INTRODUCCIN Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense exista un impuesto a las

ventas. Despus de la primera guerra mundial apareci en la legislacin de muchos pases y se fue generalizando. En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios. En Venezuela comenz a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplaz al impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas. Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inici en el ao 1929, con la propuesta de una administracin para el impuesto del valor agregado Adems de este impuesto, tambin en Venezuela se aplica uno conocido como el IDB o impuesto al debito bancario, este impuesto es aplicado con el objeto de percibir mas fcilmente ingresos extraordinarios de manera mas rpida a los percibidos por las negociaciones petroleras con la finalidad de ser empleados dentro de las operaciones financieras de la empresa y lograr una optimizacin de los servicios por ellos prestados. Sin embargo, hay que tomar en cuenta los efectos que tienen en los venezolanos la aplicacin de estos o cualquier otro impuesto, tomando en cuanta las razones por las cuales son implementados, quien lo hace, que caractersticas presentan, etc., lo cual se explicara en le presente informe IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, que se aplica en todo el territorio nacional y que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva ley. (Artculo 1 LIVA). El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos, estos, que econmicamente inciden sobre los consumos. Es importante recordar que bajo la denominacin genrica de impuesto al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor

de un determinado bien. No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el punto de vista jurdico, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes que ste llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el productor, el importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarn de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga sea soportada por el consumidor. Esta traslacin, casi siempre es extraa a la regulacin jurdica de tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al establecer sus impuestos. El mismo recibe su nombre, por que grava el valor aadido en cada etapa de la circulacin de los bienes; desde su produccin o importacin, hasta llegar al consumidor. El valor al que se refiere, es el valor mercantil, en el cual se expresa la factura de venta cuando: Importamos cualquier producto o servicio, compramos un bien mueble o disfrutamos de un servicio. Se dice que es directo, por que quien paga el impuesto es el consumidor en el momento de cancelar por dicho bien o por el servicio recibido. El Impuesto al Valor Agregado, es un tributo cuyo funcionamiento est basado en un sistema de dbitos y crditos, que grava las operaciones de compra de productos, bienes y servicios. Se paga en todas las etapas de produccin, pero no tiene efectos acumulativos, pues el objeto de la imposicin no es el valor total del bien, sino el valor que el producto adquiere en las diversas etapas del proceso productivo; corresponde a un importe igual al valor total del bien adquirido por el consumidor. El impuesto en cuestin permite gravar en distintas oportunidades las cuotas. Este impuesto se rige por la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (LIVA), publicada en la Gaceta Oficial N 38.263, de fecha 1 de septiembre de 2005, y sta tiene cuatro reglamentos: - Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial N 5.363 Extraordinario, de fecha 12/07/1999; - Reglamento Parcial N 1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales para contribuyentes exportadores, publicado en la Gaceta Oficial N 37.794 de fecha 10/10/2003; - Reglamento Parcial N 2 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales provenientes de la etapa preoperativa de los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales destinados esencialmente a la exportacin o a generar divisas, publicado en la Gaceta Oficial N 36.772, de fecha 25/08/1999;

- Reglamento Parcial N 3 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de impuesto soportado por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, publicado en la Gaceta Oficial N 37.034, de fecha 12/09/20000.

CARACTERSTICAS Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad. 2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. 3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. 4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5 No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. 7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

HECHO IMPONIBLE Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. (Cdigo Orgnico Tributario, 2.001, Articulo 36). Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior,

en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 5. La exportacin de servicios.

TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES Artculo 13: Se entendern ocurridos o perfeccionados imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria: los hechos

En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero; En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaracin de aduanas: En la prestacin de servicios: En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalente por quien preste el servicio; En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o parcialmente, En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio; En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalente por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquiriente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero. El Crdito Fiscal

Artculo 55: Se considera crdito fiscal aquel que provenga del impuesto soportado por la adquisicin o importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente, comprendindose entre ellos los provenientes de las adquisiciones e importaciones de bienes del activo circulante y del activo fijo y de las prestaciones de servicios relacionadas con ambos activos, como tambin los impuestos soportados al efectuar los gastos generales necesarios del contribuyente, siempre que el impuesto se haya consignado en la factura o documento equivalente en forma separada del precio. Si el contribuyente realiza operaciones gravadas y exentas, para determinar el crdito fiscal aplicable, de acuerdo con lo indicado en los artculos 34 y 35 de la Ley deber efectuarse el prorrateo entre el total de las ventas gravadas y las ventas totales. Para ello se proceder a establecer el porcentaje dividiendo el total de operaciones gravadas entre el total de operaciones realizadas. Dicho porcentaje se aplicar al total del impuesto pagado al efectuar las adquisiciones para establecer el crdito fiscal deducible. Para estos efectos, se incluir como operaciones gravadas el valor de las exportaciones. A los efectos de lo establecido en el artculo 35 de la Ley, se entender que el crdito fiscal ha sido efectivamente pagado por el contribuyente que adquiere los bienes o recibe los servicios, una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible. Artculo 56: El impuesto generado con ocasin de actividades realizadas por cuenta de contribuyentes ordinarios, constituir para stos un crdito fiscal deducible de los dbitos fiscales respectivos, una vez que hayan sido atribuidos para tal fin por el agente o intermediario. La atribucin de los crditos fiscales por el agente o intermediario deber realizarse en el perodo de imposicin correspondiente a su pago, o en su defecto en el perodo siguiente, mediante la entrega al contribuyente ordinario de la factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, o una copia de dichos documentos en caso de actuar por cuenta de varios mandantes. Adicionalmente, el agente o intermediario deber emitir y entregar al contribuyente ordinario una certificacin en la que se incluya la siguiente informacin: 1. La fecha de emisin de la certificacin. 2. La identificacin del agente o intermediario, del contribuyente por cuenta de quien acta y del contrato o documento donde conste su representacin. 3. La fecha en que se realiz la operacin gravada generadora del crdito fiscal.

4. El monto del crdito fiscal que corresponda al contribuyente o su porcentaje, en caso que el agente o intermediario acte por cuenta de dos o ms contribuyentes. Los contribuyentes ordinarios no podrn deducir los crditos fiscales que no hayan sido incluidos en la declaracin del perodo de imposicin correspondiente a su atribucin por el intermediario, sin perjuicio de la posibilidad de presentar declaraciones sustitutivas en los casos en que sea legalmente procedente. En ningn caso el impuesto soportado constituir un crdito fiscal para el agente o intermediario. Dbito Fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deben ser presentadas mes a mes en el Formulario 29 de Declaracin Mensual y Pago Simultneo. En l se declaran y pagan los impuestos mensuales, tales como el Dbito Fiscal (Ventas), Crdito Fiscal (Compras), Ventas Exentas y de Exportaciones y otros impuestos de Retenciones de segunda categora (honorarios), el Impuesto nico a los Trabajadores, los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) obligatorios, la Cotizacin Adicional y los crditos y remanentes de empresas constructoras. Dentro de las Declaraciones de IVA existen: Declaracin de IVA con pago, Declaracin de IVA sin movimiento, Declaracin de IVA sin pago y con movimiento. Crdito Fiscal: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas de proveedores, facturas de compras, notas de dbito y de crdito recibidas que acrediten las adquisiciones o la utilizacin de servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Un impuesto indirecto es el que no es percibido por el fisco directamente de la persona que soporta la carga del tributo. Se aplica en las transferencias a ttulo oneroso de bienes y prestaciones de servicios, y quien soporta el impuesto (la carga fiscal) son los usuarios finales o consumidores. Cada actor en la cadena de aadido de valor paga a su antecesor en la cadena el IVA correspondiente al precio facturado por este, y a su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto asociado al precio que factur. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la diferencia entre el IVA pagado (crdito fiscal) y el IVA cobrado (dbito fiscal).

Tratamiento contable Ejemplo: El siguiente ejemplo muestra la mecnica simplificada, con un IVA generalizado de 10%.

1. La empresa A produce, a partir de recursos naturales, el bien X1, al que fija un precio de 100 por unidad. 2. A vende X1 a B, con un precio de 100 , y aade 10 en concepto de IVA. Por lo tanto, B paga a A 110 . Resultado fiscal: A es deudor del fisco por 10 3. B transforma industrialmente cada unidad de X1 en una unidad de X2, bien al que fija un precio de 150 . 4. B vende X2 al distribuidor C, adicionando IVA por 15 . Por lo tanto, C paga a B 165 . Resultado fiscal: B es deudor del fisco por 5 = (15 - 10) 5. C distribuye X2 en el comercio minorista, fijando un precio de 200 . 6. C vende X2 a la tienda D, adicionando IVA por 20 . Entonces, D paga a C 220 . Resultado fiscal: C es deudor del fisco por 5 = (20 - 15) 7. D vende X2 al pblico, fijando un precio neto de 240 . 8. El consumidor final F compra X2 en la tienda D. F paga por el producto 264 . Resultado fiscal: D es deudor del fisco por 4 = (24 - 20) Como se ve en el ejemplo, todo el monto acumulado del impuesto (10+5+5+4=24 ) es soportado por el consumidor final (F), pero ha sido percibido en varias etapas intermedias: percepcin(A+B+C+D) = impuesto pagado por el consumidor final. DBITO FISCAL 1A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados imputables al perodo fiscal que se liquida, se aplicarn as alcuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidacin que se prctica. 2A los descuentos, quitas y rescisiones logradas se le aplica la alcuota a la que estuvieron sujetos. 3Si se transfieren o desafectan de la actividad gravada inmuebles adquiridos a las empresas constructoras u obras sobre inmueble propio, se debe incluir en el dbito fiscal la devolucin del crdito fiscal oportunamente computado, si tal desafectacin se produce dentro de los diez aos de la compra o afectacin a laa actividad gravada, si sta fuera posterior.

CRDITO FISCAL 1- El gravamen que, en el perodo fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o importacin definitiva de bienes, locaciones o

prestaciones de servicios -incluido el proveniente de inversiones en bienes de uso- y hasta el lmite del importe que surja de aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el monto imponible total de importaciones definitivas, la alcuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad. 2- El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el perodo fiscal por las ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alcuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aqullos estn de acuerdo con las costumbres de plaza, se facturen y contabilicen. En todos los casos, el cmputo del crdito fiscal ser procedente cuando la compra o importacin definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos imponibles de acuerdo a lo previsto en los artculos 5 y 6, excepto cuando dicho crdito provenga de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, en cuyo caso su cmputo proceder en el perodo fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccion el hecho imponible que lo origina. EMISIN DE DOCUMENTOS Y REGISTROS CONTABLES Captulo I Emisin de Documentos Seccin I De las Facturas, Documentos Equivalentes, Ordenes de Entrega, Guas de Despacho, Notas de Dbito y de Crdito emitidos a Contribuyentes y a no Contribuyentes Artculo 62: Las facturas debern emitirse por duplicado. El original deber ser entregado al adquirente del bien o al receptor del servicio y el duplicado quedar en poder del vendedor del bien o del prestador del servicio. Tales documentos debern indicar el destinatario. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 56 de este Reglamento, el nico ejemplar de la factura que da derecho al crdito fiscal es el original, debiendo indicarse expresamente en el duplicado que ste no da derecho a tal crdito, por ser aplicable una sola vez por el adquirente y comprobarse mediante el original de la factura. Artculo 63: El Ministerio de Hacienda, mediante Resolucin, dictar las normas que establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones tcnicas que deben cumplirse en la impresin y emisin de las facturas, en los otros documentos equivalentes que la sustituyan, en las rdenes de entrega o guas de despacho y en las notas de crdito o dbito. Pargrafo nico: Igualmente el Ministerio de Hacienda en dicha Resolucin establecer los requisitos, formalidades y especificaciones tcnicas que

debern cumplir las imprentas, a los fines de obtener la autorizacin para la impresin de los documentos previstos en este artculo. Artculo 64: La Administracin Tributaria podr simplificar los requisitos exigidos en la impresin y emisin de las facturas y comprobantes de ventas de bienes y prestaciones de servicios, tomando en consideracin las caractersticas de los contribuyentes y de las operaciones que se realicen con los adquirentes de tales bienes y servicios, siempre que no se afecte el correcto control, la fiscalizacin y la recaudacin del impuesto. Seccin II Comprobantes generados por Mquinas Fiscales Artculo 65: El Ministerio de Hacienda, mediante Resolucin, podr sustituir la utilizacin de las facturas por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de lo registros fiscales, estableciendo para ello las normas, requisitos, formalidades y especificaciones tcnicas que debern cumplir tanto los dispositivos antes mencionados como, los contribuyentes usuarios. Pargrafo nico: Igualmente el Ministerio de Hacienda en dicha Resolucin establecer los requisitos, formalidades y especificaciones tcnicas que debern cumplir los fabricantes, importadores y distribuidores de los sistemas, mquinas o equipos a que hace referencia el presente artculo, a los fines de obtener la autorizacin para vender los modelos de los dispositivos autorizados. Artculo 66: Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado podrn optar por el uso de mquinas fiscales para la emisin de comprobantes relacionados con las operaciones de ventas o prestaciones de servicio, cumpliendo con los requisitos, formalidades y especificaciones tcnicas que al efecto se establezcan. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr autorizar como documento equivalente a factura, los comprobantes generados por sistemas, equipos o mquinas fiscales, siempre y cuando reflejen la identificacin del adquirente y la descripcin de los bienes o servicios vendidos. Seccin III Otros Medios de Comprobacin de las Operaciones Artculo 67: La Administracin Tributaria podr autorizar la sustitucin de la emisin de comprobantes de ventas y servicios por el uso de mquinas automticas accionadas mediante monedas, fichas especiales u otros medios; tales como las mquinas expendedoras de bebidas y de otros productos, con contador automtico, siempre que cumplan con los

requisitos, formalidades y especificaciones tcnicas que al efecto se establezcan. Artculo 68: La Administracin Tributaria, a solicitud de los contribuyentes, podr autorizar la emisin de documentos equivalentes, as como establecer otros tipos de control de las ventas de bienes y prestaciones de servicios, que resguarden el inters fiscal; cuando por el gran nmero de operaciones o la modalidad de comercializacin de algunos productos o prestaciones de ciertos servicios, la emisin de facturas o comprobantes para cada operacin pueda entrabar el desarrollo eficiente de una actividad econmica. Artculo 69: La Administracin Tributaria podr establecer mediante Providencia, mecanismos especiales de facturacin para las operaciones de comercio electrnico gravadas por este impuesto. Captulo II Libros de Contabilidad Seccin I Normas Generales Artculo 70: Los contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios. Artculo 71: Los Libros de Compras y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente. Artculo 72: En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios. En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern indicarse dichos bienes separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas. Estos resmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago mensual del impuesto. Los contribuyentes que lleven

ms de un libro para el registro de sus compras y ventas, debern hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles de cada uno de ellos. Artculo 73: Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados o automatizados, conservarn en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros. Artculo 74: La Administracin Tributaria podr establecer un modelo nico, as como los medios y sistemas en que deben llevarse los Libros de Compras y de Ventas. De igual manera, podr exigir que determinados tipos o categoras de contribuyentes lleven libros y registros especiales por su actividad econmica, por la casa matriz y por cada una de sus sucursales o establecimientos. Seccin II De los Libros de Compras Artculo 75: Los contribuyentes ordinarios del impuesto debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos: a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas, presentada con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de servicios provenientes del exterior. Asimismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y servicios. b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o privadas. c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda. d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el monto del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.

e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a crdito fiscal, registrando adems el monto del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas. Seccin III De los libros de Ventas Artculo 76: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos: a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de exportacin. b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominacin o razn social si se trata de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados. c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio. d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota. e) El valor FOB FRANCO A BORDO operaciones de exportacin. (FREE ON BOARD) del total de las

Artculo 77: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con no contribuyentes, indicando los siguientes datos: a) Fecha y Nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado. b) Nmero del ltimo comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado.

c) Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de cada da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes. d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior. e) Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o no sujetas del da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes. Pargrafo Primero: Cuando se utilicen simultneamente varios talonarios de comprobantes, debern efectuarse los asientos separadamente, por cada talonario y en la forma antes sealada. Pargrafo Segundo: El registro de las operaciones contenidas en el reporte global diario generado por las mquinas fiscales, se reflejarn en el Libro de Ventas del mismo modo que se establece respecto de los comprobantes que se emiten a no contribuyentes, indicando adems el nmero de registro de la mquina. Artculo 78: Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y prestacin de servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emitan facturas, documentos equivalentes o comprobantes generados por mquinas fiscales, contabilizarn en el Libro de Ventas, en forma separada, ambos tipos de operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes a cada documento, especificados en los artculos 76 y 77 de este Reglamento. TITULO VI DEL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES Artculo 79: La Administracin Tributaria dictar las normas aplicables al Registro de Contribuyentes, para los fines establecidos en el artculo 51 de la Ley, as como el Registro previsto en el artculo 52 de la Ley para las personas que realicen exclusivamente operaciones no gravadas. Artculo 80: Los contribuyentes debern proporcionar a la Administracin Tributaria para su inscripcin en el Registro de Contribuyentes, las informaciones que ella establezca por Resolucin, para el mejor control, fiscalizacin y recaudacin del impuesto. Cuando corresponda, debern presentar copia de los documentos pertinentes, tales como el contrato social, poderes y otros elementos. En todo caso, debern constar en el Registro los siguientes datos: 1) Respecto de personas naturales; nombres y apellidos completos, cdula de identidad, sexo, nacionalidad y domicilio fiscal y estado civil. 2) Respecto de personas jurdicas: Razn social, siglas o nombre comercial, si tuviere; documento o contrato de constitucin, indicacin de si es

sociedad o entidad privada, estatal o mixta; tipo de sociedad e individualizacin de los socios gerentes o de los que integran el directorio, si se trata de sociedades annimas o en comandita por acciones. 3) Direccin del establecimiento y nmeros telefnicos, de tlex o fax, fecha de iniciacin de actividades, fecha de cierre del ejercicio fiscal del impuesto sobre la renta, nmero y fecha de inscripcin en el Registro Mercantil y cantidad de establecimientos o sucursales y direcciones de estos ltimos. 4) Actividad o giro econmico principal y secundario. 5) Domicilio fiscal. 6) Nombres y apellidos completos y domicilio del representante legal o apoderado del contribuyente. Si la representacin fuere ejercida por una persona jurdica, indicar la razn social y en todos los casos deber indicarse la persona natural designada y autorizada para actuar como representante legal. 7) Nmero de inscripcin en el Registro de Contribuyentes, tanto del propio contribuyente como de los socios y representantes legales de las personas jurdicas. Artculo 81: La Administracin Tributaria proceder de oficio, a inscribir en el Registro de Contribuyentes, a quien ella identifique que posee la calidad de contribuyente. DECLARACIN Y PAGO

La declaracin y pago del impuesto debe realizarse una vez realizado el hecho imponible establecido en la ley. El reglamento de la ley del IVA, dispone el lugar fecha y forma de la declaracin y pago. Declaracin y pago Los contribuyentes ordinarios u ocasionales y, en su caso, los responsables del impuesto, debern presentar declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada perodo mensual de imposicin. En dicha declaracin dejarn constancia de la suma de los dbitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo perodo; las notas de dbito y crdito correspondientes; el impuesto retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo de agente de retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto. Asimismo, debern declarar si existieren excedentes de crdito fiscal del perodo de imposicin anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si

correspondiere, indicar en la misma el excedente del crdito fiscal resultante. (Artculo 59 RLIVA) La declaracin se debe efectuar en el formulario identificado como Forma 30, el cual puede ser adquirido en las oficinas de IPOSTEL de todo el pas, por un costo de Bs. 2.000, y presentarse dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo de imposicin o mes calendario en el que se realiz la venta o prestacin de servicios, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco Central de Venezuela, Banco de Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco, Mercantil, Citibank, Banco Provincial, Fondo Comn, Banco Sofitasa, Banco Occidental de Descuento, Banco Federal, Central, Banco Confederado, Corpbanca, Banco Exterior y Banco Nacional de Crdito. Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas, debern presentar una sola declaracin en la jurisdiccin del domicilio fiscal de su casa matriz. (Artculo 60 RLIVA) La declaracin del IVA debe presentarse aun cuando en ciertos perodos de imposicin no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado debito fiscal, el crdito fiscal es mayor que el dbito fiscal, o el contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o ms perodos tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la Administracin Tributaria. (Artculo 61 RLIVA) El pago del impuesto en calidad de responsables, por parte de los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, calificados como sujetos pasivos especiales, cuando el vendedor o prestador de servicio no tiene domicilio en el pas, se debe realizar, desde el 01/10/2004 por instrucciones de la Gerencia de Recaudacin, en la Planilla de Pago Forma 02, con el cdigo 00262. De igual manera, utilizarn este cdigo y planilla de pago los adquirentes de unidades terminadas, sean stos personas naturales o jurdicas diferentes a los concesionarios, que cambien la destinacin de uso de la respectiva unidad de transporte pblico de personas, comprada de manera exonerada (Artculo 17 de la Providencia N SNAT/2003/02073 de fecha 29/07/2003). La Forma 02, puede ser adquirida en las oficinas de IPOSTEL de todo el pas, por un costo de Bs. 1.000.

Bibliografa http://ri.biblioteca.udo.edu.ve/bitstream/123456789/413/1/TESIS657.46_H43_01.pdf