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c o n t e n i d o
Informe Especial AUDITORIA: Caja y Bancos (Parte IV) Auditora de Crditos (Parte II)
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el auditor debe sugerir a su cliente ajuste las cifras, pues si ste se negse al respecto, deber juzgar si debe opinar con salvedad. En casos de fondos que se encuentran en pases en que haya control de divisas o alguna otra situacin restrictiva que afecte la disponibilidad de los mismo, debern segregarse de este rubro de efectivo en caja y bancos y colocarse dentro de otro captulo especial del balance, aunados si as lo estima conveniente, con una nota aclaratoria a los estados financieros. 4. Los principales procedimientos recomendables para la revisin de este rubro del balance, son entre otros: a) Arqueos del efectivo y valores similares. b) Cortes de ingresos y egresos c) Confirmacin y revisin de conciliaciones bancarias d) Anlisis y comprobacin de movimientos. e) Revisin de traspasos entre bancos f) Examen de hechos y transacciones posteriores. 5. Salvo el caso de una auditora especialmente encaminada al descubrimiento de fraudes o malos manejos, el auditor no debe tener como objetivo este aspecto; sin embargo, si se localizan deben informarse al cliente. Finalmente, incluimos un programa de auditora sugerido a nuestros lectores.
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Programa de Auditora Hecho por: Fecha: Ref. P/T Programa detallado (6) CONFIRMAR SALDOS DE EFECTIVO Y ARREGLOS ESPECIALES. 6. Confirmar saldos seleccionados de fin de ao por medio de correspondencia directa con los bancos. Considerar la inclusin de todas las cuentas abiertas durante cualquier parte del ao. La solicitud de confirmacin incluir preguntas en cuanto al importe del saldo de la cuenta y si la misma devenga intereses. Dar consideracin a enviar una carta de investigacin especial para asegurar la existencia de arreglos sobre saldos compensatorios y otros arreglos especiales o restricciones. (7) PROBAR CONCILIACIONES BANCARIAS 7. Revisar partidas de conciliacin en las conciliaciones bancarias como: a. Obtener estados bancarios y documentos comprobatorios relacionados del cliente (si normalmente estn disponibles) para el perodo que sigue a la fecha del balance. Nota: En circunstancias en las que haya una falta de divisin de deberes con respecto a las funciones de caja, deber considerar si los estados del banco y los documentos comprobatorios relativos deberan obtenerse directamente del banco. b. Seguir la pista a los cheques pendientes listados en las conciliaciones bancarias, pero no listados en los estados del banco obtenidos segn punto (a) anterior, hasta los registros de egresos de caja por el perodo anterior a la fecha del balance.
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El objetivo de una institucin financiera es lograr resultados beneficiosos al administrar todos su riesgos. La estrategia puede abarcar desde la aceptacin de un riesgo crediticio muy reducido hasta la aceptacin de uno muy alto. La estrategia crediticia generalmente forma parte de un plan estratgico ms amplio, que incluye objetivos relativos al crecimiento, ganancia, capital y otros factores crticos. Normalmente la estrategia crediticia es establecida por la gerencia superior y es aprobada por el directorio. Fija un marco para las actividades de la institucin financiera vinculadas con el crdito.
1. Otorgamiento de crditos
Las polticas y procedimientos que regulan el otorgamiento de nuevos crditos deben incluir:
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2. Supervisin de crditos
Las polticas y procedimientos que regulan la supervisin de los crditos existentes deben incluir: Anlisis por el Funcionario de crditos de la posicin financiera actual, movimiento de fondos, valor de la garanta y otros datos importantes a travs de correspondencia y visitas al negocio del cliente ( si fuera practicable). Informes gerenciales sobre la actividad crediticia, renovaciones e incumplimientos. Procedimientos requeridos para el anlisis de los montos de capital e intereses vencidos. Observacin de las tendencias de la industria y el pas. Las polticas y procedimientos que regulan la evaluacin de los crditos existentes deben incluir: Revisin peridica de los crditos individuales y del proceso crediticio para evaluar la calidad de los crditos y del proceso mismo. Revisiones crediticias peridicas por personal no relacionado con el otorgamiento, desembolso, supervisin o cobranza de los crditos y que dependa directamente de la gerencia superior o del directorio. Documentacin de las revisiones de crditos individuales, que incluyan la evaluacin del cumplimiento de las polticas de la institucin financiera, anlisis de la situacin crediticia corriente, verificacin del cumplimiento de los acuerdos y determinacin de la suficiencia de la garanta. Calificacin o clasificacin de los crditos individuales. Resumen de las revisiones de crditos para su presentacin a la gerencia y al directorio. Pautas sobre los procedimientos
3. Evaluacin de crditos
5. Informacin crediticia
Las instituciones financieras mantiene archivos de crdito que deben contener la informacin necesaria para permitir su evaluacin, documentar su condiciones y proporcionar apoyo legal tanto para el crdito como para toda garanta vinculada. Algunas instituciones preparan varios archivos de prstamo, segregando la documentacin legal clave, como por ejemplo el acuerdo de crdito firmado y la evidencia de la garanta para su conservacin en reas de seguridad bajo doble control. En el caso de crdito mas importante, se pueden mantener archivos separados para los estados financieros, correspondencias y otra documentacin. El contenido tpico de los archivos de crdito incluye: Documentacin relativa a la evaluacin del Crdito - Solicitud del prstamo
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Informe Especial Costos Industriales: Caso-Fbrica de Cajas de Cartn (Parte II) IX-1
Costos Industriales
Caso: Fbrica de Cajas de Cartn (Parte II)
Master P. Alberto Bellido Snchez Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per Facultad de Administracin y Contabilidad
La firma, lleva el control contable de las Materias Primas, materias auxiliares, envases y embalajes, a travs de las siguientes cuentas:
___________ x ___________ 91 COSTOS POR DISTRIBUR 911 Materias Primas y auxiliares 912 Envases y embalajes DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIN 923 Suministros Diversos 924 Gastos de Personal 925 Servicios de Terceros 927 Provisiones del Ejercicio 917 Provisiones del Ejercicio ___________ x ___________
92 COSTOS DE PRODUCCIN 921 Materias Primas y auxiliares 922 Envases y embalajes ___________ x ___________
___________ x ___________
Las Leyes y Beneficios Sociales de la organizacin, comprenden los siguientes rubros principales : Vacaciones ( 8.33 % de la remuneracin). Gratificaciones ( dos al ao, 16.66 % de la remuneracin). Compensacin por Tiempo de Servicios ( 8.33 de la remuneracin). Seguro contra Accidentes. Movilidad Alimentacin
que no se pueden identificar fcilmente o directamente con los productos fabricados. Los CIF principales son los siguientes: Materiales Indirectos: - Fotolitos - Placas de zinc - Mica - Cinta scotch - Rotring - Alcohol - Thiner, bencina - Troquel - Trapo industrial - Revelador - Fijador - Lquido de fuente - Gasolina - Detergente - Aceite industrial - Grasa industrial - Petrleo Mano de Obra Indirecta: - Supervisor - Horas Extras - Tiempo ocioso Gastos Generales de Fbrica: - Depreciacin de Maquinaria y Equipo - Costos de mantenimiento - Reparaciones - Energa Elctrica - Seguro de Planta
___________ x ___________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 941 Gastos de Personal 942 Servicios de Terceros 944 Cargas Diversas de Gestin 945 Provisiones del Ejercicio
95 GASTOS DE VENTAS 951 Gastos de Personal 952 Servicios de Terceros 954 Cargas Diversas de Gestin 955 Provisiones del Ejercicio ___________ x ___________
6. Informes de Costos
La organizacin que se comenta, en el presente artculo, genera informes de costos de gran importancia para coadyuvar con las tareas de planeamiento empresarial, el control administrativo y la toma de decisiones. Los principales informes son los siguientes:
PAPELES / CARTONES
UNITARIO
TOTAL
CONCEPTO
TOTAL
Foldkote s/4 5,834 $ 0.935 $ 5,455 Arte $ Fotolitos 180 Sel. Color Planchas 75 Troquel 500 Tinta 2 Kg. 45 90 Cuchillas Barniz 2 Kg 30 60 Grabados Pegamento 25 Kg. 10 250 COSTO MATERIAL $ 5,855 COSTO INICIAL $ 755
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Miles de $ $ 236 23 8
Caja Linotipo Corte / habilitado Montaje 10 Proceso quemado Prueba Mquina Impresin 36 % 17 20 340 Barnizado Plastificado Troquelado 12 % 10 8 80 Pegado 70 % 12 840 Encuadernacin 50 Perforacin Alze Doblez Corte / Habilitado 20 Otros ( CIF)* 40 COSTO MANO DE OBRA DIRECTA 1,380
* La organizacin considera los CIF, como Otros, dentro del costo de la Mano de Obra Directa.
sera el
$ 7,990 2,397
$ 10,387 $ 7,990
Con la informacin obtenida en el Informe del Costo de las Ventas, la organizacin elabora a continuacin su Estado de Ganancias y Prdidas, tal como se muestra a continuacin: Miles de $
Ventas - Costo de Ventas = Utilidad Bruta - Gastos de Administracin - Gastos de Ventas - REI = UTILIDAD / PRDIDA 1 272 ( 253) 19 ( 7) ( 4) ( 7)
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i recolectar informacin en forma excesiva es un riesgo, entonces para que hacerlo? La respuesta es evidente. Recogemos informacin para limitar la incertidumbre que conllevan los resultados del curso de accin que se selecciones. Para cada decisin tomada, la incertidumbre es variable. Nuestra tarea consiste en reducir la incertidumbre hasta estar razonablemente seguros de
Incremento de incertidumbre y costo de recoger informacin
aunque es importante anotar que la incertidumbre llega a cero. Por lo tanto, debe continuarse recogiendo informacin hasta cuando la curva de incertidumbre sea plana. Realmente no. Si se espera hasta ese momento, es muy posible que se haya superado el punto de cruce entre el costo y el beneficio, y el tiempo se haya agotado. Y estamos nuevamente en el comienzo. Cmo tomar decisiones efectivas dado que la incertidumbre siempre existir y que la reduccin de esta incertidumbre conlleva un costo? La respuesta es analizar primero el problema y luego evaluar su magnitud relativa. Otra forma de mirar el tiempo contra la curva de incertidumbres es compararlo con la curva correspondiente al costo total de obtener informacin para reducir
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Informe Especial
Decisin optima Costo total
Grfica 4
Alto
Curva personal
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la incertidumbre contra el ahorro real de costos derivado de la informacin adicional. vase la grfica 4. Como conclusin, normalmente el costo total puede reducirse mediante la toma de mejores decisiones, despus de recoger la informacin. Sin embargo, a partir de cierto punto, el costo de recoger informacin no mejora en forma marginal el factor costo asociado con la toma de una mejor decisin. En la grfica 4, este punto se llama punto de decisin ptima. Demorar la decisin da cmo resultado un costo total ms alto, el cual puede estar representado en trminos de dinero real, costos de oportunidad u otros factores.
RIESGO y COMPROMISO
Una de las teoras ms interesantes relacionada con quienes toman decisiones dice que la preferencia de un individuo para asumir un riesgo es inversamente proporcional a la magnitud del compromiso, que involucra la decisin. Este concepto se ilustra en la grfica 5, en la cual se ve que al individuo promedio no le preocupa mucho tomar una decisin de alto riesgo cuando el compromiso es relativamente bajo. La curva tambin indica que este individuo no se involucra en un esfuerzo que le implique un alto compromiso, amenos que el riesgo sea relativamente bajo. De otro lado, muy poca gente comprar una vivienda sin
Riesgo
GRAFICA 7. Curva de indiferencia para quien desee correr el riesgo (no est a escala). Obsrvese que la ganancia potencial es $4.95, ya que deben restarse los $0.05 de la inversin
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Riesgo
GRAFICA 8. Curva de indiferencia para una persona con aversin a altos riesgos (no est a escala). Obsrvese que la prdida potencial es de $495 ya que se deben restar los $5
Riesgo Riesgo
acciones se conviertan en un peligro en relacin con su proporcin de decisiones correctas frente a las equivocadas.
haberla inspeccionado antes para estar seguros de que recibirn un bien que compense suficientemente la alta inversin involucrada . Sin embargo, muy pocos de nosotros encajamos en lo que puede considerarse la curva promedio. La grfica 5 indica que algunas personas podran estar dispuestas a contraer un compromiso mucho mayor, con un riesgo ms alto de lo que deseara el individuo promedio; esto lo podemos ver en la curva de las personas arriesgadas. Otros son mucho ms tmido que el individuo promedio y aceptan un compromiso importante slo cuando el riesgo se ha reducido en forma considerable. Este tipo de persona est representado por la curva de quienes tienen aversin al riesgo. Para evaluarla preferencia de un individuo con relacin al nmero total de posibilidades, es necesario los antecedentes de esa persona y la posicin que ocupa en la organizacin. Por ejemplo, un gerente de nivel alto puede estar acostumbrado a asumir mayores riesgos que un gerente de nivel ms bajo. Otro factor es el posible impacto de la decisin sobre la compaa o sobre los bienes de quien toma la decisin. Una persona puede ser mas prudente con
los fondos de la organizacin mientras que otro puede ser mas rt: prudente con sus propios recursos. Debido a que las circunstancias para cada caso son nicas, no podemos afirmar que una est en lo cierto y que la otra est equivocada. La ltima curva que se muestra en la grfica 5 es la curva personal, la cual representa a la mayora de nosotros, ya que tendemos a aceptar un riesgo alto en la medida en que el :o compromiso es bajo. Pero, una vez el compromiso se incrementa hasta un punto en el cual nos vemos amenazados por su magnitud deseamos reducir el riesgo tanto como sea posible. La clave para encontrar la mejor curva riesgo-compromiso es seleccionar una en la cual no se tenga tanta aversin al riesgo que puedan perderse oportunidades, ni sea tan arriesgado que sus
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