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Objectif(s) :
o
Pr-requis :
o
Modalits :
o
o
o
Principes,
Exemples simples dans le cas d'entreprises individuelles ou de socits,
Synthse.
TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION. ............................................................................................................................. 3
Chapitre 1. RESULTAT COMPTABLE ET RESULTAT FISCAL. ........................................... 3
1.1. Entreprises individuelles et socits de personnes. ...................................................... 3
1.1.1. Bnfice fiscal ou imposable. ........................................................................... 3
1.1.2. Corrections extra-comptables. ........................................................................ 3
1.1.3. Paiement de l'impt. ......................................................................................... 4
1.2. Socits de capitaux......................................................................................................... 4
Chapitre 2. IMPT SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (IS). ............................................ 4
2.1. Principes de calcul de l'IS. .............................................................................................. 4
2.2. Comptabilisation de l'IS. ................................................................................................ 5
2.3. Acomptes provisionnels. ................................................................................................. 5
EXEMPLE 01. .................................................................................................................................... 5
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 5
Annexe. .................................................................................................................................... 5
Correction. .............................................................................................................................. 5
Travail 1. ..................................................................................................................... 6
Travail 2. ..................................................................................................................... 6
Travail 3. ..................................................................................................................... 6
Chapitre 3. AFFECTATION DU RESULTAT. .............................................................................. 6
3.1. Entreprises individuelles et socits de personnes. ...................................................... 6
3.2. Socits de capitaux......................................................................................................... 6
3.2.1. Bnfice distribuable. ....................................................................................... 6
3.2.2. Diffrentes affectations du bnfice. ............................................................... 7
3.2.3. Affectation d'une perte. ................................................................................... 8
EXEMPLE 02. .................................................................................................................................... 8
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 8
Documents. .............................................................................................................................. 9
Document 1. ................................................................................................................ 9
IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin dexercice - Laffectation des rsultats - Daniel Antraigue -
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Document 2. ................................................................................................................ 9
Annexes. ................................................................................................................................ 10
Annexe 1. ................................................................................................................... 10
Annexe 2. ................................................................................................................... 10
Correction. ............................................................................................................................ 11
Travail 1. ................................................................................................................... 11
Travail 2. ................................................................................................................... 11
EXEMPLE 03. .................................................................................................................................. 12
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 12
Annexes. ................................................................................................................................ 12
Annexe 1. ................................................................................................................... 12
Annexe 2. ................................................................................................................... 13
Annexe 3. ................................................................................................................... 13
Correction. ............................................................................................................................ 14
Travail 1. ................................................................................................................... 14
Travail 2. ................................................................................................................... 14
Travail 3. ................................................................................................................... 14
Chapitre 4. MODIFICATIONS DU CAPITAL. ........................................................................... 15
4.1. Entreprises individuelles et socits de personnes. .................................................... 15
4.2. Socits de capitaux....................................................................................................... 15
EXEMPLE 04. .................................................................................................................................. 16
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 16
Annexes. ................................................................................................................................ 16
Annexe 1. ................................................................................................................... 16
Annexe 2. ................................................................................................................... 17
Correction. ............................................................................................................................ 17
Travail 1. ................................................................................................................... 17
Travail 2. ................................................................................................................... 18
Chapitre 5. SYNTHESE. ................................................................................................................. 19
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INTRODUCTION.
A lissue des travaux comptables dinventaire, aprs prsentation des documents de synthse et
dtermination du rsultat comptable de lexercice, certaines taches comptables et fiscales doivent
tre ralises :
Il faut donc dterminer le bnfice servant de base au calcul de limpt. En effet, le bnfice
comptable obtenu par diffrence entre les produits et les charges de lexercice, est rarement
identique au bnfice fiscal ou imposable.
En effet, la loi fiscale (Code Gnral des Impts) a fix des rgles de dductibilit des charges et
dimposition de certains produits diffrentes de celles du Plan Comptable Gnral.
1.1.2. Corrections extra-comptables.
Il faut donc procder certaines corrections extra-comptables (hors comptabilit) :
1) des rintgrations (ajouts au rsultat comptable) par exemple pour certaines charges
constates en comptabilit mais non dductibles fiscalement,
Exemples de rintgrations :
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Les rintgrations et dductions sont des oprations effectues partir du rsultat comptable, hors
comptabilit ou de manire extra-comptable, laide du tableau n 9 de la liasse fiscale, imprim n
2058 A : Tableau de dtermination du rsultat fiscal.
Principes de calcul du rsultat fiscal ou passage du rsultat comptable au rsultat fiscal :
RESULTAT COMPTABLE
+
REINTEGRATIONS FISCALES
DEDUCTIONS FISCALES
=
RESULTAT FISCAL IMPOSABLE
1.1.3. Paiement de l'impt.
Limpt sur les bnfices calcul sur le rsultat fiscal imposable ne sera pas pay par lentreprise
qui na pas de personnalit fiscale mais par lentrepreneur individuel lui-mme, industriel,
commerant ou artisan ou associ dans une socit de personnes.
Limpt sur le revenu est calcul par application dun taux progressif par tranche de revenu, selon
les modalits dfinies par la Loi de Finances .
Il n'apparat pas dans la comptabilit de lentreprise et ne constitue pas une charge dductible.
Les modalits pratiques de calcul sont traites en fiscalit ou gestion fiscale lors de ltude du
rgime de lImpt sur les Revenus et des diffrentes catgories de revenus (B IC, BA, BNC,
revenus mobiliers, revenus fonciers, ).
1.2. Socits de capitaux.
Pour les socits de capitaux comme les Socits Anonymes, soumises l'IS (Impt sur les
Socits), limpt est calcul au taux de 33,33 % gnralement plus une contribution
exceptionnelle, sur le montant du rsultat fiscal imposable.
Il est comptabilis en charge. Il est pay par la socit.
Lactionnaire percevant des dividendes bnficie alors dun avoir fiscal.
Eventuellement, si au cours de lexercice actuel la socit a ralis une perte ou dficit, elle pourra
limputer (la dduire) sur les rsultats bnficiaires des cinq exercices suivants.
Ces aspects sont traits en droit fiscal ou gestion fiscale lors de ltude de lImpt sur les bnfices
des Socits (IS).
Chapitre 2. IMPT SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (IS).
2.1. Principes de calcul de l'IS.
Montant de l'impt = Rsultat imposable - Taux d'IS
Rsultat net de lexercice aprs impt = Rsultat comptable - Impt (IS)
Remarque : les socits soumises lIS, doivent acquitter chaque anne, le 15-03, mme en
labsence de bnfice, une Imposition Forfaitaire Annuelle (IFA), value en fonction du chiffre
daffaires ralis au cours de lexercice prcdent.
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EXEMPLE 01.
Enonc et travail faire.
Le rsultat comptable (bnfice) d'une entreprise s'lve 450 000 le 31 dcembre 200N.
Les dductions extra-comptables ou fiscales slvent 20 000 et les rintgrations fiscales
50 000 .
Le taux de l'impt sur les socits est de 33,33 %.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-dessous :
Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.
1) Calculer le rsultat fiscal imposable au 31 dcembre 200N.
2) Calculer et comptabiliser le montant de l'impt sur les bnfices de la socit.
3) Calculer le montant du rsultat net de l'exercice aprs dduction de l'impt.
Annexe.
Correction.
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Travail 1.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable - Dductions extra-comptables + Rintgrations
480 000,00 = 450 000,00 - 20 000,00 + 50 000,00
Travail 2.
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Cest lAssemble Gnrale des actionnaires, runie au dbut de lanne N +1qui dcide de
laffectation du rsultat de lexercice comptable N.
L'affectation doit porter sur le bnfice distribuable ou en instance d'affectation.
Il est obtenu partir du rsultat comptable net de l'exercice, aprs Impt sur les Socits.
Deux cas sont envisageables :
L'Assemble Gnrale Ordinaire des actionnaires de la socit anonyme peut dcider, selon les
clauses des statuts, des affectations suivantes :
Mise en Rserve Lgale (1) pour augmenter les fonds propres. Cette mise en rserve lgale
est obligatoire concurrence de 5 % (1/20me) du rsultat aprs dduction des pertes
antrieures jusqu' un montant maximum gal 10 % (1/10me) du capital social.
Dotation dans des Rserves Rglementes pour des raisons fiscales (en cas de Plus Values
Nettes Long Terme).
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premier dividende ou intrt statutaire calcul laide dun taux fix dans les statuts
et calcul sur la valeur libre des titres (avec prorata temporis ventuel).
second dividende ou superdividende ventuel dcid par lAssemble Gnrale.
Le solde non affect : partie de bnfice non distribu en raison darrondis de calcul et qui
sera port au compte 110 Report Nouveau Crditeur (C).
Laffectation du rsultat de lexercice prcdent est dtaill dans le tableau 11 de la liasse fiscale
imprim 2058C.
3.2.3. Affectation d'une perte.
Une perte comptable (compte 129 Rsultat dbiteur) peut faire lobjet, en N+1 soit :
EXEMPLE 02.
Enonc et travail faire.
On vous communique les documents et annexes suivants concernant une entreprise individuelle :
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Document 2.
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Annexes.
Annexe 1.
Annexe 2.
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Correction.
Travail 1.
Travail 2.
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EXEMPLE 03.
Enonc et travail faire.
Le bilan d'une socit commerciale fait apparatre les postes suivants au 31 dcembre 200N avant
rpartition du rsultat :
Capital social (entirement libr)
Rserve Lgale
Rserve facultative
Report nouveau crditeur 200N-1
Rsultat de l'exercice (aprs impt)
:
:
:
:
:
1 000 000
55 000
70 000
10 000
80 000
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Annexe 2.
Annexe 3.
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Correction.
Travail 1.
Travail 2.
Travail 3.
Explication des calculs :
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Ces apports personnels (versements en caisse, dpts en banque, ...) et ces retraits (prlvements en
nature et/ou financiers, ...) sont enregistrs en cours dexercice au compte :
108 Compte de lexploitant
En fin dexercice, le solde du compte 108 doit tre vir au compte 101 Capital.
4.2. Socits de capitaux.
Lors de la cration dune socit de capitaux, il faut constituer le capital social, compos dactions
dune certaine valeur nominale.
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Ces aspects sont traits dans le cadre dun cours de comptabilit des socits ou de comptabilit
approfondie.
EXEMPLE 04.
Enonc et travail faire.
Au 31 dcembre 200N, avant inventaire, les extraits du bilan suivants d'une entreprise individuelle
vous sont communiqus :
CAS 1 : "Compte de l'exploitant dbiteur" (retraits > apports) :
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Annexe 2.
CAS 1 : Compte de l'exploitant dbiteur
Correction.
Travail 1.
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Travail 2.
CAS 1 : Compte de l'exploitant dbiteur
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Chapitre 5. SYNTHESE.
AFFECTATION :
en rserve lgale,
en rserve facultative,
en dividendes distribuer (en N+1),
en report nouveau (N).
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