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CONTABILIDAD Y ESTADOS CONTABLES BSICOS Pag. 02 1) BALANCE Pag 02 2)ESTADO DE RESULTADOS Pag 03 3)ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO: Pag 03 4) ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS O DE VARIACIN DEL CAPITAL Pag 04
CORRIENTE:
MODELOS CONTABLES
1) UNIDAD DE MEDIDA: 2) CRITERIO DE VALUACIN 3) CAPITAL A MANTENER:
ANLISIS DE LOS DISTINTOS RUBROS QUE FORMAN EL BALANCE:

1) RUBRO: CAJA Y BANCOS 2) RUBRO: CRDITOS 3) RUBRO: BIENES DE CAMBIO 4) RUBRO: INVERSIONES TRANSITORIAS 5) RUBRO: INVERSIONES PERMANENTES 6) RUBRO: BIENES DE USO 7) RUBRO: BIENES INTANGIBLES CONTINGENCIAS Y HECHOS POSTERIORES AL CIERRE CONTINGENCIAS: HECHOS POSTERIORES AL CIERRE:
NOTAS DE IMPORTANCIA
Dificultades de aplicacin del criterio de valuacin de valores corriente Reserva Especial Diferencia: actualizacin - revaluacin
GUA DE COMPRENSIN
Pag 05 Pag 05 Pag 06 Pag 06 Pag 07 Pag 07 Pag 08 Pag 11 Pag 13 Pag 16 Pag 20 Pag 22 Pag 23 Pag 23 Pag 23 Pag 24 Pag 24 Pag 24 Pag 24 Pag 25
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CONTABILIDAD Y ESTADOS CONTABLES BSICOS

Segn la RT 10: "la contabilidad es una disciplina tcnica, base importante INSTITUTO para la toma de decisiones y el control de gestin." INFORMES CONTABLES: constituyen el medio por el cual la informacin, principalmente cuantitativa, sobre el ente emisor, utilizable por ZEUS los usuarios ms comunes para la toma de decisiones econmicas y financieras. Entre los informes contables los de mas uso son los 4307-6890/6968 denominados Estados Contables. ESTADOS CONTABLES: son informes contables que tratan de cubrir las necesidades de informacin requerida por los usuarios externos. Estos se refieren a la presentacin del patrimonio del ente, a las variaciones sufridas por el ente, etc. Ambos pueden transcribirse en libros. REGISTROS CONTABLES: son herramientas mediante las cuales el ente captura y procesa datos a fin de elaborar informacin contable. Son libros que contiene informes contables. Estados Contables bsicos (RT 8 y 9): 1) ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL 2) ESTADO DE RESULTADOS 3) ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO 4) ESTADO DE VARIACIN DEL CAPITAL CORRIENTE O ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS. 5) INFORMACION COMPLEMENTARIA, que se considera parte integrante de los mismos. Los tres primeros, son obligatorios para todo tipo de empresa, y el ultimo, solo para los entes incluidos en el art. 299 de la Ley de Sociedades Comerciales. Ellos son: - entes cuyo capital supere un cierto monto de dinero, el que es actualizado por el Poder Ejecutivo peridicamente (actualmente ese monto es de $2.100.000. -). - sociedades que cotizan en bolsa. - sociedades controladas por la que coticen en bolsa. - sociedades aseguradoras y financieras. sociedades prestatarias de servicios pblicos Registros Contables obligatorios: (Ley 19.550 de Soc. Com.): Libro Diario (capta datos) y Libro Inventarios y Balances (se usa para transcribir los informes contables destinados a usuarios externos). El Libro Mayor es un registro optativo, no es obligatorio pero es necesario.
1) BALANCE
Es la expresin esttica del patrimonio del ente al cierre del periodo. En este se expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso la participacin minoritaria en sociedades controladas. Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes. Activos corrientes: Aquellos que se espera se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre de ejercicio, o si ya lo son a esa fecha. Activos no corrientes: los que no puedan ser clasificados como corrientes. Pasivos corrientes: los exigibles al cierre del ejercicio, aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses siguientes, las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en exigibles en el perodo de doce meses desde la fecha de cierre. Los rubros del activo corriente y no corriente se exponen en orden decreciente en funcin a su liquidez. Los del pasivo se presentarn exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
2)ESTADO DE RESULTADOS
Suministra la rentabilidad del patrimonio del ente, brindando informacin de las causas que generaron el resultado del perodo. En trminos generales se exponen las siguientes partidas: INGRESOS: aquellos incrementos patrimoniales brutos, relacionados con la actividad principal del ente, que siempre estn relacionados con un costo. Se reconoce contablemente en caso de venta cuando se entrega el bien y en caso de servicios, cuando se presta, en ambos casos independientemente del cobro (principio de devengado). COSTOS: disminuciones patrimoniales brutas que siempre estn relacionadas en forma directa con un ingreso. Es accesorio y se reconoce en el mismo momento que el ingreso. Es el caso del CMV o del Costo de Productos Terminados y Vendidos, en empresas industriales. INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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GASTOS : disminuciones patrimoniales brutas, que si bien son necesarias, no estn relacionadas en forma directa con un ingreso. Son los gastos propiamente dichos y se reconocen : - si se vinculan con el transcurso del tiempo, a medida que este transcurre, por ej. Intereses, Alquileres. - si no se vinculan con el transcurso del tiempo, se reconoce inmediatamente, por ej. Comisiones bancarias. INSTITUTO Tanto los gastos y costos, como los ingresos, tienen su origen en la actividad del ente. ZEUS GANANCIAS: incrementos patrimoniales netos no relacionados con la actividad principal del ente. No tienen costo. Si estn relacionadas con el 4307-6890/6968 transcurso del tiempo se registran cuando se devengan, sino cuando se perfeccionan. Responden a hechos del contexto. Ej. Aumento del valor de cotizacin de las acciones en la bolsa, Recupero de Incobrables. PERDIDAS: son gastos que no van a generar ningn ingreso en el futuro, son disminuciones patrimoniales netas. Se registran en el mismo momento en que se toma conocimiento. Responden a hechos del contexto, que inciden en la situacin del ente, pero que este no puede controlar. Ej. Incobrables, Desvalorizacin de mercaderas, Desvalorizacin de acciones. Suelen denominarse quebrantos. RESULTADO DEL EJERCICIO: computadas las variaciones patrimoniales durante el ejercicio. Se entiende como resultado el exceso o defecto del PN al inicio con respecto al de cierre, neto del aporte y retiro de los socios. Los resultados pueden clasificarse en ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS. Segn la doctrina los ordinarios incluyen aquellos resultados frecuentes, es decir, que se hayan presentado en forma usual en el pasado y se espere comportamiento similar en el futuro ,por lo tanto sern aquellos que se repitan todos los anos como por ej. Ventas y Amortizaciones ; los extraordinarios son aquellos que no se consideren de comportamiento frecuente, y que por lo tanto no son comunes, por ej. quebrantos por incendio. A su vez, los ordinarios se subdividen en OPERATIVOS, que son aquellos que se relacionan con la actividad principal del ente en forma directa, y en NO OPERATIVOS, que sern los que no se relacionan con la misma. Segn las normas contables vigentes de exposicin (RT8/9), dichas definiciones varan : los ordinario son aquellos que, adems de ser frecuentes, estn relacionados con la actividad principal del ente y los extraordinarios aquellos que son no comunes y que, adems, no deben estar vinculados con las actividades tpicas que desarrolla el ente, como por ej. el Resultado de la venta de escritorios a Brasil, mercado en el cual no suele operar el ente. Ntese que si el ente tuviera frecuentemente operaciones con dicho pas de acuerdo a la doctrina seria calificado como ordinario.
3)ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO:

Se refiere a la composicin del PN, brindando informacin sobre las variaciones modificativas y permutativas de las distintas partidas que conforman el PN, y las causas de esos cambios. Patrimonio Neto: CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS CAPITAL: Es el aporte de los propietarios. Pasos: 1) se suscribe: los socios se comprometen a realizar los aportes en efectivo o en especie. 2) se integra: los socios cumplen con la obligacin, realizando los aportes. Los aportes anteriores son capitalizados, pero los mismos pueden ser no capitalizados. Los no capitalizados son aportes de carcter irrevocable que representan integraciones de capital aun no suscriptas. El capital debe exponerse de la siguiente forma: - capital inicial a su valor nominal; - aportes de los socios a su valor nominal (capitalizados o no); - ajuste por inflacin de todos ellos. RESULTADOS ACUMULADOS: - sin restriccin a su distribucin . - con restriccin a su distribucin. Sin restriccin a su distribucin: Resultados no asignados:- del ejercicio anterior (modificados por AREA) - del ejercicio.
Con restriccin a su distribucin: - Ganancias reservadas: - Reserva Legal (5% de la ganancia del ejercicio hasta cubrir el 20% del capital). - Reserva Estatutaria (Puede estar prevista en el estatuto de la sociedad) INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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- Reserva Facultativa (Es la que la asamblea de accionistas esta facultada a hacer en forma voluntaria). - Reserva por Revaluo Tcnico: es el mayor valor de un bien de uso producto de una tasacin tcnica originada en una variacin del precio especfico del activo en cuestin.
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AREA (Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores) Son resultados reconocidos contablemente en un perodo distinto a aquel en que se devengaron. Segn RT 8/9 se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Segn RT 10 estas modificaciones pueden tener origen en: - correcciones de errores de clculo en la medicin de resultados. Por ej., imput el CMV por $100 por error, ya que el mismo era de $90. - cambios en el criterio de valuacin, con efecto retroactivo al inicio del perodo. Por ej., se cambi el criterio de valuacin de costo por valores corrientes. - error de juicio de estimacin. Por ej.: si calcul en defecto una previsin para deudores incobrables.
4) ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS O DE VARIACIN DEL CAPITAL CORRIENTE:

Es de presentacin obligatoria para los entes incluidos en el art. 299. Se puede optar por la presentacin por uno u otro de ellos. Estos estados presentan un resumen de las actividades de financiacin e inversin del ente, mediante la exposicin de las causas de la variacin del capital corriente (o de los fondos) durante el perodo. Capital corriente: est formado por el activo y pasivo corriente. Fondos: por el conjunto de las disponibilidades (caja y bancos) y las inversiones transitorias.
MODELOS CONTABLES
Un modelo es una representacin de la realidad. Un modelo contable intenta representar la realidad econmica, financiera y patrimonial de un ente. Su diseo contiene tres elementos que son insoslayables, y debern existir siempre en todo modelo INSTITUTO contable. 1) Unidad de medida ZEUS 2) Criterio de valuacin 3) Capital a mantener
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1) UNIDAD DE MEDIDA:
Es un recurso que consta en elegir una moneda de cuenta para valorizar los elementos patrimoniales, convirtiendo los distintos elementos heterogneos, mediante un comn denominador que es el dinero de curso legal (en nuestro pas del peso), en unidades monetarias. La unidad de medida puede ser: a) Nominal o heterognea: Se dejan a sus costos originales o histricos las mediciones contables b) Ajustada por inflacin u homognea: Con el propsito de expresar los estados contables en trminos de dinero del mismo poder adquisitivo, por medio de correcciones de la unidad de medida la misma pasa a ser uniforme. Dicho ajuste se refiere al valor de los pesos, no al cambio de valor de los bienes en si. Se toma en cuenta el nivel general de precios. Todo valor original reexpresado a moneda actual debe compararse con el valor recuperable.(valor limite de un activo). Cuando ajustamos por inflacin estamos actualizando Ejemplo: elementos heterogneos 10 u de "A" un terreno Unidad de medida origen nominal $100 3 meses $100 1 ao ndice 1% 10% Unidad de Medida Homognea $101 $110
TCNICA DEL AJUSTE POR INFLACIN (RT 6): Establece como norma que todos los estados contables deben estar reexpresados en moneda constante. Pasos para la reexpresin de partidas: Deben segregarse las partidas expuestas a la inflacin o monetarias de las no expuestas o no monetarias. Las expuestas tienen un valor nominal fijo, por ende ya estn reexpresadas. Estas partidas no tienen cobertura frente a la inflacin, generando REI (resultado por exposicin a la inflacin). Las partidas no monetarias no expuestas a la inflacin estn expresadas en moneda de poder adquisitivo heterogneo; por ende se deben reexpresar a moneda de poder adquisitivo del cierre del periodo. Poseen cobertura frente a la inflacin, no generan REI. En general las partidas monetarias son: disponibilidades en moneda de curso legal y deudas y obligaciones en la misma moneda. 1)Segregar los componentes financieros implcitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales o de resultado. 2)Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, debern reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo: - eliminacin de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflacin, a fin de evitar su duplicacin. - determinar el origen de las partidas (anticuacin) - aplicacin de los coeficientes de reexpresin a las partidas anticuadas, a efecto de reexpresarlas a moneda de cierre. 3) En ningn caso los valores determinados para los diversos activos podr exceder a su valor recuperable, individualmente o en su conjunto. Componentes financieros implcitos: Son las coberturas a la inflacin en activos, pasivos y cuentas de resultados. Por ejemplo el precio de venta de un bien a 30 das es de $110, pero se ofrece un descuento de $10 por pago contado. REI: es la perdida o ganancia de poder adquisitivo que origina una partida (de cierto monto y antigedad) por corresponder a una partida monetaria. Las perdidas o ganancias de poder adquisitivo responden a variaciones patrimoniales reales, originadas por el mantenimiento de activos y pasivos monetarios. En cambio las correcciones de los rubros no monetarios no significan variacin patrimonial propiamente dicha.
Comprobacin del REI a partir del capital monetario: Capital monetario al inicio: INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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* los activos generan resultados negativos * los pasivos generan resultados positivos movimientos: * los activos que ingresan generan resultados negativos. * los activos que salen generan resultados positivos. * los pasivos que ingresan generan resultados positivos. * los pasivos que salen generan resultados negativos. Anticuacin de las partidas: La anticuacin del saldo de una cuenta consiste en su descomposicin en partidas o grupos de partidas, segn los distintos momentos o periodos de origen de esta, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. ndice a aplicar: ndice de precios al por mayor nivel general, publicado mensualmente por el INDEC. Coeficiente de reexpresin: Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del ndice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del ndice correspondiente a la fecha de origen de la partida.
2) CRITERIO DE VALUACIN
Este elemento esta orientado a determinar a que valor deben quedar expresados los distintos activos y pasivos que posee una empresa, las posibilidades son dos: a) Valuacin al Costo Histrico: Los bienes quedan valuados a sus valores de ingreso o costo (tener presente el principio de prudencia). B) Valuacin a Valores Corrientes: Los bienes quedan valuados a su valor corriente, concepto que en muchos de los rubros se asimila al valor de mercado al cierre y que estn normados en la RT 10 para cada uno de los rubros (aqu tener presente el concepto de valor recuperable). VALOR RECUPERABLE DE LOS ACTIVOS: El valor recuperable es el valor limite al que puede estar valuado un activo. Y este valor limite es el mayor valor entre el VNR (valor neto de realizacin) y el VUE (valor de utilizacin econmica). VNR: surge del precio de venta de un bien o conjunto de bienes, menos los gastos directos de venta. VUE: segn la naturaleza de los bienes podr estimarse de manera diferente. Representa el significado econmico que el bien en cuestin tiene para la empresa y esto puede medirse en funcin del valor actual de los ingresos netos futuros, que directa o indirectamente, generara el bien al patrimonio.
3) CAPITAL A MANTENER:
Este concepto esta relacionado con la interpretacin que se tiene del concepto de ganancia, y las posibilidades son dos: a) Capital Financiero: Bajo este concepto los pesos aportados por los accionistas conforman el capital, y las variaciones en pesos que se produzcan con respecto a este dentro de un ejercicio, constituirn la ganancia (o la perdida). b) Capital fsico: Aqu los pesos aportados por los accionistas tambin representan el capital pero referido a una determinada cantidad de bienes que se pueden comprar con los pesos aportados, el capital al cierre ser aquella cantidad de pesos que permita comprar la misma cantidad de bienes que al inicio, las variaciones que se produzcan respecto de este ultimo capital constituir la ganancia (o la perdida). En base a los elementos hasta ahora expuestos, deducimos que existen seis modelos bsicos: MN - V. Cto. AxI - V. Cto. MN - V. Cte. AxI - V. Cte. MN - V. Cte. AxI - V. Cte. Cap. Fin. Cap. Fin. Cap. Fin. Cap. Fin. Cap. Fis. Cap. Fis. Adems de estos existen muchos modelos impuros que para determinados rubros pueden tomar un criterio de valuacin, y para otros rubros otro criterio (Ej. Un modelo podra valuar sus mercaderas a valores corrientes y sus bienes de uso al costo). A partir de esta posibilidad es que se han formado determinadas corrientes, cada una con posturas diferentes en cuanto a sus criterios de unidad de medida y valuacin: CONTABILIDAD TRADICIONAL: el criterio de valuacin es costo para todas las partidas. Puede ser: - con correccin de la unidad de medida. - sin correccin de la unidad de medida. CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA: el criterio de valuacin es costo, pero toda aquella partida que tenga cotizacin conocida y mercado transparente se vala a VNR (ej.: acciones, ttulos, moneda extranjera). Puede ser: - con correccin de la unidad de medida. - sin correccin de la unidad de medida. CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES: es la valuacin vigente segn la RT 10. Puede ser: - con correccin de la unidad de medida. - sin correccin de la unidad de medida.
ANLISIS DE LOS DISTINTOS RUBROS QUE FORMAN EL BALANCE:
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1) RUBRO: CAJA Y BANCOS

Segn RT 8 y 9 el rubro incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Como ejemplo podemos citar: - efectivo. - moneda extranjera. - fondo fijo. - saldo en cuenta corriente bancaria (pesos y divisas). - recaudaciones a depositar. - valores a depositar. - otros de poder cancelatorio y liquidez similar. Recaudaciones a depositar: es todo dinero recaudado durante el da, que al fin del mismo se deposita en el banco. Valores a depositar: son cheques de terceros que se hallan pendientes de depositar o cobrar. Controles que deben hacerse al cierre: - depuracin del fondo fijo, reconociendo los resultados negativos por gastos y los crditos por anticipos. - conciliacin bancaria. FONDO FIJO: Es un monto de efectivo al cual se le asigna un responsable, estos fondos sern utilizados para el pago de gastos menores, y su formacin tiene fundamentalmente un objetivo de control, a continuacin se presentan los asientos bsicos que tienen que ver con su utilizacin 1- constitucin ------------------------+A fondo fijo -A a banco/caja 2- utilizacin -----------+RN gastos +A anticipos -A -------------a fondo fijo
3- reposicin +A -A -----------fondo fijo a banco. --------------
o bien se repone en (2) directamente cuando se utiliza ------------------------+RN gastos -A a banco.
CONCILIACIN BANCARIA: Consiste en determinar las diferencias existentes entre la composicin del saldo segn nuestro mayor de la cuenta bancos y el extracto bancario, deben clasificarse las diferencias en temporarias y permanentes. Por las permanentes se realizan los asientos de ajuste y las transitorias se tienen como partidas conciliatorias para el prximo extracto. Todos los saldos acreedores con los distintos bancos sern expuestos como adelanto en cuenta corriente en el rubro prestamos del pasivo. No deben figurar en los libros cheques confeccionados, pero no entregados a los proveedores. Un saldo deudor para el banco es acreedor para la empresa y, un saldo acreedor para el banco es deudor para la empresa.
Mecanismo para efectuar una conciliacin Partiendo del SALDO DEL EXTRACTO, ante una diferencia se la sumamos o restamos segn el siguiente criterio. (suma) Depsitos contabilizados, no acreditados por el banco. Diferencia temporaria. (resta) Cheques contabilizados, no debitado por el banco. Diferencia temporaria, si no venci. (suma) Nota de dbito bancaria no contabilizada. Diferencia permanente, se ajusta. (resta) Nota de crdito bancaria no contabilizadas. Diferencia permanente, se ajusta. (suma) Dbitos efectuados por el banco por error. Diferencia temporaria, no se ajusta. (resta) Acreditaciones efectuadas por el banco por error. Diferencia temporaria, no se ajusta. 7 INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
Llegamos al SALDO DE LIBRO VALUACIN SEGN RT 10 El efectivo, la cuenta bancaria en pesos, el fondo fijo en pesos y otros en pesos en pesos estn autoevaluados son monetarios y por lo tanto generan REI. Las divisas que tienen mercado efectivo se revalan al tipo de cambio comprador, son no monetarios, por lo tanto tienen cobertura frente a la inflacin, y se calcula la diferencia de cambio en trminos reales.
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2) RUBRO: CRDITOS
Segn la RT 9 los Crditos son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a la caracterstica de otro rubro del activo. Segn la doctrina los creditos tambin son los derechos a recibir bienes (derechos en especie, por ej. anticipo a proveedores). Pero la RT 9 los incluye en el rubro especifico al que el bien se refiere, por ej. bienes de cambio, bienes de uso, intangibles, etc. Los derechos a recibir bienes para una empresa, representan una obligacin para quien los debe. Dicha obligacin es expuesta en el pasivo por la RT 9, pero siguiendo la lgica de la misma norma en cuanto a la exposicin del derecho, la obligacin debiera exponerse dentro del rubro especifico al que el bien se refiera, restando. VALUACIN INICIAL: 1) contra efectivo: El otorgamiento (o toma) de prestamos se contabiliza contra la entrega (o recepcin) del efectivo. Se sigue igual tratamiento ante el otorgamiento (o recepcin) de anticipo a proveedores (o de clientes). 2) contra bienes o servicios: Cuando un crdito (o una deuda) se origina en la financiacin de una venta (o una compra) lo mas razonable es valuarlo por el importe que se debera haber cobrado (o pagado) para liquidar la operacin al contado. Condiciones para reconocer contablemente un ingreso: A) El hecho sustancial, que es la tradicin o entrega del bien, o la prestacin del servicio. Momento de la tradicin en las exportaciones (o importaciones): - Con la clusula FOB la tradicin se produce cuando se embarca la mercadera (libre a bordo). Los subsidios o reembolsos a las exportaciones se consideran resultados positivos, cuando se perfecciona la venta al exterior. Es un ingreso accesorio, que se registra con el principal. Las cuentas a usar son: reembolsos a cobrar --> CRDITOS derechos a recibir ttulos pblicos -> INVERSIONES TEMPORARIAS, si tienen cotizacin. Ejemplo: nos notifican que fueron embarcadas las mercaderas que vendimos en el exterior, con clusula FOB, por $ 500.- Por dicha venta el estado nos reembolsar en efectivo o en dlares $ 100.Asiento: ---------------------------------------------------+A reembolsos a cobrar 100.+A deudores por ventas ext. 500.+RP a ventas 500.+RP a reembolsos ganado. 100.----------------------------------------------------
Siguiendo el mismo ejemplo, si el estado reembolsara con ttulos pblicos ---------------------------------------------------+A derechos. a recibir TP 100.+A deudores por Vtas. ext. 500.+RP a ventas 500.+RP a reembolsos ganado. 100.---------------------------------------------------- Con clusula CIF (costo, seguro y flete), cuando las mercaderas llegan al puerto de destino se produce la tradicin. B) que sea objetivamente medible, lo cual no presenta inconveniente, dado que el hecho sustancial tiene documentacin respaldatoria. De esta se puede verificar objetivamente el INSTITUTO importe en pesos o en divisas. En este ultimo caso se convierte al tipo de cambio del momento. 8 INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968 ZEUS
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C) que el ingreso sea definitivo: es decir, que no haya devoluciones posteriores. Previsin para devoluciones (ver ampliacin en hechos posteriores al cierre) Si la devolucin se realiza dentro del ejercicio, se hacen las siguientes registraciones: Supuesto: venta el 27-10, devolucin 29-10, cierre 31-10 ---------------------------- 27-10 ----------------------------+A deudores por Vtas. 100.+RP a ventas 100.---------------------------- 27-10 ----------------------------+RN CMV 40.-A a mercaderas 40.---------------------------- 29-10 -----------------------------RP ventas 100.-A a Deudores por Vtas. 100.---------------------------- 29-10 ----------------------------+A mercaderas 40.- RN a CMV 40.-------------------------------------------------------Sin embargo, otro supuesto seria: venta 27-10, cierre 31-10, devolucin 5-11. En este caso no tenemos la certeza de que el ingreso sea definitivo, dado que pasada la fecha del cierre se podra producir la devolucin. La utilidad derivada de las operaciones de venta debe concretarse cuando la misma rene todas las caractersticas tcnicas para ser considerada una utilidad realizada. Aparentemente en el balance se podra recoger ese resultado y distribuirlo, sin embargo, en algunos es necesario retener parte de esas utilidades constituyendo la correspondiente previsin, considerando que parte de esos beneficios tendrn que ser devueltos a balances anteriores bajo la forma de quebrantos. Por lo tanto debe constituirse una previsin para devoluciones de venta que representa al cierre del ejercicio una situacin contingente (que puede suceder o no ). Esta previsin se puede constituir en base a la experiencia: se determina en que porcentaje las ventas reingresan como devoluciones. Las devoluciones representan un menor resultado positivo se exponen en el estado de resultados neteando a ventas al igual que las bonificaciones. Asientos del supuesto: al cierre del ejercicio se anula la utilidad que genera ese ingreso que no es definitivo. ------------------ 31-10 ---------------------RP ventas 100.--> es variacin -RN a CMV +Reg A a previsin p/ devoluciones. ------------------ 5-11 ---------------------+A mercaderas 40.-Reg A previsin p/ devoluciones. 60.-A a Deudores por ventas 100.--------------------------------------modificativa y gravita en el mismo periodo que la venta 40.60.-----------> permutativa.
Si no se hubiese producido la devolucin: ----------------- 31-10 ----------------------+RN CMV -Reg A previsin p/ devoluciones. +RP a ventas ---------------40.60.100.------------------------
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Previsin para deudores incobrables (ver ampliacin en Contingencias) En la evaluacin de los riesgos inherentes al cobro, se debe tener en cuenta si existe una alta probabilidad de no cobro, y si dicha contingencia negativa es objetivamente medible. Es un hecho incierto, que de concretarse en el futuro me ocasionara una disminucin del activo. Cuando se conoce la contingencia se reconoce el cargo a resultado: -------------------------------------+ RN Deudores incobrables + Reg A a previsin deudores incobrables INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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La contingencia previsionada al cierre del ejercicio anterior, se considera real en este ejercicio --------------------------------------Reg A previsin p/ deudores incobrables -A a deudores por ventas en gestin judicial Si no se cobra la factura porque el cliente sufri un incendio, se trata de un hecho nuevo (resultado del ejercicio, porque al cierre del ejercicio anterior no exista contingencia). En cambio, si al cierre del ejercicio se presento a concurso de acreedores o tiene pedida la quiebra y se omiti previsionarlo, corresponde aplicar AREA (segn la doctrina no as segn la RT 10). Para calcular la previsin se puede: realizar un anlisis individual de todas las cuentas por cobrar, aplicar estimaciones estadsticas. La primer alternativa es la mejor, pero puede resultar engorrosa y costosa, por lo tanto se propone una tercer alternativa: analizar las cuentas ms importantes en forma individual y, para las restantes utilizar una base de calculo estadstico. VALUACIN SEGN LA CONTABILIDAD TRADICIONAL: a- crditos en moneda nacional: el importe original mas los intereses devengados a tasa pactada (menos la incobrabilidad estimada). b- crditos en moneda nacional con indexacin: el importe original mas actualizaciones e intereses devengados a tasa pactada (menos la incobrabilidad estimada). c- crditos en moneda extranjera sin indexacin: el importe original mas los intereses devengados a tasa pactada (menos la incobrabilidad estimada). d- anticipo a proveedores que fijan precio: el importe histrico (en su caso, ajustado por inflacin). e- crditos sin ningn tipo de cobertura: a su importe original. VALUACIN SEGN LA RT 10 Difiere de la contabilidad tradicional en los siguientes casos: a- los anticipos a proveedores que fijan precio: deber valurselos considerando el valor corriente de los bienes o servicios que se tiene derecho a recibir. b- los crditos a largo plazo se valan a los valores descontados de los futuros flujos de fondos que debern ocasionar su cobranza (o cancelacin), con una tasa representativa del mercado. IMPORTANTE: El Crdito es un rubro monetario, salvo que sea con clusula de ajuste o indexacin, en moneda extranjera o tenga algn otro tipo de cobertura, por la cual pase a ser no monetario. VALUACIN LIMITE - ningn activo se puede valuar por encima de su valor recuperable. - ningn pasivo debe computar por debajo del costo necesario para su cancelacin.
3) RUBRO: BIENES DE CAMBIO

Segn la RT 9, los bienes de cambio son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente. O que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta. O que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes y servicios que se destinan a la venta. As como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. La cuenta que encontraremos en una sociedad comercial es, Mercaderas de reventa. En una sociedad industrial encontraremos: materias primas, productos en proceso de produccin, productos terminados, envases descartables, etc. Tambin forman parte del rubro, los anticipo a proveedores por mercaderas, o INSTITUTO materias primas. Por extensin se consideran bienes de cambio a las mercaderas, materias ZEUS primas o materiales de la produccin, en transito. VALUACIN INICIAL: Incorporacin o reconocimiento contable: las existencias se reconocen como activo de un ente cuando son de su propiedad. Esto implica la necesidad de contabilizar los bienes de transito. Los bienes son de propiedad del ente cuando se produce la tradicin. INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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El costo de un bien es el sacrificio que demanda su compra o produccin y puesta en condiciones de ser vendido. La fecha en la cual el bien esta en condiciones de ser vendido marca el momento en que se debe cortar la acumulacin de sus costos. Costo = precio de compra CONTADO + gastos inherentes a la compra hasta que el bien esta en condiciones de ser vendido (flete, seguro, etc.) Si hay diferencia entre el da de la compra (venta) y el de pago (cobro), existe un cargo financiero. Pueden ser intereses explcitos (detallados en la documentacin respaldatoria) o implcitos. Ejemplo: la empresa realiza una venta por $ 121.- a 60 das, la tasa vigente en el mercado para este tipo de operacin es del 10% mensual.
Venta contado = total facturado (1 + i) n
Venta contado =
121,00 (1 + 0,10) 2
= 100,00
Asiento: ---------------------------------------+A Deudores por ventas 121.+RP a ventas +Reg A a Int. (+) a Dev. . ----------------------------------------
100.21.-
Otro ejemplo: la empresa realiza una venta por $ 100.- a 30 das y, ofrece un 10% de descuento por pago al contado, no obstante el comprador decide financiar la operacin. $ 100.- por el 10% = $ 10.Asiento: --------------------------------------+A Deudores por ventas 100.+RP a ventas 90.+Reg A a Int. (+) a Dev. 10.--------------------------------------La i del primer caso es la tasa de mercado vigente al momento de la operacin, para la sociedad, no se toma la tasa de mercado promedio, porque as todos tendran el mismo costo de financiacin. Tampoco la tasa de inflacin, porque al calcular el inters real quedara neutro y no habra resarcimiento al capital prestado. El componente financiero que se esta discriminando se compone de: El inters puro (que es el resarcimiento al uso del capital), y el sobreprecio a la inflacin (que es la cobertura que tiene el capital frente a la inflacin). Cuando se devengan ambos son resultados financieros, por lo tanto no tiene importancia discriminarlos. Bienes importados: * con clusula FOB: en el momento en que se embarca la mercadera se produce la tradicin, nace el pasivo y se debe activar la cuenta mercaderas en transito. Costo a activar: los gastos de flete y seguro, los gastos ocasionados en la aduana del puerto de destino (gastos comisionista, despachante de aduana, estada, etc. ), se activan. No as los gastos derivados de la ineficiencia (multas, etc.), los que se cargan al resultado del periodo en que se devengaron. Los gastos se activan hasta que la mercadera llega hasta nuestro deposito, donde deja de existir la funcin de compras y comienza la de venta. * con clusula CIF (costo, seguro y flete) La tradicin se produce cuando llegan las mercaderas al puerto de destino, originando el nacimiento del pasivo y la activacin de la cuenta mercaderas en transito, y de los gastos ocasionados desde el puerto hasta el deposito (menos los derivados de la ineficiencia). Mtodos para determinar el CMV: 1) Diferencias de inventario: EI + C - EF = CMV
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EI y C surgen de los libros. Para la EF se realiza un inventario fsico y se valoriza con alguno de los siguientes criterios: Si el criterio es costo: primeras compras ultimas compras identificacin especifica Si el criterio es valores Corrientes: A costo de reposicin si no poseen mercado transparente y a VNR si los bienes son de fcil comercializacin y tienen mercado transparente. Este mtodo presenta las siguientes desventajas: * se supone que todo lo que sali se vendi, no tiene en cuenta robos, roturas, etc. * no brinda informacin peridica, determinando venta y costo en el mismo momento. 2) Inventario permanente: Se solucionan los inconvenientes que presenta el mtodo diferencia de inventario. Criterios para costo: Para el costo de venta PEPS UEPS CPP costos + antiguos costos + recientes costo promedio para la EF costos + recientes costos + antiguos costo promedio reposicin al cierre ej.
Criterio para valores corrientes: NIFO reposicin a la venta.
Las diferencias de inventario negativas se valorizan igual que las ventas. Las diferencias positivas: En PEPS o UEPS, ultimo costo de ventas empleado. En CPP, al costo promedio ponderado al momento de detectarse la diferencia de inventario. Tambin es valido para las devoluciones.
VALUACIN SEGN RT 10. La norma general de valuacin es la utilizacin de valores corrientes. Costo de los diferentes Bs. de cambio: a) El costo de un bien o servicio adquirido resulta de sumar el precio que debe pagarse por su adquisicin al contado y la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control de calidad. b) En el caso de bienes ingresados por donacin, aportes, permutas, fusiones o escisiones, se considerara que su costo esta dado por sus valores corrientes a la fecha de ingreso al patrimonio.
INSTITUTO c) El costo de un bien producido resulta de la suma de los costos de los insumos necesarios para su produccin y la porcin asignable de los costos ZEUS indirectos. No se deben incluir los costos que se relacionan con la improductividad de los factores productivos. 4307-6890/6968 En el caso de los bienes en los que su produccin, construccin, montaje o terminacin se prolongue en el tiempo en razn de la naturaleza de tales procesos (por ej. la elaboracin de bebidas que requieren un proceso de aejamiento, el estacionamiento de maderas, tabaco y yerba mate, la construccin de buques, la fabricacin de mquinas a pedido y similares ). Se considera parte integrante del costo, el costo de financiacin del capital propio y el ajeno durante el periodo de inmovilizacin propia de los referidos procesos y hasta que el bien este en condiciones de ser vendido o utilizado. Si para valuar dichos bienes se tomase el VNR o el costo de reposicin, no corresponder adicionarle ningn costo financiero.
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d) los bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta, se valan a VNR
4) RUBRO: INVERSIONES TRANSITORIAS

Son las realizadas con l animo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente. Incluyen entre otras: ttulos valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prestamos, inmuebles y propiedades, etc. Transitorias: - acciones con cotizacin. - colocaciones de fondos (pesos y divisas). - ttulos pblicos. - oro y otros metales con cotizacin conocida, etc. Permanentes: - inmuebles. - participaciones permanentes en otros entes. - inversiones no corrientes de ttulos pblicos y privados, etc. Para considerarla transitoria debe reunir las siguientes condiciones: - seguridad de su rpida conversin en dinero en efectivo. - propsito de negociarla si fuera necesario.
PLAZO FIJO (Su tratamiento es igual a cualquier crdito con inters):

VALUACIN SEGN LA CONTABILIDAD TRADICIONAL: Se vala al valor nominal del monto depositado mas los intereses devengados a tasa pactada. VALUACIN SEGN LA CONTABILIDAD TRADICIONAL CON CORRECCIN DE LA UNIDAD DE MEDIDA: Se vala al valor nominal del monto depositado mas los intereses devengados a tasa pactada, pero en el estado de resultados el inters ganado se calcula en trminos reales; es decir, neto de la inflacin. VALUACIN SEGN RT 10 En la contabilidad a valores corrientes, se vala al monto depositado a cobrar al vencimiento menos los intereses no devengados a tasa vigente al cierre del ejercicio valor actual. Esta ultima alternativa es recomendada por la RT 10 en la medida que sea posible determinar una tasa representativa. Frmula de inters simple: I = C0 R T Esta frmula se usa cuando tenemos el inters (i) y el tiempo en la misma unidad. Por ej. deposito $ 100.- al 10% mensual por dos meses. Dado que est el inters y el tiempo en trminos de mes, uso esta frmula I= $ 100 x 0,10 x 2 I= $ 20.Cuando el inters o razn y el tiempo son de distintas unidades se usa esta formula: INSTITUTO
I =
C= capital, R= razn, T= tiempo, I= inters, Ut = unidad de tiempo
CRt 100 Ut
ZEUS
Ejemplo: deposito $ 100, al 12% anual durante 3 meses. Tenemos el inters (anual) y el tiempo (mes) en diferentes trminos, por lo tanto no se puede usar la primer formula. I= ? C= $ 100.R= 12% anual T= 3 meses Ut = este factor relaciona el tiempo y la razn, en el ejemplo preguntamos cuantos meses (tiempo en mes) hay en un ao (razn anual), que es 12 I= $100 x 12 x 3 100.12 I= $ 3.13
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En realidad ambas son la misma frmula, si hacemos R 100 y T Ut , obtenemos la primer frmula, con ambos (inters y tiempo) en la misma unidad. El monto final a obtener se obtiene con la siguiente formula C = C0 + I Frmula de inters compuesto: Aqu se calcula inters sobre inters, y primero se debe determinar el monto final a recibir:
C = C0 ( 1 + i )
n
Siguiendo el mismo ejemplo de la primer frmula.

C = 100 ( 1 + 0,10)
2
C= 121 , por lo tanto el inters es de 21 Porque aqu tambin:

C = C0 + I
Difiere del primer ejemplo en 1 (21- 20) esa unidad es el inters del 10% calculado sobre el inters de $ 10. por haber estado depositado el primer mes. Valor actual con inters simple: Ejemplo con tasa adelantada
VA = C int eres no devengado
int eres no devengado =
Recordar que i ser la tasa vigente al cierre del ejercicio, T la cantidad de das que faltan para el vencimiento, C el monto a cobrar al vencimiento. La valuacin obtenida con esta frmula se compara con la de la contabilidad tradicional, la diferencia es un resultado por tenencia de comparar dos valores corrientes. En este caso los valores corrientes son la valuacin con la tasa pactada y la valuacin con la tasa vigente al cierre del ejercicio. Si ambas tasas son Valor actual con inters Compuesto: Ejemplo con tasa vencida
VA = C
CiT Ut 100
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( 1 + i) n
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En esta formula C es el valor final a obtener del plazo fijo, y l trmino n es la cantidad de veces que se repite el plazo de la tasa Ej. si la tasa vigente al cierre del ejercicio es del 2% mensual, y faltan tres meses para el vencimiento del plazo fijo, la expresin quedara:
VA = C
( 1 + 0,02) 3
El resultado por tenencia se calcula del mismo modo que con el valor actual del inters adelantado. RESOLUCIN C.P.C.E.C.F. (Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal) 169/92: Aprueba aplicar valores actuales para colocaciones a largo plazo, por lo tanto las inversiones temporarias se valan en la forma tradicional, calculando los intereses ganados en trminos reales, de acuerdo a la tasa pactada.
ACCIONES:
Compra: Al momento de la compra se activan por el valor determinado de la siguiente manera: + costos de adquisicin + comisin agente de bolsa INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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- dividendos en efectivo aprobados por Asamblea pero no pagados -------------------------------------------------------valor activable. Tenencia: Diferencias de cotizacin: En la contabilidad tradicional, con o sin correccin de la unidad de medida, rige el principio de prudencia: costo (en su caso, costo ajustado) o mercado, el menor. Por lo tanto no se reconocen los resultados positivos por tenencia y s los negativos, que s previsionan. En cambio en la contabilidad tradicional avanzada y en valores corrientes se reconocen los resultados positivos y negativos por tenencia. Distribucin de utilidades: La Asamblea de Accionistas una vez finalizado el ejercicio, aprobar la distribucin de utilidades en efectivo o en acciones. Registraciones que se realizan en la contabilidad tradicional: Cuando se aprueba la distribucin ------------------------------------------+ A dividendos a Cob. en efectivo + A dividendos a Cob. en acciones +RP a dividendos ganados ---------------------------------------------En donde ambos activos representan un crdito. Cuando se cobran ---------------------------------------------+ A Caja + A acciones - A a dividendos a Cob. en efectivo - A a dividendos a Cob. en acciones --------------------
-----------------------------
Los dividendos sean en efectivo o en acciones se calculan sobre los valores nominales, no sobre el valor de cotizacin , ya que este puede subir abruptamente acercndose la fecha de distribucin de utilidades. El dividendo en efectivo es la nica renta real y efectiva, que percibe el accionista. En cambio los dividendos en acciones no deberan ser considerados como un resultado positivo, ya que no varia la tenencia. Un ejemplo: Se constituye una sociedad con un patrimonio neto de $ 90.-, aportados por tres accionistas, cada uno de los cuales tiene el 33%. Al cierre del primer ejercicio el PN asciende a $ 120.-, dado que no hubo aportes y retiros de los socios, se determina que el resultado del periodo fue de $ 30.En Asamblea se decide distribuir el resultado en efectivo por lo tanto cada accionista recibi $ 10.-. De este modo los tres accionistas tienen un resultado positivo de $ 10.- y conservan su tenencia del 30%. INSTITUTO Al cierre del segundo ejercicio el PN asciende a $ 150.-, de los cuales $ 60.- es el resultado del periodo. En Asamblea se decide distribuirlo en acciones, por lo ZEUS que a cada accionista le corresponde $ 20.- de acciones. Ahora cada accionista tiene $ 50.- del PN de la empresa, lo que representa un 30% del PN, por lo 4307-6890/6968 tanto no se modifico la tenencia relativa. Despus de la mencionada distribucin, el accionista sigue teniendo la misma riqueza que antes de la distribucin. Es por ello que no debieron considerarse, en la contabilidad tradicional a los dividendos en acciones como resultado positivo. En la contabilidad tradicional con correccin de la unidad de medida, esos dividendos se reexpresan por cero y, en la contabilidad tradicional avanzada y en la de valores corrientes no se tienen en cuenta. Criticas al sistema tradicional: a) Se registran los resultados positivos cuando los aprueba la asamblea, no cuando se generan. Por lo tanto se acerca al criterio de lo percibido y no lo devengado. b) Solo se reconocen los resultados negativos por tenencia, y no los positivos, cuando no tiene sentido postergar el computo de resultados dado que la decisin de convertir a los activos en efectivo puede ser ejecutada de inmediato y sin tropiezos. VALUACIN SEGN RT. 10: A sus cotizaciones a la fecha de cierre del periodo, netas de los gastos estimados de venta. INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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Como se valan a VNR: 1) se reconocen los resultados positivos y negativos por tenencia. 2) las ventas no dan lugar al computo de resultados, porque los ingresos obtenidos deben igualar a las valuaciones contables de los activos enajenados. 3) La aplicacin del VNR no soluciona el problema de que el reconocimiento de resultados (distribucin de utilidades) se acerca a lo realizado y no a lo devengado.
5) RUBRO: INVERSIONES PERMANENTES

VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL (V.P.P.)
Definicin: es el resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora la proporcin de la tenencia en acciones ordinarias que corresponde a la empresa inversora. Participaciones comprendidas: segn la RT 5 es obligatorio el mtodo del VPP para las inversiones permanentes en otras sociedades sobre las que se ejerce control. Establece, tambin, que el VPP es el mtodo alternativo mas apropiado para la valuacin de las inversiones permanentes en otras sociedades que, sin ejercer control, se ejerce influencia significativa, aspecto derogado por la RT 10 por lo cual es ahora obligatoria la aplicacin de VPP cuando hay influencia. Control: se ejerce control cuando se cuenta con los votos necesarios para formar la voluntad social, lo que implica poseer mas del 50% de los votos posibles. (Establecido en el art.- 33 inc. 1 de la Ley 19550). Influencia significativa: la RT 5 no menciona un porcentaje de votos, sino que enumera pautas para evaluar si hay influencia significativa: a) tenencia de votos necesarios para influir en la aprobacin de los estados contables y la distribucin de ganancias de la sociedad emisora. b) la representacin en el directorio u rganos administrativos superiores de la sociedad vinculada; c) la participacin de polticas; d) la existencia de operaciones importantes entre la sociedad tenedora y vinculada (por ej. ser el unico proveedor o cliente mas importante con una diferencia significativa sobre el resto); e) la dependencia tcnica de una de las sociedades con respecto a la otra . La RT 10 si establece pautas numricas, cuando habla del art. 33 de la Ley 19550, dado que la misma establece que hay influencia significativa cuando ZEUS una sociedad posee el 10% del capital sobre otra sociedad. Cuando se habla de porcentajes (50% y 10%) no se refiere a la cantidad de 4307-6890/6968 aciones, sino a cantidad de votos. Generalmente la mayora de acciones va acompaada de la mayora de los votos, pero no siempre es as. Acciones preferidas: RT 5 Cuando el patrimonio neto de la sociedad emisora se encuentra parcialmente integrado por acciones preferidas sin derecho a acrecer - al momento de la liquidacin - por sobre su valor patrimonial proporcional de las acciones ordinarias, el VPP se calcular sobre el patrimonio neto menos el capital preferido. La preferencia de las acciones ordinarias es generalmente un dividendo acumulativo, lo que significa que hayan o no utilidades, el accionista tiene derecho a dividendos, los que se acumulan hasta futuros ejercicios en los que hubiesen utilidades. BENEFICIO DEL VPP CON RELACIN AL MTODO TRADICIONAL: Se reconocen las variaciones patrimoniales en el mismo momento en que el ente emisor las genera, o sea, segn el criterio de lo devengado. Por otra parte, refleja un valor contable de las inversiones permanentes mas cercano a su valor econmico. Tambin introduce otras mejoras como la eliminacin de los resultados por operaciones realizadas entre la empresa emisora y la tenedora, que no hubiesen trascendido a terceros. REQUISITOS PARA LA APLICACIN DEL MTODO: a) Si se trata de sociedades donde ejerce control, deben tener similares normas contables de exposicin y valuacin. b) Si se trata de sociedades vinculadas, normas contables vigentes. c) Cuando el ejercicio econmico de la sociedad emisora tenga una fecha de cierre distinta a la de la sociedad tenedora: 1- debern prepararse estados contables especiales a la fecha de cierre de la sociedad tenedora. 2- excepcionalmente, podr mantenerse la diferencia de tiempo entre ambos cierres siempre y cuando no supere los tres meses y durante ese lapso no se hayan producido hechos conocidos que hayan modificado substancialmente la situacin patrimonial, financiera y los resultados de la emisora. Debe considerarse el efecto de la inflacin si las fechas son distintas. TRATAMIENTO CONTABLE AL MOMENTO DE LA COMPRA Cuando el costo de la inversin difiere del VPP, la diferencia obedecer a dos causas. 1) Por diferencia en la valuacin de activos y pasivos, objetivamente verificables. INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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INSTITUTO
Para dicha diferencia se utiliza la cuenta ACCIONES VPP MAYOR VALOR, que se expone en inversiones no corrientes, y se amortiza durante los aos de vida til restantes del bien que la origino (s corresponde). Ejemplo: VPP = 100 costo edificio = 80 pagado = 120 valor cte. Edificio = 100 ------------------------------------------+ A acciones VPP 100 + A acciones VPP mayor valor 20 -A a caja 120 ------------------------------------------2) Por la posibilidad futura de obtener resultados, llave que puede ser positiva o negativa. Cuando es positiva ante la posibilidad futura de obtener ganancias se paga un valor superior al VPP contable. Esta llave se amortiza por la menor cantidad de aos posible. Se expone en el rubro intangibles. Cuando es negativa, ante la posibilidad futura de obtener perdidas, se paga un valor inferior al VPP contable. Tiene saldo acreedor y se expone como regularizadora de inversiones permanentes. Se absorbe contra resultados negativos generados por la sociedad emisora en futuros ejercicios. CAMBIO DE MTODO POR NUEVAS COMPRAS Cuando ya existan inversiones anteriores y mediante nuevas adquisiciones o por otras razones se presente una situacin tal que justifique la utilizacin del mtodo, este deber ser aplicado no solo a la nueva inversin sino tambin a las anteriores.
01-01-96 Cap 200.Res Leg 100.R.N.A. 300.600.-
21-09-96 Div en Acc. $ 100.-
31-12-96 Cap 300.Res Leg 100.R.N.A. 200.Res Ej (80.-) 520.-
15-08-97 Cap 300.Res Leg 100.Res Rev 300.R.N.A. 120.Res Ej 100.920.-
AREA
Res Soc art 33
Tomemos el siguiente ejemplo: El 01 de enero de 1996 se compra el 6% en $31. INSTITUTO -------------------- 01/01/96 ---------------------+A Acciones permanentes 31 -A a Caja 31 ZEUS ----------------------------------------El 21 de setiembre se reciben los dividendos en acciones 4307-6890/6968 -------------------- 21/09/96 ---------------------+A Acciones permanentes 6 Es el 6% de los 100 que se distribuyen +RP a Dividendos ganados 6 ----------------------------------------El 15 de agosto de 1997 se compra un 50% adicional en $470.-------------------- 15/08/97 ---------------------+A Acciones VPP 460 Es el 50%, que se esta comprando, de 920 +A Llave (+) 10 por diferencia -A a Caja 470 ----------------------------------------Como en el asiento anterior se valo a VPP solo el 50% que se estaba comprando, resta ahora el asiento que convierta las acciones permanentes en acciones VPP, que haremos de acuerdo a los siguientes pasos: Valuar la antigua tenencia a VPP (en nuestro caso el 6%) Dar de baja las acciones permanentes. Determinar si existi llave (positiva o negativa), o acciones mayor valor en la primera compra (en nuestro caso el 01 de enero de 1996. Reconocer los resultados que corresponden al VPP que se hallan producido entre la primera compra y la segunda compra (en nuestro caso entre el 01 de enero de 1996 y el 15 de agosto de 1997). Anular los resultados que se reconocen en el mtodo de costos ms dividendos y que no se reconocen en VPP. INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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+A -RP +RN -A -A +RP +PN
-------------------- 15/08/97 ---------------------Acciones VPP 55,20 AREA 6 AREA 4,80 a llave (-) 5 a Acciones permanentes 37 a Res. Soc. Art. 33 6 a Res. Esp. Rev. Tec. Otras Soc. 18 -----------------------------------------
6% de 920 para anular los dividendos ganados se reconoce la perdida del 96 6% de 80 6% de 600=36 <=> 31 baja de acciones permanentes se reconoce la ganancia del 97, 6% de 100.se reconoce el revaluo, 6% de 300.-
Nota: La cuenta AREA se uso dos veces en el mismo asiento solo para facilitar la comprensin. VENTAS: El resultado de una venta de una inversin valuada por el mtodo del VPP se determinara deduciendo del precio de venta el valor en los libros de la inversin, corregido por el valor llave y los saldos de las cuentas de patrimonio. La venta podr ser en forma total o en forma parcial Ejemplo donde se vende el 10% de la tenencia: valores segn libros: acciones VPP $ 1000.reserva especial otras sociedades $ 250.llave positiva (A) $ 200. amortizacin acumulada llave positiva (Reg A) $ 50.llave negativa (Reg A) $ 150.acciones VPP mayor valor (A) $ 100.amortizacin acumulada acciones mayor valor (Reg A) $ 20.- Precio de venta $ 160.-------------------------------------------------------------------------+A caja 160.-Reg A llave negativa 15.-PN reserva Esp. otras soc. 25.-Reg A Amort. Acum. llave pos. 5.-Reg A Amort. Acum. Acc. mayor valor 2.-A a acciones VPP 100.-A a llave positiva 20.-A a Acc. mayor valor 10.+RP a Res. Vta. Acc. VPP 73.-------------------------------------------------------------------------Caso especial: Si como consecuencia de una venta parcial o por otra circunstancia desaparecieran los factores que justifican la aplicacin del mtodo, deber discontinuarse su aplicacin. En tal caso, la inversin deber valuarse de acuerdo con el criterio de valuacin que le corresponda segn normas contables vigentes. La diferencia entre el valor as determinado y el VPP deber imputarse a los resultados del periodo en que la aplicacin del mtodo debi abandonarse.
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APLICACIN DEL MTODO DURANTE LA TENENCIA: 1) La empresa tenedora imputar a sus resultados la proporcin que le corresponda sobre las ganancias o prdidas de la empresa emisora, previa eliminacin de los resultados originados en operaciones con la tenedora que no hubieran trascendido a terceros. Adems, ser necesario tambin, eliminar de los resultados de la empresa tenedora, aquellos provenientes de operaciones con la emisora que no hubiesen trascendido a terceros. Estas ltimas eliminaciones deben efectuarse en la proporcin correspondiente a la participacin de la empresa tenedora en la emisora. Ejemplo: la empresa emisora le vende bienes de cambio a la tenedora por $ 22.-, cuyo costo es $ 12.-. Al cierre del periodo la tenedora los tiene aun en existencia. El resultado del periodo de la emisora es de $ 100.-. El porcentaje de participacin es de 60%. Tenedora: $ 10.- x 60% = 6.- resultado no trascendido a 3ros.(ganancia emisora) VPP = 60% de $ 100 = $ 60.- menos el result. no trascendido a 3ros. ($ 6.-) = $ 54.Si la tenedora hubiese vendido el 70% de las mercaderas: INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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$ 10.- x 30% por el 60% = $ 1,80 Si lo vendi todo no se resta nada: VPP = $ 100.- por el 60% = $ 60.-
$ 100.- por el 60% = $ 60 - 1,80 = VPP $ 58,20
2) Debe considerarse el tratamiento de las llaves: - Absorcin de la llave negativa con resultados negativos generados por la emisora. Ejemplo: La emisora arroja un resultado negativo de $ 100.La tenedora tiene una participacin del 60% y, adems, tiene registrada una llave negativa de $ 200.Asiento: -------------------------------------------------Reg A llave negativa 60.-A a Acc. VPP 60.------------------------------------------------Otra posibilidad de absorcin: La emisora tiene en el ejercicio un resultado positivo. La tenedora tiene una participacin del 60% y, adems, tiene registrada una llave negativa de $ 300.- y una llave positiva de $ 400.- amortizable en aos. Asiento: INSTITUTO ----------------------- -------------------------------- Reg A llave negativa 100.+ Reg A a Amort. Acum. llave pos. 100.----------------------- --------------------------------
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3) Las operaciones de la sociedad emisora u otros hechos que afectan el total de su patrimonio(variaciones modificativas) deben incidir en la tenedora y en sus estados contables. El siguiente cuadro muestra las posibilidades de operaciones modificativas y la cuenta que se debe usar, la contrapartida es siempre acciones VPP El PN de la emisora varia por: REVALUO TCNICO APORTES RETIROS DIVIDENDOS EN EFECTIVO HONORARIOS (a) +/- AREA +/- RESULTADO EJERCICIO En la tenedora: + RESERVA ESPECIAL OTRAS SOCIEDADES - CAJA + CAJA + DIVIDENDOS A COBRAR - AREA +/- AREA +/- RESULT. SOC. ART. 33 (luego de eliminar los resultados no trascendidos a terceros.)
(a) Debe tratarse de honorarios o gratificaciones dispuestas por asamblea. 4) Los dividendos en efectivo o en especie no implican resultado para la sociedad tenedora, solo reducciones en el VPP. Los resultados fueron reconocidos a medida que se generaron. Las capitalizaciones de ganancias y otros saldos integrantes del PN de la sociedad emisora, no lo modifican cuantitativamente y, en consecuencia no requieren registracin contable alguna de la sociedad tenedora.
6) RUBRO: BIENES DE USO

Definicin segn RT 9: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en proceso de produccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. Costo de incorporacin: se activa el precio de compra de contado mas los gastos inherentes a la compra, hasta que este en condiciones para ser utilizado econmicamente. VALUACIN SEGN RT. 10: Podr optarse por uno de los siguientes criterios planteados en un orden marcado por las prcticas vigentes y con el objeto de ir gradualmente replantendolos para pasar al uso de valores corrientes en este rubro. Este ltimo criterio puede traer dificultades prcticas y, por ello al no estar disponible, se puede optar por el costo reexpresado por un ndice especifico. INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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a) Costo original reexpresado en moneda constante: en este caso el costo original se rexpresar de acuerdo con el ndice de precios al por mayor nivel general. b) Valores corrientes: 1) Costo de reposicin: Para el caso que se encuentre disponible el costo de reposicin directo, ser la alternativa ms recomendable. Deber tratarse de bienes con un mercado efectivo, por ej. flotas de vehculos de transporte o de automviles para vendedores o empleados de una empresa, terrenos, etc. Cuando solo existen en el mercado bienes nuevos de idnticas caractersticas al bien a valuar, se considerar el costo de reposicin del bien nuevo, menos la amortizacin correspondiente. 2) Costo original reexpresado por un ndice especifico: en este caso el costo se rexpresar de acuerdo con la evolucin de uno o mas ndices especficos de precio del tipo de bienes que se trate. Para que resulten vlidos estos ndices especficos, debern ser seleccionados entre los publicados por el INDEC, o calculado sobre la base de ellos mediante un proceso que sea susceptible de verificacin por parte de terceros. 3) Valuacin tcnica: las valuaciones tcnicas debern ser preparadas por profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de profesionales independientes, en ambos casos con la correspondiente habilitacin profesional y de reconocida idoneidad en la materia. En todos los casos se requerir la participacin - con dictamen apropiado - de un Contador Publico. Las valuaciones tcnicas se basarn, como punto de partida, en el valor de reemplazo de la capacidad de servicio de los bienes, entendiendo como tal el monto necesario para adquirir o producir bienes que, a los fines de la actividad del ente, tengan una significacin econmica equivalente. Se podr tomar la ltima valuacin tcnica como base para su reexpresin posterior sobre la base de ndices especficos. Si no existieran estos ndices, se puede tomar el IPMNG. La diferencia de valor surgida de una valuacin tcnica ser considerada un resultado por tenencia, que constituir una Reserva Especial del Patrimonio Neto, denominada Reserva Especial de Revaluo Tcnico. Esta Reserva se puede utilizar: 1) cuando se da de baja ( venta, siniestro ) el bien revaluado. 2) para absorber las mayores amortizaciones, Ejemplo: VRC $ 100.- ------------> Amort. $ 10.VRT $ 200.- ------------> Amort. $ 20.Asiento: -------------------------------------------------------- PN Reserva por Revaluo 10.+ RN Amort. rodado 10.+ Reg A a Amort. Acum. rodado --------------------------------------------------------
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3) distinto crecimiento de los ndices especficos y el mayorista. Ejemplo: IPMNG ndice especifico $ 200.- * 1,10 $ 200.- x 1,075 $ 220.$ 215.(5.-)--->
no es RxT, sino que desafecto la Reserva pero no puede quedar con saldo deudor.
AMORTIZACIONES: En cualquiera de los criterios sealados, se deducirn las amortizaciones acumuladas hasta el cierre del periodo, computadas sobre el valor contable de tales bienes. La depreciacin es la prdida de valor, por desgaste, transcurso del tiempo, agotamiento (mina, pozo de petrleo ), obsolescencia ( avance tecnolgico). NO SE DEPRECIAN: terrenos, edificios en construccin, bienes en instalacin ( excepto que estn expuestos a la prdida de valor por obsolescencia, o por el transcurso del tiempo sin ser utilizados ). CLASES DE AMORTIZACIN por vida til segn su utilidad decreciente horas de trabajo creciente unidades de produccin lineal Km recorridos MEJORAS, GASTOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES: Son las tres erogaciones, pero las mejoras aumentan la vida til y/o la capacidad operativa, y el valor del bien. INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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La depreciacin deber comenzar al momento de manifestarse cualquiera de los factores de prdida de valor de los bienes: es decir, puede comenzar la amortizacin al momento de la puesta en marcha, o despus de la compra o produccin de los bienes aun cuando ellos no hubiesen sido puestos en marcha.
7) RUBRO: BIENES INTANGIBLES

Definicin segn RT 9: Son aquellos representativos de franquicias , privilegios y otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles en derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen entre otros, los siguientes derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, llave de negocios, gastos de organizacin y preoperativos, gastos de investigacin y desarrollo, etc.,.
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VALUACIN SEGN RT. 10: 1) TRANSFERIBLES: los intangibles susceptibles de enajenacin por el ente ( patentes, marcas, procesos secretos, concesiones y otros de naturaleza similar ) se valan a su valor corriente, en la medida en que este pueda determinarse sobre la base de transacciones cercanas a la fecha de cierre: si no fuera posible, se expondrn a su valor original reexpresado en moneda constante y, si correspondiera, con la pertinente deduccin de amortizaciones computadas en funcin de un plazo razonable de vida til. 2) NO TRANSFERIBLES: por ej. gastos de organizacin y reorganizacin, gastos preoperativos y otros de naturaleza similar. A su valor reexpresado en moneda constante, computando el efecto de amortizaciones en funcin de un plazo razonable de vida til. En este caso no se puede optar entre valor corriente y costo ajustado, se valan a costo ajustado. 3) INTANGIBLES AUTOGENERADOS: por ej. el valor llave del propio ente. No son admisibles, porque no podemos asignarle un valor objetivo. Solo se le puede asignar un valor objetivo si se compra.
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CONTINGENCIAS Y HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

CONTINGENCIAS:
Son hechos futuros inciertos que si suceden originaran una variacin modificativa ( positiva o negativa ). En la Contabilidad tradicional solo se reconocen las contingencias negativas; en cambio, en la contabilidad a valores corrientes se reconocen las contingencias negativas y positivas. Segn RT. 10: Se consideran en la medicin del patrimonio y la INSTITUTO determinacin de resultados los efectos de todas las contingencias favorables o desfavorables que deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha ZEUS de cierre de los Estados Contables y que renan los siguientes requisitos: a) un grado elevado de probabilidad de ocurrencia del hecho en el futuro 4307-6890/6968 b) que sea objetivamente mensurable. c)Debe haber un hecho sustancial al cierre del ejercicio. Deben darse las dos primeras condiciones juntas. Si no se dan conjuntamente esas dos condiciones, se expone por nota a los Estados Contables. Si es remota, no se registra ni se expone por nota a los Estados Contables. Las contingencias que no son no probables ni remotas ( 50% de si y 50 % de no ), se exponen por nota a los Estados Contables. Las contingencias se refieren a posibles variaciones patrimoniales: POSITIVAS NEGATIVAS + activo - activo - pasivo + pasivo Ejemplos: + activo: previsin para litigio ( a mi favor ) - pasivo :aprovechamiento de los quebrantos impositivos en el ejercicio que cierra, para poder pagar menos en el ejercicio prximo. DESPIDOS: Esta en vigencia el dictamen del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos, por la cual solo se previsiona cuando se trata de despidos masivos ( cierre de sucursal, por ej. ), siempre que tenga que ver con el rubro por antigedad. Los despidos aislados son resultado del ejercicio en que se despiden.
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE:

Entre la fecha a que se refieren los estados contables y la de su aprobacin, suceden hechos que afectan patrimonialmente al ente. Estos hechos posteriores se clasifican en: a) Hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones que ya existan a la fecha de los estados contables y que afecten a las estimaciones necesarias para su preparacin. Se registran con fecha de cierre del ejercicio. b) hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre. Por aplicacin del concepto de devengamiento, las variaciones patrimoniales deben computarse en el periodo en que se produce su hecho generador. Si este es nuevo, no tiene relacin alguna con las condiciones existentes al cierre del periodo, por lo tanto no se registran al cierre del periodo. Sin embargo, los hechos nuevos de importancia cuyo desconocimiento podra afectar las decisiones de los usuarios, deben mencionarse por medio de nota a los estados contables. Algunos ejemplos de hechos nuevos son: - Cualquier hecho que ponga en peligro la continuidad del ente, como la destruccin de sus bienes de uso a causa de un siniestro. - Perdidas o ganancias importantes, - Una emisin importante de capital, - Una fusin con otra empresa, - Una compra importante de activo fijo, etc. c) Evaluacin de los riesgos inherentes al cobro: se debe tener en cuenta si existe una alta probabilidad de no cobro, y si dicha contingencia negativa es objetivamente medible. Es un hecho incierto, que de concretarse en el futuro me ocasionara una disminucin del activo. Cuando se conoce la contingencia se reconoce el cargo a resultado: Importante: al AREA no se expone en el Est. de Resultados, sino que se expone corrigiendo el saldo inicial de resultados no asignados ( o acumulados ) en el Est. de Evolucin del PN. Los entes incluidos en el art. 299 de la Ley 19550 de Soc. Com., deben modificar las cuentas relacionadas del Est. de Variacin del Cap. Cte. Tambin para la presentacin de Balance y Est. de Resultados comparativos.
NOTAS DE IMPORTANCIA
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Dificultades de aplicacin del criterio de valuacin de valores corriente

( por la dificultad al acceso de la informacin ). La distribucin geogrfica de nuestro pas lleva a que la actividad de los profesionales del interior, se vea restringida a pequeas y medianas empresas que si bien son importantes para sus INSTITUTO respectivos medios, son poco preponderantes a nivel nacional. Las pequeas y medianas empresas, con realidades totalmente distintas a nivel regional con respecto a aquellas de mediana y gran envergadura ubicadas en los ZEUS grandes centros econmicos, no poseen, por sus propias limitaciones, una gran complejidad administrativa y financiera. Ya que mayormente, no acceden a 4307-6890/6968 operaciones con ttulos y acciones, ni a muchas de las otras modalidades de financiamiento. No obstante, generalmente poseen una relativamente importante estructura de bienes de cambio y bienes de uso, muchos de los cuales tienen ms de 5 o 10 aos de antigedad y distintos estados de conservacin y utilizacin, y cuya valuacin, segn las normas de la RT 10 presenta innumerables dificultades prcticas. Distorsin en la valuacin de los bienes en los ltimos aos: Entre las causas se pueden destacar: * las crisis inflacionarias, * la presin tributaria, que llevo a la adopcin de criterios impositivos, a fin de mejorar la situacin fiscal de los contribuyentes, sacrificando la bsqueda de excelencia en la elaboracin de informacin contable. * descuido en el criterio de amortizaciones, a partir de que siguieron criterios impositivos, facilitando la absorcin de prdidas y descuidando la real valuacin de los bienes.
Reserva Especial
La RT 10 al disponer al resultado por tenencia del activo fijo como una Reserva Especial, no ignora su naturaleza ( resultado ). Sino que, advierte sobre lo peligroso de una posible asignacin posterior. Pero tales diferencias entre el nivel general de precios y los distintos precios especficos, deberan ser considerados como resultado por tenencia, restringiendo la distribucin.
Diferencia: actualizacin - revaluacin

Cuando se actualiza ( reexpresin ) de un bien, se corrige el valor de los pesos, para exponer la medicin o valuacin del bien en moneda de igual poder adquisitivo de la de cierre. Por lo tanto, no hay resultado. En la revaluacin, se asigna un nuevo valor, por lo tanto hay un resultado, que es por tenencia, pero no se expone en el Est. de Resultados, sino que constituye una Reserva Especial del PN.
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GUA DE COMPRENSIN
La siguiente es una lista de las preguntas que habitualmente se hacen en los finales de contabilidad, donde se puede ver que existen de dos tipos, preguntas de verdadero o falso, y preguntas para desarrollar. Estas preguntas deben ser tomadas esencialmente como gua de las preguntas que pueden llegar a entrar en un final. Verdadero o Falso y por que 1- La importancia de la contabilidad como disciplina tcnica esta dada por los INSTITUTO registros obligatorios: Libro Diario, Inventario y Balance. 2- Los Estados Contables bsicos, de acuerdo con lo prescripto por la Ley ZEUS 19550, son el Diario, Inventario y Balance. 3- Segn la RT 8/9 FACPCE los Estados Contables bsicos son: 4307-6890/6968 4- El Balance General es de presentacin obligatoria nicamente para los entes incluidos en el art. 299 de la RT 10. 5- La unidad de medida puede ser nominal o valor corriente. 6- Con el ajuste por inflacin cambiamos el valor del bien. 7- El valor recuperable solo importa para bienes de cambio valuados a valores corrientes. 8- La presentacin de los Est. Contables en moneda constante es optativa. 9- Cualquier ndice es aplicable para la reexpresin de partidas. 10- El costo reexpresado de los bienes de uso se usa como sucedneo al valor corriente. 11- La correccin de la unidad de medida por medio de ndices mayorista a nivel general, representa el valor corriente de un activo al momento de la medicin. 12- Cuando se emplean valores corrientes, por ejemplo, seria el costo ajustado por ndices mayoristas, de un activo. 13- El costo reexpresado es un valor corriente. 14- Cuando los resultados se determinan bajo un mantenimiento del capital fsico, los activos se deben valuar al costo ajustado. 15- El VNR es el precio de venta de un bien. 16- El unico valor corriente es el costo de reposicin. 17.- La diferencia que existe con respecto al reconocimiento de resultados por la simple tenencia, cuando se aplica valores corrientes y costo es que varia el total del resultado. 18- El resultado por tenencia surge de comparar un costo ajustado y un valor corriente. 19- El tratamiento de los resultados por tenencia es el mismo con un mantenimiento del capital financiero y fsico. 20- En lo nico que coinciden el mantenimiento del capital fsico y el financiero es con la determinacin del resultado del perodo. 21- Segn la RT 10 existen tres causas para aplicar AREA. 22- Es coincidente la opinin de la doctrina y la normativa contable con respecto a las situaciones que originan AREA. 23- La diferencia entre contabilidad tradicional y la tradicional avanzada, es que esta ltima tiene en cuenta el efecto de la inflacin. 24- No es necesario reexpresar valores corrientes, ya que estos estn expresados en moneda constante. 25- Ingreso es todo incremento del PN. 26- Costo es todo resultado negativo. 27- Los resultados con restriccin a su distribucin son: las ganancias reservadas, la Reserva por Revaluo Tcnico y AREA. 28- El AREA se expone en el Estado de Resultados. 29- Aquellos entes incluidos en el art. 299 de la Ley 19550, no pueden optar por la presentacin del Est. de Variacin del Cap. Cte. y el Est. de Origen y Aplicacin de Fondos. 30- Caja y Bancos es un rubro totalmente monetario. 31- Para considerar transitoria una inversin, debe tenerse en cuenta con que nimo se coloc el excedente de dinero. 32- La diferencia entre los valores actuales obtenidos con inters adelantado y con inters vencido, se da porque en se usa tasa pactada y en la otra tasa vigente al cierre del ejercicio. Por otro lado, como no hay valores corrientes no hay resultado por tenencia. 33- Los AREA se deben exponer en el Est. de Result. segregados de las partidas de resultados ordinarios y extraordinarios. 34- Importancia de los valores corrientes. 35- Los dividendos en acciones y en efectivo aprobados por Asamblea de Accionistas de Sociedades donde la tenencia ordinaria se vala a VPP, son expuestos en el Est. de Result. como Resultados Participacin Sociedades art. 33. 36- Para establecer si hay influencia significativa, basta comprobar si se da la situacin establecida en el art. 33 de la Ley 19550, donde habla de una tenencia mnima del 10%. 37- La mayora de acciones va acompaada de la mayora de los votos. 38- Para calcular el VPP importa el porcentaje de acciones. 39- Para la aplicacin del VPP, los Est. Contables de la sociedad tenedora, INSTITUTO excepcionalmente podrn mantener una diferencia de tres meses. INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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ZEUS 40- La diferencia entre el VPP y lo pagado, al momento de la compra; como as tambin la diferencia entre el VPP y lo pagado calculado para una primer 4307-6890/6968 compra que no justificaba la aplicacin del mtodo, obedece a tres posibilidades: acciones VPP mayor valor, llave o resultado de la misma operacin. 41- Las devoluciones sobre ventas se registran, considerando su incidencia en resultados, cuando estas se producen, independientemente del momento en que se perfecciona el origen de dicha devolucin. 42- Los crditos no corrientes surgen al contabilizar la cobranza de cada cuota de una venta a largo plazo. 43- Las previsiones para deudores incobrables se registran, considerando su incidencia en resultados, independientemente del momento en que se conoce la contingencia. 44- Si conocida la contingencia al cierre del ejercicio, no se previsiona se puede previsionar durante el nuevo ejercicio con cargo a resultados del mismo, exponiendo dicho resultado en el Est. de Resultados. 45- Conocida una incobrabilidad en un ejercicio distinto a aquel en que se contrajo el mismo, por una causa relacionada con un hecho del ejercicio corriente, el resultado negativo es un ajuste a ejercicios anteriores. 46- La ineficiencia de fbrica incide en la determinacin del costo de productos, y cuando se venden los productos terminados recin recae en resultados. 47- El costo de un bien esta dado por el precio de compra, ms los gastos inherentes a la compra. 48- Comprados bienes de cambio o bienes de uso en moneda extranjera, las diferencias de cambio se activan. 49- La provisin para impuestos, se constituye sin importar en que ejercicio gravite el resultado. 50.- Una empresa cierra su ejercicio el 31 de Diciembre de cada ao. Durante el mes de Diciembre factur una venta, cuya entrega se realiz en enero. Afirmamos que ese resultado positivo corresponde al ejercicio que se acaba de cerrar, y que corresponda registrar una previsin para devoluciones. 51- El costo de incorporacin de un bien de uso es el precio de contado ms los gastos inherentes a la compra, hasta que el bien llega a nuestro depsito. 52- Los bienes de uso, como todo bien tangible, deben valuarse a sus valores corrientes, segn la normativa de la RT 10. 53- La RT 10 establece que los siguientes son todos valores corrientes aplicables para la valuacin de Bs. de uso: costo original reexpresado en moneda constante, costo de reposicin y costo original reexpresado por un ndice especifico. 54- Las valuaciones tcnicas se basan en distintos costos de reposicin. 55- La actualizacin y revaluacin se refieren a la correccin de un valor.
Preguntas para desarrollar 1- Definicin de contabilidad. 2- Qu es un Est. Contable?. Cules son los Est. Contables bsicos?. 3- Cules son los registros obligatorios?. 4- Qu es un modelo contable?. Qu definiciones puede tener?. 5- Qu es unidad de medida?. Cul puede ser?. 6- Inconvenientes de la aplicacin de la unidad de medida nominal. 7- Pasos para la reexpresin de partidas. 8- Qu es REI?. 9- Qu es valor recuperable de un activo?. 10- Qu es VNR y VUE?. 11- Qu es un valor corriente?. Cul es su importancia?. 12- Explique la diferencia en el reconocimiento de resultados positivos y negativos en el criterio de valuacin a costos y valores corrientes. 13- Qu es resultado por tenencia?. Tratamiento contable. 14- Defina capital financiero y capital fsico. Indicar las desventajas que acarrea la aplicacin del Cap. fsico versus la determinacin de los resultados bajo un mantenimiento del Cap. financiero. 15- Defina Balance, activo, pasivo y PN, activo y pasivo corriente y no corriente. 16- Defina Est. de Resultados, ingreso, costo, ganancias, gastos, perdidas y resultados. 17- Defina Est. de Variacin del Cap. Cte. 18- Defina Est. de Evolucin del PN. 19- Cmo estn compuestos los resultados acumulados?. 20- Casos de aplicacin de AREA, segn RT 10 y doctrina. 21- Valuacin de Caja y Bancos. 22- Definicin del rubro caja y bancos, que incluye, caractersticas que deben tener los elementos que forman el rubro. 23- Valuacin del rubro Caja y Bancos segn RT 10. 24- Definicin del rubro inversiones, clasificacin en permanentes y transitorias, ejemplos. 25- Valuacin de inversiones, segn RT 10. 26- Comente el tratamiento de acciones durante la tenencia. 27- Diferencias entre dividendos en efectivo y en acciones. Cmo se valan?. 28- Criticas al sistema tradicional. INSTITUTO 29- Valuacin segn RT 10 de acciones. 30- Definicin de VPP. Pautas a considerar para valuar la influencia ZEUS significativa en las decisiones societarias. Tratamiento contable a dispensar a los dividendos en acciones y en efectivo cuando se aplica VPP. 4307-6890/6968 INSTITUTO ZEUS - Humberto 1 985 6 Piso Capital Federal T.E.: 4307-6890/ 6968
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31- Consideracin de las acciones preferidas en VPP. 32- Beneficios del VPP en relacin al mtodo tradicional. Requisitos para la aplicacin del mtodo. 33- Tratamiento contable que se le da a las tres diferencias posibles entre el VPP y lo pagado. 34- Diferencia que existe entre compra y venta, que justifican la aplicacin o discontinuidad del mtodo del VPP respectivamente. 35- Explique la aplicacin del mtodo durante la tenencia. 36- Definicin del rubro crditos. Critica de la doctrina. 37- Crditos y Deudas. Comente sobre el tratamiento brindado por la contabilidad tradicional indicando si existe diferencia con la contabilidad a valores corrientes. y lo normado por la RT 10 aprobado por la Resolucin Contable 169/92 de C.P.C.E.C.P. 38- Valuacin inicial de crditos (deudas ) y condiciones para reconocer contablemente un ingreso. 39- Bases para calcular una previsin. Cul es recomendable?. 40- Definicin del rubro Bs. de cambio, criticas de la doctrina en cuanto a los elementos integrantes del rubro. 41- Valuacin de bienes de cambio al inicio. 42- Por qu debe discriminarse el inters implcito?. 43- Mtodos para determinar el CMV, ventajas y desventajas. En inventario permanente. Cmo se valan las diferencias?. 44- Valuacin del rubro bienes de cambio segn RT 10. 45- Definicin del rubro Bs. de uso. Cul es el costo de incorporacin de un bien de uso?. 46- Valuacin de Bs. de uso segn RT 10. 47- Amortizacin: Qu es depreciacin?. Qu bienes no se amortizan?. Clases de amortizacin. Cundo comienza la depreciacin?. 49- Definicin del rubro intangibles. Qu incluye?. 50- Valuacin segn RT 10 de los intangibles transferibles, no transferibles y autogenerados. 51- Diferencia entre Revaluo Tcnico y actualizacin de Bs. de uso. Comente sobre ambos trminos, destacando su tratamiento contable y si alguno de ellos o ambos inciden en resultados. 52- Intangibles: explicar la importancia que considera poseen las siguientes situaciones: * generacin del activo. * existencia o no de disposiciones legales o contractuales que limitan la vida til del bien. 53- Contingencias: definicin, tratamiento contable en la contabilidad tradicional y en valores corrientes. Condiciones requeridas por la RT 10. Contingencias probables, remotas, ni probables y ni remotas. 54- Dictamen del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos, con respecto a los despidos.
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ANLISIS DE LOS DISTINTOS RUBROS QUE FORMAN EL BALANCE:

CONTABILIDAD Y ESTADOS CONTABLES BSICOS

3)ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO:

4) ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS O DE VARIACIN DEL CAPITAL CORRIENTE:

ANLISIS DE LOS DISTINTOS RUBROS QUE FORMAN EL BALANCE:

1) RUBRO: CAJA Y BANCOS

3- reposicin +A -A -----------fondo fijo a banco. --------------

o bien se repone en (2) directamente cuando se utiliza ------------------------+RN gastos -A a banco.

3) RUBRO: BIENES DE CAMBIO

Criterio para valores corrientes: NIFO reposicin a la venta.

4) RUBRO: INVERSIONES TRANSITORIAS

PLAZO FIJO (Su tratamiento es igual a cualquier crdito con inters):

C= capital, R= razn, T= tiempo, I= inters, Ut = unidad de tiempo

Siguiendo el mismo ejemplo de la primer frmula.

C= 121 , por lo tanto el inters es de 21 Porque aqu tambin:

int eres no devengado =

5) RUBRO: INVERSIONES PERMANENTES

01-01-96 Cap 200.Res Leg 100.R.N.A. 300.600.-

21-09-96 Div en Acc. $ 100.-

31-12-96 Cap 300.Res Leg 100.R.N.A. 200.Res Ej (80.-) 520.-

15-08-97 Cap 300.Res Leg 100.Res Rev 300.R.N.A. 120.Res Ej 100.920.-

Res Soc art 33

+A -RP +RN -A -A +RP +PN

$ 100.- por el 60% = $ 60 - 1,80 = VPP $ 58,20

6) RUBRO: BIENES DE USO

7) RUBRO: BIENES INTANGIBLES

CONTINGENCIAS Y HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE:

Dificultades de aplicacin del criterio de valuacin de valores corriente

Diferencia: actualizacin - revaluacin

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