500.000 500.000
Cuentas por cobrar 500.000 500.000
Construccin en proceso Ningun
Asiento 233.333
Utilidad bruta Realizada (Resultados) 233.333





Porcentaje de
19x7 Contrato Terminado Terminacin
Sf. Sf. Sf. Sf.
Construccin en proceso 300.000 300.000
Caja o pasivo 300.000 300.000
Cuentas por cobrar 900.000 900.000
Facturaciones por adelantado 900.000 900.000
Caja 1.200.000 1.200.000
Cuentas por cobrar 1.200.000 1.200.000
Construccin en proceso Ningun
Asiento 100.000
Utilidad bruta Realizada (Resultados) 100.000
Facturaciones por adelantado 2.000.000 2.000.000
Costos de construccin 1.500.000 2.000.000
Utilidad bruta realizada (Resultados) 500.000


Calculo de la Utilidad Bruta Realizada
19x5
667 . 166 . / 0 000 . 500 . /
000 . 500 . 1 . /
000 . 500 . /
*
S S
S
S
=
19x6
333 . 233 . / 667 . 166 .. / 000 . 500 . /
000 . 500 . 1 . /
000 . 200 . 1 . /
S S S
S
S
=
19x7
( ) 000 . 100 . / 333 . 233 . / 667 . 166 . / 000 . 500 . /
000 . 500 . 1 . /
000 . 500 . 1 . /
S S S S
S
S
= +

Utilidad Bruta Total = Sf. 500.000

*
Sf. 2.000.000 - (Sf. 500.000 + Sf. 1.000.000 ) = Sf. 500.000
==========