UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

Escuela Acadmico Profesional de Derecho.

TRABAJO ACADEMICO
Asignatura:

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Abog. ESPINOZA OSCANOA LORENZO

2012- I

Docente: Ciclo del curso:

IX
Datos del Alumno:

MODULO II

Apellidos y Nombres: Cdigo UDED:

DESARROLLO DEL TRABAJO

Los ejes temticos acadmico:

propuestos para el desarrollo

del trabajo

1.- Problematizacin y aplicacin del impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo e impuesto predial. (5 PUNTOS ) Para poder analizar estos tres conceptos es necesario dividir el presente en dos partes, donde en cada una se desarrollarn los puntos generales de cada uno de los 3 impuestos, para

posteriormente realizar un comentario sobre su problematizacin y aplicacin de los mismos: A. El Impuesto General a las Ventas El Impuesto General a las Ventas en el Per est diseado bajo la tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se recupera el impuesto que afect la etapa anterior a travs del crdito fiscal, siendo el objeto de la imposicin de cada una de las

etapas el mayor valor que adquieren en cada una de ellas evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto sobre impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible gravada en la etapa anterior, que a travs del crdito fiscal del sujeto que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el que le fue transladado en la etapa anterior y slo ingresa al fisco la parte correspondiente al valor agregado de las operaciones que realiz (traslado a su adquiriente), pues quin asumir el total dle impuesto ser el consumidor final y que a efecto de mantener diseado el impuesto, ste crdito fiscal no es suceptible de ser comercializable ni puede recibir el tratamiento de un crdito tributario.

El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del los bienes y servicios afectos, siendo el consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la imposicin indirecta.

Problematizacin: Uno de los principales problemas en la aplicacin del IGV se da a nivel empresarial; ya que una de las caractersticas para determinar el IGV es que se considera un tributo neutro, porque este impuesto econmicamente no grava a la empresa sino a los consumidores finales, el sujeto del impuesto a las ventas (las empresas) son intermediarios, pues primero pagan este impuesto (esto es el Crdito Fiscal) al vendedor y despus el vende este mismo producto y cobra el IGV al consumidor, recibiendo por este tributo un monto mayor (Debito Fiscal), con lo cual recupera lo que primero pag por este tributo y el resto se lo entrega al Fisco, la parte que se le entrega a la SUNAT se determina del monto del valor agregado que la empresa a empleado en el producto vendido (por eso en muchos pases a este tributo se le conoce como Impuesto al Valor Agregado).

El artculo 29 del Cdigo tributario, establece

el lugar, forma y

plazo para el pago de los tributos, sealando como regla general lo siguiente: Los tributos de determinacin mensual (IGV por ejemplo), los anticipos y los pagos a cuenta mensual se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. Sin embargo el Cdigo tributario menciona una especificacin en cuanto a las funciones de la SUNAT pues menciona: La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis das hbiles anteriores o seis das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Es por ello que para el pago del IGV se realiza mediante un cronograma dispuesto por la SUNAT en la cual se considera el ltimo digito del RUC.

Lo que genera a nivel empresarial los siguientes problemas: Por ser el pago un tributo se entrega al mes siguiente, es un corto plazo para entregar, pues las mayoras de las empresas sus ventas son al crdito, mayores a un mes. Se entrega el tributo al mes siguiente as no se haya cobrado Muchas empresas se enfrentan a problemas cuando sus proveedores no les entregan las facturas, pues ellas para asegurarse y no tener problemas con SUNAT, recin entrega el comprobante cuando cobran, con lo cual la fecha de emisin del documento es posterior a la fecha de haber efectuado el gasto

B. El Impuesto Selectivo al Consumo Son los recursos que se obtienen de gravar la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de bienes, as como la venta en el pas por el importador de bienes sealados por el dispositivo legal correspondiente. Asimismo considera los juegos de azar y apuestas.

A las apuestas.- Son los recursos que se obtienen de gravar los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.

A los juegos.- Son los recursos que se obtienen de gravar la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como a la obtencin de premios en juegos de azar.

A los espectculos Pblicos No Deportivos.- Son los ingresos que se obtienen de gravar el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales o parques cerrados, con excepcin de los espectculos

culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura. Impuesto al Rodaje.- Son los recursos que se obtiene de gravar con una tasa del 8% la venta de las gasolinas. Gaseosas, cervezas y bebidas rehidratantes.

Problematizacin: El esquema de aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo ISC, se basa en el lugar de produccin de los bienes afectos a este impuesto: Para bienes importados lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera, determinado por el servicio de Valoracin Aduanera. Para bienes de produccin nacional, lo constituye el precio de venta en fbrica, excluido el propio impuesto y el IVA. El referido precio ser fijado y comunicado por el fabricante a la Administracin.

El actual esquema de aplicacin del ISC no cumple con algunos principios como en los siguiente ejemplos: Cerveza: Adems de no corregir la externalidad, el ISC genera mayores distorsiones en el precio relativo de la cerveza

respecto a otras bebidas. Por otro lado, el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administracin resulta muy costosa. Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de ingreso estn sujetos a la misma carga tributaria y, debido a la gran cantidad de marcas y presentaciones, requiere de una fiscalizacin constante. Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce a menor pago de impuestos a travs de la venta de sueltos.

C. El Impuesto Predial. Es el Impuesto de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos y rsticos. La base imponible para la

determinacin del impuesto se encuentra constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en la jurisdiccin del distrito de La Punta.

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: TRAMO DEL AUTOAVALUO Hasta 15 UIT Ms de 15 UIT y Hasta 60 UIT Ms de 60 UIT 0.2 % 0.6 % 1.0 % ALICUOTA

Problematizacin: Como se sabe, usualmente la problemtica en torno al impuesto predial en el pas se ha enfocado principalmente desde sus aspectos jurdicos, econmicos, sociales y de gestin; quedando rezagados los aspectos relativos al catastro, que escasamente son considerados dentro de los aspectos relevantes de su

problemtica; y que no slo inciden sustancialmente en el

desempeo de este impuesto territorial, sino que adems son de por s inherentes al mismo. Nuestro modelo peruano catastral, heredado del modelo catastral latino cuya finalidad primigenia es la fiscal, ha sufrido en su implementacin y singular adaptacin a nuestra realidad, una escisin y disgregacin de funciones y competencias, desvirtuando as su objetivo intrnseco y reduciendo sus posibilidades de evolucin para convertirse en una herramienta eficaz para la administracin del impuesto predial y menos an en una herramienta de soporte para el desarrollo. A diferencia de otros pases de la regin, en el Per se presenta una situacin sui generis en relacin al catastro y el impuesto predial, generada principalmente por la normatividad vigente de ambos, resultando por un lado un catastro inmobiliario de escaso potencial fiscal y un impuesto predial altamente complejo12 para su eficiente administracin.

2.- Problematizacin y aplicacin del impuesto a la renta. (4 PUNTOS ) El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carcter natural y subjetivo, que grava la renta de las persona, ya que dentro del mbito de las operaciones econmicas que efecta una persona natural o empresa se generan ingresos de diversa ndole, mismos que van a ser categorizados a efectos de calcular el impuesto a la renta. En este sentido es primordial que para responder estar pregunta se tenga en claro los criterios que se aplican para determinar en general de un ingreso es o no calificado como tal, a efectos del Impuesto a la Renta. Mismos criterios que son: A. Teora renta-producto Para la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable al ingreso peridico, siempre que provenga de la explotacin de fuentes permanentes, tales como: capital, trabajo o la aplicacin conjunta de capital y trabajo. El art. 1.a de la ley del Impuesto a la Renta del Per 2 ha recogido con amplitud los alcances de esta concepcin terica. Notamos que la ley describe de modo expreso y detallado a la renta gravable (aspecto objetivo), pero guarda silencio sobre los sujetos que obtienen dicha renta (aspectos subjetivos). En la medida que para la Poltica Fiscal la teora renta-producto est diseada para gravar con el Impuesto a la Renta a todos aquellos ingresos corrientes de las personas naturales (entre otros casos); entonces somos del parecer que esta clase de sujeto se encuentra comprendido dentro de los alcances del art. 1.a de la LIR.

B. Teora flujo de riqueza En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por separado. Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural. C. Teora del consumo ms incremento patrimonial Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda variacin del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artculo en la LIR que adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos por la teora del consumo ms incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que estn alcanzados por la teora que venimos examinando En este sentido la LIR contiene la descripcin de cada uno de estos casos.

Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la medida que la teora del consumo ms incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de sujetos. Asimismo, las categoras del Impuesto a la renta se resumen en el presente cuadro:

IMPUESTO A LA RENTA

Ganancias de Capital

Rentas Empresariales

Rentas de Trabajo

1ra Categoria: Arrendamiento

3ra Categoria: Capital y Trabajo

4ta categoria: Trabajo Independiente

2da Categoria: Otros

5ta Categoria: Trabajo Dependiente

Tradicionalmente se justifica el pago de estos tributos, en el hecho que las personas deben contribuir al sostenimiento de las

necesidades del Estado en proporcin a las ganancias y beneficios que hubieran obtenido, lo cual evidencia su capacidad contributiva. Dichos tributos se conocen en doctrina como directos.

En el caso del Impuesto a la Renta, tales ganancias pueden provenir de la explotacin de capitales, del trabajo o de la conjuncin de ambos factores, los que segn nuestra legislacin constituyen la materia imponible sobre la cual se precipita el impuesto. El pago de dicho tributo no puede ser exigido a todas las personas que obtienen ganancias que se consideran afectas al mismo. Se requiere, adicionalmente, que existan determinados nexos que permitan a los estados --jurdica y fcticamente-- exigir el pago del tributo a ciertas personas que, de esta manera, adquieren la condicin de sujetos pasivos del impuesto. De la misma manera, este impuesto, predominantemente sinttico, plagado de exoneraciones y dualizado en forma desordenada privilegiando a las rentas de capital, es de alta progresividad, pero como lo indica su baja recaudacin, tiene muy poca capacidad redistribuidora. La globalizacin de los mercados, las grandes corrientes de inversin que da a da vienen del exterior, los adelantos tecnolgicos, el avance de las telecomunicaciones, el desarrollo de la informtica, entre otros factores, hacen que cada da el mundo sea ms pequeo y las fronteras de los pases vayan quedando de lado. En este contexto las actividades humanas se internacionalizan y cada vez le resulta ms difcil a los estados establecer con certeza los sujetos que se encuentran bajo su mbito jurisdiccional. Ante todo esto, surge la imperiosa necesidad de recaudar con eficiencia los ingresos provenientes del sistema de tributacin sobre la renta, y en especial sobre el componente de renta personal. Este ltimo no solo es fundamental como pilar de una recaudacin con potencialidad de crecimiento para financiar las necesidades cada vez mayores de infraestructura fsica y social, sino tambin como el tributo con mayor capacidad redistribuidora.

Esto es crucial en una regin donde la desigualdad de ingresos, la ms antigua y pronunciada del orbe, convive con un alto nivel de pobreza. Por lo tanto, puede ser un importante articulador de la cohesin social en el Per.

3.- Problematizacin del procedimiento administrativo tributario. (4 PUNTOS ) En el sistema jurdico peruano al procedimiento tributario que se le distingue del contencioso administrativo en general y est diseado para que funcione en dos fases: la primera o fase administrativa se desarrolla, a su vez, en dos etapas, en la primera instancia mediante la reclamacin frente a la Administracin Tributaria propiamente dicha y, posteriormente, en una segunda instancia, ante el rgano jurisdiccional administrativo (el Tribunal Fiscal) a travs del recurso de apelacin. En tanto que la segunda se sustancia ante el rgano jurisdiccional judicial y constituye la fase judicial. Existiendo para tales efectos los siguientes recursos administrativos: A. Recurso de Reclamacin El que resuelve es el propio rgano y es interpuesto por los contribuyentes que se vean afectados, siendo los rganos competentes: SUNAL (respecto de los tributos que administra), Gobiernos Locales y otros que seale la ley. Siendo los siguientes los actos reclamables Resolucin de determinacin, orden de pago y resolucin de multa. Resolucin ficta sobre asuntos no contenciosos. Resolucin referente a sanciones. Resolucin que resuelvan las devoluciones y las prdidas de fraccionamiento Actos relacionados a la determinacin de la deuda tributaria

Pudiendo resolver bajo dos opciones Resolviendo sobre el fondo del asunto, o; Resolviendo sin mencin sobre el fondo del asunto.

Pudiendo de la misma manera en cualquier momento existir la figura del desistimiento; pero es facultad de la SUNAT, aceptar la mismo o no. B. Recurso de Apelacin Se da ante el Tribunal fiscal, contra lo que este resuelva no cabe recurso alguno y no pudindose invocar hechos ni hechos no invocados en la reclamacin previa. El recurso de apelacin en el contexto general del contencioso administrativo busca, la revisin por el rgano inmediato superior al emisor del acto impugnado. Se trata de un recurso optativo que se interpone usualmente ante este ltimo, quien despus de verificar los requisitos procesales aplicables, debe elevar los autos en el plazo legalmente establecido. En el Per la especificidad del contencioso tributario impone normas especiales en cuanto a los referidos requisitos, al plazo para interponer la apelacin, para la remisin de los actuados al superior, etc. C. Recurso de Queja La ley de procedimientos administrativos ha establecido, mediante la queja administrativa, un mecanismo de defensa para los administrados en general que se consideran perjudicados por actos de la Administracin Pblica que retrasan el trmite de los expedientes impugnatorios. La ley tributaria, tratndose de asuntos de esta naturaleza y con el mismo propsito, contempla un recurso especial de garanta que el contribuyente puede interponer cuando se presentan, por parte del fisco, actuaciones que contravienen las disposiciones procesales del Cdigo Tributario. En tales

circunstancias, estn facultados a formular queja directamente ante el Tribunal Fiscal.

La queja persigue contrarrestar las arbitrariedades en que puede incurrir la Administracin Tributaria en la sustanciacin de las reclamaciones, siendo las ms comunes el inicio de la cobranza coactiva a pesar de existir reclamacin en trmite, la mora de la Administracin en elevar los autos ante un recurso de apelacin, la aplicacin de sanciones administrativas no previstas en la ley tributaria, etc.

Adems, en su perodo administrativo el procedimiento contencioso tributario puede presentar algunas variantes, dependiendo de la Administracin Tributaria especfica donde se haya iniciado. As, por ejemplo, determinadas instituciones o administraciones tributarias como las municipalidades distritales y el IPSS, son rganos sometidos a jerarqua desde una perspectiva procesal y las normas vigentes requieren que la apelacin sea resuelta por el superior

correspondiente antes de recurrirse al Tribunal Fiscal. El Cdigo Tributario es la norma general principal y se aplica finalmente a todos los procedimientos contencioso tributarios. Las diferencias se presentan en aquellos que se inician ante las administraciones tributarias que tienen rganos sometidos a jerarqua, como ya he sealado, donde luego de haberse emitido

pronunciamiento en el nivel de la reclamacin, existe un recurso previo a la apelacin ante el Tribunal Fiscal, de manera que el rgano superior, procesalmente hablando, tiene que pronunciarse en segunda instancia antes que el Tribunal Fiscal asuma jurisdiccin. Es decir que en algunos casos estamos ante un recurso de apelacin que es resuelto por la misma Administracin Tributaria que expidi la resolucin o acto impugnado. Esta instancia intermedia es sui generis y, en trminos generales, simplemente dilatoria y, por tanto, perjudicial en ocasiones para la propia Administracin. Pero tambin puede resultar desalentadora para el contribuyente, ya que casi siempre el superior en la segunda instancia confirma la a quo, pierde confianza en los rganos resolutivos ante la carencia de independencia en la

emisin de los fallos. Por esta razn, el acceso a un tribunal independiente debera ser expeditivo a fin que intervenga y rectifique en su caso la actuacin de la Administracin que puede haber lesionado sus legtimos intereses o derechos. Vale la pena recordar en este punto que la efectiva independencia de los tribunales resolutorios es una condicin primordial de la jurisdiccionalidad administrativa. En este sentido, es vlido afirmar que el contencioso tributario, si rene las caractersticas de rapidez, economa e independencia, cumple tambin una funcin tutelar muy importante erigindose en un contrapeso al poder superior de la Administracin, que se manifiesta por ejemplo en la facultad de autotutela que le concede la ley, permitindole la persecucin coactiva y sumaria de sus acreencias.

4.- Problematizacin del proceso contencioso administrativo tributario, acciones de garanta constitucional en materia tributaria. (5 PUNTOS ) Dos procesos son los utilizados, como garanta constitucional en materia tributaria: la accin popular y la accin de inconstitucionalidad, mismos que se desarrollaran en los siguientes puntos: A. Proceso de Accin Popular: El Proceso de Accin Popular, ha sido concebido como un proceso constitucional cuyo fin es la defensa objetiva del Constitucin, de tal forma que no es indispensable que el demandante se haya visto afectado, material o moralmente, por la norma afectada. Por dicho motivo, la sentencia estimativa posee efectos erga omnes para todos los futuros casos que se presenten en el futuro. El artculo 76 del CPC estipula que La demanda de accin popular procede contra los reglamentos, normas administrativas y

resoluciones de carcter general, cualquiera sea la autoridad de la que emanen, siempre que infrinjan la Constitucin o la ley, o cuando no hayan sido expedidas o publicadas en la forma prescrita por la Constitucin o la ley, segn el caso. Un Reglamento no puede suspender una ley: Mientras que es perfectamente vlido que una norma con rango de ley suspenda lo previsto en otra norma del mismo rango; sin embargo, un reglamento no puede realizar el mismo cometido, ya que ello involucrara que una norma de inferior jerarqua le reste efectos a una norma legal, vindose el Congreso mermado en sus potestades legislativas. As, un Reglamento no puede ponerle un plazo o una condicin que se deba cumplir para que la Ley sea aplicable. Un Reglamento no puede modificar una ley: Muchas veces el Poder Ejecutivo quiere corregir los defectos de una ley de una forma ms expeditiva, de tal manera que no tenga que acudirse al procedimiento parlamentario para la expedicin de leyes (iniciativa, debate,

aprobacin y sancin). No obstante, en el Derecho Administrativo existe el principio asentado de que El Reglamen to Ejecutivo es el complemento indispensable de la Ley. Por lo que La accin Popular es un mecanismo eficaz, para velar por los interese de la poblacin en materia tributaria, ya que estos violan los principios tributarios estipulados en la constitucin y por ende a la Constitucin misma.

B. Proceso de Inconstitucionalidad El Estado; en sus diferentes concepciones ya sea monrquico, parlamentario o dictatorial tiene por objetivo cumplir con ciertas funciones de organizacin tanto de la vida social, como del mbito poltico y econmico de un pas. Sin embargo, para que pueda realizar con eficacia estos fines, independientemente de que sean apegados a valores como la justicia y la equidad, necesita de la praxis de actividades de orden financiero para conseguir los recursos materiales necesarios para lograr con los objetivos planteados. El proceso de inconstitucionalidad es uno de los mecanismos de defensa de la Constitucin a travs de los rganos jurisdiccionales. La Constitucin de 1993 lo contempla y asigna al Tribunal Constitucional la competencia para conocer y resolver, como instancia nica, las demandas de inconstitucionalidad. En la actualidad este proceso viene siendo bastante utilizado y las decisiones emitidas en el marco del mismo han contribuido sustancialmente a la interpretacin de las normas constitucionales y, en particular, de los derechos

fundamentales. Al referirnos a la declaracin de inconstitucionalidad de una ley, se sabe que esa accin, de inconstitucionalidad puede promoverse no slo contra las leyes en sentido formal sino tambin contra todas las normas que tienen rango de ley, aun en sentido material , como los decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados internacionales,

reglamento del Congreso de la Repblica, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales . Siguiendo este orden de ideas, debemos decir que los impuestos y contribuciones tienen que ser creados mediante ley expedida por el Congreso de la Repblica o mediante Decreto Legislativo (potestad delegada) y en el caso de las tasas y aranceles pueden ser creados mediante decreto supremo u ordenanza municipal. Por lo tanto si en algn caso estos tributos son creados mediante instrumento legal inidneo,debern ser declarados inconstitucionales, por haber transgredido el Principio de Legalidad, consagrado en el Art. IV del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario, siendo este un ejemplo del porqu una norma tributaria puede ser declarada inconstitucional.