LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

DEFINICIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIN GENERAL O PCAG. Primero que nada debemos explicar que estos principios nacen en un momento de la evolucin histrica de la Contabilidad en la que los primeros tericos del rea determinaron la necesidad de establecer criterios para unificar las bases de generacin de informacin contable en todas las organizaciones. De esta manera: Una de las principales razones por las cuales surgen los PCGA est referida al entendimiento bsico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras. A fin de cumplir con esta comparabilidad, y que la misma sea vlida, los estados financieros deben seguir ciertas reglas bsicas en su preparacin y elaboracin. Imagnese por un momento el lector que los estados financieros fuesen elaborados de acuerdo con las reglas particulares que establezcan los contadores de cada empresa, el requisito de comparabilidad no se cumplir ya que con alta probabilidad cada contador presentara las cifras aplicando diferentes criterios. (CATACORA, 1998). Los principios de contabilidad de aceptacin general representan un elemento del cuerpo doctrinario de la Contabilidad y podemos definirlos como:

CONCEPTOS BASICOS Y PROPOSICIONES DIRECTRICES QUE ESTABLECEN A LAS ORGANIZACIONES LAS BASES PARA LA CUANTIFICACION DE LAS OPERACIONES Y LA PRESENTACION DE LA INFORMACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

OBJETIVOS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Segn F. CATACORA (1998), los PCAG o PCGA (Principios de contabilidad generalmente aceptados) como tambin se les conoce tienen unos objetivos bsicos a fin de darle una organizacin y sistematizacin a la teora y prctica de la ciencia contable que son : 1. Unificar los criterios contables para el registro de las operaciones Se refiere a que operaciones similares deben recibir un tratamiento contable tambin similar u homogneo independientemente del tipo de actividad que realiza la organizacin. Ejemplo: el registro de las ventas a crdito, que no vara en funcin de las caractersticas del producto que la organizacin comercializa, es decir, las cuentas que se afectan son las mismas para registrar las ventas de por ejemplo, autos, televisores, calzados, computadores, alimentos o servicios de reparacin y mantenimiento, estas cuentas se describirn en las siguientes unidades del programa.

2. Definir tratamientos especiales para operaciones especficas

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En el proceso contable de una organizacin se efectan registros o transacciones recurrentes o rutinarias a muchas entidades, pero en algunos casos debe darse tratamiento contable a situaciones con caractersticas especiales o muy particulares, en esos casos los principios tratan de definir el procedimiento contable especfico aplicable a cada situacin. 3. Orientar a los usuarios de los Estados Financieros Debido a que la informacin contable puede generarse tanto para usuarios internos como para usuarios externos a la organizacin, los principios de contabilidad tratan de ayudar a quienes revisan las cifras de estos informes ya que permiten que los interesados entiendan e interpreten los datos en base a los criterios aplicados en la presentacin de la informacin contable en los estados financieros y adems pueden efectuar la comparacin de esos valores, bien con los resultados de la misma empresa en periodos anteriores o con los resultados en el mismo periodo de otras empresas con caractersticas similares, lo que permite en cualquiera de los casos emitir conclusiones u opiniones acerca del desempeo y evolucin de la organizacin en cuestin, todo esto en concordancia con el objetivo de utilidad que debe tener la informacin cuantitativa generada por el SIC. 4. Sistematiza el conocimiento contable En este sentido los principios de contabilidad de aceptacin general contribuyen con la correlacin y coherencia que debe existir entre todos los pronunciamientos que emiten los gremios y cuerpos profesionales de la contadura para contar con un cuerpo doctrinario organizado y homogneo. Esta sistematizacin es la base creada por quienes encabezan los entes representativos de la profesin para darle sustento terico y legal a los procedimientos y criterios aplicados en la generacin de la informacin cuantitativa que se presenta finalmente en los estados financieros para uso tanto interno como externo y que contribuyen con la credibilidad e importancia que estos usuarios reconocen en estos informes. Toda esta sistematizacin se materializa en boletines tcnicos disponibles para los interesados en las bibliotecas de las sedes gremiales que funcionan en cada estado del pas. Para continuar debemos explicar en relacin con lo que se expone en el ltimo objetivo, que los profesionales de la contadura pblica constituyen un gremio profesional legalmente representado por un organismo denominado Colegio de Contadores Pblicos. En Venezuela existe en cada estado del pas una representacin regional de este organismo, en el Estado Zulia contamos entonces con el Colegio de Contadores Pblicos del Estado Zulia, adems cada uno de estos entes regionales forman parte de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, que es el rgano representativo de la profesin a nivel nacional y quien se encarga de la sistematizacin del conocimiento contable por medio de la creacin, revisin y actualizacin permanente de las normas y criterios que deban aplicarse en el ejercicio de la profesin. En relacin con los principios de contabilidad de aceptacin general, la Federacin en Venezuela aprob en el ao 1997 la DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD No. 0 (DPC-0) referida a las normas bsicas y principios de contabilidad de aceptacin general que deben aplicar los contadores pblicos en el ejercicio de su profesin. En el punto siguiente se presentarn los principios de contabilidad de aceptacin general tal y como los define la DPC-0.

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PRINCIPIOS SEGN LA DPC 0 La declaracin de principios de contabilidad No. 0, emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, define los siguientes principios:

DPC- 0

POSTULADOS BASICOS EQUIDAD PERTINENCIA

PRINCIPIOS GENERALES

SUPUESTOS DERIVADOS DEL AMBIENTE ECONOMICO: ENTIDAD ENFASIS EN EL ASPECTO ECONOMICO CUANTIFICACION UNIDAD DE MEDIDA

PRINCIPIOS QUE ESTABLECEN LA BASE PARA CUANTIFICAR LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD: VALOR HISTORICO ORIGINAL DUALIDAD ECONOMICA NEGOCIO EN MARCHA REALIZACION CONTABLE PERIODO CONTABLE

PRINCIPIOS GENERALES QUE DEBE REUNIR LA INFORMACION O REGLAS DE PRESENTACION: OBJETIVIDAD IMPORTANCIA RELATIVA COMPARABILIDAD REVELACION SUFICIENTE PRUDENCIA

PRINCIPIOS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y A PARTIDAS O CONCEPTOS ESPECIFICOS

1.Postulados Bsicos: Debemos iniciar explicando que los postulados bsicos fueron el punto de partida o base para la definicin posterior de los principios generales de contabilidad que a continuacin se presentarn.. Estos postulados bsicos segn la DPC-0, son dos: Equidad: En trminos generales este postulado establece que la informacin contable presentada en los estados financieros debe satisfacer las necesidades de informacin de todos los usuarios por igual, sta no debe reflejar intereses particulares, debe generarse considerando explicar por medio de los datos de la manera ms clara posible a todos los usuarios cual es la situacin financiera de la organizacin para una fecha determinada sin orientar la informacin a un tipo especfico de usuario o de propsito.
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Pertinencia: Este segundo postulado define que la informacin cuantitativa generada por el sistema de informacin contable debe ser pertinente en el sentido de proporcionar todos los datos especficos y necesarios para la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios tanto internos como externos; para que los interesados puedan hacerse una idea amplia y muy clara de cual es la situacin financiera, patrimonial o econmica de la organizacin en un momento determinado y a partir de all puedan emitir conclusiones y tomar decisiones acertadas basadas en la realidad de la entidad que reflejan los estados financieros. 2. PRINCIPIOS GENERALES: Estos principios se generan a partir de los postulados bsicos y apuntan hacia el objetivo de utilidad de la informacin contable para el proceso de toma de decisiones econmicas en la organizacin. Estos principios generales se dividen a su vez en tres grandes grupos que son: SUPUESTOS DERIVADOS DEL AMBIENTE ECONMICO. a. Entidad: Este principio establece que toda persona natural o jurdica (constituida legalmente) que realice una actividad econmica es una Entidad ya que combina recursos humanos, econmicos y materiales para lograr los objetivos para los cuales fue creada. b. nfasis en el aspecto econmico: Este principio establece que el SIC debe hacer nfasis en el sentido financiero de las transacciones de la organizacin a efectos del registro y posterior presentacin de la informacin en valores monetarios o econmicos, restando importancia al aspecto o base legal sobre la que se efectan estas operaciones con otras personas o entidades. En otros trminos se refiere este principio a que no le corresponde al sistema de informacin contable avalar o asumir la responsabilidad por la base legal sobre la cual se ejecutan las transacciones de la organizacin. c. Cuantificacin. Este principio define que para expresar ms claramente la situacin financiera de una entidad, la informacin sobre sus actividades debe presentarse en cifras econmicas o monetarias que puedan ser analizadas para la posterior toma de decisiones. En este sentido es claro que es ms fcil visualizar el desempeo de la organizacin si se expresan sus objetivos esperados y obtenidos en trminos cuantitativos que permitan con ms precisin efectuar una comparacin y determinar variaciones entre lo planeado y lo ejecutado. d. Unidad de Medida. Este principio tiene mucha relacin con el anterior y se refiere a que la cuantificacin o expresin en cifras de la informacin contable debe efectuarse en relacin con una unidad monetaria, es decir, en dinero, puesto que este es el medio utilizado en el intercambio de bienes y servicios. En nuestro pas obviamente la unidad de medida que prevalece al momento de expresar informacin contable es el bolvar. PRINCIPIOS QUE OPERACIONES ESTABLECEN LA BASE PARA LA CUANTIFICACIN DE LAS

a. Valor histrico original: Este principio establece que el SIC debe cuantificar las transacciones y eventos econmicos en funcin de la cantidad de dinero que se afecte en el momento especfico de la operacin. La cantidad respectiva se refleja en el documento fuente que da origen y avala fsicamente cada operacin y ese mismo valor es el que debe considerarse para el registro contable correspondiente.
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b. Dualidad econmica: Este principio define que el SIC debe presentar a todos los usuarios informacin que explique claramente los recursos materiales y financieros de los que dispone la entidad para el desarrollo de sus actividades y las fuentes de donde provienen esos recursos. El propsito es revelar la legalidad de esos recursos obtenidos en el ciclo operativo de la organizacin. c. Negocio en marcha o Continuidad: Este principio explica que cuando se constituye legalmente una entidad econmica se supone que quienes la dirigen deben canalizar los esfuerzos y recursos necesarios para el desarrollo de la actividad seleccionada y el cumplimiento de los objetivos esperados, por un tiempo indefinido. d. Periodo Contable Este principio establece que las operaciones y eventos econmicos que afectan la organizacin deben identificarse con un periodo de tiempo especfico. A estos efectos cada organizacin cuando inicia operaciones tiene que definir lo que se identifica como : EJERCICIO CONTABLE ES EL PERIODO SELECCIONADO POR LA ORGANIZACIN PARA LA ACUMULACIN DE LA INFORMACIN CUANTITATIVA DE SUS ACTIVIDADES. DEBE IDENTIFICARSE LA FECHA DE INICIO Y LA FECHA DE FINALIZACIN DE LA ACUMULACIN DE DATOS. En Venezuela el Ejercicio Contable ms comn es el que inicia el 01 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada ao. Sin embargo no es el nico ejercicio contable posible, de hecho la teora contable es flexible en ese sentido ya que no define un nico periodo posible para la acumulacin de la informacin, por eso podemos encontrar otras organizaciones que por ejemplo, inician su ejercicio contable el 01 de julio y cierran el proceso el 30 de junio del siguiente ao calendario. Lo normal es que sea de doce (12) meses consecutivos. Al trmino del mismo se lleva a cabo lo que se denomina Cierre del Ejercicio. En el proceso de cierre del ejercicio contable se efecta un corte de la informacin acumulada desde la fecha de inicio del mismo para bsicamente generar los estados financieros de todo el ao que revelarn a los usuarios la situacin financiera, patrimonial y econmica de la organizacin. En cuanto a esta ltima uno de los aspectos ms importantes del proceso de cierre es la determinacin del resultado de las operaciones de la empresa en el ejercicio, es decir, si la organizacin obtuvo ganancias o prdidas en sus actividades, por supuesto estamos haciendo referencia a una organizacin con fines de lucro, este resultado permite medir el cumplimiento de los objetivos. Por supuesto, debemos entender que al da siguiente de terminar un ejercicio contable, comienza un nuevo ejercicio con la misma fecha de culminacin o cierre.
EJERCICIO CONTABLE

FECHA DE INICIO

FECHA DE CIERRE

Determinacin del resultado de las operaciones. Preparacin de los Estados Financieros. Evaluacin del Desempeo. Retroalimentacin del Proceso Administrativo Prof. Dra. Zoraya Daz R

e. Realizacin Contable: Este principio establece que las operaciones de la entidad deben reconocerse desde el punto de vista contable y por ende registrarse desde el momento de su Causacin, es decir, desde el momento en que se causa para la empresa un derecho que posteriormente se convierte en dinero o un compromiso que posteriormente generar un desembolso o salida de efectivo para la organizacin. Por esta razn al cierre de cada ejercicio contable se debe verificar que estn debidamente registrados todos los ingresos obtenidos (cuando el efectivo ya se ha recibido) o causados (cuando se tiene el derecho de exigir una cantidad de dinero en el futuro) y todos los egresos efectuados (cuando ya se ha realizado el pago) o causados (cuando se tiene un compromiso para efectuar un pago en el futuro) en ese mismo lapso de tiempo. El propsito es presentar a los usuarios de la informacin contable los datos de todas las operaciones realizadas durante el ejercicio y adems determinar el resultado real de las operaciones.

ENTRADAS DE EFECTIVO (DINERO)

INGRESOS

OBTENIDOS

CAUSADOS

DERECHOS O CUENTAS POR COBRAR

SALIDAS DE EFECTIVO (DINERO)

EGRESOS

EFECTUADOS

CAUSADOS

DEUDAS O CUENTAS POR PAGAR

Para entender mejor el concepto de causacin vamos a presentar los siguientes ejemplos: El da 30.12 del ao 2009 efecta la empresa una venta a crdito por 1000 Bs. y se le otorga al cliente un plazo de 31 das para cancelar este monto. Esto significa que el cliente cancelar el valor de esta venta el 30.01 del prximo ao, es decir, en el prximo ejercicio contable. La pregunta, entonces es, en qu momento se registra el INGRESO POR VENTAS, el 30.12.09 o el 30.01.10 ?

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EJERCICIO 09

EJERCICIO 10

A UR CT FA DE A NT VE

30.12 VENTA DE MCIAS. 30.01 PAGO DEL CLIENTE

EL INGRESO SE REGISTRA EL 30.12 AL MOMENTO DE SU CAUSACION, PUES NACE EL DERECHO O CUENTA POR COBRAR AL CLIENTE QUE SE CONVERTIRA EN EFECTIVO A LA FECHA DE VENCIMIENTO FIJADA.

EL DERECHO O CUENTA POR COBRAR SE CONVIERTE EN EFECTIVO, PERO EL INGRESO CORRESPONDE AL EJERCICIO ANTERIOR EN EL CUAL SE CAUSO.

Exactamente el mismo criterio se aplica a los EGRESOS, si por ejemplo el 30.12 del ao X, se compran a crdito materiales de limpieza por 100 Bs. y nos otorgan un plazo hasta el 30.01 del prximo ao para cancelar este monto. El egreso se reconoce y registra contablemente al momento de su causacin, es decir, el 30.12 de este ejercicio contable pues estamos asumiendo una deuda o compromiso de pago posterior que identificamos como Cuenta por Pagar, la cual desaparece el 30.01 al realizar el desembolso del efectivo para su cancelacin.

EJERCICIO X

EJERCICIO X1

A UR CT FA DE A R MP CO

30.12 COMPRA A CREDITO 30.01 PAGO AL PROVEEDOR

EL EGRESO O GASTO SE REGISTRA EL 30.12 AL MOMENTO DE SU CAUSACION PUES NACE LA DEUDA O CUENTA POR PAGAR AL PROVEEDOR QUE GENERARA UN DESEMBOLSO O SALIDA DE EFECTIVO A LA FECHA DE VENCIMIENTO FIJADA.

LA DEUDA O CUENTA POR PAGAR DESAPARECE AL CANCELARSE SU MONTO PERO EL EGRESO SE REGISTRA EN EL EJERCICIO ANTERIOR EN EL CUAL SE CAUSO.

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PRINCIPIOS GENERALES PRESENTACIN

QUE

DEBE

REUNIR

LA

INFORMACIN

REGLAS

DE

a. Objetividad: Este principio establece que las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un valor que pueda ser medido y verificado a travs de un documento fuente que se anexa como soporte al correspondiente comprobante de registro contable. Este principio define adems que cuando el valor a registrar contablemente se derive de una estimacin, sta debe efectuarse sobre bases razonables haciendo uso de procedimientos tericos aceptables, que puedan ser verificados por otros profesionales del rea, en caso contrario el procedimiento y el registro no pueden reconocerse contablemente. Ejemplo: La creacin o incremento del apartado para cuentas incobrables, este concepto representa una estimacin que puede efectuar y registrar contablemente la empresa para tratar de reflejar el monto que puede no recuperar correspondiente a algunas de las cuentas por cobrar a los clientes que quedan pendientes al cierre de cada ejercicio, pues es relativamente normal que las empresas que venden bienes o servicios a crdito, sea, otorgando un plazo al comprador para cancelar el valor de los mismos, se vean en la situacin ciertas veces de no poder hacer efectivo el cobro de sus derechos ante los clientes, por diversas razones. Esta estimacin debe calcularse y registrarse en base a procedimientos definidos en la teora contable y prepararse un documento soporte que muestre el procedimiento aplicado y los valores tomados para obtener el monto de la estimacin a registrar, en ningn caso quien dirige el proceso contable de la empresa puede utilizar su criterio particular no ajustado a la teora para efectuar el registro contable correspondiente a esta partida. b. Importancia Relativa: Este principio define que es fundamental reconocer dentro de la informacin contable aquellas partidas que tienen importancia significativa en la estructura financiera, es decir, aquellas partidas en las que un cambio relevante en su valuacin o presentacin pueden modificar las conclusiones o decisiones que tomen los usuarios de los estados financieros con respecto a la organizacin. Ejemplo : Los ingresos operacionales en la estructura econmica de cada ejercicio contable, esta es una partida fundamental al momento de presentar el estado financiero que revela la situacin econmica de la organizacin en un periodo determinado y que se denomina Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Prdidas , en este informe debe presentarse el total de los ingresos obtenidos o causados para la entidad en el periodo en referencia de manera que el resultado de las operaciones: Utilidad o Prdida, se ajuste estrictamente a la realidad de las actividades de la organizacin y permita a los usuarios de esta informacin emitir opiniones vlidas y tomar decisiones apropiadas. Si se dejar de presentar en el informe algn concepto o valor correspondiente a los ingresos del ejercicio el resultado final no sera el real y podra generar un efecto negativo en el proceso de toma de decisiones a partir de estos datos. c. Comparabilidad: Segn este principio la informacin contable debe brindar la posibilidad de efectuar a travs de ella comparaciones de la situacin en un periodo de la entidad con los resultados de ejercicios anteriores o bien con la situacin para el mismo periodo de otras entidades con caractersticas similares. Para que esto pueda hacerse la informacin debe generarse a partir de polticas y procedimientos contables uniformes (iguales) en cada ejercicio. Sin embargo el mismo principio no es del todo rgido pues tambin establece que cuando sea necesario efectuar cambios de procedimientos, estos se pueden efectuar siempre y cuando se informe esta situacin a los usuarios de los estados financieros por medio de notas explicativas a los mismos.

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Ejemplo: El registro del concepto Depreciacin de los activos intangibles, este concepto representa una estimacin contable de la prdida de valor que sufren los activos materiales que la organizacin emplea en sus actividades y que por efectos del uso y del tiempo van perdiendo sus condiciones iniciales y por consiguiente su valor histrico original, es decir, el que se pag por ellos al momento de su adquisicin. Esta estimacin debe registrarse por lo menos al cierre de cada ejercicio y para su determinacin la teora contable define varios posibles mtodos a utilizar, cuando en el primer ejercicio contable se selecciona el mtodo a aplicar, este principio establece que ese mismo mtodo es el que debe seguirse aplicando en los ejercicios siguientes, sin embargo, si es necesario en un momento determinado que se cambie por otro que tericamente este definido para dar tratamiento a esta misma partida, se puede hacer el cambio y slo debe anexarse en el estado financiero correspondiente una nota explicativa que informe, describa y justifique a los usuarios el cambio realizado en el procedimiento.
ESTADOS FINANCIEROS NOTAS EXPLICATIVAS

Las notas explicativas a los estados financieros describen con todo el detalle necesario el significado o las caractersticas de algunas partidas presentadas en los estados financieros para que los usuarios de la informacin interpreten apropiadamente la situacin de la organizacin reflejada en trminos cuantitativos en estos informes.

d. Revelacin Suficiente: Este principio tiene mucha relacin con el concepto de notas explicativas a los estados financieros, pues define que dada la importancia de estos informes para la toma de decisiones acertadas, los estados financieros deben revelar a los usuarios en forma clara y comprensible todos los datos necesarios para juzgar la situacin financiera de la entidad, por lo cual se deben anexar a estos tantas notas explicativas como se consideren necesarias para la interpretacin apropiada de las cifras presentadas en la estructura o cuerpo principal de los estados financieros. A este principio lo podemos ejemplificar relacionndolo con la situacin descrita en la explicacin del principio de comparabilidad, en el que sealamos la necesidad de anexar una nota que revele a los usuarios de los informes contables situaciones como la ejemplificada del cambio en el mtodo para calcular la depreciacin de los activos materiales de un ejercicio a otro. Si se quiere revelar con la mayor claridad posible la situacin de la organizacin necesariamente debe hacerse uso de este elemento, la nota explicativa, pues la estructura principal de los informes contables son slo un listado de cuentas con su correspondiente valor monetario, lo cual dice muy poco sobre todo a los usuarios ajenos a las actividades diarias de la entidad, sobre el significado y caractersticas de esas cifras monetarias. e. Prudencia: Este principio establece que quien dirige el proceso contable de la entidad debe ser prudente o conservador al momento de manejar la incertidumbre de algunos eventos, es decir, que su juicio profesional no debe minimizar ni exagerar la informacin contable derivada de estas situaciones. Para presentar como ejemplo podemos retomar la situacin explicada en el principio de objetividad: la creacin o incremento del apartado para cuentas incobrables, recordemos que este concepto es una estimacin y que para determinarla deben tomarse en cuenta algunas variables segn lo definen los procedimientos tericos que pueden aplicarse, pero si quien dirige el proceso contable de la entidad exagera en su percepcin de, por ejemplo, la crisis poltica y econmica actual podra maximizar el monto de la cuentas que la empresa puede no recuperar y presentar en los estados financieros una situacin ms grave de lo que puede ser en realidad y esto a su vez puede influir negativamente en la evaluacin que de estas cifras realicen sobre todo los usuarios externos.

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