Procedimiento de Fiscalizacion

AUDITORIA TRIBUTARIA
NDICE
INTRODUCCION ........................................................................................................ 4 I. PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACION ................................................5 BASE LEGAL....................................................................................5 EFECTOS DE INICIO DE FISCALIZACION .........................................5 EL PROCEDINIENHTO DE FISCALIZACION ......................................10 DOCUMENTOS QUE SE UTILIZAN EN EL PROCEDINIENTO DE FISCALIZACION ........................................................................................................12 CULMINACIOM DEL PROCESO DE FISCALIZACION .............................................19 TIPOS DE FISCALIZACION.......................................................................................21 TIPOS DE ACCIONES DE FISCALIZACION .............................................................22 PRINCIPALES ENFASIS DE LAS ACCIONES DE FISCALIZACION ........................24 ALCANCE DE LA FISCALIZACION ..........................................................................26 INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION ................................................27 PLAZO DEL PROCEDIMIENTO ................................................................................28 QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION ...........................................31 REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION ...................................................................32 RESULTADO DEL REQUERIMIENTO.......................................................................33 DOCUMENTOS SOLICITADOS EN EL REQUERIMIENTO.......................................33 RESULTADOS DE FISCALIZACION .........................................................................34 ANEXOS CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
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BIBLIOGRAFIA
INTRODUCCION
Actualmente, con la reciente modificacin del Cdigo Tributario al artculo 61 por el Decreto Legislativo N 1113, contamos con 2 procedimientos de fiscalizacin: fiscalizacin definitiva y fiscalizacin parcial, siendo este ltimo uno de los aspectos novedosos de los cambios efectuados al referido Cdigo. Fiscalizacin y Procedimientos contencioso - tributario es un esfuerzo por revisar de una manera bastante sencilla y didctica los principales tipos de procedimientos contenidos en el Cdigo Tributario. Luego, asumiendo que no siempre los deudores tributarios expresan el real contenido de los hechos econmicos gravables, se explica el desarrollo del procedimiento de fiscalizacin tributaria. Los puntos antes sealados, a su vez, son el punto de partida para el desarrollo del procedimiento contencioso tributario, en sus fases de reclamacin y apelacin. A la vez, asumiendo que siempre es necesario un control de legalidad de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se desarrolla el contenido del mal llamado Recurso de queja. Tambin se tiene en cuenta a los denominados procedimientos no contenciosos, es decir, aquellos que se inician sin que exista un valor o resolucin determinativa de deuda de por medio. La labor no estara completa si, a su vez, no se desarrolla los principios que inspira a los procedimientos administrativos en general y a los procedimientos tributarios en particular. Al trmino de revisar este libro, el lector tendr una cabal idea legislativa y jurisprudencial de los procedimientos tributarios y sus correspondientes
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implicancias, por lo que, estoy seguro, ser un material de consulta til en el mbito legal y contable.
BASE LEGAL
El Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT est regulado por los artculos 61 62 y 62-A del Cdigo Tributario. Asimismo, le son de aplicacin, entre otros, los siguientes artculos. Adicionalmente el Procedimiento de fiscalizacin tambin est
reglamentado por el decreto supremo N 085-2007-EF. Al respecto, es pertinente precisar que dicha norma legal solo es aplicable para los procedimientos de fiscalizacin desarrollados por SUNAT (tributos internos y tributos aduaneros) y no por otras administraciones tributarias.
EFECTOS DE INICIO DE FISCALIZACION
Fiscalizacin Parcial:
De manera que, podramos estar en la prctica, ante un procedimiento de fiscalizacin parcial. Actualmente, con la reciente modificacin del Cdigo Tributario al artculo 61 por el Decreto Legislativo N 1113, contamos con 2 procedimientos
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de fiscalizacin: fiscalizacin definitiva y fiscalizacin parcial, siendo este ltimo uno de los aspectos novedosos de los cambios efectuados al referido Cdigo. As el artculo 61 del Cdigo Tributario, actualmente vigente, indica lo siguiente:
Artculo 61: La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La Fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria- SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. En el procedimiento de fiscalizacin Parcial se deber: a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento de fiscalizacin, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de 6 meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo. Resulta importante indicar que mediante el procedimiento de
Fiscalizacin Parcial la Administracin podr revisar parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria dentro del plazo de 6 meses e indicando Pgina 4
expresamente en el inicio del procedimiento de fiscalizacin los aspectos que sern materia de revisin as como el carcter parcial o definitivo de la misma. El artculo 61 refiere asimismo, que la Administracin Tributaria en caso, verifique que los 6 meses puedan resultar insuficientes para efectuar su labor de inspeccin y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, podr convertirlo en un procedimiento de fiscalizacin definitiva, el cual tiene el plazo de 1 ao.
Fiscalizacin Definitiva:
Es la continuacin de lo que no se pudo verificar en el anterior, contando en total la Administracin 6 meses ms los 12 meses que durara el procedimiento de fiscalizacin definitiva, el cual se computara en cada procedimiento, desde que el contribuyente cumpla con presentar toda la documentacin requerida por la Administracin Tributaria en el primer requerimiento, teniendo en su totalidad un procedimiento de fiscalizacin que toma en total 18 meses o un poco ms, dependiendo de que el contribuyente pueda cumplir con entregar todo lo solicitado en el primer requerimiento de fiscalizacin parcial y definitiva. De otro lado, el procedimiento de fiscalizacin parcial, en tanto permita revisar parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria, podra generar que tengamos por ejemplo, un procedimiento de fiscalizacin parcial en el cual la Administracin Tributaria verifique los gastos de vehiculos de la Empresa, posteriormente otro procedimiento de fiscalizacin parcial en el cual se le requiera el sustento de los gastos de representacin del mismo ejercicio, y finalmente otro procedimiento de fiscalizacin parcial, en el cual nicamente la Administracin tributaria verifique los gastos originados por provisin de cobranza dudosa, con lo cual si sumamos ambos procedimientos, tenemos un total de 18 meses, dividido en 6 meses por cada procedimiento, es decir, si bien antes tenamos un procedimiento de fiscalizacin definitiva, que tomaba un plazo mximo de 12 meses computados desde que el contribuyente cumpla
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con presentar o exhibir toda la documentacin requerida, ahora la Administracin Tributaria, ya no tendr necesariamente que observar dicho plazo, toda vez que si quiere fiscalizar un determinado ejercicio para efectos del Impuesto a la Renta, por ejemplo, bien podra dividirlos en tantos procedimientos de fiscalizacin parcial que le permitan identificar en cada uno, si hubo una omisin en la determinacin de la obligacin tributaria, de cada gasto o aspecto fiscalizado, con lo cual en ningn caso se exceder del plazo que tiene para fiscalizar as el contribuyente cumpla con presentar toda la documentacin solicitada al inicio de cada procedimiento de fiscalizacin. Para efectos del IGV, tributo de liquidacin mensual, estructurado bajo la tcnica de afectar el valor agregado, la Administracin Tributaria, podra iniciar un procedimiento de fiscalizacin parcial a fin de verificar el crdito fiscal de un determinado mes, y posteriormente otro, en el cual se verifique el dbito fiscal del mismo periodo tributario, encontrando probablemente inconsistencias y omisiones, que determinen en cada caso: La emisin de una Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa, segn corresponda, y que cada una pueda ser impugnada en el procedimiento contencioso tributario, en caso el deudor tributario discrepe de las acotaciones o infraccin atribuidas en las mismas. Como recomendacin a esta modificacin al referido artculo 61 del Cdigo Tributario, los contribuyentes en forma preventiva, deben contar con sus registros contables al da; conservar los comprobantes de pago, Guas de remisin, constancias de detracciones, Notas de crdito y dbito que respalden la modificacin de los comprobantes de pago emitidos, a fin de que ante el inicio de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial o Definitiva, pueda cumplir con presentar toda la documentacin que se les solicite en el Primer Requerimiento de Fiscalizacin, toda vez que si no hacen,
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no transcurrir el plazo de 6 meses en el caso del procedimiento de Fiscalizacin Parcial, ni el de 12 meses del procedimiento de fiscalizacin definitiva, lo cual en la prctica origina que tengan que solicitar prrrogas para cumplir con presentar los
documentos, mientras que la Administracin contina con su labor de Fiscalizacin y Determinacin de la Obligacin Tributaria. En caso, el contribuyente haya presentado toda la documentacin solicitada en el primer requerimiento tanto en el Procedimiento de Fiscalizacin Parcial o en el Procedimiento de Fiscalizacin Definitiva, y la Administracin Tributaria no culmine el procedimiento de fiscalizacin dentro del plazo de 6 o de 12 meses, segn corresponda, podr interponer queja ante el Tribunal Fiscal cuestionando el accionar irregular por parte de la Administracin, a efectos que se emitan los actos administrativos correspondientes que concluyan el procedimiento de fiscalizacin. En resguardo de los derechos de los contribuyentes al debido procedimiento y de defensa, ambos Procedimientos de Fiscalizacin deben desarrollarse dentro de los plazos establecidos, ya que si bien el Procedimiento de Fiscalizacin es un Procedimiento cuenta con Administrativo facultades en el cual la
Administracin
Tributaria
discrecionales,
dicha
discrecionalidad no se pueda convertir en arbitrariedad, ms an si lo que se va a determinar en el Procedimiento de Fiscalizacin, en la mayora de los casos va a ser discutido por el contribuyente en el procedimiento contencioso tributario, el cual tiene plazos mayores para que la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, en la etapa de reclamacin y apelacin, pongan fin a la controversia tributaria.
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EN QUE CONSISTE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin aduanera, as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
Por qu se inicia el procedimiento de fiscalizacin?
Es una facultad discrecional de la SUNAT utilizada para comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores tributarios.
Cules son las normas tributarias que sustentan el procedimiento de fiscalizacin?
El Artculos 61, 62 y 62-A del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias; y Reglamento de Fiscalizacin de SUNAT aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF.
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Cundo se inicia el Procedimiento de Fiscalizacin?
Se inicia cuando surte efecto la notificacin de la Carta que presenta a los funcionarios de SUNAT y primer Requerimiento.
Dnde se puede consultar si existen dudas sobre la Identificacin del Agente Fiscalizador?
Es recomendable solicitar al Agente Fiscalizador exhiba su documento de identificacin institucional o DNI. Tambin, podr acceder a la pgina web de SUNAT y consultar mediante su clave SOL ingresando el nmero de la Carta o va telefnica a los telfonos y/o anexos que figuran en la parte inferior de la Carta.
Qu debe hacer cuando le Notifican un Requerimiento?
Atender lo requerido por la SUNAT en el plazo estipulado en el requerimiento o de ser el caso, solicitar dentro de los plazos establecidos en la norma una prrroga con la debida sustentacin.
Qu Informacin Normalmente suelen requerir?
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La exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros contables, libro de actas, comprobantes de pago de compras y/o ventas, informes, anlisis y dems documentacin y/o informacin relacionada a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Tambin, la sustentacin legal y/o documentaria de observaciones e infracciones imputadas.
Qu documentos se utilizan en el Procedimiento de Fiscalizacin? La carta, el requerimiento, El resultado del requerimiento y Las actas.
Existe un plazo para el procedimiento de fiscalizacin?
El plazo de fiscalizacin es de un (1) ao y se computa a partir de la fecha en que el sujeto fiscalizado presenta la totalidad de la informacin solicitada en el primer requerimiento.
Qu puede hacer si no est de acuerdo con el reparo sealado por el Agente Fiscalizador?
Presentar un escrito indicando su disconformidad con la debida sustentacin legal y/o documentaria.
Debo firmar los Requerimientos y los resultados del Requerimiento an cuando no est de acuerdo con los reparos realizados por SUNAT?
Es recomendable hacerlo ya que la firma de los documentos no

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Constituye una aceptacin de lo requerido o de los resultados que se indican, sino solamente una constancia de haber recibido dichos documentos y de haber tomado conocimiento de lo requerido y de los reparos realizados por SUNAT.
Existen Suspensiones o Prrrogas al Plazo de Fiscalizacin?
Existen siete (7) motivos de suspensin del plazo de fiscalizacin, es decir suspenden temporalmente el cmputo del plazo de fiscalizacin. Por ejemplo: cuando la SUNAT solicita pericias, informacin a autoridades de otros pases o entidades de la Administracin Pblica o entidades privadas. Tambin cuando el sujeto fiscalizado incumpla con proporcionar lo requerido, durante el plazo de la prrroga otorgada, etc. Tambin, existen tres (3) causales de prrroga del plazo de fiscalizacin por un ao adicional: 1. Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
2. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal.
3. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
El plazo sealado no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
AUDITORIA TRIBUTARIA Existen
excepciones al Plazo de Fiscalizacin? Pgina 11
Solo estn exceptuados del plazo de fiscalizacin aquellos procedimientos de fiscalizacin efectuadas por la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Qu es una Resolucin de Determinacin?, Qu es una Resolucin de Multa? 1. La Resolucin de Determinacin es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario los resultados del Procedimiento de Fiscalizacin. 2. La Resolucin de Multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el Procedimiento de Fiscalizacin.
En qu consiste el Rgimen de Incentivos de las sanciones?
Es una rebaja realizada a las multas del orden del 50%, 70% y 90% por las infracciones relacionadas a los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida y cancelar con rebaja la multa.
En qu consiste el Rgimen de Incentivos de las sanciones?
Es la facultad discrecional que tiene la SUNAT para aplicar gradualmente las sanciones tomando en consideracin criterios como la
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acreditacin, autorizacin expresa, frecuencia, acercarse a comparecer, el pago, al peso bruto vehicular y la subsanacin
En qu consiste el Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria?
Es el procedimiento mediante el cual la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin aduanera, as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el desarrollo del procedimiento.
No estn comprendidas dentro de este procedimiento, las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de informacin a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones a que se refiere el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control que se realiza antes y durante el despacho de mercancas.
Cules son los efectos del plazo de fiscalizacin?
Transcurrido el plazo para el Procedimiento de Fiscalizacin, no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
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En qu casos se produce la Suspensin del plazo de fiscalizacin?
El plazo de fiscalizacin se suspender en los siguientes momentos:
a) Durante la tramitacin de las pericias, desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita, desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad de la informacin de las citadas autoridades.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades, para lo cual se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo 1315 del Cdigo Civil.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente a la fecha sealada para que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la informacin.
e)
Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario, se suspender el plazo por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas expresa o automticamente por la SUNAT.
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f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o Privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria, desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la solicitud de informacin hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la informacin solicitada.
De concurrir dos o ms causales, la suspensin se mantendr hasta la fecha en que culmine la ltima causal.
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El requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, de acuerdo a lo siguiente: a) En el caso del primer requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o presentacin. En caso de haber una prrroga, el cierre del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo Requerimiento. Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado el plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del requerimiento.
b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo consignado en el requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas en el requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre del requerimiento.
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CUNDO CULMINA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
El Procedimiento de Fiscalizacin culmina con la Notificacin de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de la Resolucin de Multa.
La Resolucin de Determinacin, es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario los resultados del
Procedimiento de Fiscalizacin. La Resolucin de Multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el Procedimiento de Fiscalizacin.
EN QU CONSISTE EL RGIMEN DE INCENTIVOS DE LA SANCIN?
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El artculo 179 del Cdigo Tributario norma el Rgimen de Incentivos aplicable a las sanciones de multa por las infracciones tributarias establecidas en los Numerales 1), 4) y 5) del artculo 178 del Cdigo Tributario, siempre que el contribuyente cumpla con declarar la deuda tributaria omitida y cancelar la multa con la rebaja correspondiente.
Las rebajas a aplicar son: a) Rebaja que del el 90%, deudor con
b) Rebaja del 70%, si la declaracin se realiza
siempre tributario
con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin Tributaria, pero antes del cumplimiento del plazo
cumpla
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin de o la
otorgado como resultado de la fiscalizacin o verificacin, segn lo dispuesto por el artculo 75 del Cdigo Tributario, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn sea el caso, o la Resolucin de Multa.
requerimiento
Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
c) Rebaja del 50%, cuando culminado el plazo del artculo 75 del Cdigo
d)
Rebaja
del del en el
0%,
al
vencimiento establecido
plazo primer
Tributario, o de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de
prrafo de artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio
corresponder, o la Resolucin de Multa,
slo si el deudor tributario cancela la

Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario (siete (7) das hbiles) respecto de la
impugnatorio contra la Orden

de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin no de Multas procede
notificadas,
ninguna rebaja, salvo que el medio impugnatorio est
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
referido a la aplicacin del Pgina 18 Rgimen de Incentivos.
En el caso de tributos retenidos o percibidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
EN QU CONSISTE EL RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES?
El Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), es la facultad discrecional que tiene la Administracin Tributaria para aplicar gradualmente las sanciones tomando en consideracin criterios como la acreditacin, autorizacin expresa, frecuencia, acercarse a comparecer, el pago, el peso bruto vehicular y la subsanacin.
Tipos de fiscalizacin:
Pueden distinguirse tres tipos bsicos de fiscalizaciones: a) Las auditoras, en las cuales la Administracin Tributaria realiza la fiscalizacin integral a determinados contribuyentes respecto del IGV e Impuesto a la Renta. Estos contribuyentes son
seleccionados en base a determinados indicadores, establecidos internamente por la propia Administracin.
b) Las verificaciones, en las cuales la Administracin tributaria establece diferencias

AUDITORIA informacin TRIBUTARIA
en las ventas y/o adquisiciones de
determinados contribuyentes, explicadas por los cruces de con terceros. Este es el caso de las verificaciones Pgina 19
generadas en relacin con la DAOT.
c) Las acciones inductivas, en las cuales la Administracin dirige comunicaciones a los contribuyentes que no han sido
seleccionados para verificaciones por la disponibilidad de recursos de fiscalizacin.
QU TIPOS DE ACCIONES DE FISCALIZACIN EXISTEN
a) Procesos masivos Los procesos masivos de fiscalizacin corresponden a los planes que enfrentan a un nmero significativo de contribuyentes, a travs de procesos ms estructurados de atencin y fiscalizacin, y que cuentan para su ejecucin con un apoyo informtico uniforme a lo largo del pas, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalizacin. En stos procesos la tasa de atencin se caracteriza por ser alta, dado que es una fiscalizacin dirigida a un proceso particular del contribuyente. Los principales programas de fiscalizacin de este tipo son la Operacin IVA y la Operacin Renta. En la Operacin IVA se procesan alrededor de un milln de declaraciones mensualmente y se realizan cruces que detectan
masivamente inconsistencias para su posterior aclaracin. Y en la Operacin Renta, por su parte, se verifican ms de 1,5 millones de declaraciones de renta anuales. En mayo de cada ao se realiza un cruce de informacin entre estas declaraciones y ms de 15 millones de registros de informacin referente a ingresos obtenidos de las personas e inversiones realizadas. Con los
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resultados se selecciona aproximadamente al 10% de los contribuyentes a los que se cita para que concurran, a partir del mes de Junio, a las oficinas del SII para analizar las principales discrepancias.
b) Procesos selectivos Los procesos selectivos de fiscalizacin corresponden a los planes orientados a actividades econmicas o grupos de contribuyentes especficos, que muestran un incumplimiento mayor, con un enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea alcanzar con cada programa. La tasa de atencin es ms baja, de acuerdo a que supone una revisin ms extensiva e integral del contribuyente. Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto de IVA, la Revisin de Devolucin de IVA Exportadores, las Auditoras Tributarias, etc.
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CULES SON LOS PRINCIPALES NFASIS DE LAS ACCIONES DE FISCALIZACIN?
a) Control del cumplimiento tributario
d) Presencia Fiscalizadora
b)Fiscalizacin del incumplimiento tributario
c) Persecucin del fraude fiscal
a) Control del cumplimiento tributario
El control del cumplimiento tributario corresponde a las acciones que realiza la SUNAT para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones peridicas que contempla la legislacin tributaria.
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La fiscalizacin preventiva es muy til para dicho control. Se alimenta de informacin histrica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores, con los cuales es necesario adoptar medidas ms restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga, como el nmero de documentos que le autorizan a timbrar. As deben concurrir ms seguido a las oficinas del SII para ser controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades.
b) Fiscalizacin del incumplimiento tributario

La fiscalizacin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea permanente del SII de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se debe enfatizar la determinacin de indicadores de incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de Fiscalizacin. c) Persecucin del fraude fiscal
Se materializa a travs de una labor de anlisis tendiente a detectar aquellas reas y sectores de actividad ms proclives a la evasin tributaria, y que por su naturaleza imponen graves perjuicios econmicos y sociales al pas. El objetivo apunta a debilitar la capacidad econmica y financiera de individuos y grupos organizados que desarrollan actividades ilcitas a objeto de cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus operaciones.
d) Presencia Fiscalizadora
Por ltimo, las facultades con que cuenta el SII tambin se utilizan para poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para acceder a la documentacin sustentatoria que en definitiva servir para
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desvirtuar o confirmar la apreciacin del SII respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente. (Actuacin de Presencia Fiscalizadora)
ALCANCE DE LA FISCALIZACION
Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?
Por expresa disposicin legal los ajustes por precios de transferencias tambien son
aplicables al IGV. Las estructuras del IR y el IGV son distintas. En el IGV al contituirse sobre el valor agregado quien asume la carga del impuesto es el consumidor final, en trminos de recaudacin no hay afectacin no hay
afectacin, excepto que la manipulacin de precio sea con el consumidor final o sujetos exonerados (se debe aplicar solamente
cuando hay prejuicios al fisco). En el ajuste bilateral se reconocer el C.F., sabiendo que no consta en C.P y no se encuentra anotado en RC, adems se podra interpretar que no es costo o gasto. Se cuestiona la aplicacin de los mtodos al haberse estructurado, en su mayora, sobre la base de la utilidad.
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INICIO DEL PROCEDIMIENTO
Notificacin
de
carta
de
presentacin y requerimiento.
Requerimiento. - Informacin funcional de
contribuyente y vinculadas. - Informacion contable. - Informacin transacciones - Estudio tcnico. - Documentacin sustentatoria. Informacin en idioma espaol. El plazo otorgado debe ser razonable para cumplir con lo requerido.
de
las
Solicitud de prrroga.
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PLAZO DEL PROCEDIMIENTO
Artculo 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA
PLAZO E INICIO DEL CMPUTO El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.
EXCEPCIONES AL PLAZO
AUDITORIA TRIBUTARIA el caso de
El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de Pgina las 26 normas de precios de transferencia.
PLAZO DE
FISCALIZACIN
EXCEPCIN
Fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de

normas de precios de transferencia.
VENCIMIENTO PLAZO
No se podr requerir ms informacin; sin perjuicio del Art. 75 CT.
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PLAZO DE FISCALIZACIN
a. Durante la tramitacin de las pericias. b. Durante el lapso que transcurra desde
c. d. e. f.
g.
que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria. Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin. Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
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QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
ARTCULO 155 CDIGO TRIBUTARIO El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo.
QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
RTF N 04187-3-2004 Precedente de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 04/07/2004 El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse en la va de la queja sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante el AUDITORIA TRIBUTARIA procedimiento de fiscalizacin o verificacin en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago
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REQUERIMIENTO DE FISCALIZACIN
ART. 4 DS N 085-2007-EF: SIRVE PARA SOLICITAR AL SUJETO FISCALIZADO, LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE INFORMES, ANLISIS, LIBROS DE ACTAS, REGISTROS, LIBROS CONTABLES Y DEMS DOCUMENTOS Y/O INFORMACIN RELACIONADOS CON TRIBUTACIN O PARA FISCALIZAR INAFECTACIONES O EXONERACIONES.
Tambin para: A. Solicitar documentaria infracciones. sustentacin legal de observaciones y/o e
B. Comunicar las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin, indicando observaciones formuladas e infracciones detectadas (art.75 ct). C. Requerimiento debe indicar el lugar y la fecha donde se debe cumplir con la obligacin. D. Documentacin que se exhiba o presente se mantendr a disposicin de agente fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin. AUDITORIA TRIBUTARIA
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RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
DOCUMENTO POR EL QUE SE COMUNICA EL CUMPLIMIENTO O INCUMPLIMIENTO DE LO SOLICITADO, TAMBIN PARA NOTIFICAR RESULTADOS DE EVALUACIN EFECTUADA A LOS DESCARGOS QUE HUBIERA PRESENTADO RESPECTO DE OBSERVACIONES FORMULADAS E INFRACCIONES.
PRINCIPALES DOCUMENTOS SOLICITADOS REQUERIMIENTO FISCALIZACIN INTEGRAL
EN
1ER.
A. Dj anuales y/o mensuales, rectificatorias y pagos adicionales. B. Autorizacin de impresin de cp. C. Escritura de constitucin y modificaciones a la fecha. D. Estados de cuenta y/o reportes emitidos por entidades del sistema financiero, conciliacin bancaria. E. Contratos por servicios recibidos y/o prestados. F. Informes de auditores independientes. G. Anlisis de cuentas de clase 6 ingresos y 7 gastos (a tres dgitos).
H. Cp de compras y de ventas, guas de remisin y nd y nc.
Pgina 31 I. Libros y registros contables, incluyendo control de activo fijo y costeo permanente en unidades o contabilidad de costos (segn corresponda).
RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN
CONCLUIDO EL PROCESO DE FISCALIZACIN, LA AT EMITIR LOS VALORES QUE CORRESPONDAN. NO
OBSTANTE, ANTES DE LA EMISIN, LA AT PODR COMUNICAR SUS CONCLUSIONES A LOS
CONTRIBUYENTES, INDICNDOLES EXPRESAMENTE LAS OBSERVACIONES FORMULADAS Y LAS INFRACCIONES IMPUTADAS, SIEMPRE QUE A SU JUICIO LA COMPLEJIDAD
DEL CASO TRATADO LO JUSTIFIQUE, DANDO UN PLAZO

NO MENOR A 3 DAS PARA QUE EL CONTRIBUYENTE PRESENTE SUS OBSERVACIONES SUSTENTADAS. LA DOCUMENTACIN PRESENTADA PASADO ESTE PLAZO NO
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MODELO DE UNA SOLICITUD DE PRRROGA

Sum: Solicita prrroga para la presentacin de documentos Ref.: Auditor Rojas Camac Vilca Doc.: Requerimiento N 555522336
SEOR INTENDENTE DE LA INTENDENCIA REGINAL LIMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
EMPRESA
NUEVO
SOL
SAC,
debidamente identificado con RUC N 20469180799, representada por debidamente don LOYOLA
APONTE, Ricardo en su calidad de gerente general identificado con DNI N 47915248; a usted digo: Que habiendo sido notificado con el requerimiento de la referencia, solicitamos la prrroga de informacin solicitada en el mismo, por un plazo no mayor a cinco das hbiles, habida cuenta que, dicha informacin se ubica en el archivo documentario de la empresa, en virtud de volumen de nuestras operaciones comerciales. Formulamos la presente solicitud al amparo del artculo 7 del decreto supremo N 085-2007-EF.
Atentamente
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_________________________ LOYOLA APONTE, Ricardo
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CONCLUSIONES
1. El Procedimiento de fiscalizacin para la verificacin de los deberes formales del IGV se encuentra en primer lugar el de evitar el incumplimiento, esto tomando como medida el crear mayor cultura tributaria.
2. La Fiscalizacin mediante la visita de los funcionarios a los establecimientos, se encargan de exigir la documentacin necesaria a fin de revisar y determinar cuales son los incumplimientos en los que ha recado y es all donde se llega a la concluir de que el ilcito ms
frecuente es el que se refiere a la obligacin de llevar correctamente los libros y registros contables. 3. El Procedimiento se ejecuta en todos los sectores econmicos y comerciales, ya que por muy pequeo que sea el capital de una empresa la misma est obligada a cumplir con los deberes formales del Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, etc. Todo esto desarrollado bajo la normativa y dentro de los parmetros legales.
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RECOMENDACIONES
1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Y Aduanas debe ampliar los medios de informacin de los distintos procedimientos con el fin de ensear a los contribuyentes cuales son sus obligaciones ya sea por medios impresos o mediante talleres o inducciones dictadas para as facilitar el trabajo de los funcionarios.
2. A las personas jurdicas y naturales se les sugiere realizar un anlisis detallado de sus libros contables en concordancia con las leyes para tener un mayor conocimiento de las mismas, ya que de ellas emanan todas y cada una de las normas referidas a este tema. 3. Se recomienda que el procedimiento se ejecute a todos los sectores econmicos sin distincin; ya que la fiscalizacin se va a dar a las empresas que estn evadiendo algunas normas tributarias, por lo tanto es indispensable para una empresa estar actualizado con las normas establecidas.
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BIBLIOGRAFIA
1. PREZ ROLDN, Julio Banacloche; Gua Prctica de Fiscalizacin, Editorial La Ley S.A., 2011
2. TEXTO UNICO ORDENADO DEL CGIGO TRIBUTARIO D.S. N 135-99-EF
WEB SITE:
1. http://www.slideshare.net/GabrielaBerrospiAlvarado/facultadesde-la-administracin-tributaria
2. http://www.slideshare.net/calacademica/tema-4-facultades-yfunciones-de-la-administracin-tributaria-221012
3. http://www.monografias.com/trabajos25/fiscalizacion/procedimient os de fiscalizacion.shtml
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Procedimiento de Fiscalizacion

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AUDITORIA TRIBUTARIA

EFECTOS DE INICIO DE FISCALIZACION

EN QUE CONSISTE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

Por qu se inicia el procedimiento de fiscalizacin?

Cules son las normas tributarias que sustentan el procedimiento de fiscalizacin?

Cundo se inicia el Procedimiento de Fiscalizacin?

Qu debe hacer cuando le Notifican un Requerimiento?

Qu Informacin Normalmente suelen requerir?

Existe un plazo para el procedimiento de fiscalizacin?

Es recomendable hacerlo ya que la firma de los documentos no

Existen Suspensiones o Prrrogas al Plazo de Fiscalizacin?

AUDITORIA TRIBUTARIA Existen

excepciones al Plazo de Fiscalizacin? Pgina 11

En qu consiste el Rgimen de Incentivos de las sanciones?

En qu consiste el Rgimen de Incentivos de las sanciones?

En qu consiste el Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria?

Cules son los efectos del plazo de fiscalizacin?

En qu casos se produce la Suspensin del plazo de fiscalizacin?

El plazo de fiscalizacin se suspender en los siguientes momentos:

CUNDO CULMINA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?

EN QU CONSISTE EL RGIMEN DE INCENTIVOS DE LA SANCIN?

declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin de o la

Administracin relativa al tributo o perodo a

corresponder, o la Resolucin de Multa,

slo si el deudor tributario cancela la

impugnatorio contra la Orden

ninguna rebaja, salvo que el medio impugnatorio est

Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

referido a la aplicacin del Pgina 18 Rgimen de Incentivos.

EN QU CONSISTE EL RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES?

seleccionados en base a determinados indicadores, establecidos internamente por la propia Administracin.

b) Las verificaciones, en las cuales la Administracin tributaria establece diferencias

en las ventas y/o adquisiciones de

generadas en relacin con la DAOT.

seleccionados para verificaciones por la disponibilidad de recursos de fiscalizacin.

QU TIPOS DE ACCIONES DE FISCALIZACIN EXISTEN

CULES SON LOS PRINCIPALES NFASIS DE LAS ACCIONES DE FISCALIZACIN?

a) Control del cumplimiento tributario

b)Fiscalizacin del incumplimiento tributario

c) Persecucin del fraude fiscal

a) Control del cumplimiento tributario

b) Fiscalizacin del incumplimiento tributario

Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?

INICIO DEL PROCEDIMIENTO

PLAZO DEL PROCEDIMIENTO

Artculo 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA

Fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de

a. Durante la tramitacin de las pericias. b. Durante el lapso que transcurra desde

QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Tambin para: A. Solicitar documentaria infracciones. sustentacin legal de observaciones y/o e

RESULTADO DEL REQUERIMIENTO

PRINCIPALES DOCUMENTOS SOLICITADOS REQUERIMIENTO FISCALIZACIN INTEGRAL

H. Cp de compras y de ventas, guas de remisin y nd y nc.

CONCLUIDO EL PROCESO DE FISCALIZACIN, LA AT EMITIR LOS VALORES QUE CORRESPONDAN. NO

OBSTANTE, ANTES DE LA EMISIN, LA AT PODR COMUNICAR SUS CONCLUSIONES A LOS

DEL CASO TRATADO LO JUSTIFIQUE, DANDO UN PLAZO

MODELO DE UNA SOLICITUD DE PRRROGA

SEOR INTENDENTE DE LA INTENDENCIA REGINAL LIMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

_________________________ LOYOLA APONTE, Ricardo

2. TEXTO UNICO ORDENADO DEL CGIGO TRIBUTARIO D.S. N 135-99-EF

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