Casos especiales

C.P. Israel Cabaas Mendoza

Introduccin
Como sabemos, la compensacin y el acredi tamiento de impuestos, ya sea con saldos a favor o pagos de lo indebido, tienen ciertas particularidades en materia tributaria, y ms an cuando se destinan para cubrir impuestos que se enteran extemporneamente. Es por eso que enseguida repasaremos la forma de calcular estas aplicaciones, cuando se trate de los impuestos sobre la renta (ISR), empresarial a tasa nica (IETU), al valor agre gado (IVA), especial sobre produccin y servi cios (IEPS) y a los depsitos en efectivo (IDE).

Acreditamiento Proviene del verbo acreditar, hacer digno de crdito, siendo este ltimo la cantidad de dinero, o cosa equivalente, que alguien debe a una persona o entidad, y que el acreedor tiene derecho de exigir y cobrar (Diccionario de la Lengua Espaola).

Compensacin Tiene lugar cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho (artculo 2185 del Cdigo Civil Federal [CCF]).

Nota: En esta ocasin no se trat el tema de la de volucin por tener un procedimiento distinto a los que se desarrollarn en el presente artculo.

Generalidades
Las disposiciones fiscales no definen claramente las formas para recuperar los saldos a favor y los pagos de lo indebido, esto es, no hay una definicin fiscal precisa que describa lo que son el acreditamiento y la compensacin. Es por eso que acudimos a las siguientes fuentes:

Como se aprecia, es clara la diferencia entre ambos trminos: por un lado, el acreditamiento no es una forma de pago sino que se considera como parte del clculo de los impuestos; por el otro, la compensacin es un medio utilizado para extinguir obligaciones, es decir, como si realmente se efectuara su pago. De igual forma, tambin debemos establecer el alcance de los trminos saldo a favor y pago de lo indebido, para lo cual proponemos las siguientes definiciones:

Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. icabanas@grupogasca.com.mx

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Talleres

Compensacin y acreditamiento de impuestos

Saldo a favor Deriva de aplicar los procedimientos previstos en las disposiciones fiscales.

Pago de lo indebido Deriva de pagos en exceso, generalmente por un error, por aplicar incorrectamente las disposiciones fiscales o por resolucin de los tribunales.

Concepto Compensacin Acreditamiento Devolucin

Saldo a favor X X X

Pago de lo indebido X No aplica* X

* Consideramos que no aplica, toda vez que no hay disposicin fiscal que lo establezca expresamente.

Si conjuntamos las referencias anteriores, tenemos que en la actualidad estos conceptos se pueden compensar o acreditar, segn sea el caso, como se muestra en la siguiente tabla:
Concepto Saldo a favor en el pago mensual del IVA Acreditamiento X Compensacin X

Tomando como base lo anterior, cada impuesto tiene su regulacin especfica, es por eso que se tendra la siguiente clasificacin:
Comentario El acreditamiento slo procede en periodos posteriores y la compensacin en periodos anteriores, pero siempre que sea este mismo impuesto (artculo 6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado [LIVA]) y el criterio 103/2010/IVA Compensacin del impuesto al valor agregado. Casos en que procede de la Compilacin de Criterios Normativos del Servicio de Administracin Tributaria [SAT] 2010). Si se compensa contra un impuesto diferente, no importa el periodo, si es anterior o posterior (artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin [CFF]. Slo se prev la compensacin y contra el mismo impuesto (artculo 5o. de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios [LIEPS]). Como el impuesto se causa por ejercicios, forma parte del resultado anual, por ende, slo se puede acreditar (artculos 14, 127, 147, 154, 169, 170 y 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]). Como el impuesto se causa por ejercicios, forma parte del resultado anual, por ende, slo se puede acreditar (artculo 10 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica [LIETU]). No hay disposicin expresa que permita su acreditamiento. Para la compensacin es el artculo 23 del CFF. No hay disposicin expresa que permita su acreditamiento. Para la compensacin es el artculo 23 del CFF. Se acredita contra el ISR a cargo o retenido, si hubiere un remanente se podr compensar en los trminos del artculo 23 del CFF, si nuevamente resultara una diferencia se podr solicitar en devolucin conforme al artculo 22 del mismo cdigo (artculos 7 y 8 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo [LIDE]). El acreditamiento slo procede contra el ISR a cargo o el retenido a terceros (Artculo Tercero, fraccin VI, de las Disposiciones Transitorias de la LISR para 2008). El acreditamiento slo procede contra el ISR a cargo o el retenido a terceros (Artculo Octavo del decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin [DOF] del 1 de octubre de 2007).

Saldo a favor en el pago mensual del IEPS Pagos provisionales del ISR contra el impuesto anual Pagos provisionales del IETU contra el impuesto anual Saldo a favor del ISR del ejercicio Saldo a favor del IETU del ejercicio IDE recaudado o pagado de forma voluntaria*

No aplica

No aplica

No aplica

No aplica No aplica X

X X X

Crdito al salario (CAS) pagado en efectivo** Subsidio para el empleo (SPE) pagado en efectivo**

No aplica

No aplica

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Pago de lo indebido del ISR, IETU, IVA, IEPS

No aplica

Aplica para cualquier tipo de declaracin provisional, anual o mensual (artculo 23 del CFF).

* Es un impuesto sui generis debido a que a pesar de que nicamente se recauda, es posible acreditarlo, compensarlo o solicitarlo en devolucin, siempre que se cumplan las disposiciones fiscales respectivas. ** No es saldo a favor, sino un estmulo fiscal que, segn su regulacin particular, slo se puede acreditar. En dado caso, se pueden solicitar en devolucin, segn lo sealan los criterios 70/2010/ISR Crdito al salario. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado y 71/2010/ISR Subsidio para el empleo. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado de la Compilacin de Criterios Normativos del SAT 2010.

Si requiere mayor informacin sobre el tema de la compensacin, le sugerimos revisar su revista PAF nmeros 458, 470, 475, 483, 496 y 522.

de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin (FA) a las cantidades que se deben actualizar. Dicho factor se obtendr como sigue:

Implicaciones fiscales
Considerando lo anterior, desarrollaremos el trata miento prctico de la compensacin y el acredi tamiento cuando se tengan que pagar impuestos fuera del plazo legal.

ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes anterior al ms reciente del periodo del periodo

() INPC del mes anterior al ms antiguo

(=) FA

Actualizacin
En trminos generales, el artculo 17-A del CFF pres cribe que las contribuciones, aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizarn por el transcurso del tiempo y con motivo
Saldos a favor INPC del mes anterior al mes en que se compense

No obstante, en el caso particular de la compen sacin, los saldos a favor y los pagos de lo indebido se actualizan como se muestra enseguida (artculo 23, primer prrafo, del CFF):
Pagos de lo indebido INPC del mes anterior al mes en que se compense () INPC del mes anterior al mes en que se realiz el pago (=) FA

() INPC del mes anterior al mes en que se presenta la declaracin que contenga el saldo a favor (=) FA

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Talleres

En cuanto al acreditamiento de los saldos a favor, las disposiciones fiscales no prevn la posibilidad de la actualizacin, como ocurre en este caso. Lo anterior se sustenta en que las cantidades que se causan o se deben pagar se disminuyen del mismo impuesto en el mismo periodo, como son los casos del IVA y los pagos provisionales del ISR y del IETU. Comentario: El artculo 17-A, cuarto prrafo, del CFF establece que las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes de la actualizacin. En otras palabras, si por ejemplo se actualiza el ISR, la actualizacin tambin es ISR. De igual forma, se precisa que el monto de dicha actualizacin determi nada en los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio, no ser deducible ni acreditable.

de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn de acuerdo con la siguiente frmula:

Contribuciones y aprovechamiento actualizados en los trminos del artculo 17-A del CFF () Suma de las tasas de recargos que resulten aplicables por los meses transcurridos en el periodo de actualizacin (=) Causacin de recargos por pagar*
* Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte.

Nota: El lmite de causacin de recargos ser de cinco aos.

Recargos
El artculo 21, primer prrafo, del CFF seala a gran des rasgos que cuando no se cubran las contribu ciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado, se debern pagar recargos en con cepto de indemnizacin al fisco federal por la falta
1. Escenario A Si la presentacin de la declaracin que contiene el saldo a favor o la realizacin del pago de lo indebido se llev a cabo antes de que debiera efectuarse el pago de la contribucin o el aprovechamiento a cargo 2. Escenario B Si la presentacin de la declaracin que contiene el saldo a favor o la realizacin del pago de lo indebido se llev a cabo despus de que se debiera efectuar el pago de la contribucin o el aprovechamiento a cargo

La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el Congreso de la Unin. As las cosas, conforme al artculo 8o. de la Ley de Ingresos de la Federacin 2011 (LIF-11), la tasa aplicable en el mismo ejercicio ser 1.13%. Por lo que se refiere a la compensacin de los saldos a favor o pagos de lo indebido, el artculo 12 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) describe dos posibles escenarios para la causacin de recargos, a saber:

No se causarn recargos.

Se causarn recargos entre la fecha en que debi pagarse la contribucin o aprovechamiento y la fecha en que se originaron estos ltimos.

Cabe mencionar que en el caso del acreditamiento no se contempla ningn supuesto como los anteriores. Observacin: Independientemente de que se aplique el procedimiento del artculo 12 del RCFF antes comentado, la actualizacin del impuesto a cargo se determinar de forma tradicional, ya que el artculo 17-A del CFF no hace ninguna distincin al respecto.

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Un caso particular que merece comentarse es la me cnica de acreditamiento cuando se aplica contra impuestos que se pagan extemporneamente, toda vez que las disposiciones fiscales no lo precisan. En s, el problema radica en la determinacin de la actualizacin y los recargos, ya que no se tiene la certeza de si es antes o despus de efectuar el acre ditamiento. Para solucionar esta cuestin tomaremos como referencia la regla 3.17.5. de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2000 (RMF-00), publicada en el DOF del 6 de marzo del mismo ao y modificada el 11 de abril de 2001, en el cual se hace referencia a la forma en que se podr disminuir el CAS pagado en efectivo en estos casos. Textualmente seala: Para efectos de los artculos 80-B y 81 de la Ley del ISR, en materia del crdito al salario, los retene dores podrn disminuir las cantidades que entreguen en efectivo a los trabajadores, del ISR a su cargo o de las retenciones del mismo efectuadas a terceros, del IMPAC o del IVA, excepto en este ltimo caso, tratndose de las retenciones a que se refieren los artculos 1o.-A y 3o. de la Ley del IVA. Los retenedores podrn disminuir en la siguiente declaracin las cantidades pendientes de disminuir o solicitar su devolucin; inclusive el del remanente pendiente de disminuir. Cuando los retenedores apliquen el crdito al salario contra un impuesto a su cargo que se entera en forma extempornea, disminuirn el crdito al sa lario efectivamente pagado contra las contribuciones

a cargo, antes de realizar su actualizacin, en el en tendido de que el crdito al salario y las contribucio nes a cargo corresponden a la misma declaracin de pago. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Como se aprecia, era clara la intencin de la autoridad: reconocer la disminucin (acreditamiento) del CAS contra un impuesto a cargo pagado extem porneamente, sin actualizacin y recargos, pero siempre que correspondieran al mismo periodo. En caso de que existiera una diferencia por pagar, s pro cedera la determinacin de ambos conceptos. Ahora bien, si tomamos como base la cuestin de fondo de la regla transcrita y la encuadramos en las disposiciones vigentes, tenemos que el CAS y el SPE, tanto el pagado en efectivo en el periodo como el remanente de periodos anteriores, los saldos a favor del IVA y el IDE (este ltimo, siempre que correspon da al mismo mes en que se recauda), se acreditarn contra el impuesto a cargo a su valor histrico, y si existiere una cantidad por pagar se calcularn actua lizacin y recargos. Esto es as dado que: Las cantidades que se acreditan se generan en el mismo periodo o en periodos anteriores (excep to el IDE) que el impuesto por pagar. El acreditamiento se traduce como un derecho previsto en las disposiciones fiscales con el cual se pueden disminuir los impuestos causados o por pagar. El beneficio del acreditamiento no requiere presentar algn aviso o autorizacin alguna, por lo que se realiza internamente o en papeles de trabajo.

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Talleres

Actualizacin y recargos cuando se acredite el CAS, SPE, IVA e IDE

 Las cantidades que se pueden acreditar en ningn caso se actualizan, con lo que se perjudicara al contribuyente si slo se aplica el artcu lo 17-A del CFF al impuesto a cargo. Para ilustrar con nmeros estos efectos, consid rese el caso de un patrn que durante enero de 2011 pag SPE en efectivo a sus trabajadores y, a su vez, no ha presentado el pago provisional del ISR por el mismo periodo. Los datos que nos proporciona son los siguientes:

() SPE pagado en enero de 2011 (=) Diferencia por pagar INPC del mes anterior al ms reciente (jul-11) () INPC del mes anterior al ms antiguo (ene-11) (=) FA*

13,250.00 $1,250.00 100.5210 100.2280 1.0029

* Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

Datos Fecha de presentacin de la declaracin Monto del impuesto por pagar SPE pagado en enero del 2011 22-ago-11 $14,500.00 $13,250.00

Tradicional. Es el previsto en los artculos 17-A y 21 del CFF.

Pago provisional del ISR de enero de 2011 actualizado

$14,542.05 13,250.00 $1,292.05 1,150.27 $2,442.32 $14,500.00 1.0029 $14,542.05 7.91% $1,150.27

Nota: El patrn slo cuenta con trabajadores que tienen salarios bajos.

() SPE pagado en enero de 2011* (=) Diferencia por pagar actualizada (+) Recargos por pagar al periodo (=) Total por pagar Donde: Pago provisional del ISR de enero de 2011

Con lo anterior, se pide realizar una comparacin del clculo del impuesto por pagar utilizando los si guientes procedimientos: Interpretacin. Es la que consideramos ms adecuada, pues reconoce el derecho al acredita miento desde el momento en que efectivamente se paga el SPE (este mismo razonamiento sera aplicable para el IVA e IDE).

() FA (=) Pago provisional del ISR de enero de 2011 actualizado () Suma de tasas de recargos (feb-11 a ago-11) (=) Recargos por pagar al periodo INPC del mes anterior al ms reciente (jul-11)

Diferencia por pagar actualizada

$1,253.62 99.16 $1,352.78 $1,250.00 1.0029 $1,253.62 7.91% $99.16

(+) Recargos por pagar al periodo (=) Total por pagar Donde: Diferencia por pagar () FA (=) Diferencia por pagar actualizada () Suma de tasas de recargos (feb-11 a ago-11) (=) Recargos por pagar al periodo Pago provisional del ISR de enero de 2011

100.5210 100.2280 1.0029

() INPC del mes anterior al ms antiguo (ene-11) (=) FA**

$14,500.00

* Consideramos que el SPE (o CAS, en su caso) slo se acredita contra el ISR propio o retenido y su ac tualizacin, esta ltima por conservar la naturaleza del impuesto (artculo 17-A, cuarto prrafo del CFF), pero no as contra los recargos por tratarse de un accesorio de las contribuciones (artculo 2o, ltimo prrafo, del CFF). ** Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

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Datos CFF (A) Interpretacin (B) Diferencia a cargo (A B) Saldo a favor histrico del IETU del ejercicio de 2009 Fecha de presentacin de la declaracin Pago provisional del ISR a cargo de mayo de 2011 Fecha en que se efecta la compensacin $125,000.00 10-abr-10 $84,000.00 25-jul-11

Concepto Diferencia por pagar actualizada Recargos por pagar al periodo Suma

$1,292.05

$1,253.62

$38.43

1,150.27 $2,442.32

99.16 $1,352.78

1,051.11 $1,089.54

Con estas cifras primero calcularemos la actuali zacin del saldo a favor y del impuesto a cargo:
Actualizacin del saldo a favor Saldo a favor histrico del IETU del ejercicio de 2009 $125,000.00 1.0226 $127,825.00

La diferencia entre los resultados anteriores es evidente, ya que la base actualizada para el clculo de los recargos en ambos procedimientos es com pletamente diferente. En cuanto al monto de la ac tualizacin, no es significativo el incremento debido al bajo nivel de la inflacin. Observacin: En los ejemplos que se presentan enseguida nos apegaremos a la mecnica mostrada en la interpre tacin; no obstante, le sugerimos que en cada caso en lo particular se solicite a la autoridad por escrito la confirmacin del criterio aplicable.

() FA (=) Saldo a favor actualizado del IETU del ejercicio 2009 Donde: INPC del mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (jun-11)

100.0410

() INPC del mes anterior al mes de presentacin de la declaracin (mar-10) (=) FA*

97.82364 1.0226

* Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

Casos prcticos
A continuacin presentamos unos ejemplos sobre compensacin y acreditamiento que se presen tan comnmente en la prctica, as como la forma en que se pueden resolver.
Actualizacin del impuesto a cargo Pago provisional del ISR a cargo de mayo de 2011 $84,000.00 1.0000 () FA (=) Pago provisional actualizado del ISR a cargo de mayo de 2011 Donde: INPC del mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (jun-11)

Compensacin
Caso 1: Una persona moral pretende compensar un saldo a favor del IETU del ejercicio 2009, contra el pago provisional del ISR del periodo de mayo de 2011, para lo cual cuenta con los siguientes:

$84,000.00

100.0410

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Talleres

Comparacin.

() INPC del mes anterior al mes en que debi presentarse la declaracin (may-11) (=) FA*

Caso 2:
100.0460 0.9999

* Como el resultado es menor a la unidad, se conside rar como factor 1.0000 (artculo 17-A, quinto prra fo, del CFF).

Una persona fsica revis el clculo del IVA del periodo de octubre de 2010 y detect que en lugar de haber presentado un saldo a favor, resultaba una cantidad por pagar; sin embargo, se cuenta con saldo a favor del mismo impuesto en el periodo de mayo de 2011. Los datos adicionales para realizar la compensacin son los siguientes:
Datos Saldo a favor histrico del IVA de mayo de 2011 Fecha de presentacin de la declaracin IVA por pagar de octubre de 2010 Fecha en que se efecta la compensacin $46,600.00 15-jun-11 $52,800.00 17-ago-11

Por lo que respecta a los recargos, como el saldo a favor se present con anterioridad al impuesto a cargo, no procede su clculo (artculo 12, primer prrafo, del RCFF). Finalmente, realizamos la compensacin conforme a lo siguiente:

Pago provisional del ISR de mayo de 2011 Pago provisional a cargo del ISR de mayo de 2011 $84,000.00 0.00 $84,000.00 0.00 $84,000.00

(+) Parte actualizada (=) Subtotal (+) Recargos por pagar al periodo (=) Subtotal () Compensacin del saldo a favor actualizado del IETU del ejercicio 2009 (=) Pago provisional del ISR de mayo de 2011* Donde: Saldo a favor actualizado del IETU del ejercicio 2009 () Compensacin (=) Diferencia pendiente de recuperar

En primera instancia calculamos la actualizacin del saldo a favor y el impuesto a cargo:

Actualizacin del saldo a favor $46,600.00 1.0047 $46,819.02

84,000.00 $0.00 $127,825.00 84,000.00 $43,825.00

Saldo a favor histrico del IVA de mayo de 2011 () FA (=) Saldo a favor actualizado del IVA de mayo de 2011 Donde: INPC del mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (jul-11) () INPC del mes anterior al mes de presentacin de la declaracin (may-11) (=) FA*

100.5210

100.0460 1.0047

* Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

* Esta aplicacin se efectuar directamente en el formato del portal bancario o en el programa del Sis tema de Declaraciones y Pagos (SDyP), segn corresponda.

Nota: En todos los casos se deber presentar el aviso de compensacin y la documentacin correspondiente en los trminos que seale el Ane xo 1-A de la RMF-11 y la pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx).

Actualizacin del impuesto a cargo $52,800.00 1.0209 $53,903.52

IVA por pagar de octubre de 2010 () FA (=) IVA por pagar actualizado de octubre de 2010

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Donde: INPC del mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (jul-11) () INPC del mes anterior al mes en que debi presentarse la declaracin (oct-10) (=) FA* IVA por pagar actualizado de octubre de 2010 () IVA por pagar histrico de octubre de 2010 (=) Parte actualizada

Recargos al mes de la compensacin sobre la diferencia por pagar

100.5210

98.46152 1.0209 $53,903.52 52,800.00 $1,103.52

* Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

IVA por pagar actualizado de octubre de 2010 $53,903.52 () Saldo a favor actualizado del IVA de mayo de 2011 46,819.02 (=) Diferencia por pagar $7,084.50 () Suma de tasa de recargos (jun-11 a jul-11) 2.26% (=) Causacin de recargos sobre la diferencia por $160.10 pagar a julio de 2011 Nota: Se consideran slo dos meses de recargos, ya que los calculados al mes de la compensa cin ya incluyen la diferencia por pagar. En caso contrario se calcularan desde la fecha en que debi hacerse el pago (oct-10).

Para determinar los recargos, se sumaron las tasas desde la fecha en que debi pagarse el impuesto hasta la fecha en que manifest el saldo a favor (artculo 12, segundo prrafo, del RCFF):
Recargos al mes de la compensacin IVA por pagar actualizado de octubre de 2010 $53,903.52 7.91% $4,263.76

Con esto, tenemos que la compensacin se efec tu conforme a lo siguiente:

IVA por pagar de octubre de 2010 IVA por pagar de octubre de 2010 $52,800.00 1,103.52 $53,903.52 4,263.76 160.10 $58,327.38

(+) Parte actualizada (=) Subtotal (+) Recargos por pagar al mes de la compensacin (+) Recargos sobre la diferencia por pagar a julio de 2011 (=) Subtotal () Compensacin del saldo a favor actualizado del IVA de mayo de 2011 (=) IVA por pagar de octubre de 2010*

() Suma de tasa de recargos (nov-10 a may-11) (=) Causacin de recargos a mayo de 2011

Adicionalmente, como el saldo a favor no cubre totalmente el impuesto a cargo, se causarn recargos sobre la diferencia del impuesto por pagar en los siguientes trminos:

46,819.02 $11,508.36

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Talleres

Donde: Saldo a favor actualizado del IVA de mayo de 2011 () Compensacin (=) Diferencia pendiente de compensar

$46,819.02 46,819.02 $0.00

() INPC del mes anterior al mes de presentacin de la declaracin (ene-11) (=) FA*

100.2280 1.0055

* Esta aplicacin se efectuar directamente en la Hoja de Ayuda para ventanilla bancaria, en el formato del portal bancario o en el programa del SDyP, segn corresponda.

* Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

Nota: En todos los casos se deber presentar el aviso de compensacin y la documentacin correspondien te en los trminos que seale el Anexo 1-A de la RMF-11 y la pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx).

Actualizacin del impuesto a cargo (normal) Retenciones del ISR de enero de 2011 $52,800.00 1.0055

() FA (=) Retenciones del ISR actualizadas de enero de 2011 (normal) Donde: INPC del mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (abr-11)

Caso 3: El 19 de mayo de 2011, una empresa efectu el entero de las retenciones del ISR correspondientes a enero del mismo ao. El pago se realiz por medio de la compensacin de un saldo a favor del mismo impuesto proveniente de la anual de 2010. Como el impuesto a cargo es mayor se paga en efectivo la diferencia, la cual incluye los recargos respectivos. Los datos y los clculos fueron los siguientes:
Datos Saldo a favor histrico del ISR del ejercicio de 2010 Fecha de presentacin de la declaracin Retenciones del ISR de enero de 2011 Fecha en que se efectu la compensacin $18,700.00 8-feb-11 $52,800.00 19-may-11

$53,090.40

100.7890

() INPC del mes anterior al mes que debi presentarse la declaracin (ene-11) (=) FA* Retenciones del ISR actualizadas de enero de 2011

100.2280 1.0055 $53,090.40 52,800.00 $290.40

() Retenciones del ISR de enero de 2011 (=) Parte actualizada

* Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

Actualizacin del saldo a favor (normal) Saldo a favor histrico del ISR del ejercicio de 2010 $18,700.00 1.0055

()

Recargos al mes de la compensacin sobre la diferencia por pagar Retenciones del ISR actualizadas de enero de 2011 (normal) $53,090.40 Saldo a favor actualizado del ISR del ejercicio de 2010 (normal) 18,802.85 Diferencia por pagar $34,287.55 Suma de tasa de recargos (feb-11 a may-11) 4.52% Causacin de recargos sobre la diferencia por pagar a mayo de 2011 $1,549.79

() FA (=) Saldo a favor actualizado del ISR del ejercicio de 2010 (normal) Donde: INPC del mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (abr-11)

$18,802.85

(=) () (=)

100.7890

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Retenciones del ISR por pagar de enero de 2011 (normal) $52,800.00 290.40 $53,090.40 0.00 1,549.79 $54,640.19

Retenciones del ISR de enero de 2011 (+) Parte actualizada (=) Subtotal (+) Recargos por pagar al mes de la compensacin* (+) Recargos sobre la diferencia por pagar a mayo de 2011 (=) Subtotal () Compensacin del saldo a favor actualizado del ISR del ejercicio de 2010 (=) Retenciones del ISR por pagar de enero de 2011 (normal)** Donde: Saldo a favor actualizado del ISR del ejercicio de 2010 (normal) () Compensacin (=) Diferencia pendiente de compensar

Con estas referencias ajustaremos los clculos y nuevamente efectuaremos la compensacin. Inicia mos determinando la actualizacin del saldo a favor y la diferencia del impuesto a cargo:

Actualizacin del saldo a favor (complementaria) Saldo a favor histrico del ISR del ejercicio de 2010 $16,700.00 1.0226

() FA

(=) Saldo a favor actualizado del ISR del ejercicio de 2010 (complementaria) $17,077.42 Donde: INPC del mes anterior al mes en que se efecta la compensacin complementaria (ago-11)*

18,802.85

$35,837.34 $18,802.85 18,802.85 $0.00

102.5000

() INPC del mes anterior al mes de presentacin de la declaracin normal (ene-11)** (=) FA***

100.2280 1.0226

* Como el saldo a favor se present con anterioridad al impuesto a cargo, no se causan recargos hasta por ese monto (artculo 12, primer prrafo, del RCFF). ** Se present la declaracin en el formato del portal bancario.

* Estimado. ** Como desde la declaracin normal se tena saldo a favor, consideramos que se debe respetar esa mis ma fecha para su actualizacin. *** Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

No obstante, mediante una revisin se detect que el saldo a favor de la declaracin anual fue menor y que las retenciones a cargo fueron mayores, por lo que se generaron los siguientes datos para la declaracin complementaria:
Datos Saldo a favor histrico del ISR del ejercicio de 2010 Fecha de presentacin de la declaracin complementaria Retenciones del ISR de enero de 2011 Fecha en que se efectu la compensacin mediante complementaria $16,700.00 14-sep-11 $54,800.00

() (=) () (=)

Actualizacin del impuesto a cargo (complementaria) Retenciones del ISR de enero de 2011 (complementaria) Retenciones del ISR de enero de 2011 (normal) Diferencia por pagar FA Diferencias de retenciones del ISR actualizadas de enero de 2011 (complementaria) $54,800.00 52,800.00 $2,000.00 1.0226 $2,045.20

14-sep-11

Donde: INPC del mes anterior al mes en que se efecta la compensacin complementaria (ago-11)* () INPC del mes anterior al mes de presentacin de la declaracin normal (ene-11) (=) FA**

102.5000

100.2280 1.0226

23

Talleres

Diferencias de retenciones del ISR actualizadas de enero de 2011 (complementaria)

$2,045.20

() Compensacin del saldo a favor actualizado del ISR del ejercicio de 2010 (=) Retenciones del ISR por pagar de enero de 2011 () Monto pagado en la declaracin normal (=) Retenciones del ISR por pagar de enero de 2011 (complementaria)** Donde: Saldo a favor actualizado del ISR del ejercicio 2010

17,077.42 $39,769.74 35,837.34

() Diferencias de retenciones del ISR de enero de 2011 (complementaria) (=) Parte actualizada

2,000.00 $45.20

* Estimado. ** Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

$3,932.40 $17,077.42 17,077.42 $0.00

Como todava hay una diferencia a cargo y no se tiene un saldo a favor que cubra esta cantidad, los recargos se causaron como sigue:
Recargos al mes de la compensacin (complementaria) Diferencias de retenciones del ISR actualizadas de enero de 2011 (complementaria) $2,045.20 7.91% $161.77

() Compensacin (=) Diferencia pendiente de compensar Comprobacin: Diferencias de retenciones del ISR actualizadas de enero de 2011 (complementaria)

() Suma de tasa de recargos (feb-11 a ago-11) (=) Causacin de recargos a agosto de 2011

$2,045.20

Nota: En este caso se consider desde la fecha en que debi efectuarse el pago (17-feb-11) a la fecha en que se efecta la compensacin (11-sep-11), conforme lo seala el artculo 21 del CFF.

(+) Diferencia del saldo a favor actualizado de la declaracin normal y complementaria ($18,802.85 $17,077.42) (+) Causacin de recargos de febrero a septiembre de 2011 (=) Suma

1,725.43 161.77 $3,932.40

Si conjuntamos todo lo anterior, las aplicaciones quedaron de la siguiente forma:

Retenciones del ISR por pagar de enero de 2011 (complementaria) Retenciones del ISR de enero de 2011 (complementaria) $54,800.00 335.60 $55,135.60 161.77

* Se suman los montos determinados en la declaracin normal y complementaria para que sea congruente el resultado. ** Se present la declaracin en el formato del portal bancario.

(+) Parte actualizada* ($290.40 + $45.20) (=) Subtotal (+) Recargos por pagar al periodo* ($0.00 + $161.77) (+) Causacin de recargos sobre la diferencia por pagar a mayo de 2011 (=) Subtotal

Caso 4: Una persona fsica por honorarios declar en tiem po y forma el pago mensual del IVA del periodo de diciembre de 2010; sin embargo, omiti disminuir la retencin que le efectu una persona moral en el mismo mes, por lo que result un pago de lo indebido en declaracin complementaria, mismo que decide compensar. En agosto de 2011 obtuvo un impuesto a cargo en el pago provisional del IETU. Adicionalmen te se generaron los siguientes:

1,549.79 $56,847.16

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Datos Pago de lo indebido histrico del IVA de diciembre de 2010 Fecha de presentacin de la declaracin normal Fecha de presentacin de la declaracin complementaria Pago provisional del IETU de agosto de 2011 Fecha en que se efectu la compensacin

$35,900.00 17-ene-11 25-abr-11 $38,400.00 10-sep-11

(+) Recargos por pagar al periodo (=) Subtotal () Compensacin del pago de lo indebido actualizado del IVA de diciembre de 2010 (=) Pago provisional del IETU de agosto de 2011* Donde: Pago de lo indebido actualizado del IVA de diciembre de 2010 () Compensacin (=) Diferencia pendiente de compensar

No aplica $38,400.00 36,890.84 $1,509.16 $36,890.84 36,890.84 $0.00

Como la declaracin en que se compensa se presenta en plazo no procede actualizacin ni recar gos. En cuanto al clculo de la actualizacin del pago de lo indebido es el siguiente:
Actualizacin del pago de lo indebido Pago de lo indebido histrico del IVA de diciembre de 2010 $35,900.00 1.0276 $36,890.84

* Esta aplicacin se efectuar directamente en la Hoja de Ayuda para ventanilla bancaria, en el formato del portal bancario o en el programa del SDyP, segn corresponda.

Nota: En todos los casos se deber presentar el aviso de compensacin y la documentacin correspondiente en los trminos que seale el Anexo 1-A de la RMF-11 y la pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx).

() FA (=) Pago de lo indebido actualizado del IVA de diciembre de 2010 Donde: INPC del mes anterior al mes en que se efecta la compensacin (ago-11)* () INPC del mes anterior al mes de presentacin de la declaracin (dic-10) (=) FA**

102.5000

99.74209 1.0276

* Estimado. ** Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

Finalmente, se realizaron las aplicaciones corres pondientes:

Pago provisional del IETU de agosto de 2011 Pago provisional del IETU de agosto de 2011 $38,400.00 No aplica $38,400.00

(+) Parte actualizada (=) Subtotal

25

Talleres

Comentario: Los ejemplos anteriores slo muestran criterios de clculo, de tal suerte que las combinaciones de im puestos aplicados pueden ser diversas, slo se sugiere corroborar que cumplan con el esquema de la llamada compensacin univer sal (artculo 23 del CFF). Tambin puede con sultar en lnea informacin relacionada con este tema capturando el siguiente vnculo en su navegador de internet: http://bit.ly/i1zPIt

Con estas referencias efectuamos el acreditamien to conforme al siguiente procedimiento:

Acreditamiento del IDE contra el ISR de febrero de 2011 Pago provisional del ISR de febrero de 2011 $6,900.00 6,900.00 $0.00 $8,500.00 6,900.00 $1,600.00

() IDE recaudado en febrero de 2011 (=) Pago provisional del ISR de febrero de 2011* Donde: IDE recaudado en febrero de 2011 () Cantidad acreditada en el periodo (=) Remanente por recuperar**

Acreditamiento
Caso 1: Una empresa omiti presentar la declaracin del pago provisional del ISR de febrero de 2011; no obstante, cuenta con un saldo pendiente del IDE que le recaudaron en el mismo periodo. Los datos son los siguientes:
Datos IDE recaudado en febrero de 2011 Pago provisional del ISR de febrero de 2011 Fecha de presentacin de la declaracin $8,500.00 $6,900.00 6-jul-11

* Como el acreditamiento se realiza en papeles de trabajo, slo se presenta declaracin en ceros, ya sea en el portal de internet del SAT (www.sat.gob. mx) o en el SDyP. ** Una vez que se agota el esquema de acreditamien to, se puede compensar o incluso pedir en devolucin, en los trminos del artculo 8, primero a cuarto prra fos, de la LIDE.

Nota: Como se mencion anteriormente, se sugie re confirmar este procedimiento a fin de evitar cualquier contratiempo con la autoridad.

E
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Caso 2: Una persona fsica no ha presentado los pagos mensuales del IVA de los periodos de mayo y julio de 2011. En el primero se tiene impuesto a favor en el segundo a cargo. Las referencias son las siguientes:
Datos Saldo a favor del IVA de mayo de 2011 IVA por pagar de julio de 2011 Fecha de presentacin de las declaraciones $29,700.00 $34,200.00 29-sep-11

l beneficio del
acreditamiento no requiere presentar algn aviso o autorizacin alguna, por lo que se realiza internamente o en papeles de trabajo

En primera instancia efectuaremos la aplicacin del acreditamiento del saldo a favor, posteriormente, sobre la diferencia se calcularn la actualizacin y recargos correspondientes:

Acreditamiento del saldo a favor contra el impuesto a cargo IVA por pagar de julio de 2011 $34,200.00 29,700.00 $4,500.00 $29,700.00 29,700.00 $0.00

() Diferencia del IVA por pagar de julio de 2011 (=) Parte actualizada

4,500.00 $88.20

() Saldo a favor del IVA de mayo de 2011* (=) Diferencia de IVA por pagar de julio de 2011 Donde: Saldo a favor del IVA de mayo de 2011

* Estimado. ** Se calcula hasta diezmilsimos (artculo 17-A, ltimo prrafo, del CFF).

Recargos despus del acreditamiento Diferencia de IVA por pagar actualizada de julio de 2011 $4,588.20 2.26% $103.69

() Cantidad acreditada en el periodo (=) Saldo a favor pendiente de acreditar

() Suma de tasa de recargos (ago-11 a sep-11) (=) Causacin despus del acreditamiento

* Como es acreditamiento, slo se aplica en papeles de trabajo.

IVA por pagar de julio de 2011 Diferencia de IVA por pagar de julio de 2011 $4,500.00 88.20 $4,588.20 103.69 $4,691.89

Nota: Cuando el artculo 6o. de la LIVA seala que los saldos a favor se acreditan en los meses siguientes hasta agotarse, consideramos que se refiere a los periodos y no al tiempo, porque de lo contrario significara que slo hasta presentar la declaracin procede su acreditamiento, siguiendo el ejemplo sera a partir del periodo de septiembre y en adelante.

(+) Parte actualizada (=) Subtotal (+) Recargos por pagar al periodo (=) IVA por pagar de julio de 2011*

* Esta aplicacin se efectuar en la Hoja de Ayuda para ventanilla bancaria, en el formato del portal bancario o en el programa del SDyP, segn corresponda.

Actualizacin del impuesto a cargo Diferencia de IVA por pagar de julio de 2011 $4,500.00 1.0196 $4,588.20

() FA (=) Diferencia de IVA por pagar actualizada de julio de 2011 Donde: INPC del mes anterior al mes en que se presenta la declaracin (ago-11)*

Comentario: Al igual que en los ejem plos del subtema anterior, para aplicar los procedimientos que anteceden se sugiere confirmar si se trata de impues tos para los cuales proceda su acreditamiento.

102.5000

Conclusin
Las compensaciones y acreditamientos son meca nismos diseados para que los contribuyentes puedan recuperar las contribuciones a su favor o los pagos de lo indebido, de ah que resulta necesario revisar la asignacin que se haga de cada una de estas cantidades, tanto en los papeles de trabajo como en los portales de internet, a fin de aprovechar cabal mente sus beneficios.

() INPC del mes anterior al mes en que debi presentarse la declaracin (jul-10) (=) FA** Diferencia del IVA por pagar actualizada de julio de 2011

100.5210 1.0196

$4,588.20

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Talleres