IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO RENTA PRIMERA CATEGORA

Profesor: Marco Antonio Muoz

AO 2012

INDICE GENERAL
N Pgina 03 03 04 04 05 06 07 08 11 12 13 14 28 33 68 69 70 71 71 72 72 75 81 84 87 88 89 90 92

I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X.

TEXTO LEGAL ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA CONCEPTOS GENERALES AMBITO DE APLICACION DE LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS ORIGEN DE LAS RENTAS HECHO GRAVADO DE LA LEY DE LA RENTA SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE ACUERDO A LA LIR REGIMENES TRIBUTARIOS DE LA PRIMERA CATEGORA Rgimen general Esquema de determinacin de R.L.I Gastos a deducir de la Renta Bruta Normas sobre Correccin Monetaria Crdito contra el impuesto de Primera categora IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA Contribuyentes afectos Determinacin de la base imponible Determinacin del impuesto Crdito contra el impuesto TRIBUTACION QUE ESTABLECE EL ARTICULO 21 DE LA LIR Carcter de retiro Partidas o cantidades afecta a impuesto Requisitos para ser considerado Gastos rechazados Tributacin de los Gastos Rechazados Situacin tributaria Gastos Rechazados artculo 33 N 1 de la LIR Requisitos que deben cumplir los Retiros por uso y goce de bienes del activo de la Empresa Prstamos Tasacin. Bienes entregados en garanta REGIMEN DE IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORA RENTAS PRESUNTAS

XI

XII.

XIII. XIV.

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA I.TEXTO LEGAL II.LEY DE LA RENTA, CONTENIDA EN EL ARTICULO 1 DEL D. L. N 824, D. O. 31.12.74.

ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA CONTENIDO 1. TITULO I 2. PRRAFO 1: DESTINO DEL IMPUESTO PRRAFO 2: DEFINICIONES PRRAFO 3: CONTRIBUYENTES PRRAFO 4: DISPOSICIONES VARIAS

TITULO II RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORA PRRAFO 1: PRRAFO 2: PRRAFO 3: PRRAFO 4: PRRAFO 5: PRRAFO 6: CONTRIBUYENTES 1 CATEGORA PEQUEOS CONTRIBUYENTES BASE IMPONIBLE RENTAS Y CONTRIB. EXENTOS CORRECCIN MONETARIA NORMAS SOBRE DOBLE TRIBUTACIN

RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA 3. PRRAFO 1: CONTRIB. 2 CATEGORA (BASE IMPONIBLE Y TASAS)

TITULO III IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO PRRAFO 1: CONTRIBUYENTES Y TASA DEL IMPUESTO

 4.

PRRAFO 2:

BASE IMPONIBLE

TITULO IV IMPUESTO ADICIONAL CONTRIBUYENTES, BASE IMPONIBLE Y TASA DEL IMPUESTO

5.

TITULO IV BIS IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERIA

6.

TITULO V DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO PRRAFO 1: PRRAFO 2: PRRAFO 3: PRRAFO 4: PRRAFO 5: DECLARACIN DEL IMPUESTO RETENCIONES DE IMPUESTO PAGOS PROVISIONALES INFORMES OBLIGATORIOS AL SII DISPOSICIONES VARIAS

III.-

CONCEPTOS GENERALES DEFINICIN DEL CONCEPTO DE RENTA RENTA (ART. 2 N 1) a) b) c) Ingresos que constituyan utilidades; Beneficios que rinda una cosa o actividad, y Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacin.

IV.-

AMBITO DE APLICACION DE LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS A.PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA 1) 2) CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN CHILE a) Tributan sobre rentas de cualquier origen. EXCEPCIONES:

a) Agencias (slo sobre rentas de fuente chilena). b) Extranjeros que adquieren domicilio o residencia en Chile (durante los tres primeros aos slo pueden tributar sobre rentas de fuente chilena. Vencido dicho plazo se aplica la norma general indicada en el N 1 anterior). B.PRINCIPIO DE LA FUENTE 1) CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE 2) Tributan sobre rentas slo de fuente chilena.

CASOS ESPECIALES: a) Accionistas (Art. 58 N 2). b) Socios (Art. 60 Inc. 1). c) Marcas y patentes (Art.59 Inc. 1), etc. d) Servicios prestados en Chile (Art. 59 Inc. 1 y 60). e) Intereses (Art. 59 N 1). f) Seguros (Art. 59 N 3).

g) Arrendamiento de naves (Art. 59 N 5). h) Arriendo de bienes de capital (Art. 59 N 6). C.PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA RENTA 1) CONTRIBUYENTES EXTRANJEROS Se gravan con impuesto por el slo hecho que el pago de la renta se efecta desde Chile, aunque la renta sea de fuente extranjera. POR EJEMPLO Servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general (Art. 59 N 2 inciso final).

2)

V.-

ORIGEN DE LAS RENTAS A.RENTAS DE FUENTE CHILENA 1) LAS PROVENIENTES DE: Bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l.

2)

SITUACIONES ESPECIALES: Por expresa disposicin de la ley son rentas de fuente chilena las provenientes de: a) Regalas. b) Derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas por la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. c) Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el pas. d) Crdito: En el caso de los crditos la fuente de los intereses se entiende situada en el domicilio del deudor. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA 1) LAS PROVENIENTES DE:

B.-

Bienes situados en el exterior o de actividades desarrolladas en el mismo lugar. Sobre el particular debe tenerse presente lo indicado en el artculo de la LIR donde se seala que no se consideran situados en Chile ciertos valores.

C.-

RESUMEN DE LA TRIBUTACION DE LOS CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA TIPO DE CONTRIBUYENTE A.- PERSONAS DOMICILIADAS O RESIDENTES A. EN CHILE RENTAS AFECTAS PAGAN IMPUESTO SOBRE SUS RENTAS PROVENIENTES DE: Bienes situados en Chile y/o en el extranjero; Actividades desarrolladas en Chile y/o en el extranjero.

B.- PERSONAS QUE CARECEN DE DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE

B.- PAGAN IMPUESTO SOLO SOBRE SUS RENTAS PROVENIENTES DE: Bienes situados en Chile; y Actividades desarrolladas en Chile.

VI.-

HECHO GRAVADO DE LA LEY DE LA RENTA A.CONCEPTO DE RENTA El hecho gravado de la Ley de la Renta, es la "renta" que el contribuyente percibe o devenga, definido este concepto como todos los "ingresos" que constituyan "utilidades" o "beneficios" que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e "incrementos de patrimonio" que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. B.ANALISIS DE LOS TERMINOS INCLUIDOS EN EL CONCEPTO DE RENTA INGRESOS: El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera. Es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo humano, el capital o la combinacin de ambos elementos.

UTILIDAD: Este trmino denota el provecho o inters que se saca de una cosa. BENEFICIO: Es el bien que se hace o se recibe. Tambin, significa utilidad o provecho. Slo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria, es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta. Constituye beneficio, por ejemplo: el goce de una casa habitacin, sin obligacin de pagar arriendo, la alimentacin gratuita, la remisin o condonacin de una deuda, etc. INCREMENTO DE PATRIMONIO: Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales de apreciacin pecuniaria de una persona. No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento, tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad para su calificacin como renta. Es slo suficiente su existencia.

C.-

LIMITACION AL CONCEPTO DE RENTA La propia Ley de la Renta limita el alcance del concepto de renta definido anteriormente, al establecer expresamente en su artculo 17, que no constituirn renta para los efectos tributarios, determinados ingresos, beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio, que se encuentran comprendidos en dicho concepto.

VII.-

SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A.CONTRIBUYENTES NORMA GENERAL Los definidos por los Ns. 5 y 6 del artculo 8 del Cdigo Tributario, esto es, las personas naturales y jurdicas, los administradores de bienes ajenos y los representantes, que realicen actividades susceptibles de producir rentas gravadas con impuesto.

B.-

CONTRIBUYENTES ESPECIALES 1. 2. 3. Comunidades hereditarias (Art. 5 LIR). Comunidades en general (Art.6 LIR). Sociedades de hecho (Art. 6 LIR).

C.-

CONTRIBUYENTES EXENTOS 1.- Del impuesto Unico de Primera Categora Los que no declaren la renta efectiva en la Primera Categora y las rentas obtenidas no exceden de 10 UTA, al 31 de diciembre del ao comercial respectivo. 2.Del impuesto general de Primera Categora a) El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales y las Municipalidades. b) Instituciones exentas por leyes especiales. c) Las instituciones de ahorro y previsin social determinadas por el Presidente de la Repblica, la Asociacin de Boys Scouts de Chile y las Instituciones de Socorros Mutuos afiliadas a la Confederacin Mutualista de Chile. d) Las instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro y que tengan por objeto principal prestar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos,

autorizadas por Decreto Supremo por el Presidente de la Repblica. e) Los comerciantes ambulantes, por estar gravados con un impuesto nico especial. f) Las empresas individuales no acogidas a los al artculos 14 bis o 14 ter, cuyas rentas lquidas no excedan de 1 UTA.

g) CONTRAEXCEPCION: La exencin no rige por rentas obtenidas por empresas pertenecientes a las tres primeras instituciones ni respecto de las rentas que se clasifiquen en los Ns. 3 y 4 del Art. 20 de la LIR. 3.Del impuesto Unico de Segunda Categora 4.Los trabajadores dependientes cuyas rentas lquidas no excedan de 13,5 UTM.

Del impuesto Global Complementario a) Las personas naturales cuyas rentas lquidas no excedan de 13,5 UTA. b) Los trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes que obtengan rentas de capitales mobiliarios que no excedan de 20 UTM, ganancia de capital en ventas de acciones que no excedan de 20 UTM, y en rescate de cuotas de Fondos Mutuos, cuyas rentas netas no excedan de 30 UTM, artculo 57 de la LIR.

5.-

Del impuesto Adicional La Ley de la Renta en general no contiene contribuyentes exentos de impuesto Adicional, excepto aquellos que se establecen por leyes especiales.

VIII.-

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA DISPOSICION LEGAL Artculo 17 Ns. 1, 2 y 13 1.CONCEPTOS Indemnizaciones Por dao emergente. Por dao moral establecida por sentencia ejecutoriada. Por accidentes del trabajo. Por desahucio y aos de servicio. Sumas percibidas por seguros de vida, de desgravamen, dotales, de rentas vitalicias, excepto las financiadas con los fondos de pensiones del D.L. N 3.500.

Artculo 17 Ns.

3y4

2.-

DISPOSICION LEGAL 3.-

CONCEPTOS Valores recibidos y distribuidos por las empresas: 4.Aportes de capital. Mayor valor adquirido por el capital propio por la Correccin Monetaria. Sobreprecio en la colocacin de acciones, mientras no sea distribuido. Distribuciones mediante capitalizacin de utilidades (acciones liberadas de pago o aumento valor nominal de las acciones). Distribuciones con cargo a ingresos no renta. Devoluciones de capital reajustados.

Artculo 17 Ns. 5, 6 y 7

Ganancias de capital obtenidas en las siguientes enajenaciones: Enajenacin de acciones S.A. Enajenacin de bienes races. Enajenacin de pertenencias mineras. Enajenacin de derechos de agua. Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial. Enajenacin de acciones sociedad legal o contractual minera. Enajenacin de derechos en Bs. Rs. posedos en comunidad. Enajenacin de bonos y debentures. Enajenacin del nico vehculo destinado al transporte de pasajero o carga.

Artculo 17 N 8

5.Artculo 17 Ns. 8, letras f) y g) , 30 y 31

Adjudicacin de bienes provenientes de: Particin de herencias. Liquidacin de sociedad conyugal. Parte de los gananciales provenientes del trmino del rgimen

 Artculo 17 N 9 6.7.Artculo 17 N 10

patrimonial de participacin en los gananciales. Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica decretadas por sentencia judicial.

Adquisicin de bienes por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin. Beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse una condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento de patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho. Las cuotas que eroguen o aporten los asociados a las Corporaciones, Fundaciones, etc.. Ganancia de capital obtenida en la enajenacin no habitual de bienes muebles de uso personal del contribuyente o del mobiliario de su casa habitacin.

Artculo 17 N 11 Artculo 17 N 12

8.9.-

10.- Beneficios en favor de los trabajadores: Artculo 17 N 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 26 y 27 Asignacin familiar legal. Beneficios provisionales. Asignacin por alimentacin, movilizacin o alojamiento. Asignacin de traslacin y viticos. Asignacin por gastos de representacin establecidos por ley. Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Cantidades percibidas por becas de estudio. Pensiones alimenticias establecidas por ley. Montepos de la Ley N 5.311. Gratificaciones de zona establecidas por ley.

Artculo 17 N 20 Artculo 17 N 21 Artculo 17 N 22 Artculo 17 Ns. 23 y 24

11.- La constitucin de la propiedad intelectual, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de ella. 12.- La merced, concesin o permiso fiscal o municipal obtenida de la autoridad correspondiente. 13.- Las remisiones o condonaciones por ley de deudas, intereses u otras sanciones. 14.- Premios otorgados por: El Estado, Municipalidades, Universidades Reconocidas por el Estado, Corporaciones o Fundaciones de derecho pblico o privado o por personas designadas por ley, establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte. El Sistema de Pronsticos y Apuestas Deportivos (Polla-Gol).

10

 Artculo 17 Ns. 25 y 28

De rifas de beneficencia autorizadas por la autoridad correspondiente.

15.- Reajustes provenientes de: De ttulos de crdito en general y operaciones de crdito de dinero. De los Pagos Provisionales Mensuales.

Artculo 17 N 29 Artculo 17 N 30

16.- Los ingresos que no se consideran renta o que se reputen capital en virtud de una ley. 17.Los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge.

11

IX.-

CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE ACUERDO A LA LIR A.RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 1) 2) Si la fuente generadora de las rentas es el "capital", como elemento preponderante e indispensable en el desarrollo de la actividad, las rentas se clasifican en la Primera Categora. Capital: Es un factor de la produccin formado por la riqueza acumulada, que unido al elemento trabajo y recursos naturales genera nueva riqueza. Rentas clasificadas en la Primera Categora: a) b) c) d) e) De la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas. De capitales mobiliarios. Del comercio, de la industria, de la minera, construccin y servicios en general. De servicios de intermediacin (corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, etc.); de educacin, de salud y de diversin y esparcimiento. De cualquier otra actividad o servicio no comprendida en las anteriores.

3)

B.-

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA 1) Si en la generacin de la renta predomina el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el empleo de "capital", la renta se clasifica en la Segunda Categora. Para determinar dicha preponderancia, el capital debe ser totalmente secundario, predominando el trabajo personal, sin perjuicio de la contratacin de dependientes que coadyuven a la prestacin de los servicios. Rentas clasificadas en la Segunda Categora a) b) Trabajadores dependientes (trabajadores en general). Trabajadores independientes (Profesionales, personas que desarrollan una ocupacin lucrativa, auxiliares de la administracin de justicia, corredores personas naturales y Sociedades de Profesionales).

2)

3)

12

X.-

REGIMENES TRIBUTARIOS DE LA PRIMERA CATEGORIA A.REGIMEN GENERAL 1.Contribuyentes comprendidos a) Se comprenden en este rgimen las personas naturales o jurdicas, cualquiera que sea su domicilio o residencia, que realicen alguna de las actividades indicadas en los Ns. 1 al 5 del artculo 20 de la ley. Ej.: Empresarios individuales; Empresa individual de responsabilidad limitada; sociedades de personas; S.A.; S.C.P.A.; S.p.A.; comunidades, sociedades de hecho; agencias de empresas extranjeras, etc. Actividades que pueden desarrollar: Explotacin de bienes races; inversiones en capitales mobiliarios; actividades comerciales, industriales; servicios de intermediacin, y cualquiera otra actividad no comprendida en las anteriores.

b)

2.-

Impuestos que les afectan a) Primera Categora Contribuyentes afectos: Los mismos indicados en el N 1 anterior. Tasa: a) 15% , ao comercial 1991 hasta 2001. b) c) d) e) f) g) 16%, ao comercial 2002. 16,5%, ao comercial 2003. 17% , desde el ao comercial 2004 al 2010. 20%, ao comercial 2011 18,5%, ao comercial 2012 17%, desde ao comercial 2013 en adelante. (Ojo con proyecto de tasa 20% permanente)

Base Imponible: Esquema de determinacin, segn mecanismo establecido en los Artculos 29 al 33 de la ley.

13

B.-

ESQUEMA DETERMINACION DE RENTA LIQUIDA

IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA IMPONIBLE

DETERMINACION DE RENTA LIQUIDA DE PRIMERA CATEGORIA a) b) c) d) c)

Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades de los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, de la Ley de la Renta Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los Ns. 25 y 28 del artculo 17, de la Ley de la Renta Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el N 2 del artculo 20, de la Ley de la Renta. Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del contribuyente. Ingresos que no constituyen renta en virtud del artculo 17, de la Ley de la Renta INGRESOS BRUTOS (ART. 29, LEY DE LA RENTA)

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

(+) (+) (+) (+) (-) (=) (-) (=) (-) (=)

Costo directo de los bienes y servicios (artculo 30, Ley de la Renta). RENTA BRUTA Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados (Artculo 31 Ley de la Renta. RENTA LIQUIDA

Ajustes por Correccin Monetaria (Artculo 32, Ley de la Renta) RENTA LIQUIDA AJUSTADA

$ (+ / -) $ (=)

Agregados y/o Deducciones a la Renta Lquida Ajustada (Artculo 33, Ley de la renta). RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA PERDIDA TRIBUTARIA, al 31-12

$ (+ / -) $ (+ ) ======= $ (- ) =======

14

C.-

REQUISITOS GENERALES QUE DEBEN REUNIR LOS GASTOS PARA SER CALIFICADOS DE NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA DETALLE 1) 2) 3) Obligatorios Necesarios Monto REQUISITOS O CONDICIONES Pactada su obligatoriedad mediante algn documento o norma legal. Que sean indispensables e inevitables. Debe considerarse no slo la naturaleza del gasto sino que adems su monto, hasta que cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta. Que se encuentren adeudados o pagados al trmino del ejercicio. Que correspondan al ejercicio en que se est determinando la renta. El contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto del gasto con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el SII impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaran fehacientes. Que no se encuentren rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes o servicios a producir. Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, ya sea pagado o adeudado al trmino del ejercicio, no se aceptan gastos presuntos o estimados. Que se relacionen directamente con el giro del negocio o actividad que desarrolle el contribuyente.

4)

Pagados o adeudados

5) 6)

Corresponder al ejercicio Acreditacin fehaciente ante el SII.

7) 8)

No rebajados como costo directo Gasto efectivo

9) D.Art.. 31 N

Giro del negocio

TIPOS DE GASTOS QUE SE PUEDEN DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA DETALLE Intereses pagados o adeudados REQUISITOS O CONDICIONES Por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente empleados directamente en el giro de la empresa o negocio.

1.

15

2.

Impuestos que no sean de la ley de la renta relacionados con el giro de la empresa.

a) b) c) d) e)

IVA totalmente irrecuperable. Impuestos de timbres y estampillas. Patentes o derechos municipales. Las contribuciones de bienes races cuando no constituyan crdito en contra del impuesto de Primera Categora. No se aceptan los impuestos que hayan sido sustituidos por una inversin en beneficio del contribuyente. REQUISITOS O CONDICIONES

Art.. 31 N

DETALLE Prdidas sufridas por el negocio y prdidas de arrastre obtenidas en la gestin de la empresa. a) b) c) d)

3.

Prdidas materiales o castigos de bienes. Prdidas obtenidas en la gestin del ejercicio o de ejercicios anteriores. Forma de imputacin: Contribuyentes con contabilidad completa 1. Utilidades retenidas en el FUT. 2. Utilidades ejercicios Siguientes.

e) Contribuyentes contabilidad simplificada slo utilidades ejercicios siguientes. CASOS EN LOS CUALES SE PUEDE DEDUCIR COMO GASTO LAS PERDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO a) Contribuyentes que tienen derecho a rebajar como gasto las prdidas sufridas por el negocio durante el ejercicio comercial correspondiente. De conformidad a lo dispuesto por las normas generales del artculo 31 de la Ley de la Renta, los contribuyentes que tienen derecho a deducir como gasto las prdidas sufridas por el negocio o actividad que desarrollan, son aquellos que declaren en la Primera Categora la renta efectiva determinada mediante contabilidad, incluidos los de la Segunda Categora clasificados en el artculo 42 N 2 de la ley del ramo, cuando declaren en dicha categora a base de los ingresos y gastos efectivos, ya que conforme a lo establecido por el artculo 50 de la ley precitada, tales contribuyentes en materia de deduccin de gastos se rigen por las normas de la Primera Categora en todo lo que les fuere pertinente. b) Prdidas que se pueden rebajar Las prdidas que se pueden rebajar como gasto son aquellas que sufra el contribuyente producto de la gestin o desarrollo de su actividad que constituye su giro, es decir, las prdidas que sufra el negocio o empresa durante el ao comercial correspondiente. c) Determinacin de las prdidas a deducir como gasto Las prdidas que se pueden deducir como gasto son aquellas que se calculan aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora, es decir, las prdidas tributarias, calculadas stas de acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta d) Forma en que se deducen las prdidas Las prdidas sufridas por el negocio se rebajan como gasto, cuando deban imputarse a las utilidades tributables de los ejercicios siguientes, debidamente reajustadas en el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor existente en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del

16

mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.

e) Orden de imputacin de las prdidas sufridas por el negocio a las utilidades tributables obtenidas por las empresas De acuerdo a lo establecido por el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, las prdidas sufridas por el negocio se imputarn a las utilidades tributables obtenidas por las empresas en el siguiente orden de prelacin, segn sea el tipo de contabilidad que lleve el contribuyente para la determinacin de la renta efectiva que debe declarar: En el caso de contribuyentes que determinen su renta efectiva mediante contabilidad simplificada y los de la Segunda Categora del artculo 42 N 2 de la ley del ramo, que declaran a base de ingresos y gastos efectivos, las prdidas generadas en el ejercicio comercial respectivo o las provenientes de perodos anteriores, debidamente reajustadas en la forma indicada en la letra precedente, se imputarn solamente a las utilidades obtenidas en los ejercicios siguientes. Por su parte, las prdidas provenientes de ejercicios anteriores, se imputarn debidamente reajustadas bajo la misma modalidad antes sealada, a las utilidades del ejercicio y en ausencia de stas o por no ser suficiente su monto para su absorcin a las utilidades que se obtengan en los ejercicios siguientes, hasta su total agotamiento o extincin. En consecuencia, cuando se de la situacin indicada en las letras anteriores, las

17

sociedades de cualquier naturaleza jurdica, que tengan prdidas acumuladas en sus registros contables generadas con antelacin al cambio de propiedad, entendido ste en los trminos antes sealados, no podrn deducir dichas prdidas como un gasto tributario de los ingresos percibidos o devengados obtenidos con posterioridad a dicho cambio. Para estos efectos se considerarn ingresos percibidos o devengados, entre otros, a: 1) Los propios ingresos obtenidos por la empresa producto del desarrollo de su actividad que constituye su giro habitual, incluyendo los que provienen de inversiones efectuadas por ella; 2) Las utilidades retenidas en el registro FUT de una empresa que ha sido absorbida por otra, partiendo de la base que dichos ingresos se perciben o devengan por la empresa absorbente desde el momento de la absorcin; y 3) Las utilidades recibidas por las empresas receptoras con motivo de retiros tributables destinados a reinversin, conforme a las normas de la letra c) del N 1 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta.

f) Cabe sealar, que por expresa disposicin de la norma que se comenta, lo establecido en las letras anteriores no tendr aplicacin cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que lo establece el artculo 100 de la Ley N 18.045, norma sta que precepta lo siguiente al respecto: Artculo 100.- Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas: a) Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad; b) Las personas jurdicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las definiciones contenidas en la ley N 18.046; Quienes sean directores, gerentes, administradores o liquidadores de la sociedad, y sus cnyuges o sus parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, y c) Toda persona que, por s sola o con otras con que tenga acuerdo de actuacin conjunta, pueda designar al menos un miembro de la administracin de la sociedad o controle un 10% o ms del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones. La Superintendencia podr establecer mediante norma de carcter general, que es relacionada a una sociedad toda persona natural o jurdica que por relaciones patrimoniales, de administracin, de parentesco, de responsabilidad o de

18

subordinacin, haga presumir que: 1. Por s sola, o con otras con quienes tenga acuerdo de actuacin conjunta, tiene poder de voto suficiente para influir en la gestin de la sociedad; 2. 3. 4. Sus negocios con la sociedad originan conflictos de inters; Su gestin es influenciada por la sociedad, si se trata de una persona jurdica, o Si por su cargo o posicin est en situacin de disponer de informacin de la sociedad y de sus negocios, que no haya sido divulgada pblicamente al mercado, y que sea capaz de influir en la cotizacin de los valores de la sociedad.

No se considerar relacionada a la sociedad una persona por el slo hecho de participar hasta en un 5% del capital o 5% del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones, o si slo es empleado no directivo de esa sociedad. (CIRC. del SII N 65, de 2001)

Castigos de crditos incobrables.

1. Requisitos generales para admitir la deduccin de castigos por crditos incobrables: a) b) c) Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio; Que el castigo de dichos crditos incobrables haya sido contabilizado oportunamente; y Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Circular N 24 de 2008 2. Castigos y remisiones de crditos incobrables de bancos e instituciones financieras de acuerdo a las normas conjuntas que fije el SII y la superintendencia del ramo. 5. Depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado, aplicada sobre el valor neto del bien. 1) Deprecacin normal aplicada sobre valor neto del bien. 2) Depreciacin acelerada solo para los efectos de la determinacin de la base imponible de Primera Categora (reduccin vida til normal a 1/3). a) Bienes nuevos nacionales. b) Bienes nuevos o usados importados. c) Vida til igual o superior a 3 aos. d) Para su opcin no existe ninguna formalidad. LA DEPRECIACION ACELERADA SOLO PUEDE SER UTILIZADA PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

1) El N 2 de la letra e) del artculo 2 de la Ley N 19.738, le agreg un nuevo inciso tercero al N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, mediante el cual se establece que cuando los contribuyentes de la Primera Categora apliquen el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para los fines de la aplicacin del sistema de tributacin establecido en el artculo 14 de la ley precitada, el sistema

19

de depreciacin normal que corresponda al total de los aos de vida til del bien, y la diferencia que resulte en el ejercicio comercial respectivo entre la depreciacin acelerada y la normal slo podr deducirse como gasto para los efectos de la determinacin del impuesto de Primera Categora. 2) Cabe sealar, que lo dispuesto por dicha norma, slo tendr aplicacin en el caso de los contribuyentes de la Primera Categora que declaren la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, y por consiguiente, obligados a llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) y sujetos al sistema de tributacin a base de retiros o distribuciones establecido en el artculo 14 de la Ley de la Renta, en cuanto a que tales contribuyentes cuando apliquen el sistema de depreciacin acelerada a los bienes fsicos que conforman su activo inmovilizado, dicha depreciacin slo se considerar para los efectos del clculo del impuesto de Primera Categora, y para los fines de la aplicacin del sistema de retiros o distribuciones afectos al impuesto Global Complementario o Adicional, slo se considerar el rgimen de depreciacin normal que corresponda.

De acuerdo a la redaccin de la citada norma, cuando los contribuyentes antes sealados apliquen la depreciacin acelerada a sus bienes fsicos del activo inmovilizado, para los efectos del rgimen de tributacin a base de retiros o distribuciones contenido en el artculo 14 de la Ley de la Renta, slo se considerar la depreciacin normal que se determine en relacin al total de los aos de vida til fijado por el Servicio para dichos bienes o la vida til restante que le queden si se tratan de bienes que ya han sido utilizados en la empresa, que cumplan con las condiciones para acogerse a dicho sistema de depreciacin acelerada. Ahora bien, la diferencia que resulte en el ejercicio comercial respectivo entre la depreciacin acelerada y normal aplicada por el contribuyente, slo se podr deducir como gasto para los efectos de la determinacin de la base imponible del impuesto de Primera Categora, no as para los fines del sistema de tributacin a base de retiros o distribuciones contenido en el artculo 14 de la Ley de la Renta, respecto del cual siempre deber considerarse el sistema de depreciacin normal. 3) Ahora bien, para los fines de lo dispuesto por la mencionada norma, esto es, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, en la prctica debera procederse de la siguiente manera y con los efectos tributarios que se indican en cada caso: a) Se determinar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, igual como se ha efectuado hasta la fecha, es decir, deduciendo la depreciacin acelerada; b) En el Registro FUT, debern hacerse las siguientes anotaciones, teniendo en cuenta que la ley dispone que cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar la depreciacin normal para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14: b.1) Se anotar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, siendo la misma que se determinaba antes del cambio legal en anlisis;

20

La diferencia entre la depreciacin normal y la acelerada del mismo ejercicio y de los mismos bienes, se agregar al FUT en una columna separada, sin derecho a crdito en el Impuesto Global Complementario o Adicional; b.3) Se rebajarn de las sumas anteriores (prrafo b.2) las cantidades que correspondan a la depreciacin normal, despus que termine de aplicarse la depreciacin acelerada a los bienes, siempre que las primeras no se hayan retirado o distribuido. c) Cuando se efecten retiros o distribuciones con cargo a la diferencia indicada en el punto b.2) precedente, dichos repartos quedarn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, sin derecho al crdito por impuesto de Primera Categora a que se refieren los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta y sin efectuar los incrementos que disponen los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la ley precitada; ya que la referida partida agregada al FUT por concepto de depreciacin acelerada no ha sido gravada con el impuesto de Primera Categora.

b.2)

No obstante, como la ley dispone expresamente que cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada en la Primera Categora, la depreciacin normal pasa a ser obligatoriamente un procedimiento simultneo, para la determinacin de las rentas retiradas o distribuidas del FUT, es factible concluir que se est frente a dos normas complementarias de aplicacin conjunta, que tienen por objeto permitir al contribuyente conocer el resultado de la comparacin entre ellas para acceder el crdito fiscal imputable a los impuestos finales Global Complementario o Adicional. De este modo, si existen rentas de las sealadas en el punto b.2) anterior y, separadamente, otras rentas con derecho a crdito, podrn imputarse a stas ltimas los retiros o distribuciones, en el orden dispuesto en el artculo 14, Letra A), nmero 3, letra d) de la ley del ramo. Si estas utilidades no existieren, los retiros o distribuciones obviamente slo podrn corresponder a las rentas indicadas en dicho punto b.2), sin derecho a crdito. En todo caso, las empresas afectadas con la norma legal que se comenta, debern mantener registrado en sus libros contables todo el procedimiento de la depreciacin tanto la acelerada como la normal, de cada bien del activo inmovilizado, y la diferencia que se determine de la comparacin de ambas partidas.

4)

Finalmente, cabe sealar que lo dispuesto por el inciso tercero del N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, en cuanto al tratamiento tributario que dicho precepto legal le da a la diferencia existente entre la depreciacin acelerada y la normal, slo afecta a los contribuyentes de la Primera Categora que declaren la renta efectiva mediante contabilidad completa y sujetos, por lo tanto, al sistema de tributacin a base de retiros o distribuciones respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional establecido en la Letra A) del artculo 14 de

21

la ley precitada, no comprendindose en dicho grupo de contribuyentes los que no determinen sus rentas mediante la modalidad antes mencionada, dentro de los cuales se encuentran, por ejemplo, los contribuyentes de la Primera Categora que determinen sus rentas efectivas mediante una contabilidad simplificada debidamente autorizada por el Servicio, los de la Segunda Categora sujetos a las normas del N 2 del artculo 42 de la ley del ramo, y los que no obstante determinar sus rentas en la Primera Categora mediante contabilidad completa, tales utilidades no estn acogidas al rgimen de reparto respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional a que se refiere la Letra A) del artculo 14 antes mencionado, los cuales para fines de determinar las rentas de los impuestos que los afectan pueden considerar como un gasto la depreciacin acelerada tanto para los efectos del impuesto de Primera Categora como para los fines de los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda. (CIRC. del SII N 65, de 2001)

Remuneraciones, gratificaciones, participaciones, indemnizaciones, sueldo empresarial, etc. Becas de estudio pagadas a los hijos de los trabajadores (art. 31 N 6 bis)

1) Si son obligatorias pagadas o adeudadas. 2) Si son voluntarias solo pagadas y lleven implcito el principio de la universalidad. 3) Requisitos sueldo patronal (contabilizado oportunamente, cotizaciones previsionales obligatorias, retencin impuesto nico y trabajo efectivo y permanente en la empresa del beneficiario del sueldo). 1) Que se otorguen en relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.. 2) El monto de la beca por cada hijo no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente de 1 1/2 UTA cuando se trate de hijos de trabajadores que no estudian en los establecimientos de educacin superior y de 5 UTA cuando se trate de hijos de trabajadores que estudian en un establecimiento de educacin superior. 3) Que el beneficio se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo. 1) Destino: a) Fines de instruccin bsica, media, tcnica profesional o universitaria. b) Cuerpo de bomberos; fondo de solidaridad nacional; Sename y comits habitacionales comunales. 2) En dinero o especies. 3) Lmites: 2% RLI 1,6% por mil de C.P.F..

6bis

7.

Donaciones fines instruccin.

para de

8. 9.

Reajustes diferencias cambios.

y de

Pagados o adeudados por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente, utilizados directamente en el negocio o empresa. Amortizacin en un solo ejercicio o hasta 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.

Gastos de organizacin y puesta en marcha. Gastos promocin en o

10.

Amortizacin en un mximo de 3 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.

22

11

colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos. Gastos de investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta.

Amortizacin en un solo ejercicio o hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.-

12

Gastos por concepto de uso de marcas, patentes, formulas, asesorias y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin. (art. 31 N 12)

1) 2)

Se aceptan como gasto hasta un mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro de la empresa. Los citados gastos no quedaran sujetos al limite antes sealado en los siguientes casos: a) cuando en el ejercicio comercial respectivo entre la empresa pagadora de la renta y su beneficiario no exista o no haya existido una relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro, debiendo para estos efectos el contribuyente o su representante legal dentro de los dos meses siguientes al termino del ejercicio formular una declaracin jurada en la que se seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada; y b) Cuando en el pas del beneficiario de la renta sta se grave con impuestos con una tasa igual o superior a un 30%, debiendo el SII, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en la situacin anterior.

3)

Para la aplicacin del limite del 4%, en primer lugar a dicho limite debern imputarse los pagos por los conceptos antes indicados.

FORMA DE VERIFICAR SI EN EL PAIS DEL DOMICILIO DEL BENEFICIARIO DE LA RENTA STA SE GRAVA CON IMPUESTO A LA RENTA. 1) El N 3 de la letra e) del artculo 2 de la Ley N 19.738, reemplaz la parte final del inciso tercero del N 12 del artculo 31 de la Ley de la Renta, por la expresin que se contiene en su nuevo texto, mediante la cual se seala que este Servicio para los efectos de verificar si en el pas del domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuesto a la renta, con una tasa igual o superior a 30%, con el fin de no aplicar el lmite que establece la mencionada norma en su inciso primero, tal verificacin la podr efectuar de oficio o a peticin de parte. 2) Conforme a lo establecido por el nuevo texto de la norma legal en comento, se puede apreciar que tal disposicin le entrega al Servicio de Impuestos Internos dos alternativas para verificar el cumplimiento del requisito que ella establece para

23

los efectos de no aplicar el lmite que contempla en su inciso primero, esto es, que tal verificacin la podr efectuar de oficio o a peticin de parte, mediante cualquiera de las dos modalidades que contiene dicho precepto legal. 3) En todo caso, los contribuyentes que deseen acogerse a lo dispuesto por tal normativa debern acreditar ante el Servicio, con los documentos que corresponda, debidamente legalizados de conformidad al procedimiento que establece el artculo 345 del Cdigo de Procedimiento Civil cuando se trate de instrumentos pblicos otorgados en el extranjero, que en el pas del domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con un impuesto a la renta, con tasa igual o superior a un 30%, caso en el cual no ser aplicable el lmite del 4% que establece la norma en referencia en su inciso primero. (CIRC. del SII N 65, de 2001)

E.

DONACIONES QUE CONSTITUYEN GASTO TRIBUTARIO

TEXTO LEGAL DONANTE DONATARIO DESTINO DONACION EFECTO TRIBUTARIO

a)Naturaleza: En cualquier a) Contribuyentes del especie o cantidad impuesto de 1 Categora, representativa de un cualquiera que sea la forma valor pecuniario (bienes que determinen su renta muebles, inmuebles, a) ART. 25 efectiva en dicha categora. corporales, LETRA G) LEY N (Contabilidad completa o Corporacin de incorporales, etc. o 6.640, D.O. simplificada) Fomento de la dinero) 10.01.1941, LEY Produccin. ORGANICA DE b) Contribuyentes del (CORFO) b) Destino: Al CORFO. impuesto Global cumplimiento del objeto Complementario o Adicional, social de la donataria. segn corresponda.

La donacin se acepta como gasto tributario, en su totalidad, sin ningn lmite o tope. NOTA: En todo caso estas donaciones, en virtud de lo dispuesto por el artculo 10 de la Ley N 19.885, D.O. 06.08.2003, en su parte que constituyen crdito y gasto no pueden exceder del 4,5% de la R.L.I. de 1. Categora.

24

b) D.L. N 45, D.O. 16.10.1973, SOBRE DONACIONES EFECTUADAS AL ESTADO. CIRC. SII N 24, DE 1993.

a) Personas naturales y jurdicas en general afecta a los impuestos de la Ley de la Renta. b)

a) Naturaleza: En La donacin se rebaja cualquier especie o valor o como gasto tributario de la Al Estado dinero. base imponible del impuesto que Al Comit b) Destino: corresponda, sin ningn de A recuperar lmite o tope. Navidad econmicamente al pas, y de las NOTA: En todo caso catstrofes que sufren estas donaciones, en producto de virtud de lo dispuesto fenmenos de la por el artculo 10 de la Ley N 19.885, D.O. naturaleza 06.08.2003, en su parte (inundaciones, que constituyen crdito y sismos, etc.) gasto no pueden exceder A los objetos sociales del 4,5% de la R.L.I. de del Comit de 1. Categora. Navidad.

25

a) a) Contribuyentes de la 1 Categora que declaren la renta efectiva.

c) ARTICULO 31 N 7 LEY DE LA RENTA

Circ. N 24, b) Contribuyentes de la de 1993. 2 Categora que declaren la renta efectiva.

a) Naturaleza: En La donacin se acepta cualquier especie o como gasto tributario valor o dinero. slo hasta el 2% de la Base Imponible del Impto., considerando b) Destino: previamente como gasto la donacin efectuada o A la realizacin de del 1,6%o del Capital programas de Propio Tributario de la instruccin bsica, empresa. Topes a del media, tcnico eleccin profesional o contribuyente. universitaria, ya sea, privados o NOTA: En todo caso estas donaciones, en fiscales. virtud de lo dispuesto por el artculo 10 de la Al financiamiento de Ley N 19.885, D.O. los objetivos de las 06.08.2003, en su parte que constituyen instituciones. b) Cuerpos de crdito y gasto no Bomberos. pueden exceder del 4,5% de la R.L.I. de 1. c) Fondo de Categora. Solidaridad Nacional. d) Servicio Nacional de Menores. e) Comits Habitacional es Comunales.

Cualquier persona natural o jurdica que destine las donaciones a programas de instruccin bsica o media gratuitos, tcnico profesional o universitario en el pas, ya sean, privados o fiscales.

TEXTO LEGAL

DONANTE

DONATARIO

DESTINO DONACION

EFECTO TRIBUTARIO

26

a)

Establecimientos educacionales, hogares estudiantiles, establecimientos que realicen prestaciones de salud, centro de atencin de menores, traspasados a las a) Municipalidades.

Naturaleza: Solo en dinero

d) ART. 46 D.L. 3.063, D.O. 23.12.79, SOBRE RENTAS MUNICIPALES. CIRC. N 24, de 1993.

a) Contribuyentes de la 1 categora que declaren la renta efectiva demostrada mediante un balance general.

Establecimientos particulares de b) Destino: educacin La donacin se acepta reconocidos por el Financiamiento como gasto tributario solo exclusivo de los Estado, de hasta el 10% de la Base gastos que generen enseanza bsica Imponible del impuesto, las instituciones gratuita, media considerando previamente donatarias para poder cientfica humanista y como gasto la donacin cumplir con sus tcnico profesional. objetivos, o efectuar efectuada. ampliaciones o c) Establecimientos de mejoras de sus Educacin regidos edificios e NOTA: En todo caso por el Ttulo XXXIII estas donaciones, en instalaciones. del Libro I del Cdigo virtud de lo dispuesto Civil. por el artculo 10 de la Ley N 19.885, D.O. d) Establecimientos de 06.08.2003, en su parte Educacin Superior que constituyen crdito y creados por ley. gasto no pueden exceder del 4,5% de la R.L.I. de e) Centro privados de 1. Categora. atencin de menores con personalidad jurdica y que presten atencin gratuita. f) Establecimientos de atencin de ancianos con personalidad jurdica y atencin gratuita.

b)

TEXTO LEGAL

DONANTE

DONATARIO

DESTINO DONACION

EFECTO TRIBUTARIO

27

a) Establecimientos de educacin reconocidos por el Estado. b) Fondo Nacional de Desarrollo Cientfico y Tecnolgico. e) ART. 46 D.L. 3.063, D.O. 23.12.79, SOBRE RENTAS MUNICIPALES Y D.F.L. N 1 DE M. HDA. D.O. 02.07.86. CIRC. N 24 de 1993. a) Contribuyentes de la 1 Categora que declaren la renta efectiva demostrada mediante un balance general. c) Instituciones sin fines de lucro, regidas por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que tengan personalidad jurdica vigente y se dediquen a la creacin, la investigacin o difusin de las artes, las ciencias o la realizacin de programas de accin social en beneficio de los sectores de mayor necesidad, acreditando fehacientemente dichos actos de acuerdo a la forma que seala la ley. La donacin se acepta como gasto tributario solo hasta el 10% de la Base Imponible del impuesto, considerando previamente como gasto la a) Naturaleza: Solo en donacin efectuada. dinero NOTA: En todo caso b) Destino: estas donaciones, en Financiamiento exclusivo virtud de lo dispuesto por de los gastos que generen el artculo 10 de la Ley N las instituciones donatarias 19.885, D.O. 06.08.2003, en para poder cumplir con sus su parte que constituyen objetivos, o efectuar crdito y gasto no pueden ampliaciones o mejoras de exceder del 4,5% de la sus edificios e R.L.I. de 1. Categora. instalaciones.

f)

ARTICULO 46 LEY N 18.899, D.O. 30.12.89, modificado por las Leyes Ns. 19.731 y 19.599, D.O. 06.02.95 y 31.12.98, respectivamente.

c) a) Naturaleza: Solo en Contribuyentes de Fundacin Teresa de dinero, hasta completar la 1 Categora que Los Andes. el monto de 55.391,12 lleven contabilidad UF vigentes a la fecha completa. en que se efecta cada donacin. b) Destino:

La donacin se acepta como gasto tributario solo hasta el 10% de la base imponible del impuesto, considerando previamente como gasto la donacin efectuada

CIRC. N 24, de 1993 y 04, de 1999.

NOTA: En todo caso A la construccin estas donaciones, en del Santuario Teresita virtud de lo dispuesto por el artculo 10 de la de los Andes. Ley N 19.885, D.O. 06.08.2003, en su parte que constituyen crdito y gasto no pueden exceder del 4,5% de la R.L.I. de 1. Categora.

TEXTO LEGAL

DONANTE

DONATARIO

DESTINO DONACION

EFECTO TRIBUTARIO

28

a) Partidos Polticos inscritos en el Servicio Electoral. b) Instituto de Formacin Poltica. a) Naturaleza: Solo en dinero c) Candidatos a ocupar cargos de eleccin popular que b) Destino: A financiar se encuentren las campaas debidamente inscritos polticas de los en el Servicio donatarios Electora, slo respecto de aquellas donaciones que reciban en el perodo comprendido entre el da en que venza el plazo para declarar candidatos y el da de la eleccin respectiva. Las donaciones se rebajan como gasto tributario solo hasta el 1% de la R.L.I. del Impto. de 1 Categora, considerando previamente como gasto la donacin.

Contribuyentes de la 1. Categora g) Art. 8 Ley N que lleven 19.885, D.O. contabilidad 01.08.2003 completa. (Art. 14 bis 20 de la LIR)

F.-

NORMAS SOBRE CORRECCION MONETARIA

29

a)

FASES O ETAPAS QUE COMPRENDE EL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA (CM) 1. Capital propio Inicial a) Determinacin. b) Actualizacin. c) Contabilizacin. Variaciones del C.P.I. a) Aumentos. b) Disminuciones. Actualizacin de los Activos No Monetarios

2.

3.

4. Actualizacin de los pasivos No Monetarios b) INSTANTE EN QUE SE UBICA LA C.M. Al comienzo del ejercicio: El primer ajuste contable por C.M. corresponde a la determinacin y actualizacin del C.P.I. Durante el ejercicio: Determinacin y actualizacin de las variaciones de capital ocurridas en el ejercicio. Al final del ejercicio Determinacin de los Activos y Pasivos No Monetarios existentes al final del ejercicio, susceptibles de actualizacin.

c)

ELEMENTOS DE CORRECCION 1. 2. 3. 4. 5. Porcentaje variacin IPC. Costo de reposicin. Variacin tipo de cambio. Reajuste pactado. Valor de cotizacin.

d)

CUENTAS DE INTERVIENEN 1. 2. 3. 4. Correccin Monetaria. Revalorizacin Capital Propio. Activos No Monetarios. Pasivos No Monetarios.

e)

CUADRO RESUMEN DE LA CORRECCION MONETARIA SEGN MECANISMO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA

30

DISPOSICIO PARTIDAS DEL ACTIVO Y ELEMENTO CORRECTOR Y SU APLICACIN N LEGAL PASIVO QUE SE CORRIGEN Art. 41, N 1 Capital Propio Inicial. VIPC ocurrida entre: Inciso 1 Ultimo da del segundo mes anterior al de. iniciacin del ejercicio, y Inciso 2 Aumentos de Capital. Ultimo da del mes anterior al del balance.

VIPC ocurrida entre: Ultimo da del mes anterior al del aumento, y Ultimo da del mes anterior al del balance.

Inciso 3

Disminuciones de Capital.

VIPC ocurrida entre: Ultimo da del mes anterior al del retiro, y

Art. 41, N 2 Inciso 1

Ultimo da del mes anterior al del balance. Bienes Fsicos del Activo Inmovilizado, en existencia a la fecha del balance: Provenientes del ejercicio VIPC ocurrida entre: anterior. Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio, y Adquiridos durante el ejercicio. Ultimo da del mes anterior al del balance.

Inciso 2

VIPC ocurrida entre: Ultimo da del mes anterior al de la adquisicin del bien, y Ultimo da del mes anterior al del balance. Adquiridos con crditos en VIPC ocurrida entre: moneda extranjera o Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del reajustables: ejercicio, y Provenientes del ejercicio anterior. Ultimo da del mes anterior al del balance. Adquiridos durante el ejercicio. VIPC ocurrida entre: Ultimo da del mes anterior al de la adquisicin del Ampliaciones o mejoras bien, y efectuadas en el curso del ejercicio que aumenten el valor Ultimo da del mes anterior al del balance. de los bienes del activo inmovilizado. NOTA: Las diferencias de cambio o el monto de los reajustes, pagados o adeudados, se cargarn a los resultados del ejercicio.

31

VIPC ocurrida entre: Art. 41, N 3 Bienes Fsicos del Activo Realizable, adquiridos en el mercado nacional: Letra a) Con adquisiciones en el COSTO DE REPOSICION es igual a: segundo semestre del ejercicio Precio Ultima Factura de los de su mismo gnero, calidad o caractersticas, el cual NO podr ser inferior al ms alto del ejercicio. Con adquisiciones solo en el COSTO DE REPOSICION es igual a: primer semestre del ejercicio Precio ms alto que figura en los respectivos documentos de compra, reajustado en la VIPC ocurrida entre: Ultimo da del segundo mes anterior al segundo semestre, y Ultimo da del mes anterior al de cierre ejercicio correspondiente. Ultimo da del mes anterior a aqul en que se efectu la ampliacin o mejora, y Ultimo da del mes anterior al del balance.

Letra b)

Letra c)

Provenientes del ejercicio COSTO DE REPOSICION igual a: anterior, sin compras en el ao Valor libros, reajustado por la VIPC ocurrida entre: correspondiente Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio, y ltimo da del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio.

Art. 41, N 3 bienes fsicos del activo letra d) realizable, adquiridos en el mercado extranjero. Inciso 1 con internaciones durante el COSTO DE REPOSICION segundo semestre del ejercicio. Valor de la ltima importacin. (Aquella por la cual se han pagado los derechos de internacin y se encuentra en condiciones de ser ingresadas libremente al pas). con internaciones en el primer COSTO DE REPOSICION semestre del ejercicio. Valor de la ltima importacin, reajustado en la variacin experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, en el segundo semestre del ejercicio. Provenientes del ejercicio COSTO DE REPOSICION anterior, sin importaciones de Valor libros, reajustado segn el porcentaje de variacin las de su mismo gnero, experimentado por el tipo de cambio de la respectiva

Inciso 2

Inciso 3

32

calidad o caractersticas, moneda extranjera, durante el ejercicio. durante el ejercicio comercial correspondiente. Inciso 5 Mercaderas y Materias Primas Se revaloriza cada desembolso en el porcentaje de importadas, que a la fecha del variacin experimentado por la respectiva moneda balance se encuentran en extranjera, entre la fecha de su erogacin y la del balance. transito

Art. 41, N Productos terminados o en COSTO DE REPOSICION 3, letra e) proceso Materia Prima: Se aplican las mismas normas establecidas para las mercaderas nacionales o importadas, segn corresponda. Mano de obra: Se valoriza al valor de la hora hombre del ltimo mes de produccin. Art. 41, N 4 Crditos o derechos en Se ajustan al valor de cotizacin de la respectiva moneda moneda extranjera o extranjera o con el reajuste pactado, en su caso. reajustables, existentes a la fecha del balance. Art. 41, N 5 Existencias de monedas Se ajustan al: extranjeras y de monedas de VALOR DE COTIZACION oro. Tipo comprador a la fecha del balance. De acuerdo al cambio que corresponda al mercado o rea en el que legalmente deban liquidarse. Art. 41, N 6 Derechos de Llave, Pertenencias y Concesiones Se aplican las mismas normas establecidas en el Art. 41, Mineras, Derechos de N 2. Fabricacin, Derechos de Marca, Patentes de Invencin y Derecho de Usufructo, pagados efectivamente. Valores provenientes del ejercicio anterior.

Valores pagados ejercicio.

en

el Se aplican las mismas normas establecidas en el Art. 41, N 2.

Art. 41, N 7 Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha, y Gastos y Costos pendientes a la fecha del balance, que deban ser diferidos a ejercicios Se reajustan de acuerdo a las normas establecidas en el posteriores valores Art. 41, N 2. provenientes del ejercicio anterior.

33

Sumas pagadas durante el ejercicio. Art. 41, N 8 Acciones de sociedades annimas: Provenientes del inventario anterior, y as adquisiciones durante el ejercicio. Art. 41, N 9 Aportes a sociedades de personas Provenientes del inventario anterior.

Se aplican las mismas normas de revalorizacin del Activo Inmovilizado, establecido en el Art. 41, N 2. VIPC. Ocurrida entre: Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio, y Ultimo da del mes anterior al del balance.

Efectuadas durante el ejercicio. VIPC ocurrida entre: Ultimo da del mes anterior al del aporte, y Ultimo da del anterior al del balance. Ajuste posterior. De acuerdo al valor que le haya correspondido en la respectiva sociedad de personas. Art. 41, N Deudas u obligaciones en Se reajustan al valor de cotizacin de la respectiva moneda 10 moneda extranjera o extranjera a la fecha del balance, o con el reajuste pactado, reajustables, existentes a la en su caso. fecha del balance. Art. 41, N Casos en que el artculo 41 Faculta a la Direccin Nacional del SII para determinar, a su 11 NO contempla normas de juicio exclusivo, la forma en que deben efectuarse su reajustabilidad para reajustabilidad. determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones.

El N 12 del artculo 41 de la No afecto a impuesto. Ley de la Renta, establece la Art. 41, N forma en que debe efectuarse Se considera Capital Propio a contar del primer da del 12 el registro contable de los ejercicio siguiente. ajustes por correccin monetaria y las cuentas que deben utilizarse. Mayor valor que resulte de la Revalorizacin del CPI y sus Puede traspasarse su valor al Capital y/o Reservas de la Art. 41, N variaciones. empresa. 13 Menor valor que pudiere Ser considerado una disminucin de Capital y/o Reservas resultar de la Revalorizacin a contar del primer da del ejercicio siguiente. del C.P. y sus variaciones. Reajuste que corresponde a las Afecto a los impuestos personales cuando sea RETIRADO utilidades. O DISTRIBUIDO.

34

G.- CRDITOS EN CONTRA EL IMPUESTO De acuerdo a las normas legales en vigencia actualmente se pueden imputar al impuesto general de Primera Categora los siguientes crditos, en el orden de prelacin que se indica: Impuesto general de Primera Categora determinado segn normas del artculo 20 de la Ley de la Renta............................................ 1. CRDITOS CUYOS EXCEDENTES NO DAN DERECHO A SER IMPUTADOS EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES NI SOLICITAR SU DEVOLUCIN a) Crdito por contribuciones de bienes races (segn el Art. 20 N 1, letras a) inciso 2 y 3 , b),c),d) y letra f) Ley de la Renta, .............................................................. b) Crdito por rentas de Fondos Mutuos (Art. 18 D.L. N 1328/76).................................... c) Crdito por donaciones destinadas a fines culturales (Art. 8 Ley N 18.985)................ d) Crdito por donaciones destinadas a fines educacionales (Art. 3 Ley N 19.247/93).... e) Crdito por donaciones destinadas a fines Deportivos (Art. 10 Ley N 19.712)............. f) Crdito por donaciones destinadas a fines Sociales (Art. 2 Ley N 19.885)................... g) Crdito por inversiones en el exterior, segn Arts. 41 A letra A) y 41C h) Crdito por rentas de zonas francas (D.S. N 341/77) ... i) Crdito por Bs. Activo inmovilizado, artculo 33bis LIR ... CRDITOS CUYOS EXCEDENTES DAN DERECHO A SER IMPUTADOS EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES, PERO NO A SOLICITAR SU DEVOLUCIN a) Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado (segn el Art. 33 bis Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578/98). b) Crdito por donaciones destinadas a las Universidades e Institutos Profesionales, Art. 69 Ley N 18.681/87............................................................................................................ c) Crdito por impuesto de Primera Categora, contribuyentes Art. 14bis, segn Art. 1 transitorio Ley N 18.775/89............................................................................................... d) Crdito por inversiones en las Provincias de Arica y Parinacota (Ley N 19.420/95)...... e) Crdito por inversiones en las Regiones de Aysn y de Magallanes y la Provincia de Palena (Ley N 19.606/99).................................................................................................. f) Crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados, segn corresponda por inversiones en el exterior (arts. 41 A), y 41 B) y 41 C) Ley de la Renta).......................... $ xxxx

$ xxxx $ xxxx $ xxxx $ xxxx $ xxxx $ xxxx $ xxxx $ xxxx $ xxxx ($ xxxx)

2.

$ $ $ $ $ $

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

35

g) Crdito por inversin privada en actividades de investigacin y Desarrollo Ley N 20.241 de 2008 Saldo de Impuesto a pagar, o................................................................................................. Remanente de crdito .......................................................................................

xxxx

($ xxxx) $ xxxx ======= $ (xxxx) =======

1.

CRDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES (a) Contribuyentes que tienen derecho a este crdito

De conformidad a lo dispuesto por el artculo 20 N 1 letras a), b), c), d) y f) de la Ley de la Renta, tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes races los siguientes contribuyentes, cuyas instrucciones se contienen en la Circular del SII N 68, de 2001. Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races no agrcolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a ttulo oneroso (dentro de los cuales se comprenden las empresas inmobiliarias que no sean sociedades annimas) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida, debidamente actualizada al trmino del ejercicio, sea superior al 11% del avalo fiscal vigente al 01.01.2009 del conjunto de dichos bienes, vigente al 31 de Diciembre del ao respectivo, segn lo dispuesto por la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 39 de la ley antes mencionada; Las sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, gravndose la renta efectiva de dichos bienes determinada mediante contabilidad completa (empresas inmobiliarias que den en arrendamiento bienes races no agrcolas), segn lo dispuesto por el inciso final de la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta; y Las empresas constructoras en general y las empresas inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior, procediendo el citado crdito en estos casos desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, segn certificado extendido por la Direccin de Obras Municipales que corresponda, de acuerdo a lo establecido en el artculo 144 del D.F.L. N 458, del ao 1976, del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. El derecho al referido crdito corresponde segn lo dispuesto por el nuevo inciso segundo de la letra f) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Circular del SII a considerar N 68 de 2001. 2. CRDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN Los contribuyentes que declaren rentas efectivas, provenientes del mayor valor obtenido del rescate de cuotas de Fondos Mutuos adquiridas con anterioridad al 20.04.2001; todo ello segn lo dispuesto por el nuevo artculo 18 quater de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley N 19.768, D.O. 07.11.2001, por inversiones de tal naturaleza efectuadas durante el ao 2008 en el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis dichos ingresos se entienden comprendidos en los retiros y distribuciones efectuados, equivalente a los porcentajes que se indican ms adelante, aplicados sobre el monto neto anual de los referidos ingresos, siempre y cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos en los cuales la inversin en acciones como promedio anual corresponda a los porcentajes que se sealan:

36

a)

5% sobre el monto neto de dichas rentas, comprendidas en la "base imponible" , tratndose de Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como promedio anual, sea igual o superior al 50% del Activo del Fondo, y 3% sobre el monto neto de dichas rentas, comprendidas en la "base imponible", cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como promedio anual sea entre un 30% y menos de un 50% del Activo del Fondo. En el caso de los contribuyentes que declaren su renta efectiva de acuerdo a las normas del Art. 14, y por consiguiente, sujetos a las normas sobre Correccin Monetaria del Art. 41 de la Ley de la Renta, el monto neto de las rentas, ser equivalente a la suma de los mayores y menores valores obtenidos durante el ejercicio 2008 por concepto de tales ingresos. Para estos efectos, dichos mayores o menores valores, segn corresponda, se determinarn deduciendo del valor que tengan las cuotas de Fondos Mutuos en el momento de su rescate, el valor original o de libro que tengan stas en los registros contables de la empresa, sin aplicar reajuste alguno a este ltimo valor. Circular del SII N 10 de 2002.

b)

c)

3.

CRDITO POR DONACIONES PARA FINES CULTURALES Los contribuyentes que declaren renta efectiva determinada mediante contabilidad completa o a base de retiros y distribuciones, en el caso de los acogidos a las normas del artculo 14 bis, dicho crdito, corresponde a un determinado porcentaje de las donaciones en dinero y/o especies que durante el ao 2008 hayan efectuado a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado, a las Bibliotecas abiertas al pblico en general o a las entidades que las administran, a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objeto exclusivo sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte y a las Bibliotecas de los establecimientos educacionales que permanezcan abiertas al pblico de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobacin que otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educacin correspondiente, la cual deber necesariamente compatibilizar los intereses de la comunidad con los del propio establecimiento, a los museos estatales y municipales como tambin a los museos privados que estn abiertos al pblico en general y siempre que sean de propiedad y estn administrados por entidades o personas jurdicas que no persigan fines de lucro y el Consejo de Monumentos Nacionales respecto de los proyectos que estn destinados nicamente a la conservacin, mantencin, reparacin, restauracin y reconstruccin de monumentos histricos, monumentos arqueolgicos, monumentos pblicos, zonas tpicas, ya sea, en bienes nacionales de uso pblico, bienes de propiedad fiscal o pblicos contemplados en la Ley N 17.288, sobre Monumentos Nacionales; todo ello efectuadas al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines culturales contenida en el artculo 8 de la Ley N 18.985, de 1990 y a las establecidas en su respectivo reglamento contenido en el D.S. del Ministerio de Educacin N 787, de 1990; El monto del mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones, efectuadas en dinero y/o especies, a los donatarios indicados, debidamente reajustadas, considerando el mes en que ocurri el desembolso efectivo por concepto de donacin. No obstante lo anterior, el monto del citado crdito, no puede exceder del 2% de la Base Imponible de dicho tributo, con tope de 14.000 UTM del mes de diciembre del ao que se efecta la donacin Circulares del S.I.I. Ns. 24 y 50, ambas del ao 1993, 57, de 2001 y 55, de 2003.

4.

CRDITO POR DONACIONES PARA FINES EDUCACIONALES

37

a)

De conformidad a lo dispuesto por la Ley de Donaciones con Fines Educacionales, contenida en el artculo 3 de la Ley N 19.247, de 1993 (D.O. 15.09.93), los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, son los contribuyentes de la Primera Categora que declaren rentas efectiva, determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta. Cabe hacer presente que por expresa disposicin de la ley que contiene dicho crdito, se excluyen de este beneficio tributario las empresas del Estado y aqullas en las que el Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. Por ltimo, es necesario aclarar que para que los contribuyentes sealados, tengan derecho al mencionado beneficio tributario, los proyectos educativos que financien con las donaciones que efecten, no debern discriminar en su favor o de sus trabajadores, ni interferir en las funciones y deberes que el administrador del establecimiento educacional donatario encomiende a su personal docente y directivo; todo ello de acuerdo a lo preceptuado por la parte final del inciso primero de la Letra C.- del artculo 1 de la Ley de Donaciones con Fines Educacionales.

b)

El monto del citado crdito, equivale al 50% de las donaciones slo en dinero, que durante el ao 2008 se hayan efectuado a los siguientes donatarios: (a) Uno o ms de los establecimientos educacionales administrados directamente por las Municipalidades o por sus Corporaciones; (b) Los establecimientos de educacin media tcnico-profesional administrados de conformidad con el Decreto Ley N 3.166, de 1980; (c) Las instituciones colaboradoras del Servicio Nacional de Menores, de acuerdo al artculo 13 del Decreto Ley N 2.465, de 1979, que no tengan fines de lucro; (d) Los establecimientos de educacin pre-bsica gratuitos, de propiedad de las Municipalidades; de la Junta Nacional de Jardines Infantiles, o de Corporaciones o Fundaciones privadas, sin fines de lucro, con fines educacionales; y (e) Los establecimientos de educacin subvencionados de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto con Fuerza de Ley N 5, de 1992, del Ministerio de Educacin, mantenidos por Corporaciones o Fundaciones, sin fines de lucro. Para el clculo del porcentaje antes mencionados, las donaciones debern considerarse debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que efectivamente se efectu el desembolso por concepto de donacin. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, la cantidad a imputar al impuesto de Primera Categora, por concepto de este crdito, no podr exceder del 2% de la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora y no podr exceder del lmite mximo de 14.000 Unidades Tributarias Mensuales, vigentes en el mes de Diciembre. Circulares del SII Ns. 63, de 1993 y 55, de 2003.

5.

CRDITO POR DONACIONES PARA FINES DEPORTIVOS a) Los contribuyentes que declaren rentas efectiva determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros y distribuciones en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis, tendrn derecho a un crdito , un determinado porcentaje de las donaciones en dinero que durante el ao 2008, hayan efectuado al Instituto Nacional de Deportes de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte, institucin regulada por el artculo 10 de la Ley N 19.712, a las Corporaciones de Alto Rendimiento y las Corporaciones Municipales que cuenten con un proyecto deportivo y a las Organizaciones Deportivas a que se refiere el artculo 32 de la Ley N 19.712, esto es, segn dicho precepto legal, los clubes deportivos y dems entidades integradas a partir de stos, que tengan por objeto procurar su desarrollo, coordinarlos, representarlos ante autoridades y ante

38

organizaciones deportivas nacionales e internacionales; bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que exige al efecto la Ley N 19.712, del ao 2001, sobre Donaciones para Fines Deportivos y su respectivo Reglamento contenido en el Decreto Supremo N 48, del Ministerio Secretara General de Gobierno del ao 2001. (b) El referido crdito equivale a los porcentajes que se indican en el cuadro siguiente aplicados sobre las donaciones efectuadas bajo las normas antes sealadas, debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que se incurri en el desembolso efectivo de la donacin.
MONTO CREDITO TRIBUTARIO 1.- Al Instituto Nacional del Deporte de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o ms de las Cuotas 50% de la donacin Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte. reajustada. Destinadas al cumplimiento de los objetivos sealados en las Cuyo costo total del proyecto deportivo sea = o < a 50% de la donacin letras a), b), c) y d) del artculo 1.000 UTM. reajustada. 43 de la Ley N 19.712 y cuyos 2.- A una Corporacin de proyectos se encuentren Alto Rendimiento, a una incorporados en el Registro. Corporacin Municipal o a Destinadas al cumplimiento de Si cumple con la condicin de 50% de la donacin una Organizacin los objetivos sealados en las Cuyo costo total destinar a lo menos el 30% de reajustada Deportiva, en beneficio de letras a), b), c) y d) del artculo del proyecto la donacin a la Cuota Si no se cumple la condicin un proyecto aprobado por 43 de la Ley N 19.712 y cuyos deportivo sea > a Nacional o a una o ms Cuotas anterior, el monto del crdito el Instituto Nacional de proyectos se encuentren 1.000 UTM. Regionales o a otro proyecto ser de un 35% de la Deportes de Chile incorporados en el Registro. seleccionado por concurso donacin reajustada. mediante concurso pblico incorporado en el pblico, que se encuentre Registro. vigente en el respectivo Destinadas al cumplimiento de Registro de Proyectos los objetivos sealados en la Cuyo costo total del proyecto deportivo sea = o < a 50% de la donacin Deportivos. letra e) del artculo 43 de la 8.000 UTM. reajustada. Ley N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren incorporados en el Registro. Destinadas al cumplimiento de Si cumple con la condicin de 50% de la donacin los objetivos sealados en la Cuyo costo total destinar a lo menos el 30% de reajustada letra e) del artculo 43 de la del proyecto la donacin a la Cuota Si no se cumple la condicin Ley N 19.712 y cuyos deportivo sea > a Nacional o a una o ms Cuotas anterior, el monto del crdito proyectos se encuentren 8.000 UTM. Regionales o a otro proyecto ser de un 35% de la incorporados en el Registro. seleccionado por concurso donacin reajustada. pblico incorporado en el Registro. DESTINO DE LAS DONACIONES

c)

No obstante lo sealado en la letra (b) precedente, la citada rebaja por donaciones, en ningn caso, podr exceder del 2% de la Base Imponible de dicho tributo declarada, el cual, no podr exceder en el perodo tributario del lmite mximo equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre del ao respectivo, con un tope equivalente al lmite global absoluto del 4,5% de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora a que se refiere el artculo 10 de la Ley N 19.885.

Circulares del S.I.I. Ns. 81, del ao 2001 y 55, de 2003. 6. CRDITO POR DONACIONES PARA FINES SOCIALES (a) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 de la Ley N 19.885, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, son los de la Primera Categora que declaren rentas efectivas, determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.

39

(b)

El mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones slo en dinero, que se hayan efectuado a los siguientes donatarios: (a) Corporaciones o Fundaciones, constituidas conforme a las normas del Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que tengan por finalidad, tanto, de acuerdo al objeto social establecido en los estatutos que las regulan, como en su actividad o quehacer real o efectivo, proveer directamente servicios a personas de escasos recursos o discapacitadas, y que estn debidamente incorporadas o inscritas en el Registro que debe llevar el Ministerio de Planificacin y Cooperacin, y (b) El Fondo Mixto de Apoyo Social, denominado por la Ley N 19.885, como El Fondo. Las citadas donaciones que se efecten durante el ao 2008 de acuerdo a los artculos de la Ley N 19.885, debern reunir los requisitos y condiciones que exigen tales preceptos legales, para que puedan ser rebajadas como crdito o como gasto tributario de la base imponible del impuesto de Primera Categora que afecta a las empresas de dicha categora; rebaja tributaria que proceder una vez que se publique el Reglamento respectivo que regula a la mencionada franquicia. Para la determinacin del citado porcentaje, las donaciones debern considerarse debidamente reajustadas considerando para ello el mes en que efectivamente se efectu el desembolso por concepto de donacin, conforme a la fecha antes indicada. El citado crdito, equivale al 50% de las donaciones efectuadas para los fines indicados, debidamente actualizadas, con un tope equivalente al lmite global absoluto del 4,5% de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora a que se refiere el artculo 10 de la Ley N 19.885. Circulares N 55 de 2003, N 39 de 2005.

(c)

(d)

(e)

7.
(a)

CRDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR, SEGN ARTS. 41 A LETRA A) Y 41C

Contribuyentes que tienen derecho al crdito por impuestos pagados o retenidos en el extranjero De conformidad a lo dispuesto por el artculo 41 A de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), los contribuyentes que deben utilizar este cdigo son los domiciliados o residentes en Chile, cualquiera que sea su naturaleza jurdica, estn o no obligados a llevar contabilidad para los efectos tributarios en el pas, que declaren rentas provenientes del exterior por concepto de dividendos o retiros de utilidades, para registrar en dicho cdigo el crdito por los impuestos extranjeros que afectaron a las referidas rentas.

(b)

Rentas provenientes del exterior que dan derecho al crdito por impuestos pagados o retenidos en el extranjero De acuerdo a lo dispuesto por la letra A), del artculo 41 A de la LIR, una de las rentas provenientes del exterior, que dan derecho a rebajar como crdito los impuestos a la renta que las afectaron en el extranjero, hasta los montos mximos que establece la ley precitada, son las que se derivan de las siguientes inversiones en el exterior, y por las cuales el contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar en Chile el impuesto de Primera Categora: (b.1) Dividendos percibidos por el dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas constituidas en el extranjero; y (b.2) Retiros de utilidades provenientes de derechos sociales en sociedades de personas

40

constituidas en el extranjero. (c) Obligacin de declarar las rentas provenientes del exterior y de una cantidad equivalente a los impuestos extranjeros para que den derecho a crdito Para que las rentas indicadas en la letra (b) precedente den derecho al crdito por los impuestos que las afectaron en el exterior, deben declararse en Chile en la base imponible del Impuesto de Primera Categora, afectndose con la tasa de 17%, agregando, adems, a la base imponible de dicho tributo, una cantidad equivalente a los impuestos pagados o retenidos en el extranjero, hasta los lmites mximos que establece la ley. (d) Impuestos que dan derecho a crdito por tributos extranjeros De conformidad a lo preceptuado por el N 1 de la Letra A) del artculo 41 A de la Ley de la Renta, dan derecho al crdito por impuesto extranjero los tributos a la renta que el contribuyente haya debido pagar o se le hubiere retenido en el exterior sobre los dividendos percibidos o retiros de utilidades de sociedades constituidas en el extranjero, en su monto equivalente en pesos y debidamente reajustado al trmino del ejercicio comercial respectivo. Cuando en el pas fuente de los dividendos o retiros de utilidades no exista impuesto de retencin a la renta o el monto de dicho tributo sea inferior al impuesto de Primera Categora de Chile, se podr deducir como crdito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el extranjero. Para tales efectos dicho tributo se considerar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en el pas, para lo cual se deber reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a las rentas antes indicadas a nivel de la empresa desde la cual se pagan, agregando el impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva. En la misma situacin anterior, esto es, cuando no exista impuesto de retencin a la renta o el monto de ste sea inferior al impuesto de Primera Categora a pagar en Chile, tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la sociedad que remesa las utilidades al pas, siempre que ambas sociedades estn domiciliadas en un mismo pas y la segunda sociedad posea directamente el 10% o ms del capital de la primera. (e) Conversin de las rentas e impuestos extranjeros para el clculo del crdito De acuerdo a lo establecido en el N 1 de la letra D) del artculo 41 A de la Ley de la Renta, para los efectos de efectuar el clculo del crdito por impuestos extranjeros, tanto las rentas por concepto de dividendos, retiros y rentas del exterior, como los impuestos respectivos se convertirn a su equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente, conforme a la informacin publicada por el Banco Central de Chile, en conformidad a lo dispuesto en el nmero 6 del Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda extranjera mediante la cual se ha efectuado el pago no es una de aquellas informadas por el Banco Central de Chile, el impuesto extranjero pagado en dicha divisa deber primeramente ser calculado en su equivalencia en dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas monedas que se acredite en la forma y plazo establecido por el SII mediante Resolucin Exenta N 110, de fecha 16.09.2008, para luego convertirse a su equivalente en pesos chilenos de la forma indicada anteriormente. En el caso de que no exista una norma especial para los efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerar el

41

valor de las respectivas divisas en el da en que se ha percibido o devengado, segn corresponda, la respectiva renta. (f) Registro de las inversiones en el extranjero Conforme a lo dispuesto por el N 2 de la letra D) del artculo 41 A de la Ley de la Renta para tener derecho al crdito por impuestos extranjeros que regula dicho precepto legal, los contribuyentes debern inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que lleva para tales efectos el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo a las formalidades que se han determinados para tales fines. (g) Impuestos que dan derecho al crdito por impuestos extranjeros Los tributos que dan derecho al citado crdito son los impuestos obligatorios a la renta pagados o retenidos en forma definitiva en el exterior, siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos establecidos en la Ley de la Renta chilena, ya sea, que se apliquen sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos. Los crditos otorgados por la legislacin extranjera al impuesto externo, se considerarn como parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la renta fuera acreditable a otro tributo a la renta, respecto de la misma, se rebajar el primero del segundo a fin de no generar una duplicidad para acreditar los impuestos. Finalmente, si la aplicacin o monto del impuesto extranjero en el respectivo pas depende de su admisin como crdito contra el impuesto a la renta que grava en el pas de residencia al inversionista, dicho impuesto no da derecho a crdito. (h) Acreditacin de los impuestos extranjeros Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero, de conformidad a lo preceptuado por el N 4 de la letra D) del artculo 41 A de la Ley de la Renta, debern acreditarse mediante el correspondiente recibo, o bien, con un certificado oficial extendido por la autoridad competente del pas extranjero, debidamente legalizados y traducidos, si procediere. El Director del Servicio de Impuestos Internos podr exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo considere necesario para el debido resguardo del inters fiscal. (i) Verificacin de los impuestos extranjeros En virtud de lo establecido en el N 5 de la letra D) del artculo 41 A de la Ley de la Renta, el Director del Servicio de Impuestos Internos podr designar auditores del sector pblico o privado u otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retencin de los impuestos externos, devolucin de capitales invertidos en el extranjero y el cumplimiento de las dems condiciones que se contemplan en las letras A), B), C) y D) del precepto legal antes mencionado. (j) Determinacin del crdito total disponible El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre los siguientes valores: El o los impuestos pagados al Estado Extranjero sobre las respectivas rentas; e El 30% de una cantidad tal que al restarle dicho 30% la cantidad que resulte sea equivalente al monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito que se comenta.

42

La suma de todos los crditos determinados segn las normas anteriores, constituir el crdito total disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo. (k) Lmite general del crdito por impuestos extranjeros De conformidad a lo dispuesto por el N 6 de la letra D) del artculo 41 A de la Ley de la Renta, el crdito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn corresponda, no podr exceder al equivalente al 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del perodo comercial respectivo. Para los efectos antes indicados, la Renta Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se determinar como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente, deducido los gastos necesarios para producir dicho resultado, en la proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por impuestos extranjeros, determinados en la forma establecida en el artculo 41 A de la Ley de la Renta. (l) Tributos de los cuales se rebaja el crdito total disponible El crdito total disponible se deducir del impuesto de Primera Categora y de los impuestos finales de Global Complementario y Adicional. (m) Clculo del crdito a deducir del impuesto de Primera Categora El crdito por impuesto extranjero a deducir del Impuesto de Primera Categora se determinar de la siguiente manera: Se agregar a la base imponible del impuesto de Primera Categora el crdito total disponible determinado, con tope del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera; e El crdito a deducir del impuesto de Primera Categora ser equivalente a la cantidad que resulte de aplicar la tasa de dicho tributo, equivalente actualmente a un 17%, sobre la suma del crdito total disponible, hasta el tope sealado, ms las rentas extranjeras respectivas.

(n)

Crdito a deducir de los impuestos finales El crdito a rebajar de los impuestos finales de Global Complementario o Adicional, se determinar deduciendo del crdito total disponible, hasta el tope del 30% de la RNFE, el crdito imputable al Impuesto de Primera Categora determinado.

()

Orden de imputacin del crdito por impuestos extranjeros en contra del impuesto de Primera Categora El crdito por impuestos extranjeros determinado, se imputar en contra del Impuesto de Primera Categora a continuacin de aquellos crditos que el contribuyente tambin tenga derecho a imputar en contra de dicho tributo de categora y cuyos excedentes no dan derecho a imputacin a los ejercicios siguientes y tampoco a devolucin y antes de aquellos crditos que s permiten su imputacin a los ejercicios posteriores.

(o)

Situacin tributaria de los remanentes de crdito por impuestos en el extranjero Si de la imputacin del crdito por impuestos extranjeros en contra del impuesto de Primera Categora en la forma indicada en la letra anterior resultare un remanente, ste no da derecho a imputacin en los ejercicios siguientes y tampoco a su devolucin, ya que no existe norma legal

43

expresa que as lo autorice. (p) Certificacin del crdito por impuestos extranjeros en contra de los impuestos finales Las empresas o sociedades receptoras de las rentas extranjeras, el crdito por impuestos extranjeros que sea imputable a los impuestos finales de Global Complementario o Adicional deben determinarlo de acuerdo a las instrucciones de las letras anteriores e informarlo a los propietarios, socios o accionistas mediante los Modelos de Certificados Ns 3, 4 y 5 transcritos en las Lneas 1 y 2 del Formulario N 22. (Circular N 25, del ao 2008). 8. CRDITO POR RENTAS DE ZONAS FRANCAS Y OTROS El crdito por rentas de zonas francas que corresponde a los contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las zonas francas, que establece el D.S. de Hda. N 341, de 1977, rebaja tributaria que se invoca de acuerdo con las instrucciones de la Circular del SII N 95, de 1978. En otras palabras, la exencin del impuesto de Primera Categora que favorece a los contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las Zonas Francas, se materializa o se hace efectiva mediante un crdito en contra del impuesto de Primera Categora, calculado ste sobre el conjunto de las rentas obtenidas. El contribuyente que ejerce dentro y fuera de las Zonas Francas una o ms de las actividades clasificadas en el artculo 20 de la Ley de la Renta, debe incluir en su declaracin el conjunto de sus rentas anuales. En este caso, la exencin del impuesto de Primera Categora que beneficia a las rentas generadas en Zonas Francas se hace efectiva bajo la forma de un crdito o rebaja contra el impuesto de Primera Categora calculado sobre el conjunto de las rentas. El monto de dicho crdito ser aqul que resulte por aplicacin de la tasa y dems normas de clculo de la Primera Categora, ajustndose a las normas generales como si no existiere la exencin. El impuesto as calculado, constituir el monto del crdito por concepto de la franquicia de la Zona Franca. Circular del SII N 95, de 1978. 9. CRDITO POR BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEL EJERCICIO (a) Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, conforme a lo dispuesto por el artculo 33 bis de la Ley de la Renta, son los contribuyentes del impuesto general de Primera Categora, sobre la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa o en base a retiros y distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin optativo simplificado del artculo 14 bis de la ley antes mencionada. Por expresa disposicin de la norma que contiene el citado crdito, no tienen derecho a l, aunque declaren en la Primera Categora sobre las bases antes indicadas, las empresas del Estado y las empresas en que el Estado, sus organismos o empresas o las Municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. En la misma situacin se encuentran las empresas que entreguen en arrendamiento, con opcin de compra, bienes fsicos del activo inmovilizado, ya que en este caso la norma que contiene dicho crdito le otorga el derecho a la mencionada rebaja tributaria a la empresa arrendataria que toma en arrendamiento con opcin de compra bienes corporales muebles nuevos, ya que es ella la que realmente ha efectuado la inversin productiva.

44

(b)

Los bienes que dan derecho a dicho crdito son los siguientes: bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos, incluyendo los bienes corporales muebles nuevos adquiridos mediante contrato leasing, ya sea en el mercado interno o externo y los construdos directamente por el contribuyente o a travs de otra empresa, que sean ambos tipos de bienes depreciables; todos ellos, ya sea, adquiridos al contado o al crdito. (c) De conformidad a lo establecido por el artculo 2 de la Ley N 20.171, de 2007, el monto del mencionado crdito asciende al 6% del valor actualizado del conjunto de los referidos bienes, conforme a las normas del Art. 41 N 2 de la Ley de la Renta, y antes de descontar la depreciacin del perodo que afecta a los mismos, de acuerdo con lo dispuesto por el Art. 31 N 5 de la citada ley, y en el caso del arrendamiento con opcin de compra de bienes corporales muebles nuevos, sobre el monto total del contrato actualizado, en la misma forma que los bienes del activo inmovilizado. En todo caso, el monto mximo anual por concepto de este crdito por el conjunto de las inversiones efectuadas en los mencionados bienes durante el ejercicio 2008, por los Aos Tributarios 2008 al 2010, (650 UTM vigente en el mes de diciembre del ao 2008), todo ello de acuerdo a lo establecido por el artculo 2 de la ley antes mencionada e instrucciones contenidas en Circular N 20, de 2007, publicada en Internet. Se hace presente que la referida rebaja tributaria no es anual, de tal modo que si los citados bienes adquiridos o construidos durante el ejercicio comercial respectivo tienen una existencia en la empresa inferior a un ao, igualmente tienen derecho al citado crdito por su monto total. (d) Ahora bien, si a los referidos contribuyentes en el Ao Tributario 2009 se les produce un remanente de este crdito, provenientes de inversiones en bienes del activo inmovilizado realizados durante el ao 2008, por ser el impuesto de Primera Categora al cual se imputa inferior al mencionado crdito, incluyndose el caso cuando el referido tributo de categora no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se encuentra en una situacin de prdida tributaria o cuando el referido gravamen haya sido absorbido por otros crditos cuyos remanentes no dan derecho a imputacin a los ejercicios siguientes ni a devolucin, el citado remanente no podr recuperarse en este ejercicio ni imputarse en los perodos siguientes, extinguindose definitivamente.

(e)

De acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 1 de la Ley N 20.289, publicada en el Diario Oficial de 27.09.2008, los contribuyentes que se indican en los puntos siguientes, el crdito tributario del artculo 33 bis de la LIR, que se comenta en este Cdigo (366), durante el perodo 01.01.2008 y el 31.12.2011 (aos tributarios 2009, 2010, 2011 y 2012), lo invocarn con una tasa especial de 8% y un monto mximo anual de 650 UTM , alcuota que se aplica sobre el valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos, terminados de construir o recibidos en arrendamiento con opcin de compra.

Los contribuyentes que se encuentran en la situacin antes sealada, segn lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 1 de la Ley N 20.289, son los siguientes: (1) Los que declaren la renta efectiva en la Primera Categora acreditada mediante una contabilidad completa de los artculos 14 bis y 20 de la LIR, cuyos ingresos anuales por ventas y servicios del giro, en ninguno de los dos aos anteriores a aquel en que se pretende invocar el crdito, -esto es, en los aos comerciales 2006 y 2007-, no superen el equivalente a 100.000 Unidades de Fomento (UF), vigente al 31 de diciembre de los aos respectivos; y Los que declaren la renta efectiva en la Primera Categora acreditada mediante una contabilidad completa de los artculos 14 bis y 20 de la LIR, cuyos ingresos anuales por ventas y servicios del giro, en el ao en que se pretende invocar el crdito, -esto es, en el ao comercial 2008-, por no

(2)

45

registrar ingresos por los conceptos indicados en los dos aos anteriores al perodo en que se impetra el crdito, no superen el monto equivalente a 100.000 UF, vigente al 31 de diciembre del ao respectivo. Para los efectos de cuantificar los lmites antes indicados, los ingresos por ventas y servicios se considerarn por sus valores descontados el Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, las cantidades expresadas en unidades de fomento se calcularn de acuerdo al valor de dicha unidad para el ltimo da hbil del perodo respectivo. (Circulares del SII Ns. 41, de 1990, 44, de 1993, y 20, de 2007) 10 REMANENTE DE CRDITO POR BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO PROVENIENTE DE INVERSIONES A. T. 1999 A 2002 (a) Los mismos contribuyentes indicados en el punto 9 anterior, esto es- los que declaren la renta efectiva determinada mediante una contabilidad completa de los artculos 14 bis y 20 de la LIRy de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578, de 1998, tendrn derecho al remanente del crdito por inversiones en bienes fsicos del activo inmovilizado realizadas durante los Aos Tributarios 1999 al 2002, que les qued pendiente de imputacin en el Ao Tributario 2008, debidamente actualizado por el factor de actualizacin 1,089, equivalente a la VIPC de todo el ao 2008. (b) Si de la imputacin de este crdito al impuesto de Primera Categora resultara un remanente, dicho excedente podr seguir recuperndose en los ejercicios siguientes, hasta su total utilizacin, debidamente reajustado; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por la norma transitoria antes indicada. (Cir. N 53, de 1998). 11. CRDITO POR DONACIONES UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES a) Los contribuyentes que declaran su renta efectiva, determinada mediante contabilidad completa o simplificada o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, tendrn derecho crdito, un determinado porcentaje o una parte de las donaciones, slo en dinero, que durante el ao 2008 hayan efectuado a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares reconocidos por el Estado, cuando cumplan con los requisitos y condiciones que establece al efecto el artculo 69 de la Ley N 18.681/87, y su respectivo Reglamento, contenido en el Decreto Supremo de Hacienda N 340, de 1988. Por expresa disposicin de la norma legal antes mencionada, no tienen derecho a este crdito, respecto de las donaciones que efecten, las empresas donde el Estado, ya sea directamente o a travs de sus respectivos organismos, tenga una participacin igual o superior al 50%, aunque declaren el impuesto de Primera Categora bajo las modalidades anteriormente indicadas. El monto del mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones efectuadas a los donatarios indicados bajo las normas antes sealadas, debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en el cual se incurri en el desembolso efectivo por concepto de donaciones. Si el contribuyente determin un excedente por este mismo concepto en el ao anterior, por donaciones efectuadas en ejercicios anteriores, en el presente Ao 2008, podr hacerlo valer debidamente reajustado, adicionndolo actualizado en esa forma al crdito por igual concepto determinado por las donaciones efectuadas durante el ejercicio comercial 2008.

b)

46

c)

No obstante lo sealado en la letra precedente, el crdito por donaciones a imputar al impuesto de Primera Categora (considerando el 50% de las donaciones efectuadas durante el ao 2008 y los saldos de crdito provenientes del ejercicio anterior, ambos conceptos debidamente actualizados), en ningn caso podr exceder de la suma mxima de (14.000 UTM vigentes en el mes de diciembre del ao 2008), como tampoco del impuesto de Primera Categora determinado, menos el crdito por contribuciones de bienes races. (Circulares Ns. 24, de 1993 y 55, de 2003.) NOTA LMITE GLOBAL ABSOLUTO QUE ALCANZA A LOS CRDITOS POR LAS DONACIONES ANALIZADAS. a) El artculo 10 de la Ley N 19.885, establece que el conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del Impuesto de la Primera Categora de la Ley de la Renta, ya sea, para los fines que seala el artculo 2 de la Ley N 19.885, para los fines establecidos en el artculo 69 de la Ley N 18.681; artculo 8 de la Ley N 18.985; artculo 3 de la Ley N 19.247; Ley N 19.712; artculo 46 del Decreto Ley N 3.063, de 1979; Decreto Ley N 45, de 1973; artculo 46 de la Ley N 18.899 y en el N 7 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, as como para las que se establezcan en otras normas legales que se dicten para otorgar beneficios tributarios por donaciones realizadas, tendrn como Lmite Global Absoluto el equivalente al 4,5% de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora de la ley del ramo. b) El mencionado artculo establece adems que el citado lmite se aplicar, ya sea, que el beneficio tributario consista en un crdito en contra del Impuesto de Primera Categora, o bien, en la posibilidad de deducir como gasto la donacin. Para la determinacin del referido lmite la ley slo dispone que se deducirn previamente de la Renta Lquida Imponible las donaciones efectuadas a las entidades donatarias que seala en su artculo 2 y mencionadas en el N 6 precedente. Circulares Ns. 55 y 59, de 2003.

12.

CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA CONTRIBUYENTES ART. 14 BIS a) De conformidad a lo dispuesto por el Art. 1 transitorio de la Ley N 18.775/89, los contribuyentes que tributan bajo las normas del Art. 14 bis de la Ley de la Renta, tienen derecho a un crdito equivalente al monto pagado por concepto de impuesto de Primera Categora sobre las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen optativo que establece dicha norma legal, el que debidamente actualizado en los trminos que se indican en la letra siguiente. En el caso de los contribuyentes que declararon crdito por este concepto en el Ao Tributario 2008 (Cdigo 236 Form. N 22), el mencionado crdito equivaldr al saldo declarado en dicho perodo tributario, reajustado en la VIPC del ao 20087, equivalente al 8,9%, sin considerar el crdito por Impuesto de Primera Categora que venga asociado a las utilidades tributables recibidas durante el ejercicio comercial 2008 de otras empresas o sociedades por los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, ya que no existe una norma legal expresa que permita el reconocimiento o recuperacin de dicho crdito en este ltimo caso. Cuando el monto del crdito por este concepto, determinado de acuerdo a la forma antes indicada,

b)

(c)

47

sea superior al saldo de impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros o distribuciones actualizados, luego de haber rebajado los dems crditos a que se refieren los nmeros anteriores, cuando procedan. El exceso del referido crdito podr ser recuperado de este mismo tributo en los perodos siguientes, con el reajuste respectivo, hasta su total extincin. Circular del S.I.I. N. 59, de 1991.

13.

CRDITO POR INVERSIONES LEY ARICA (a) Los contribuyentes que declaren renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, comprendindose dentro de stos los que tributen con el impuesto de dicha categora, ya sea, en virtud de las normas del artculo 20 14 bis de la Ley de la Renta, debern registrar en este Cdigo, el monto del crdito a que se refiere dicho Cdigo y que se utilizar en este perodo tributario 2009 en contra del impuesto de Primera Categora, proveniente de las inversiones que durante el ao 2008, hayan efectuado en las Provincias de Arica y Parinacota, conforme a las normas de la Ley N 19.420, del ao 1995, y sus modificaciones posteriores, y cuyas instrucciones se impartieron mediante las Circulares Ns. 50, de 1995, 64, de 1996 , 46, del ao 2000 y 45, del ao 2008, publicadas en Internet.

(b) Tambin tendrn derecho a este crdito, los contribuyentes acogidos al rgimen preferencial establecido en el artculo 27 del D.F.L. N 341, del Ministerio de Hacienda, de 1977, esto es, las empresas industriales manufactureras instaladas o que se instalen en Arica, siempre y cuando para los efectos de invocar dicho crdito, se sometan a todas las normas que regulan el referido crdito, y a su vez, renuncien a la exencin del impuesto de Primera Categora que las favorece en virtud de dicha norma, y declaren y paguen el impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, a contar del ao comercial en el cual tengan derecho a imputar el citado crdito. Para estos efectos, cabe sealar que las citadas empresas se consideran como contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora por todo el tiempo en que demoren en recuperar dicho crdito, incluyendo los remanentes producidos, quedando sujetas a las normas generales del citado tributo, entre otras, en cuanto a la determinacin de su base imponible, plazo de declaracin del impuesto e imputacin del crdito tributario que se comenta como tambin de cualquier otro crdito que los beneficie como contribuyentes afectados con el citado gravamen, cuando se tenga derecho a ellos.

(c)

De acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero y sexto de la Ley N 19.420, el monto del citado crdito, equivale a la tasa general del 30% sobre el valor de los proyectos de inversin, conformados por los bienes a que se refiere dicha ley y que se precisan en las instrucciones contenidas en las Circulares antes indicadas, cuyo monto debe ser superior al equivalente a 2.000 U.T.M., si la inversin se realiza en la provincia de Arica, o bien, superior a las 1000 U.T.M, si la inversin se efecta en la provincia de Parinacota, considerndose la unidad tributaria vigente en el mes en el cual se entienda ejecutado el proyecto de inversin, y por lo tanto, el contribuyente se encuentra habilitado para invocar el crdito tributario en cuestin.

48

Respecto de las inversiones realizadas en la Provincia de Arica, el artculo 3 transitorio de la Ley N 20.268, del ao 2008, establece que por los aos comerciales que se indican a continuacin, los proyectos de inversin que se desarrollen en dicha Provincia deben ser superiores a los siguientes montos:

Ao Comercial 2008 y 2009 2010 2011

Monto Proyecto Inversin Superior a 1.000 UTM Superior a 1.500 UTM Superior a 2.000 UTM

No obstante lo anterior, y conforme a lo preceptuado por los dos ltimos incisos del artculo 1 de la Ley N 19.420, el crdito tributario que establece dicho texto legal, se otorgar con una tasa de 40%, cuando se traten de las siguientes inversiones desarrolladas en las Provincias de Arica y Parinacota. Provincia en que se Tipo de inversin realiza la inversin Parinacota Inversiones efectuadas en construcciones o inmuebles. Inversiones efectuadas en inmuebles destinados preferentemente a su explotacin comercial con fines Arica tursticos, calificadas como de alto inters por medio de una resolucin fundada del Director del Servicio Nacional de Turismo. Tasa del crdito 40% 40%

Se entendern por las inversiones efectuadas en los bienes antes indicados, y en las Provincias sealadas, aquellos definidos por el SII mediante las instrucciones de las Circulares mencionadas en la letra (a) precedente, con la salvedad importante que respecto de las inversiones realizadas en la Provincia de Arica stas deben cumplir con la condicin de ser calificadas como de alto inters por medio de una resolucin fundada emitida por el Director del Servicio Nacional de Turismo. Los contribuyentes de la Provincia de Arica que soliciten este beneficio debern presentar los antecedentes tcnicos suficientes que justifiquen el otorgamiento de la franquicia que se comenta. La resolucin fundada que otorgue el beneficio, as como los antecedentes que la justifiquen, debern ser publicados en el sitio web del Servicio Nacional de Turismo. (d) El referido crdito se deducir del impuesto general de Primera Categora que el contribuyente, conforme a las normas de los artculos 14 bis 20 de la ley de la Renta, por el ejercicio en el cual ocurri la adquisicin o se termin la construccin definitiva de los bienes, segn corresponda, por las rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de actividades desarrolladas en las provincias favorecidas con las inversiones o de actividades realizadas fuera de tales territorios. (e) Los remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al impuesto de Primera Categora indicado, podrn deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios siguientes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variacin del Indice de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se determin dicho remanente y el ltimo da del mes de Noviembre del ao siguiente. Por exceso de dicho crdito debe entenderse, cuando el impuesto de

49

Primera Categora al cual se imputa, es inferior a dicho crdito, incluyendo el caso, cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se encuentra liberado de impuesto por no exceder su base imponible del lmite exento que establece la ley, o se encuentra en una situacin de prdida tributaria, o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por otros crditos imputados en forma previa al crdito que se analiza. (f) El crdito que se comenta en este nmero (13), es compatible con los crditos analizados en los nmeros (9) y (10) anteriores (Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado), pudiendo, por lo tanto, invocarse ambos crditos sobre los bienes que conforman los proyectos de inversin, en la medida que se cumplan los requisitos exigidos para ello. (g) Los contribuyentes para poder acceder a este crdito debern informar al Servicio de Impuestos Internos, el monto total de la inversin respecto de los proyectos terminados o ejecutados al 31.12.2008, y que le dan derecho a la citada rebaja tributaria. Dicha informacin deber ser proporcionada en el Cdigo (815) del Recuadro N 3 del Formulario N 22. (h) Se hace presente, que conforme a lo dispuesto por el inciso sptimo del artculo 1 de la Ley N 19.420, y sus modificaciones posteriores, los contribuyentes beneficiados con dicha franquicia, slo podrn acogerse al referido crdito hasta el 31.12. 2011, y slo se aplicar respecto de los bienes incorporados en los proyectos de inversin materializados, terminados o ejecutados a dicha fecha, sin perjuicio que la recuperacin del citado crdito se podr efectuar hasta el ao 2034. (i) Finalmente, se expresa que el crdito tributario en comento, por el Ao Tributario 2009, puede invocarse con las tasas sealadas, respecto de los Proyectos de Inversin realizados en los bienes que autoriza la ley, siempre y cuando la adquisicin o trmino de la construccin definitiva de los citados bienes haya ocurrido durante el ao comercial 2008, debidamente acreditados estos hechos con la documentacin que corresponda, destinados a las actividades y prestacin de servicios a desarrollar en las provincias favorecidas con dichas inversiones. En todo caso se aclara que, conforme a la vigencia general establecida por la Ley N 19.420, y sus modificaciones posteriores, quedan al margen de dicha franquicia tributaria todos aquellos bienes adquiridos o comenzados a construir con anterioridad al 01 de enero de 1995, aunque en el caso de bienes construidos o fabricados, su construccin definitiva haya ocurrido durante el ao comercial 1995 o siguientes, ya sea, por el mismo contribuyente u otras empresas. Circulares Ns. 50, de 1995, 64, de 1996, 46, del ao 2000 y 45, de 2008.

14.

CRDITO POR INVERSIONES LEY AUSTRAL (a) Contribuyentes que tienen derecho al crdito tributario De conformidad a lo dispuesto por la Ley N 19.606, publicada en el Diario Oficial de 14 de Abril de 1999, y sus modificaciones posteriores, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito tributario son aquellos que declaren la renta efectiva determinada segn contabilidad completa, comprendindose dentro de stos los que tributen con el impuesto de Primera Categora, ya sea, en virtud de las normas del artculo 14 bis 20 de la ley de la Renta. Por consiguiente, y conforme a lo antes expuesto, no tienen derecho al mencionado crdito tributario, los siguientes contribuyentes: (a.1) Los no afectos o exentos del impuesto de Primera Categora, cualquiera sea la forma en

50

que declaren o determinen su renta, como ser, por ejemplo, las empresas acogidas a los regmenes tributarios preferenciales de las Leyes Ns. 18.392, de 1985 y 19.149, de 1992, ubicadas en los territorios que indican dichos textos legales, las cuales por expresa disposicin de los referidos cuerpos legales se encuentran exentas del impuesto de Primera Categora por un determinado nmero de aos; (a.2) Los afectos al Impuesto de Primera Categora, en calidad de impuesto nico o sustitutivo, de todos los dems tributos de la Ley de la Renta, segn lo establecido en los artculos 17 N 8, inciso tercero y 22 de la Ley de la Renta; (a.3) Los afectos al Impuesto de Primera Categora que declaren y determinen o acrediten su renta efectiva, mediante una contabilidad simplificada u otros documentos; (a.4) Los afectos al Impuesto de Primera Categora acogidos a un rgimen de presuncin de renta, de acuerdo a las normas que regulan actualmente estos sistemas de tributacin; (a.5) Los de la Segunda Categora, cualquiera sea la forma en que declaren y determinen su renta en dicha categora; y (a.6) Los contribuyentes que a la fecha de la deduccin del citado crdito, esto es, en el mes en que vence el plazo legal para la presentacin de la declaracin del impuesto de Primera Categora, en el caso del presente Ao Tributario, en el mes de Abril del ao 2009, adeuden al Fisco impuestos girados en virtud de lo dispuesto en los incisos cuarto y quinto del artculo 24 del Cdigo Tributario, asi como los reajustes, intereses y sanciones que correspondan. Asimismo, tampoco podrn acceder al referido crdito, los contribuyentes que adeuden al Fisco gravmenes aduaneros con plazo vencido o sanciones por infracciones aduaneras. (b) Regiones y Provincia favorecidas con las inversiones Las Regiones y la Provincia en las cuales los contribuyentes deben efectuar las inversiones para poder acceder al mencionado crdito, son las Regiones XI y XII y la Provincia de Palena. (c) Destino de las inversiones efectuadas en las Regiones y Provincia favorecidas Las inversiones efectuadas en las Regiones y Provincia favorecidas con ellas, deben estar destinadas a la produccin de bienes o prestacin de servicios en esas localidades, de acuerdo con las normas de la ley que establece el crdito tributario que se comenta. Los conceptos antes indicados deben entenderse en un sentido natural y obvio en cuanto a que tratndose de empresas productoras de bienes, slo pueden entenderse por tales aquellas que mediante diversos procesos elaboran un bien con una identidad especfica distinta a las materias primas o insumos que se utilizan. Por su parte, las empresas de servicios deben estar referidas, en su alcance natural, a aquellas que efectan prestaciones de servicios a terceros, que no implican una transferencia de bienes. Por lo tanto, conforme a los antes expuesto, se excluyen de los conceptos mencionados las inversiones orientadas a actividades meramente primarias, extractivas o comerciales - salvo aquellas inversiones destinadas a la explotacin comercial con fines tursticos expresamente permitidas por la ley - toda vez que en dichos casos, no se cumplira con la condicin de que los bienes adquiridos o

51

construidos estn directamente vinculados con la produccin de bienes o prestacin de servicios, ya que por definicin el ltimo tipo de actividades sealadas (comerciales) se caracteriza principalmente por la venta de bienes previamente adquiridos para ese fin. (d) Bienes que deben conformar los proyectos de inversin para tener derecho al crdito tributario Los bienes que deben formar parte de los proyectos de inversin son aquellos que renan las siguientes caractersticas: (i) deben ser de propiedad del contribuyente; (ii) contablemente deben ser calificados de bienes fsicos del activo inmovilizado de aquellos que sean depreciables; (iii) deben corresponder en general a construcciones, maquinarias y equipos; (iv) deben estar vinculados directamente con la produccin de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente; (v) deben tratarse de bienes nuevos o usados, respecto de estos ltimos en cada caso que lo seale la ley; y (vi) pueden ser adquiridos en el mercado nacional o internacional, salvo excepcin expresa, o construidos por el propio contribuyente o a travs de terceras personas en el ejercicio comercial correspondiente. En consecuencia, el crdito en comento beneficia exclusivamente a los proyectos de inversin que estn conformados por los bienes fsicos del activo inmovilizado que se indican a continuacin que renan las caractersticas generales mencionadas anteriormente: (d.1) Construcciones, maquinarias y equipos, adquiridos nuevos o terminados de construir en el ejercicio, que estn vinculados directamente con la produccin de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente; Inmuebles destinados preferentemente a su explotacin comercial con fines tursticos, adquiridos nuevos o terminados de construir al trmino del ejercicio, que estn vinculados directamente con la produccin de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente. Cabe sealar que la ley que regula dicho crdito respecto de este tipo de bienes utiliza el trmino preferentemente, lo que significa que no se trata de un destino exclusivo a los fines que seala dicha norma legal, por lo que procede incorporar al beneficio en comento aquellos bienes cuya explotacin, por la naturaleza del giro que se desarrolla, no garantiza la utilizacin nica relacionada con el turismo, como puede ser el caso de los restaurantes, discoteques, etc., pudiendo incorporarse este tipo de establecimientos en el proyecto turstico principal que cumpla totalmente con los requisitos establecidos por la ley. Por lo tanto, los proyectos en este tipo de bienes, deben estar destinados de preferencia, no en forma exclusiva, a su explotacin comercial con fines tursticos, incluyendo el proyecto todo el equipamiento complementario al principal consistente en instalaciones anexas, mobiliario, enseres y accesorios necesarios para el desarrollo de la actividad. Entre este tipo de bienes se pueden sealar, a va de ejemplo, los destinados a hoteles, casinos de juego, debidamente autorizados por la autoridad competente, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas y su destinacin segn su naturaleza sea efectivamente para dicho objeto. (d.3) Embarcaciones y aeronaves nuevas destinadas exclusivamente a prestar servicios de transporte de carga, pasajeros o turismo en la zona comprendida al sur del paralelo 41 o aquella comprendida entre los paralelos 20 y 41 latitud sur y los meridianos 80 y 120 longitud oeste, que operen servicios regulares o de turismo que incluyan la

(d.2)

52

provincia de Palena, la XI o la XII Regiones. Dentro de este grupo de bienes y destinados a los mismos fines sealados anteriormente, se pueden considerar las embarcaciones o aeronaves usadas reacondicionadas, importadas desde el extranjero y sin registro anterior en el pas; y d.4) Remolcadores y lanchas, sean nuevas o usadas reacondicionadas y que cumplan con los mismos requisitos sealados en el punto precedente, destinados a prestar servicios a naves en las regiones y provincia indicadas en dicho prrafo.

(e) Bienes que no quedan comprendidos en los proyectos de inversin para los efectos de invocar el crdito tributario Por expresa disposicin de la Ley N 19.606, no podrn considerarse dentro de los proyectos de inversin para los efectos de acogerse al crdito tributario en anlisis, los siguientes bienes: (e.1) Los bienes no sujetos a depreciacin, entendindose por stos, aquellos bienes de propiedad del contribuyente, que por su naturaleza no sean susceptibles de ser depreciados, dentro de los cuales se encuentran, por ejemplo, los terrenos que, adems, de no poder ser adquiridos nuevos tampoco son depreciables. Por lo tanto, los proyectos de inversin que comprendan la adquisicin o construccin de inmuebles o edificaciones, para los efectos del clculo del crdito debe descontarse el valor del terreno, de la inversin total a realizar; (e.2) Los bienes que para los efectos tributarios, segn las tablas fijadas por el Servicio de Impuestos Internos, mediante sus diversas instrucciones, por ejemplo, Circular N 132, de 1975 y 6, de 2003, tengan una vida til normal inferior a tres aos; (e.3) Los vehculos motorizados en general, entendindose por stos, atendido el sentido amplio de esta expresin en la ley, cualquier vehculo motorizado, con excepcin de aquellos vehculos especiales fuera de carretera con maquinaria montada; (e.4) Las inversiones que se realicen para dar cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 12 transitorio de la Ley N 18.892, General de Pesca y Acuicultura, cuyo texto refundido fue fijado por el Decreto N 430, de 1992, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin; (e.5) (e.6) (e.7) Los bienes usados en general, ya sean, adquiridos en el mercado nacional o internacional, con excepcin de aquellos sealados expresamente por la ley; Las remodelaciones, mejoras o reparaciones efectuadas a bienes muebles e inmuebles, con excepcin de los bienes reacondicionados a que se refiere la ley, y Los bienes en que la ley autoriza efectuar la inversin, pero que no puedan ser clasificados como bienes fsicos del activo inmovilizado como lo exige dicha ley, o que pudiendo ser catalogados como tales, al trmino del ejercicio en el cual procede invocarse la franquicia, sean considerados como bienes no destinados a la produccin de bienes o a la prestacin de servicios del giro del contribuyente, no presten una utilidad efectiva y permanente en la explotacin de la empresa, o no existan en el negocio, ya sea, por su enajenacin o castigo, ya que la norma establece que para los efectos de calcular el crdito los citados bienes se considerarn por su valor actualizado

53

(f)

al trmino del ejercicio, conforme a las normas del artculo 41 de la Ley de la Renta. Monto de los proyectos de inversin para poder acceder al crdito tributario (f.1) El citado crdito slo podr otorgarse a los contribuyentes cuya inversin efectuada en los bienes del proyecto que da derecho a la franquicia superen las 1.500 Unidades Tributarias Mensuales realizadas en las Regiones y Provincia favorecidas (Art 1 Ley N 20.320, D.O. 31.12.2008); No obstante lo anterior, tratndose de proyectos de inversin cuya ejecucin y operacin se realice dentro de las comunas de Hualaihu, Futaleuf, Palena, Chaitn, Lago Verde, Guaitecas, Chile Chico, Ro Ibaez, Cochrane, Villa OHiggins, Tortel, Natales, Torres del Paine, Ro Verde, Laguna Blanca, San Gregorio, Timaukel, Primavera, Porvenir y Navarino, el monto de la inversin deber ser como mnimo de 1.000 Unidades Tributarias Mensuales; y (f.3) Para los efectos de cuantificar el monto de la inversin se considera como unidad tributaria aquella vigente en el mes en el cual se entienda terminado el proyecto respectivo, y por lo tanto, el contribuyente se encuentra habilitado para invocar el crdito tributario que se analiza. (g) Valor a considerar de los bienes para los efectos de determinar el monto del crdito tributario Para los fines de calcular el monto del citado crdito, los bienes fsicos del activo inmovilizado detallados en la letra (d) anterior, se debern considerar por su valor actualizado al trmino del ejercicio (al 31 de diciembre), segn las normas del artculo 41 N 2 de la Ley de la Renta, y antes de descontar la depreciacin tributaria correspondiente al perodo que afecta a dichos bienes, ya sea, la normal o acelerada, conforme a lo sealado por el N 5 del artculo 31 de la ley antes mencionada.

(f.2)

(h)

Escala de tramos de inversin y porcentajes en base a la cual se calcula el monto del crdito tributario De conformidad al inciso noveno del artculo 1 de la Ley N 19.606, el crdito que ella establece se invocar de acuerdo a la siguiente escala de montos de inversin y porcentajes que se indican:

N de Tramos

Monto Proyecto de Inversin

Porcentaje a aplicar sobre el monto del proyecto de inversin que corresponda y que da origen al monto del crdito a invocar

Cantidad a agregar al resultado que se obtenga de multiplicar el monto del proyecto de inversin por el porcentaje indicado en la columna (4)

Desde Hasta (1) (4) (5) (2) (3) 1 O UTM 200.000 UTM 32% 0,00 UTM 2 200.000,01 UTM 2.499.999 UTM 15% 34.000 UTM 3 2.500.000 UTM Y MAS UTM 10% 159.000 UTM NOTA: Para la aplicacin de la tabla se debe convertir el monto del proyecto de inversin a UTM, dividiendo su cuanta en pesos ($) por el valor de la Unidad Tributaria Mensual del mes de Diciembre de cada ao o del mes de cierre o trmino del ejercicio, segn se trate de ejercicios anuales o parciales por trmino de giro.

54

(i)

Monto mximo del crdito a impetrar De acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.606, el monto mximo anual del crdito a impetrar por el contribuyente, en cada Ao Tributario, no podr exceder de la cantidad de 80.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) al valor vigente que tenga esta unidad al trmino del ejercicio por el cual invoca dicho crdito, esto es, al mes de diciembre de cada ao. La diferencia entre el monto del crdito resultante producto de la aplicacin de la tabla indicada en la letra precedente y el monto mximo anual del crdito a invocar en cada ao tributario equivalente a 80.000 UTM, segn la norma legal antes mencionada, no es recuperable como tal, ya sea, en el mismo ejercicio o en los ejercicios siguientes. Distinta es la situacin del remanente de crdito que se produzca entre el monto del impuesto de Primera Categora al cual se imputa y el monto mximo anual del crdito a recuperar en cada ao equivalente a 80.000 UTM, cuyo excedente en este caso da derecho a su recuperacin en los ejercicios siguientes, debidamente reajustado; todo ello conforme a lo dispuesto por el inciso final del artculo 2 de la Ley N 19.606

(j)

Ejercicio en el cual nace el derecho a invocar el crdito tributario El derecho a invocar el crdito que se analiza, nace al trmino del ejercicio en el cual ocurri la adquisicin de los bienes, o en el perodo en el cual se termin la construccin definitiva de los mismos. El derecho se materializa efectivamente en el momento en que se presenta la declaracin del impuesto de Primera Categora, esto es, en el mes de Abril del Ao Tributario 2009, mediante la imputacin o deduccin del citado crdito al tributo. Para estos fines, se considerar como ejercicio de adquisicin del bien, aquel en que ste pueda utilizarse o entrar en funcionamiento, es decir, cuando tenga una identidad propia y definitiva representada por un valor en el activo. Por su parte, por ejercicio en el cual se termin completamente la construccin del bien, debe entenderse aqul en que se di por concluida su construccin definitiva, y por consiguiente, el bien est en condiciones de ser utilizado en forma efectiva en los fines que indica la ley; independientemente de la fecha en la cual se efectuaron los desembolsos respectivos para su construccin. La construccin definitiva de los bienes inmuebles deber acreditarse con su respectiva Recepcin Municipal certificada por la Direccin de Obras Municipales que corresponda. En resumen, el citado crdito, especialmente en el caso de construccin de bienes muebles o inmuebles, no podr invocarse parcialmente en relacin a los avances de su construccin, sino que solamente en el ejercicio en que est totalmente terminado. Cuando se trate de un proyecto, si ste no se encuentra terminado, no podr invocarse el crdito por el cumplimiento parcial de l, aunque existan algunos bienes adquiridos o construcciones finalizadas. Cabe hacer presente, que el citado crdito solo podr ser impetrado o solicitado por una sola vez, aunque los bienes permanezcan en las empresas destinados a los mismos fines que indica la ley en los perodos posteriores al de su adquisicin o construccin definitiva, segn corresponda; ya que el mencionado beneficio no podr impetrarse ms de una vez para el mismo bien o inmueble.

(k)

Impuesto del cual debe deducirse el crdito tributario

55

El referido crdito se deducir del impuesto general de Primera Categora que el contribuyente, conforme a las normas de los artculos 14 bis 20 de la ley del ramo, declare en la Lnea 34 del Formulario N 22, a contar del ejercicio comercial en el cual el proyecto se encuentre terminado, por las rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de actividades desarrolladas en las regiones o provincia favorecidas con las inversiones o de actividades realizadas fuera de tales territorios. Se hace presente, que la imputacin del crdito al impuesto de Primera Categora indicado, no afecta la procedencia del crdito por igual concepto establecido en los artculos 56, N 3 y 63, de la Ley de la Renta. Es decir, si el citado tributo de categora ha sido cubierto total o parcialmente con el crdito tributario en anlisis, los propietarios, socios o accionistas de las empresas favorecidas con tal crdito, de todas maneras tienen derecho a invocar en su totalidad el crdito por impuesto de Primera Categora contenido en los artculos antes indicados, en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que les afecta por las rentas o cantidades retiradas o distribuidas. En el evento de que el contribuyente al trmino del ejercicio tambin declare rentas no determinadas mediante contabilidad completa, el mencionado crdito solamente debe imputarse al impuesto de Primera Categora que se declare sobre las rentas efectivas determinadas segn la modalidad antes indicada, efectundose por consiguiente, los ajustes necesarios tendientes a calcular el impuesto de Primera Categora correspondientes a las rentas efectivas sealadas, y siempre y cuando tambin el bien del activo inmovilizado de que se trate solo se utilice en la actividad sujeta a renta efectiva. (l) Orden de imputacin del crdito tributario De conformidad a lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 19.606, en concordancia con lo dispuesto por el inciso final del artculo 56 de la Ley de la Renta, el crdito que se analiza se imputar al impuesto de Primera Categora que corresponde, despus de aquellos crditos cuyos remanentes producidos, conforme a las normas que los establecen, no pueden imputarse a los impuestos a declarar en los ejercicios siguientes. (ll) Situacin de los remanentes del crdito tributario Los remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al impuesto de Primera Categora indicado, podrn deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios siguientes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variacin del Indice de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se determin dicho remanente y el ltimo da del mes de Noviembre del ao siguiente en que ocurre su imputacin al impuesto de Primera Categora. Por exceso de dicho crdito debe entenderse, la diferencia que se produce cuando el impuesto de Primera Categora al cual se imputa, es inferior a dicho crdito, incluyendo el caso, cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se encuentra liberado de impuesto por no exceder su base imponible del lmite exento que establece la ley, o se encuentra en una situacin de prdida tributaria, o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por otros crditos imputados en forma previa al crdito que se analiza. (m) Informacin que debe proporcionar el contribuyente al Servicio de Impuestos Internos para poder acceder al crdito tributario

56

Los contribuyentes para poder acceder al crdito en estudio debern informar al Servicio de Impuestos Internos, el monto total de la inversin respecto de los proyectos terminados o ejecutados al 31.12.2008, y que le dan derecho a la citada rebaja tributaria. Dicha informacin deber ser proporcionada en el Cdigo (741) del Recuadro N 3 del Formulario N 22. (n) Plazo para acogerse y recuperar el crdito tributario Los contribuyentes tendrn plazo hasta el 31 de Diciembre del ao 2011 (Art. 1 Ley N 20.320, D.O. 31.12.2008), para poder acogerse al crdito tributario en estudio, respecto de todos los bienes incorporados a los proyectos de inversin terminados o ejecutados definitivamente a la fecha antes indicada. No obstante lo anterior, los citados contribuyentes tendrn plazo hasta el ao 2030 para la recuperacin del referido crdito, imputndolo al impuesto general de la Primera Categora que les afecte en cada ao tributario, bajo las normas comentadas en las letras anteriores. () el Estado Incompatibilidad del crdito tributario con cualquier otra bonificacin otorgada por

El beneficio del crdito tributario que se comenta, es incompatible con cualquier otra bonificacin otorgada por el Estado sobre los mismos bienes, dispuesta especialmente con el fin de favorecer a las Regiones y Provincia sealadas, debiendo el contribuyente optar por uno de ellos. En esta situacin se encuentran, entre otras, las bonificaciones por inversiones o reinversiones efectuadas en las Regiones Extremas del pas dispuestas por el artculo 38 del D.L. N 3.529, de 1980, y su respectivo Reglamento, contenido en el D.F.L. N 15, del Ministerio de Hacienda, de 1981, cuyas instrucciones el SII las imparti por Circular N 39, de fecha 12 de Agosto de 1992. En todo caso, se aclara, que el referido crdito es compatible con el crdito del artculo 33 bis de la Ley de la Renta comentado en el N (10) anterior, y con las bonificaciones por inversiones privadas en obras de riego y drenaje de predios agrcolas a que se refiere la Ley N 18.450, publicada en el Diario Oficial de 30.10.85, modificada por la Ley N 19.316, publicada en el D.O. de 29.08.94, atendido el carcter genrico de los beneficios establecidos por estos ltimos textos legales. Por lo tanto, el contribuyente puede invocar ambos crditos sobre el mismo monto de la inversin en el ao tributario en que se encuentre habilitado para ello, rebajando el crdito del 6% u 8% del artculo 33 bis de la Ley de la Renta, conforme a las instrucciones de las Circulares Ns. 41, de 1990, 44, de 1993 y 20, de 2007, y sobre la misma inversin el crdito tributario que se comenta en este N (14). (o) Vigencia del crdito tributario El crdito tributario en comento rige a contar del Ao Tributario 2000, respecto de los Proyectos de Inversin en los bienes que autoriza la ley, adquiridos o comenzados a construir a contar del 01 de enero de 1999, debidamente acreditados estos hechos con la documentacin que corresponda, destinados a las actividades o prestacin de servicios a desarrollar en las Regiones o Provincia favorecidas con dichas inversiones. En consecuencia, quedan al margen de dicha franquicia tributaria, todos aquellos bienes adquiridos o comenzados a construir con anterioridad a la fecha antes sealada, aunque en el caso de bienes construidos su construccin definitiva haya ocurrido durante el ao comercial 1999 o siguientes, ya sea, por el mismo contribuyente u otras empresas.

57

En consecuencia, en este Ao Tributario 2009, los contribuyentes tendrn derecho a este crdito respecto de todos aquellos proyectos de inversin que contempla la Ley N 19.606 iniciados a contar del 01.01.1999 y cuya ejecucin o terminacin definitiva ocurra al 31.12.2008, acreditados stos hechos con la documentacin correspondiente, cuyo monto actualizado a la fecha antes indicada, constituir la base sobre la cual se aplica tasa del crdito que corresponda, segn sea el tipo de proyecto de que se trate. Circulares Ns 66, de 1999 y 47, de 2004.

15.

CRDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR, SEGN ARTS. 41 A LETRAS B) Y C) Y 41 C (a) Contribuyentes que tienen derecho al crdito por impuestos extranjeros Son los mismos contribuyentes sealados en el punto 7 anterior por impuestos extranjeros proveniente de las rentas que se indican en la letra (b) siguiente. (b) Rentas provenientes del exterior que dan derecho al crdito por impuestos extranjeros Las rentas que dan derecho al crdito son las percibidas o devengadas provenientes de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior y por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares; rentas respecto de las cuales los citados contribuyentes estn obligados a declarar y pagar en Chile el impuesto de Primera Categora que les afecta. (c) Obligacin de declarar las rentas en Chile Para que las rentas sealadas en la letra anterior den derecho al crdito por impuestos extranjeros, stas deben declararse en el impuesto de Primera categora afectndose con una tasa de 17%, agregando a la base imponible del citado tributo de categora una cantidad determinada como crdito, equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente o hayan sido pagados en el exterior por las rentas de agencias o establecimientos permanentes, excluyndose los impuestos de retencin que se apliquen sobre las utilidades que se distribuyan, considerndose para estos efectos slo los impuestos adeudados hasta el ejercicio siguiente o pagados por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con ste. En el caso de rentas percibidas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares se deber agregar a la base imponible del impuesto de Primera Categora una cantidad determinada como crdito, equivalente a los impuestos que se hayan debido pagar o que se hubieren retenido en el exterior sobre las mencionadas rentas. (d) Impuestos que dan derecho al crdito Los impuestos que dan derecho al crdito que se analiza son los tributos pagados o adeudados en el exterior en el caso de las agencias o establecimientos permanentes en el exterior, o los impuestos pagados o retenidos en el extranjero, en el caso del uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares. (e) Determinacin del crdito por impuestos extranjeros El monto del crdito a registrar en este Cdigo se determinar aplicando la tasa del impuesto de

58

Primera Categora, equivalente actualmente al 17%, sobre una cantidad tal que al deducirse dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a las rentas lquidas de fuente extranjera por concepto de las rentas indicadas en la letra (b) precedente. En todo caso el monto del citado crdito no podr ser superior a los impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior, segn corresponda.

(f)

Lmite mximo del crdito por impuestos extranjeros El monto del crdito no podr ser superior al 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del perodo comercial respectivo. Para los efectos antes indicados, la Renta Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se determinar como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en el pas, obtenida por el contribuyente, deducido los gastos necesarios para producir dicho resultado, en la proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por impuestos extranjeros, determinados en la forma establecida en el artculo 41 A de la Ley de la Renta.

(g)

Impuesto del cual se deduce el crdito por impuesto extranjero El crdito por impuesto extranjero determinado conforme a las normas de las letras anteriores se deducir del impuesto de Primera Categora que el contribuyente deba pagar en el ejercicio comercial correspondiente.

(h)

Orden de imputacin del crdito El crdito por impuesto extranjero se imputar al impuesto de Primera Categora a continuacin de aquellos crditos que no dan derecho a imputacin a los ejercicios siguientes ni a reembolso, y antes de aquellos crditos que s permiten su devolucin.

(i)

Situacin tributaria de los remanentes de crdito por impuestos extranjeros Si de la imputacin del crdito por impuestos extranjeros en contra del impuesto de Primera Categora resultare un remanente, ste se imputar en la misma forma sealada anteriormente al impuesto de Primera Categora del ejercicio siguiente o subsiguiente, debidamente reajustado en la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ejercicio comercial en que se produce dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior del cierre del ejercicio siguiente o subsiguiente. En todo caso se hace presente que el remanente que se produzca no podr imputarse a ningn otro impuesto ni dar derecho a devolucin.

(j)

Crdito por impuestos extranjeros en el caso de rentas obtenidas de pases con los cuales existe un Convenio de Doble Tributacin Internacional Vigente El crdito por impuestos extranjeros que provenga de rentas de fuente extranjera de aquellos pases con los cuales el Estado de Chile haya celebrado un Convenio sobre Doble Tributacin Internacional que est vigente y en los cuales se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por impuestos pagados en los respectivos Estados Contratantes. El mencionado crdito proceder por todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de

59

acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio para evitar la doble tributacin vigente con Chile, de conformidad con lo estipulado en los respectivos convenios; crdito que se calcular en los trminos establecidos en la letra A) del artculo 41 A de la Ley de la Renta. Circular N 25, del ao 2008. 16. CRDITO POR INVERSIN PRIVADA EN ACTIVIDADES DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO LEY N 20.241/2008 (a) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 20.241, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, son los de la Primera Categora que declaren la renta efectiva determinada mediante una contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta. Por expresa disposicin del artculo 4 de la Ley N 20.241, no se pueden acoger a este crdito, los contribuyentes que se encuentren relacionados en los trminos establecidos en el artculo 100 de la Ley N 18.045, con los Centros de Investigacin registrados, y con los cuales se han celebrados los correspondientes contratos de investigacin y desarrollo. El monto del crdito que se comenta equivale al 35% del total de los pagos en dinero que conforme a las normas de los respectivos contratos de investigacin y desarrollo, debidamente certificados por la CORFO, el contribuyentes haya efectuado para los fines indicados en dichos documentos, an cuando las actividades de investigacin y desarrollo realizadas en virtud de los referidos contratos no se relacionen directamente con el giro del contribuyente que incurre en tales desembolsos. Para los fines de cuantificar el monto del citado crdito los pagos por concepto de actividades de investigacin y desarrollo, se considerarn por los montos efectivos desembolsados en cada mes del ao 2008, conforme a las normas de los respectivos contratos, debidamente actualizados por la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio comercial del ao 2008. Se hace presente que la ley que establece este crdito se refiere a los pagos en dinero efectuados para los fines sealados, con lo que quedan al margen de tal franquicia tributaria los montos que slo se encuentren adeudados por tales conceptos. El monto mximo del referido crdito a deducir en cada ejercicio del impuesto de Primera Categora no puede exceder del 15% de los ingresos brutos anuales, determinados stos conforme a las normas del artculo 29 de la Ley de la Renta, ni de 5.000 UTM del mes de diciembre del ao 2008. Para los efectos de determinar el primer limite sealado, esto es, el 15% de los ingresos brutos, los citados ingresos se computarn de acuerdo a lo establecido en el artculo 29 de la Ley de la Renta, y en virtud de lo dispuesto por este precepto legal constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades desarrolladas por el contribuyente conforme a las normas de los Ns 1 al 5 del artculo 20 de la ley precitada, con excepcin de los ingresos a que se refiere el artculo 17 de la ley del ramo. Por lo tanto, dentro de tales ingresos se comprenden todos aquellos ingresos percibidos o devengados que provengan de las distintas actividades que desarrolle el contribuyente, conforme a las normas de los Ns 1 al 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta; ingresos que se deben considerar para los efectos de determinar su monto anual debidamente actualizados por la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior a la

(b)

(c)

(d)

(e)

(f)

(g)

60

percepcin o devengo del ingreso y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio comercial del ao 2008. (h) El mencionado crdito se debe deducir del impuesto general de la Primera Categora de los artculo 14 bis 20 de la Ley de la Renta que grava a las rentas del ejercicio en el cual se realizaron los pagos efectivos por concepto de actividades de investigacin y desarrollo realizadas bajo las normas de los respectivos contratos de investigacin y desarrollo celebrados. Si de la imputacin del referido crdito al impuesto de la Primera Categora, resultara un remanente de dicho crdito, ste no dar derecho a devolucin al contribuyente en el ejercicio de su determinacin; pero si dicho excedente se podr deducir del mismo impuesto de Primera a declarar y pagar en los ejercicios siguientes o subsiguientes, el cual se imputar debidamente actualizado en la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se determina y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio en el cual procede su imputacin, hasta su total extincin o agotamiento. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 transitorio de la Ley N 20.241, el crdito tributario que establece dicho texto legal, tendr vigencia hasta el 31.12. 2017, quedando amparados en dicha franquicia slo los pagos efectuados durante el perodo comprendido entre la fecha de entrada en vigencia de la citada ley, esto es, el 18.04.2008 y el 31.12.2017, conforme a los contratos de investigacin y desarrollo, debidamente certificados por la CORFO. Circular N 61, del ao 2008

(i)

(j)

17.

PAGOS PROVISIONALES a) Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios, debidamente actualizados, que los contribuyentes conforme al Art. 84, letras a) a la f), hayan ingresado efectivamente en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas, en los meses de Febrero del ao 2008 a Enero del ao 2009. Tambin se incluirn los pagos provisionales obligatorios, que durante el citado perodo, hayan sido pagados o cubiertos con los pagos provisionales voluntarios efectuados por el contribuyente en el mencionado ejercicio, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del Art. 88 de la Ley de la Renta, o cubiertos con crditos especiales otorgados por ciertas leyes o cuerpos legales. Los pagos provisionales mensuales a imputar deben corresponder a aquellos declarados y pagados por el ao calendario 2008, a travs de los Formularios Ns. 29 y/o 50 de "Declaracin y Pago Simultneo Mensual" u otros formularios o documentos.

b)

c)

18.

CREDITO POR GASTOS DE CAPACITACION El crdito por gastos de capacitacin, establecido en el nuevo Estatuto de Capacitacin y Empleo, contenido en la Ley N 19.518, publicada en el Diario Oficial de 14 de Octubre de 1997, opera bajo las siguientes normas: 1. Concepto de la franquicia La franquicia tributaria que establece la Ley N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin y Empleo, consiste en que los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con

61

excepcin de aquellos cuyas rentas provengan nicamente de las letras c) y d) del N 2 del artculo 20 de la ley antes mencionada, podrn descontar como crdito del impuesto de dicha categora, los gastos incurridos en el financiamiento de programas de capacitacin ocupacional en favor de sus trabajadores desarrollados en el territorio nacional, cualquiera que sea la relacin de parentesco que tenga el empleador con su respectivo trabajador o viceversa, debidamente autorizados conforme a las normas de dicha ley, hasta un monto mximo que se indica ms adelante. 2. Contribuyentes que tienen derecho al crdito por gastos de capacitacin a) De conformidad a lo dispuesto por el artculo 36 de la Ley N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin, los contribuyentes que tienen derecho al crdito por gastos de capacitacin, son los de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con excepcin de aquellos cuyas rentas provengan nicamente de las letras c) y d) del N 2 del artculo 20 de la citada ley.

b) Cabe sealar que para que proceda el referido crdito basta que el contribuyente se encuentre clasificado en la Primera Categora de la Ley de la Renta, ya sea, que declare el tributo de dicha categora establecido en los artculos 14 bis 20 de la ley, en base a la renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada o declare acogido a un rgimen de renta presunta (actividades agrcolas, mineras o de transporte). c) En relacin con lo anterior se seala, que teniendo presente que el inciso segundo del artculo 30 de la Ley N 19.518, dispone en forma expresa que para los efectos de la franquicia tributaria que regula dicha ley, el trmino "trabajador" comprende tambin a las personas naturales y socios de sociedades de personas que trabajen en las empresas de su propiedad, las empresas unipersonales y sociedades de personas acogidas a renta efectiva o presunta pueden acceder tambin al crdito por gastos de capacitacin respecto de la instruccin impartida a sus propietarios o socios, siempre y cuando stos desde el punto de vista laboral y previsional puedan asignarse una remuneracin sobre la cual efecten cotizaciones previsionales en los trminos que lo establece la legislacin que regula esta materia y se aplique el impuesto nico de Segunda Categora del artculo 42 N 1 y siguientes de la Ley de la Renta, cuando proceda, y se d cumplimiento a los requisitos que exige la Ley N 19.518 que reglamenta tal franquicia. Tambin proceder la referida franquicia cuando el contribuyente no se encuentre afecto al impuesto de Primera Categora por una situacin de prdida tributaria en el ejercicio comercial respectivo o se encuentre exento del citado tributo, ya sea, por no exceder su base imponible al monto exento que alcanza al referido gravamen (no imponible) o tal exencin provenga de una norma legal expresa, como sucede por ejemplo, entre otros, con los contribuyentes que desarrollan actividades en Zonas Francas, segn el D.S. de Hda. N 341, de 1977; los que desarrollan actividades en la Antrtica Chilena y Territorios adyacentes, segn la Ley N 18.392, de 1985; los que desarrollan actividades en las comunas de Porvenir y Primavera, de la XII Regin de Magallanes, segn la Ley N 19.149, de 1992.

d)

3.

Actividades de capacitacin respecto de las cuales se puede invocar la franquicia tributaria establecida en el artculo 36 de la ley N 19.518 De acuerdo a lo dispuesto por los artculos 1 y 10 de la Ley N 19.518, las empresas respecto de las actividades de capacitacin que se indican a continuacin, podrn invocar el crdito tributario establecido en el artculo 36 de la ley antes mencionada, en la medida que se de cumplimiento a los requisitos y condiciones exigidos para ello. a) La promocin del desarrollo de las competencias laborales de los trabajadores, a fin de contribuir a un adecuado nivel de empleo, mejorar la productividad de los trabajadores y las

62

empresas, as como la calidad de los procesos y productos. b) Los mdulos de formacin en competencias laborales acreditables para la formacin de tcnicos de nivel superior, conducentes a ttulo tcnico que sean impartidos por los Centros de Formacin Tcnica autorizados por el Ministerio de Educacin; mediante un decreto supremo que llevar la firma de los Ministros del Trabajo y Previsin Social, de Hacienda y de Educacin, en el cual se reglamentar las condiciones de financiamiento y la elegibilidad de los programas relacionados con las actividades de capacitacin antes mencionadas; Las actividades destinadas a realizar cursos de los niveles bsicos y medios para trabajadores, en la forma y condiciones que se establezca en el reglamento respectivo; La actualizacin de conocimientos bsicos para trabajadores que, habiendo terminado la educacin formal bsica o media, hayan perdido la capacidad de lecto escritura y de aritmtica; y Las actividades destinadas a desarrollar las aptitudes, habilidades o grados de conocimientos de los dirigentes sindicales, cuando stas sean acordadas en el marco de una negociacin colectiva o en otro momento, y que tengan por finalidad habilitarlos para cumplir adecuadamente con su rol sindical.

c) d)

e)

4.

Entidades u organismos a travs de los cuales se pueden desarrollar las actividades de capacitacin Las acciones de capacitacin ocupacional se pueden desarrollar a travs de las siguientes entidades u organismos: a) Directamente por las empresas en forma individual, o en coordinacin con los Comits Bipartitos de Capacitacin. La constitucin de los Comits Bipartitos ser obligatoria en aquellas empresas cuya dotacin de personal sea igual o superior a 15 trabajadores. Las funciones del Comit sern acordar y evaluar el o los programas de capacitacin ocupacional de la empresa, as como asesorar a la direccin de la misma en materias de capacitacin; todo ello conforme a lo establecido por el artculo 13 y siguientes del Estatuto, contenido en la Ley N 19.518. Directamente por un grupo de empresas, o bien, recurrir aislada o conjuntamente, a los organismos tcnicos de capacitacin que se indican en la letra b) siguiente, para que realicen u organicen programas de capacitacin para su personal; A travs de los siguientes organismos capacitadotes : Organismos Tcnicos de Capacitacin autorizados por el SENCE, comprendindose dentro de stos las personas jurdicas que tengan entre sus objetivos la capacitacin, las Universidades, los Institutos Profesionales y Centros de Formacin Tcnica, registrados para tales efectos en el Servicio Nacional, de conformidad a los artculos 19 y 21 de la Ley N 19.518; A travs de Organismos Tcnicos Intermedios para Capacitacin reconocidos por el SENCE, destinados a otorgar apoyo tcnico a las empresas adheridas, principalmente, a travs de la promocin, organizacin y supervisin de programas de capacitacin y de asistencia tcnica para el desarrollo de recursos humanos. Estos organismos no podrn impartir ni ejecutar directamente acciones de capacitacin laboral, sino que servirn de nexo entre las empresas afiliadas y los organismos tcnicos de capacitacin; y Conforme a lo establecido por el nuevo inciso final del artculo 12 de la Ley N 19.518, las actividades de capacitacin correspondientes a la nivelacin de estudios de la Enseanza

b)

c)

d)

e)

63

General Bsica y Media, debern ser realizadas o impartidas por entidades reconocidas por el Ministerio de Educacin. 5. Reajustabilidad de los desembolsos incurridos en las actividades de capacitacin imputables a la franquicia. a) Para los fines de determinar el monto del crdito por gastos de capacitacin, los desembolsos efectivamente pagados durante el ejercicio, debern reajustarse en la forma en que se actualizan los pagos provisionales mensuales, establecida en el artculo 95 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, en la variacin del Indice de Precios al Consumidor ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del pago efectivo del costo directo o desembolso y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance o cierre del ejercicio comercial respectivo, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 40 de la Ley N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin, considerando para tales fines el mes en que se incurri efectivamente en dichos desembolsos. Cabe hacer presente que dicho reajuste slo se aplica a la parte de los gastos de capacitacin que den origen o derecho al crdito y no a la parte que excede de dicho crdito, sin perjuicio que el citado exceso pueda rebajarse como gasto por su valor histrico, cuando proceda, en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.

b)

6.

Lmite hasta el cual se aceptan como crdito los gastos incurridos en acciones de capacitacin a) Lmite general equivalente al 1% de las remuneraciones imponibles para los efectos previsionales efectivamente pagadas al personal: 1. La suma mxima a descontar por concepto del crdito por gastos de capacitacin, no podr exceder del 1% de las remuneraciones imponibles para los efectos previsionales efectivamente pagadas al personal en el mismo lapso en el cual se desarrollaron las acciones de capacitacin. En otras palabras, el monto a deducir como crdito del impuesto de Primera Categora de las empresas no debe exceder del 1% de las remuneraciones imponibles anuales para los efectos previsionales efectivamente pagadas a todos los trabajadores de la empresa en el transcurso del perodo comercial en el cual se llevaron a cabo las actividades de capacitacin, todo ello conforme a lo dispuesto por el artculo 36 de la Ley N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin. Para los efectos anteriores, se entienden por remuneracin, segn lo dispuesto por el artculo 30 del Reglamento del Estatuto, aquellas definidas por el inciso primero del artculo 41 del Cdigo del Trabajo, y por remuneraciones imponibles aquellas sobre las cuales se calculan efectivamente las imposiciones o cotizaciones previsionales obligatorias correspondientes al ejercicio comercial, segn sea el rgimen previsional a que se encuentra afiliado el trabajador. Para el cumplimiento de las cotizaciones de los trabajadores acogidos al rgimen previsional del D.L. N 3.500, de 1980, el lmite mximo alcanza actualmente a 60 UF del ltimo da del mes anterior al pago de la cotizacin respectiva, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 7 del Reglamento del D.L. N 3.500, de 1980, contenido en el D.S. N 57, del Ministerio del Trabajo y Previsin Social. Las remuneraciones imponibles para los efectos previsionales las empresas que hacen uso de esta franquicia por gastos de capacitacin, incluyendo a los empresarios individuales o unipersonales y socios de sociedades de personas que tambin son considerados trabajadores para los fines de dicho beneficio, debieron ser informadas al SII a travs del

2.

64

Formulario de declaracin jurada Ns. 1887. 3. Para estos fines deben computarse slo las remuneraciones imponibles para los efectos previsionales efectivamente pagadas al personal durante el transcurso del ejercicio comercial en el cual se desarrollan las actividades de capacitacin. Por lo tanto, para el clculo de dicho tope deben excluirse las provisiones de remuneraciones efectuadas al trmino del ejercicio, cuyo pago ha quedado diferido para el ejercicio siguiente. En otros trminos, el referido lmite no debe determinarse sobre remuneraciones que si bien corresponden al ejercicio en el cual se efectuaron las actividades de capacitacin, al trmino del perodo no se encuentran canceladas. En relacin con este punto cabe expresar que las gratificaciones, sean stas legales o contractuales, tambin debern formar parte de las remuneraciones imponibles para los efectos del clculo del lmite del crdito por gastos de capacitacin, en atencin a que el artculo 41 del Cdigo del Trabajo las califica de "remuneraciones". Ahora bien, considerando que las mencionadas gratificaciones, de acuerdo con la mecnica establecida en el citado Cdigo, deben liquidarse al ao siguiente del ejercicio comercial en el cual se devengaron, ellas deben formar parte de la base para calcular el citado monto mximo del 1% en el ejercicio en que efectivamente se paguen, por cuanto el artculo 36 del Estatuto de Capacitacin, contenido en la Ley N 19.518, establece que deben computarse slo las remuneraciones imponibles efectivamente pagadas durante el transcurso del ejercicio comercial. De esta manera, quedan excludas de dicho clculo las provisiones efectuadas al trmino del ejercicio y que correspondan a cualquier remuneracin cuyo pago ha quedado diferido para el ejercicio siguiente, como es el caso de las provisiones para responder a gratificaciones, sueldos, etc. No obstante lo anterior, los anticipos a cuenta de gratificaciones garantizados, pagados efectivamente durante el ejercicio comercial respectivo, deben formar parte de las remuneraciones anuales para los efectos de establecer el aludido monto mximo del 1%, por la parte que sean imponibles. 4. Para establecer el mencionado lmite, las remuneraciones imponibles debern reajustarse previamente en la variacin del Indice de Precios al Consumidor, ocurrida en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su pago efectivo y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo, considerando para tales efectos el mes de pago efectivo de la remuneracin. Cabe aclarar que el concepto de "remuneraciones imponibles" tambin comprende a aquellas que se asignen o paguen, segn corresponda, durante el ejercicio, al empresario individual o a los socios de sociedades de personas, siempre y cuando sobre dichas remuneraciones se efecten cotizaciones previsionales obligatorias, de acuerdo al rgimen previsional a que estn afiliadas las personas antes indicadas. Junto a lo anterior, es preciso consignar que de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 30 de la Ley N 19.518, adems de los trabajadores dependientes, son beneficiarios tambin del sistema de capacitacin ocupacional, las personas naturales (los empresarios individuales) y socios de sociedades de personas que trabajen en las empresas que sean de su propiedad, o mejor dicho, el trmino "trabajador" para los fines que persigue el Estatuto de Capacitacin y Empleo, comprende tambin a las personas antes indicadas.

5.

65

b)

Aumento del lmite mximo del 1% de las remuneraciones imponibles pagadas al personal El nuevo texto del artculo 36 de la Ley N 19.518, modificado por la Ley N 19.967, D.O. 04.09.2004, respecto de la materia que se comenta en este punto, establece que aquellas empresas cuya suma mxima a descontar sea inferior a 9 unidades tributarias mensuales, podrn deducir hasta este valor en el ao, siempre que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles igual o superior a 45 unidades tributarias mensuales y hayan pagado las cotizaciones previsionales correspondientes a esas planillas. Aquellos contribuyentes que tengan una planilla anual de remuneraciones menor a 45 unidades tributarias mensuales y mayor a 35 unidades tributarias mensuales, y registren cotizaciones previsionales efectivamente pagadas correspondientes a esa planilla, podrn deducir hasta 7 unidades tributarias mensuales en el ao. Los contribuyentes cuya planilla anual de remuneraciones imponibles sea inferior a 35 unidades tributarias mensuales, no podrn descontar los gastos efectuados por la capacitacin de sus trabajadores, con cargo a la franquicia tributaria que se comenta. Los contribuyentes cuyo 1% de sus remuneraciones anuales imponibles para los efectos previsionales, debidamente actualizadas al trmino del ejercicio, es inferior a 9 UTM y durante el ao 2007 realizaron sus actividades de capacitacin o los aportes a los organismos tcnicos autorizados, tendrn derecho a los lmites de 9 7 UTM respectivamente siempre que el monto de su Planilla Anual de Remuneraciones Previsionales actualizada al trmino del ejercicio sea superior a 45 UTM en el primer caso (9 UTM) y entre 35 y 45 UTM en el segundo (7 UTM). Si el 1% de sus remuneraciones anuales imponibles para los efectos provisionales es superior o igual a 9 UTM, entonces el lmite corresponder justamente al 1% de sus remuneraciones anuales imponibles para los efectos previsionales, debidamente actualizadas al trmino del ejercicio.

7.

Situacin de los excedentes o remanentes producidos por concepto del crdito por gastos de capacitacin El inciso penltimo del artculo 40 del Estatuto de Capacitacin, contenido en la Ley N 19.518, establece que si efectuadas las imputaciones indicadas en el artculo 36 de dicha ley, resultare un remanente de crdito, ste ser considerado como un saldo de pago provisional y se le aplicarn las normas contenidas en el artculo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

8.

Acreditacin y visacin del crdito por gastos de capacitacin a) De conformidad a lo establecido en el artculo 43 del Estatuto de Capacitacin y Empleo, contenido en la Ley N 19.518, y el artculo 28 de su respectivo Reglamento, los contribuyentes que impetren la franquicia tributaria por gastos de capacitacin, debern mantener en su poder y adjunto a su balance y declaracin de impuesto a la renta de cada Ao Tributario, las Liquidaciones y el correspondiente Certificado Computacional emitido por el SENCE que acredita los gastos o desembolsos incurridos en la capacitacin de sus trabajadores, que puedan deducirse como crdito del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, o bien, que puedan considerarse como un gasto necesario para producir la renta, en los trminos que prescribe el artculo 31 de la ley antes mencionada. Las empresas que realicen actividades de capacitacin a travs de un Organismo Tcnico Intermedio para Capacitacin, debern mantener en su poder y adjunto tambin a su balance y declaracin de impuesto, adems de los documentos antes mencionados, un certificado emitido por dicho organismo, en el cual conste si dichas actividades de capacitacin fueron realizadas o

b)

66

no en los trminos del artculo 13 y siguientes del Estatuto, as como el monto y la fecha en que se efectuaron los respectivos aportes. Estos organismos no podrn emitir dicho certificado sino una vez percibidos efectivamente los aportes de que dan cuenta. c) Los antecedentes referidos en los nmeros precedentes, para su validez, debern contar con la visacin del SENCE, mediante los formularios o documentos y procedimientos administrativos que utiliza dicho organismo para tales fines; visacin que se otorgar sin perjuicio de las facultades que competan al Servicio de Impuestos Internos. Para estos efectos las empresas debern presentar al SENCE una liquidacin de todos los gastos realizados para la capacitacin de sus trabajadores dentro del plazo de 60 das corridos contados desde el trmino de la correspondiente accin de capacitacin. Circulares del SII Ns. 19, de 1999, 89, de 2001, 61, de 2002 y 16, de 2005. 19. CREDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS CON DERECHO A DEVOLUCIN a) Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora tienen derecho al crdito por rentas provenientes del mayor valor obtenido por el rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas con posterioridad al 19.04.2001; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el nuevo artculo 18 quater de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley N 19.768, D.O. 07.11.2001. Dicho crdito se respalda conforme al Modelo de Certificado N 21, pudindose imputar a cualquiera obligacin tributaria que le afecte al contribuyente al trmino del ejercicio y los eventuales excedentes que resulten a su favor solicitar su devolucin respectiva, de acuerdo a la modalidad prevista por el artculo 97 de la ley de la Renta. Circular del SII N 10, del ao 2002, y Resolucin Ex. N 171, de fecha 26.12.2008. 20. CREDITO EMPRESAS CONSTRUCTORAS Las empresas constructoras para que anoten, debidamente actualizado, el remanente del crdito especial por concepto del 65% del dbito fiscal, proveniente de la aplicacin del Art. 21 del D.L. N 910, de 1975, y el cual corresponde al valor expresado en pesos en el Formulario N 29 (Cdigo 130), de la declaracin del mes de Diciembre del ao 2008. 21. PAGO PROVISIONAL POR REINTEGRO PEAJES Las empresas de transporte de pasajeros a que se refiere la Ley N 19.764, publicada en el Diario Oficial de 19 de Octubre del ao 2001, tendrn derecho al remanente debidamente actualizado el Remanente de Crdito por Reintegro de Peajes a que se refiere dicho texto legal, y el cual corresponde al valor expresado en pesos en la Lnea 103 del Formulario N 29 (Cdigo 591) de la Declaracin del mes de Diciembre del ao 2008. Circular del SII N 40, de 2008.

b)

22.

PAGO PROVISIONAL EXPORTADORES , ART. 13 DE LA LEY N 18.768/88

67

a)

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 13 de la Ley N 18.768, publicada en el D.O. de 29.12.88, modificado por el artculo 31 de la Ley N 18.899 y artculo 5 de la Ley N 19.578, textos legales publicados en el D.O. de 30.12.89 y 29.07.98, respectivamente- los contribuyentes exportadores podrn recuperar como pago provisional , el impuesto Adicional de los artculos 59 y 60 de la Ley de la Renta pagado sobre asesoras tcnicas contratadas con personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre y cuando dichas asesoras se integren al costo de los bienes y servicios a exportar y as lo verifique el Servicio de Impuestos Internos. Para que proceda la recuperacin como pago provisional del citado impuesto Adicional de la Ley de la Renta, es requisito fundamental que el contribuyente de estricto cumplimiento a las condiciones que exige la norma legal que establece esta franquicia. Circular N 7, de 1989.

b)

23.

PAGO PROVISIONAL POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA DE UTILIDADES ABSORBIDAS a) Los contribuyentes de la Primera Categora que declaren su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general, segn las normas establecidas en la Letra A) del Art. 14 de la Ley de la Renta, debern considerar, debidamente actualizado, el total o parte del impuesto de Primera Categora pagado sobre las utilidades tributables acumuladas al 31 de diciembre de 2007 o las obtenidas o percibidas durante el ejercicio comercial 2008, que resulten absorbidas total o parcialmente por la prdida tributaria generada en el ejercicio comercial 2008 o por saldos negativos de utilidades tributables de ejercicios anteriores, segn corresponda; tributo de categora que de conformidad a lo dispuesto por la parte final del inciso segundo del N 3 del Art. 31 de la Ley de la Renta, adquiere el carcter de pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad tributable absorbida. Para los fines de la recuperacin de este impuesto, las prdidas tributarias debern imputarse a las utilidades tributables registradas en el FUT de la misma manera en que se imputan los retiros o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas, conforme a la letra d), del N 3, del Prrafo A) del artculo 14 de la ley del ramo, esto es, imputndolas, en primer lugar, a las ms antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la recuperacin como pago provisional del impuesto de Primera Categora con la tasa que haya afectado a las utilidades absorbidas, rebajando previamente de las citadas utilidades tributables los gastos rechazados a que se refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta.

b)

XI. IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA 1. Contribuyentes afectos al impuesto

68

Los contribuyentes que califiquen como explotadores mineros y cuyas ventas durante el ejercicio 2008 hayan excedido del valor equivalente de 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se entender por: a) Explotador minero. Toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren. Producto minero: La sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre. Venta: Todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.

b)

c)

El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor promedio que el cobre Grado A contado haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual es publicado, en moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 das de cada ao. El valor antes mencionado fue publicado por Cochilco mediante la Resolucin Ex. N 9, D.O. 19.01.2009, cuyo valor asciende $ 3.506.502. 2. Determinacin de la Base Imponible En esta columna debe registrarse la Renta Imponible (o Prdida) Operacional Anual, la que se determina segn las instrucciones impartidas en la Circular N 55, del ao 2005, de acuerdo al siguiente esquema: 1) Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora (o Prdida Tributaria) determinada de acuerdo a los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, de la cual debe estar deducido previamente como gasto el impuesto especfico a la actividad minera. (+) Ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros. Gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el nmero 2) anterior. (-)

2) 3) 4)

(+) Gastos de imputacin comn del explotador minero que no sean asignables exclusiva-mente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a que se refiere el N 2 precedente, respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero. (+) En caso que se hayan deducido las partidas del artculo 31 de la Ley de la Renta que se indican a continuacin, se deben agregar. 5.1) 5.2) 5.3) Los intereses referidos en el N 1 del artculo 31 de la LIR. Las prdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el N 3 del artculo 31 de la LIR. El cargo por depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 de la LIR. (+) (+) (+)

5)

69

5.4)

La diferencia que se produzca entre la deduccin de los gastos de organizacin y puesta en marcha a que se refiere el N 9 del artculo 31 de la LIR, amortizados en un plazo inferior a seis aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos gastos en partes iguales en el plazo de seis aos, cuando exista dicha diferencia................................ (+) La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto, se amortizar en el tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios.

6)

La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero. (+) 5.6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador. (+) Cuota anual de depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 de la LIR. (-) (+)

5.5)

RENTA IMPONIBLE (O PERDIDA) OPERACIONAL ANUAL, SEGN CORRESPONDA

3.

Determinacin del impuesto El monto del impuesto que afecta a estos contribuyentes, se determina aplicando sobre la base imponible las siguientes tasas de impuesto, que dependen del nivel de ventas del explotador minero, equivalentes en toneladas mtricas de cobre fino, utilizando para la conversin, el valor de la tonelada mtrica de cobre referido:. Miles de Toneladas 1 a 12 + 12 a 13 + 13 a 14 + 14 a 15 + 15 a 16 + 16 a 17 + 17 a 18 + 18 a 19 + 19 a 20 + 20 a 21 + 21 a 22 + 22 a 23 + 23 a 24 + 24 a 25 + 25 a 26 + 26 a 27 + 27 a 28 + 28 a 29 + 29 a 30 + 30 a 31 + 31 a 32 + 32 a 33 Tasa Marginal 0,00% 0,50% 0,50% 0,50% 1,00% 1,00% 1,00% 1,00% 1,00% 1,50% 1,50% 1,50% 1,50% 1,50% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,50% 2,50% 2,50% Tasas 0,00% 0,04% 0,07% 0,10% 0,16% 0,21% 0,25% 0,29% 0,33% 0,38% 0,43% 0,48% 0,52% 0,56% 0,62% 0,67% 0,71% 0,76% 0,80% 0,85% 0,91% 0,95%

70

+ + + + + + + + + + + + + + + + +

33 a 34 34 a 35 35 a 36 36 a 37 37 a 38 38 a 39 39 a 40 40 a 41 41 a 42 42 a 43 43 a 44 44 a 45 45 a 46 46 a 47 47 a 48 48 a 49 49 a 50 50 en Adelante

2,50% 2,50% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 4,50% 4,50% 4,50% 4,50% 4,50% 4,50% 4,50% 4,50% 4,50% 4,50% 5,00%

1,00% 1,04% 1,10% 1,15% 1,20% 1,24% 1,29% 1,37% 1,44% 1,51% 1,58% 1,64% 1,71% 1,77% 1,82% 1,88% 1,93% 5,00%

4.

Crdito contra el impuesto No existir ningn crdito a deducir del impuesto especfico a la minera.

5.

Ejemplo:

R.L.I. del Impuesto de Primera Categora conforme a las normas de los artculos 29 al 33 de la LIR R.L.I. sin rebajar impuesto especfico ....................... $ 100

Impuesto especfico .................................................... 5,71 MAS: Ajustes o agregados ordenados por el artculo 64 bis de la LIR......... MENOS: Ajustes o deducciones ordenados por el artculo 64 bis de la LIR....... Renta Imponible Operacional ................................................... 120 (RIOA sin rebajar impuesto) X 100 _______________________________ Anual

$ 94,29 (+) $ 50,00 (+) $ (30,00) (-) =======

(RIOA)$ 114,29

= 114,29 $ 5,71 =======

100 + 5 (tasa supuesta) Impuesto Especfico a la Actividad Minera: $ 114,29 X 5% R.L.I. del Impuesto de Primera Categora determinada conforme a las normas de los artculos 29 al 33 de la LIR, sin deducir previamente el

$ 100

71

impuesto especfico a la actividad minera.........

MENOS: Impuesto especfico a la actividad minera, conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la LIR ........................................ R.L.I. del Impuesto Categora........................................................ de Primera

$ 5,71 $ 94,29 ==== $ 16 =====

Impuesto de Primera Categora determinado: 17% s/$ 94,29......................

XII. TRIBUTACION QUE ESTABLECE EL ARTICULO 21 LEY DE LA RENTA a) CARACTER DE RETIROS DE LAS PARTIDAS DEL ARTICULO 21 El artculo 21 de la Ley de la Renta a los gastos rechazados y dems partidas que establece que cumplan ciertos requisitos les da el carcter de retiros presuntos, ya que tal disposicin precepta que dichas partidas para los fines de su tributacin se entendern retiradas al trmino de cada ejercicio. La citada norma le da el carcter de retiro presunto a las referidas partidas, especialmente a los gastos rechazados, debido que no es posible otorgarle el carcter de retiros efectivos, ya que stas se han realizado con anterioridad al trmino del ejercicio y corresponden a utilidades tributables que los contribuyentes han retirado mediante la va de incurrir en un gasto que no es aceptado tributariamente por la Ley de la Renta y que se realiz en beneficio del propietario, socio o accionista de la empresa o sociedad. b) PARTIDAS O CANTIDADES AFECTAS A LA TRIBUTACION DEL ARTICULO 21 Los gastos o partidas que se afectan con la tributacin del artculo 21 son las siguientes, siempre y cuando respecto de cada uno de ellas se cumplan con ciertos requisitos copulativos: 1) Las partidas del Art. 33 N 1 de la Ley de la Renta, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo; Prstamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes del impuesto Adicional que no sean personas naturales; Presuncin de retiros por el uso o goce a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, de bienes del activo de la empresa o sociedad, utilizados por los propietarios, socios o accionistas o los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de stos; Bienes de propiedad de la empresa entregados en garanta de obligaciones directas o indirectas de los socios personas naturales o contribuyentes del impuesto Adicional; Las rentas determinadas por aplicacin de lo dispuesto en los Arts. 35, 36, inciso 2, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71 de la Ley de la Renta,

2) 3)

4) 5)

72

6)

Prstamos otorgados por las S.A. cerradas no acogidas voluntariamente a las normas de las sociedades annimas abiertas, a sus accionistas personas naturales, con domicilio o residencia en Chile o en el extranjero.

c)

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS GASTOS RECHAZADOS DEL ARTICULO 33 N 1 DE LA LEY DE LA RENTA PARA SU TRIBUTACION CON EL ARTICULO 21 a) Deben tratarse de retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero, que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, comprendindose, al tenor de lo dispuesto por los artculos 31 y 33 N 1 de la Ley de la Renta, entre otros, los siguientes: 1) Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos (letra b) N 1, Art. 33); 2) La parte de los costos, gastos y desembolsos que excedan de los ingresos no reputados renta o rentas exentas, los cuales deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan (letra e) N 1, Art. 33);

Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del Art. 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, (letra f), N 1, Art. 33); Cantidades cuya deduccin no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso (letra g), N 1, Art. 33); Impuesto de Primera Categora de cargo de la empresa o sociedad y las contribuciones de bienes races, cuando stas ltimas conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta no sean consideradas un gasto tributario aceptado por constituir o se utilicen como crdito en contra del impuesto de Primera Categora; Excesos de remuneraciones pagadas o asignadas por concepto de sueldo empresarial durante el ao comercial respectivo o la totalidad de ellas cuando no se cumpla con los requisitos exigidos por el inciso 3 del N 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta; y Desembolsos incurridos en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin de bienes de las empresas, no necesarios para producir la renta, que sean utilizados por sus propietarios o socios o por las personas indicadas en el inciso 2 del N 6 del artculo 31 de la ley y, en general, por cualquiera persona que tenga un inters en la respectiva sociedad o empresa. En esta situacin se encuentran, entre otros, los desembolsos incurridos en los bienes no destinados al giro del negocio o empresa; los bienes muebles o inmuebles a los cuales se les apliquen las presunciones de derecho establecidas en el artculo 21 y letra f) del N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta, por estar siendo utilizados por las personas a que se refieren dichas normas, y finalmente, los incurridos en automviles, station wagons o similares, expresamente rechazados como gasto por la Ley de la Renta.

b) Se gravan con impuesto en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro de las especies o los desembolsos de dinero, independientemente del perodo al cual correspondan, del resultado tributario del

73

ejercicio y de las prdidas o utilidades acumuladas en la empresa y, a su vez, sin importar si las referidas cantidades han rebajado o no la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, vale decir, con prescindencia de su contabilizacin o registro contable. c) En el caso de socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, dichas partidas se gravan en proporcin a su participacin en las utilidades de la empresa, cuando se trate de desembolsos que no tengan un beneficiario directo en particular, o no se puedan identificar en beneficio de un determinado socio o comunero. Por el contrario, si los mencionados desembolsos se hubieren incurrido en beneficio de un socio o comunero en particular, se entendern retirados por dicho socio o comunero beneficiario. Lo anterior ocurre por ejemplo, en el caso del sueldo pagado a la cnyuge o hijos solteros menores de 18 aos de un socio, el cual se considerar como retirado por el respectivo socio; sin perjuicio de la aplicacin del impuesto nico de Segunda Categora que afecta a la cnyuge o al hijo por la percepcin del sueldo. d) Las partidas deben declararse en los impuestos que correspondan, debidamente actualizadas por los factores de actualizacin publicados en cada ao tributario por SII, considerando para ello el mes del retiro de las especies o los desembolsos de dinero, segn corresponda. e) Las sociedades de personas, las sociedades de hecho, sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios gestores) y comunidades, debern informar a sus socios o comuneros, los gastos rechazados que cumplan con las condiciones descritas en las letras precedentes, para los efectos de su declaracin en los impuestos que correspondan por las personas beneficiarias de dichas partidas; informacin que debe proporcionarse mediante la emisin del Modelo de Certificado N 5. f) No deben declararse o gravarse los gastos rechazados que no cumplan con los requisitos indicados en las letras precedentes, como tambin aquellos que, no obstante cumplir con tales condiciones, se excepcionan de la tributacin que establece el artculo 21, ya sea, por disposicin expresa de esta misma norma u otros textos legales, entre los cuales, se encuentran los siguientes: 1) 2) Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley; por ejemplo, respecto de estas ltimas el Servicio de Impuestos Internos; Superintendencia de Administradoras de Fondos de Pensiones, de Bancos e Instituciones Financieras, de Instituciones de Salud Previsional, de Seguridad Social y Valores y Seguros; Instituto de Normalizacin Previsional, Direccin del Trabajo, Contralora General de la Repblica, Banco Central de Chile, Direccin Nacional de Aduanas, y cualquier otro organismo o institucin pblica creada por ley; Pagos a que se refiere el artculo 31 N 12 en la parte que no puedan ser deducidos como gasto; El pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto; Excesos de depreciaciones; Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables, impuestos de la Ley de la Renta, participaciones y gratificaciones voluntarias, provisin de gastos varios, etc.); Depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera; Errores en el sistema de correccin monetaria establecido por el Art. 41 de la Ley de la Renta;

3) 4) 5) 6) 7) 8)

74

9) 10) 11) 12)

Mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes del activo inmovilizado; Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los bienes (Impuesto al Valor Agregado totalmente irrecuperable); Gastos anticipados o diferidos (gastos de organizacin y puesta en marcha, seguros, arriendos, intereses, comisiones etc.); Donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales o Particulares, de conformidad a las normas del Art. 69 de la Ley N 18.681/87, y las realizadas con fines educacionales al amparo del artculo 3 de la Ley N 19.247/93, en aquella parte en que constituyan crdito en contra del impuesto de Primera Categora; Donaciones efectuadas para fines culturales conforme a las normas del artculo 8 de la Ley N 18.985/90 y las realizadas con fines deportivos de acuerdo al artculo 62 y siguientes de la Ley N 19.712/2001, en aquella parte en que constituyan crdito en contra del impuesto de Primera Categora; Los gastos de capacitacin en aquella parte que constituyen crdito, por tratarse de una partida imputable al valor o costo de un bien del activo de la empresa (un derecho o un crdito); y Los desembolsos que sean necesarios para producir la renta, incurridos en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin - que no sean automviles, station wagons o similares- de bienes de empresas que realicen actividades rurales y utilizados en dichos lugares por sus respectivos propietarios, socios o trabajadores, todo ello conforme a lo dispuesto por el artculo 21 de la Ley de la Renta. En igual situacin se encuentran los desembolsos incurridos respecto de bienes de la empresa ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal o el uso de otros bienes, siempre que su utilizacin no sea calificada de habitual.

13)

14) 15)

d)

TRIBUTACIN DE LOS GASTOS RECHAZADOS DEL ARTCULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA a) En el caso de empresas individuales, sociedades de personas, sociedades de hecho, sociedades en comandita por acciones respecto de los socios gestores y comunidades 1) Impuestos que afectan a los gastos rechazados Cuando los gastos rechazados del artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, sean generados o incurridos por el tipo de empresas o sociedades antes indicadas, ellos se gravan con los impuestos Global Complementario o Adicional como retiros presuntos en cabeza del respectivo empresario individual, socio de sociedad de personas, socio gestor de sociedades en comandita por acciones y comuneros. Cuando tales partidas son incurridas en beneficio particular de las personas antes indicadas, ellas se gravan en su totalidad en cabeza de dichas personas con los impuestos personales antes mencionados. Por el contrario, cuando se trate de partidas que no tengan un beneficiario en particular los referidos desembolsos se gravan con los citados tributos personales en proporcin a la participacin en las utilidades de la empresa o sociedad, segn el respectivo contrato social. 2) Crdito por impuesto de Primera Categora en el caso de los gastos rechazados Los propietarios, socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones o comuneros, de empresas acogidas al rgimen de tributacin de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta (que determinen su renta efectiva mediante contabilidad

75

completa), adems de declarar los gastos rechazados a que se refiere el artculo 21 de la ley antes mencionada, tambin tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora a que afect a tales cantidades. Respecto de dichas cantidades el mencionado crdito se otorgar aplicando directamente sobre dichas partidas los factores que correspondan a la tasa del impuesto de Primera Categora (0,11111, 0,17647, 0,190476, 0,197604 y 0,204819), ya sea, que hayan sido cubiertas con utilidades tributables de ejercicios anteriores registradas en el FUT, o del mismo ejercicio en que se generaron tales cantidades; todo ello de acuerdo a las instrucciones sobre el orden de imputacin de las referidas partidas a las utilidades tributables obtenidas por las empresas. Cuando tales partidas no hayan sido gravadas con el citado tributo de categora en el mismo ejercicio de su origen o desembolso, por encontrarse la empresa que las gener en situacin de prdida tributaria, y no tener sta en su registro FUT utilidades tributables retenidas donde imputar las mencionadas cantidades, el referido crdito proceder con tasa de 15%,16%, 16,5% y 17%, aplicada directamente sobre las citadas cantidades, pero slo con la posibilidad de que dicho crdito sea imputado al impuesto Global Complementario o Adicional, sin que proceda la devolucin al contribuyente de los eventuales remanentes que se produzcan. La imputacin de los gastos rechazados pagados en el ejercicio a las utilidades generadas por las empresas en el mismo perodo, den derecho o no al crdito por impuesto de Primera Categora, se efecta en el mismo orden de prelacin que se utiliza para la imputacin de los retiros o distribuciones, contenido en la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, vale decir, considerando la antiguedad del gasto dentro del mismo ejercicio en el cual se pagaron dichos desembolsos. Cabe destacar que respecto del propio impuesto de Primera Categora que se declara como "gasto rechazado" en los impuestos Global Complementario o Adicional, no se tiene derecho al crdito por igual concepto, conforme a las instrucciones impartidas por Circular N 42, de 1995. Cuando se trate de gastos provisionados en ejercicios anteriores, pagados durante el ejercicio respectivo, ellos se deben deducir, en primer lugar, de las utilidades del ejercicio en el cual se efectu la provisin y, si tales utilidades no existieran o no fueren suficientes, las referidas partidas se imputarn a las utilidades de los ejercicios ms antiguos, con derecho, cuando corresponda, al crdito por impuesto de Primera Categora, aplicndose los factores que correspondan a la tasa de dicho tributo con que se afectaron las utilidades tributables a las cuales se imputaron. Cuando no existan estas utilidades o las existentes no fueren suficientes o exista un saldo negativo en el FUT, los gastos rechazados provisionados se imputarn a las utilidades del ejercicio en que se realiz su pago, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora aplicndose sobre tales partidas los factores equivalentes a la tasa con que se afectaron las utilidades de las cuales se rebajaron. Es necesario hacer presente que los inversionistas extranjeros acogidos al D.L. N 600, de 1974, cualquiera que sea la invariabilidad tributaria de dicho decreto ley a que se encuentren afectos, no tienen derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, conforme a lo dispuesto en el actual artculo 7 del D.L. N 600. Finalmente, se hace presente que los socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, el monto del crdito por impuesto de Primera Categora, debe ser acreditado con el Certificado N 5 que la citada sociedad o comunidad debe emitir antes del 01 de abril de cada ao a los beneficiarios de tales cantidades.

76

3)

Registro de los gastos rechazados por parte de las empresas, sociedades o comunidades que incurren en ellos Tanto las empresas individuales como las sociedades de personas, sociedades de hecho y en comandita por acciones, respecto de sus socios y comunidades, debern hacer en el Libro Especial "Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables" (FUT), exigido por la Resolucin Ex. N 2154, de 1991, un detalle de las partidas a registrar en esta lnea por parte de los propietarios, socios o comuneros de las citadas empresas, sociedades o comunidades, indicando conforme a las instrucciones contenidas en el N 3 de dicha resolucin la siguiente informacin: Fecha del retiro de las especies o de los desembolsos de dinero, concepto de la partida, monto de sta, factor de actualizacin, monto actualizado y nombre del socio o comunero beneficiario de la partida que se consigna, cuando corresponda.

4)

Situacin de los gastos rechazados incurridos por las sociedades de personas, cuyos socios sean otras sociedades de igual naturaleza jurdica En el caso de sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades que tributen en base a renta efectiva segn las normas del Art. 14 Letras A) 14 bis, cuyos socios sean otras sociedades o comunidades de igual naturaleza jurdica, cualquiera sea la forma en que determinen su renta en la Primera Categora (mediante contabilidad o acogidas a renta presunta), y a su vez, los socios o comuneros de stas ltimas sean otras sociedades o comunidades de similares caractersticas, y as sucesivamente, la participacin en los gastos rechazados que correspondan a dichas sociedades o comunidades socias deben ser considerados retirados por stas e informados a sus socios o comuneros finales que sean personas naturales cualquiera sea su domicilio o residencia o personas jurdicas con domicilio en el extranjero, los cuales tambin deben considerarlos retirados de sus propias empresas en el mismo ejercicio para los efectos de su declaracin en los impuestos Global Complementario o Adicional. Igual situacin ocurre respecto de las sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 Letra A) (que declaran mediante contabilidad completa) que sean socias de otras sociedades o comunidades de igual naturaleza jurdica que determinen su renta efectiva mediante contabilidad simplificada, en cuanto a que los gastos rechazados comprendidos en las participaciones sociales a computar en el FUT como rentas tributables, deben ser traspasados a sus socios o comuneros para que stos los declaren en los impuestos antes sealados, sin perjuicio de que tales partidas sean deducidas del Fondo de Utilidades Tributables. En el evento que el socio final sea un contribuyente del Art. 58 N 1 o una sociedad annima o en comandita por acciones, sea que la respectiva sociedad de personas, sociedad de hecho o comunidad tribute en base a renta efectiva o presunta, deber traspasarse en el mismo ejercicio, mediante el respectivo certificado, la participacin que les corresponda a dichos socios finales en los mencionados Gastos Rechazados, para los fines de su afectacin con el impuesto nico del artculo 21 de la LIR.

b)

Impuesto Unico del inciso 3 del Artculo 21 de la Ley de la Renta que afecta a las sociedades annimas, en comandita por acciones y agencias de empresas extranjeras por los gastos rechazados. 1) Contribuyentes afectados Los contribuyentes afectos con dicho tributo nico son las sociedades annimas, en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) y por los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la

77

Renta, acogidos al rgimen general de tributacin de la Ley de la Renta o a la invariabilidad tributaria del artculo 7 del D.L. N 600. 2) Gastos rechazados que deben gravarse Los gastos rechazados que deben gravarse con el citado tributo nico, son los mismos que declaran los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios o socios de empresas que declaran la renta efectiva en la Primera Categora, mediante contabilidad completa, segn las normas de la Letra A) del artculo 14 14 bis de la Ley de la Renta, y cuyo detalle se efectu en la letra D) precedente. Dichas partidas se gravan con el citado impuesto nico bajo el cumplimiento de los mismos requisitos con que se afectan con los impuestos Global Complementario o Adicional, en el caso de los contribuyentes sealados anteriormente. En el caso de sociedades en comandita por acciones, los gastos rechazados que se gravan con el impuesto nico en comento, son aquellos que proporcionalmente correspondan a los socios accionistas, en las utilidades de la empresa. La parte restante de los citados gastos, se entiende retirada por los respectivos socios gestores, para los efectos de su afectacin con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda. No se gravan con el citado impuesto nico los gastos rechazados que no constituyen retiros de especies o cantidades que no sean representativas de desembolsos de dinero, que deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, como tambin aquellos que cumplen con stas condiciones y se encuentren expresamente liberados de la aplicacin del citado tributo, ya sea, por disposicin expresa del propio artculo 21 de la Ley de la Renta o de otros textos legales, y cuyo detalle corresponde al mismo que se contiene en la letra D) anterior, incluyendo el impuesto de Primera Categora, el propio impuesto nico que se comenta y las contribuciones de bienes races, pagados por los contribuyentes obligados a declarar dicho impuesto nico. El impuesto nico en comento, se aplica an cuando los contribuyentes afectos a dicho tributo (S.A., C.P.A. , S.p.A y contribuyentes del art. 58 N 1), se encuentren exentos total o parcialmente del impuesto de Primera Categora, como ocurre, por ejemplo, con las empresas instaladas en Zonas Francas y en los territorios a que se refieren las Leyes Ns. 18.392/85 (Isla Navarino) y 19.149/92 (Comunas de Porvenir y Primavera). Tambin deben declararse para su afectacin con el citado impuesto nico los retiros presuntos que se determinen al trmino del ejercicio, por el uso o goce a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, de bienes del activo de las S.A., S.C.P.A., y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la ley, utilizados por sus accionistas, propietarios o cnyuges o hijos no emancipados legalmente de estas personas. Por otra parte, y de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 21 las sociedades annimas cerradas no acogidas voluntariamente a las normas de las sociedades annimas abiertas, debern declarar en este impuesto nico que se comenta, los prstamos -aunque no estn formalmente documentados- que durante el ao comercial respectivo, hayan otorgado a sus accionistas personas naturales, con domicilio o residencia en Chile o en el extranjero. El impuesto nico de 35% que afecta a las partidas sealadas, se aplicar independientemente del resultado tributario del ejercicio o de los saldos negativos registrados en el FUT que tenga la sociedad annima respectiva, sin que tales partidas en el evento que exista un remanente de utilidad tributaria en el registro antes mencionado, puedan ser imputadas a dichas rentas, por cuanto la norma que establece su tributacin (inciso tercero del artculo 21 de la Ley de la Renta), no permite o posibilita tal deduccin o imputacin.

78

Se hace presente que las sociedades annimas cerradas que slo se afectan con la tributacin antes indicada, por los prstamos otorgados a sus accionistas, personas naturales, son aquellas que no se encuentran voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades annimas abiertas, en los trminos previstos en el artculo 2 de la Ley N 18.046, de 1981, sobre Sociedades Annimas, en concordancia con lo establecido en los artculos 2, 3 y 4 de su respectivo Reglamento, contenido en el D.S. de Hda. N 587, de 1982; liberndose, por lo tanto, de tal imposicin las sociedades annimas cerradas que estn acogidas a dichas disposiciones. 3) Carcter del impuesto nico del inciso tercero del artculo 21 El citado gravamen, tiene el carcter de impuesto nico a la renta, por lo tanto, las cantidades sobre las cuales se aplique a nivel de las sociedades o contribuyentes afectos, no pueden quedar gravadas con ningn otro tributo de la ley del ramo, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de los beneficiarios de las citadas sumas. En consecuencia, en virtud del carcter de nico que le otorga la ley al referido gravamen, los gastos rechazados del artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, que constituyen su base imponible no pueden quedar gravados con el impuesto de Primera Categora, debindose, por consiguiente, al determinarse la base imponible dicho tributo de categora, desagregarse o adicionarse del resultado tributario de la Primera Categora del ejercicio en que ocurre su desembolso efectivo. 4) Gastos rechazados incurridos por sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades de las cuales las S.A., C.P.A. y contribuyentes del artculo 58 N 1 son socios Las sociedades annimas y los contribuyentes del Art. 58 N 1, que sean socias de una sociedad de personas, sociedad de hecho o comunidad, constitudas en Chile, que tributen segn las normas del Art. 14, Letra A) o B) 14 bis, tambin debern declarar el monto de los gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de las empresas, determinados por la respectiva sociedad de personas, de hecho o comunidad, los que de acuerdo con la ley se consideran retirados por los contribuyentes referidos, en la parte que les corresponda, esto es, de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa, segn el respectivo contrato social, cuando se trate de cantidades que no tengan un beneficiario en particular. En caso contrario, dichos gastos o retiros presuntos deben declararse en su totalidad por el socio beneficiario, sea sociedad annima o contribuyente del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta. Del mismo modo deben proceder los contribuyentes antes sealados, que sean socios de una sociedad de personas, sociedad de hecho o comunidad, que tributa en base a una presuncin de renta, de acuerdo con las determinaciones que stas ltimas deben hacer de sus gastos rechazados y retiros presuntos mencionados. A las sociedades en comandita por acciones, les ser aplicable el mismo procedimiento descrito anteriormente para las sociedades annimas y agencias extranjeras, pero slo respecto de aquellas cantidades que proporcionalmente correspondan a los socios accionistas en las utilidades de la empresa. La parte restante de dichas sumas se considerarn retiradas de las sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades, por los socios gestores al trmino del ejercicio comercial respectivo, quienes deben declararlas en el impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. En el caso de sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades que tributen en base a renta efectiva o presunta, cuyos socios o comuneros sean otras sociedades o comunidades de igual

79

naturaleza jurdica, y a su vez, los socios o comuneros de stas ltimas sean otras sociedades o comunidades de similares caractersticas, y as sucesivamente, la participacin en los gastos rechazados o retiros presuntos mencionados, que correspondan a dichas sociedades o comunidades socias debe ser considerada retirada por stas y traspasarse a sus socios finales que sean contribuyentes del Art. 58 N 1 o sociedades annimas o en comandita por acciones; los cuales (los socios finales) tambin deben considerar retirados dichas partidas de sus propias empresas en el mismo ejercicio para los fines de su afectacin con el impuesto nico del 35% del inciso tercero del Art. 21. Las sociedades y comunidades indicadas anteriormente, debern informar a sus socios, que sean S.A., C.P.A. , S.p.A.y contribuyentes del Art. 58 N 1, los gastos rechazados y retiros presuntos sealados, a declarar por parte de los citados contribuyentes; informacin que debe proporcionarse mediante la emisin del Modelo de Certificado N 5, emitido antes del 01 de Abril de cada ao. 5) Detalle de los gastos rechazados a declarar en el impuesto nico Los contribuyentes afectados por este tributo, debern hacer en el Libro Especial "Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables", exigido por la Resolucin Ex. N 2154, de 1991, en concordancia con el N 3 de la Letra A) del Art. 14 de la Ley de la Renta, un detalle de las cantidades que constituyen la base imponible del gravamen que se comenta, indicando, conforme al N 3, Anexo B) de la citada resolucin, la siguiente informacin: Fecha del retiro de las especies o desembolsos de dinero, incluyendo los retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de las empresas, cuando proceda; concepto de la partida, monto de sta; factor de actualizacin y monto actualizado. Cuando se trate de gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes que provengan de participaciones sociales en otras empresas o sociedades, se deber dejar constancia de dicha partidas de acuerdo al mismo detalle antes sealado, indicando adems el nombre de la sociedad que gener o determin los mencionados desembolsos o valores y su respectivo N de RUT. 6) Tasa del impuesto nico del artculo 21 de la Ley de la Renta El monto del impuesto por concepto de dicho tributo, se determina aplicando la tasa de 35% sobre las partidas que constituye su "Base Imponible", en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas de la Ley de la Renta. No obstante, la tasa ser de un 49,5%, 40% 42%, segn sea la invariabilidad tributaria del D.L. N 600/74, a que se encuentra acogido el inversionista extranjero, que tengan en Chile un establecimiento permanente, como asimismo, en el caso de sociedades annimas o en comandita por acciones por aquella parte de sus gastos rechazados que correspondan a accionistas extranjeros acogidos a dicha normativa tributaria. 7) Crdito por impuesto de Primera Categora Respecto de los Gastos Rechazados incurridos o generados por los propios contribuyentes obligados a declarar el citado impuesto nico del artculo 21 (S.A., en C.P.A.,S.p.A. y Agencias Extranjeras), se precisa que no procede el crdito por impuesto de Primera Categora, salvo en el caso de doble tributacin que altere su calidad de tributo nico. No obstante lo anterior, debe tenerse presente lo expresado anteriormente, en cuanto que al no establecerse el derecho al crdito por impuesto de Primera Categora en contra del impuesto nico que los afecta, tales partidas no deben considerarse para los efectos del clculo del citado tributo de categora, debindose, por consiguiente, desagregarse o deducirse de la renta lquida imponible de

80

Primera Categora, o adicionarse a la Prdida Tributaria del ejercicio, segn corresponda, sea que hubiesen sido contabilizadas con cargo a cuenta de activo o de resultado; todo ello en virtud del carcter de impuesto nico que adopta el citado tributo frente a las disposiciones de la Ley de la Renta. Lo sealado en los prrafos anteriores no es aplicable, cuando se trate de gastos rechazados que les correspondan a los citados contribuyentes con motivo de participaciones sociales en sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades que declaren su renta efectiva en la Primera Categora, conforme a las normas del Art. 14, en el sentido de que respecto de tales gastos en la situacin descrita, se tiene derecho a rebajar, como crdito, del impuesto nico que los afecta, el impuesto de Primera Categora que los grav en las respectivas sociedades o comunidades al determinar stas la Renta Lquida Imponible de Primera Categora o la que los afecte en el caso de situacin de prdida tributaria; todo ello de acuerdo a lo establecido en el inciso cuarto del Art. 21 de la Ley de la Renta. El citado crdito tambin proceder cuando se trate de gastos rechazados pagados por los propios contribuyentes afectos al impuesto nico o por las sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades, de las cuales sean socios o comuneros, cuando tales partidas, por existir prdida tributaria en el ejercicio, hayan sido imputadas o rebajadas de utilidades tributables acumuladas en el registro FUT, respecto de las cuales los mencionados contribuyentes hayan cumplido con el impuesto de Primera Categora. Dicho crdito, en estos casos, ser equivalente al impuesto de Primera Categora con que se hayan afectado las utilidades tributables de las cuales se rebajaron los referidos gastos rechazados, aplicando sobre las utilidades netas registradas en el FUT el factor que corresponda (0,11111, 0,17647, 0,190476, 0,197604 y 0,204819), a la tasa del impuesto de Primera Categora con que se afectaron dichas utilidades. Cuando se trate de gastos provisionados en ejercicios anteriores, pagados durante el ejercicio comercial respectivo, ellos se deben deducir, en primer lugar, de las utilidades del ejercicio en el cual se efectu la provisin y, si tales utilidades no existieran o no fueren suficientes, las referidas partidas se imputarn a las utilidades de los ejercicios ms antiguos con derecho en todos estos casos, y cuando corresponda, al crdito por impuesto de Primera Categora, equivalente al factor de la tasa de dicho tributo con que se afectaron las utilidades tributables netas a las cuales se imputaron. Cuando no existan estas utilidades o las existentes no fueren suficientes o exista un saldo negativo en el FUT, los gastos rechazados provisionados se desagregarn o adicionarn, segn corresponda, del resultado tributario obtenido en el ejercicio de su pago, con el fin de preservar la calidad de tributo nico del impuesto que los afecta. En relacin con los retiros presuntos determinados por el uso o goce de bienes del activo de las empresas, se seala que se tendr derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, cuando dichas partidas hayan sido imputadas o cubiertas con utilidades tributables registradas en el FUT que hayan sido afectadas con el citado tributo de categora. En el evento de que dichas cantidades no hayan sido cubiertas con las citadas utilidades por encontrarse la empresa en una situacin de prdida tributaria en el ejercicio o con saldos negativos en el registro FUT, en tales casos no se tendr derecho a imputar ninguna suma por concepto del mencionado crdito de categora, ya que estas cantidades no han sido afectadas con el mencionado gravamen de categora en la empresa que las determin, y tampoco producirn ese efecto en el futuro. La misma situacin ocurre con los prstamos otorgados por las S.A. cerradas no acogidas voluntariamente a las normas de las S.A. abiertas a sus accionistas personas naturales, con domicilio o residencia en Chile

81

o en el extranjero, en cuanto a que respecto de tales partidas no se tiene derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, ya que no se afectan con el citado tributo y tampoco son imputables a las utilidades retenidas en el registro FUT. e) SITUACIN TRIBUTARIA DE LOS GASTOS RECHAZADOS DEL ARTCULO 33 N 1 DE LA LEY DE LA RENTA 1.Contribuyentes individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones. a) Gastos pagados en el mismo Ejercicio. Se afectan en el mismo Ejercicio con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn proceda, con derecho a deducir como crdito en contra del monto de estos ltimos tributos, el impuesto de Primera Categora. En el caso de sociedades de personas y en comandita por acciones (socios gestores), los referidos gastos para los efectos de la aplicacin de los impuestos Global Complementario Adicional, se entendern retirados al trmino del Ejercicio comercial respectivo en proporcin al porcentaje de participacin de cada socio en las utilidades de la empresa, de acuerdo al respectivo contrato social, cuando se trate de desembolsos que no tengan un beneficiario directo en particular, o no se puedan identificar en beneficio de un determinado socio. Por el contrario, si los mencionados desembolsos se hubieran incurrido en beneficio directo de un socio en particular de la respectiva sociedad, ellos se entendern retirados por este socio beneficiario. b) Gastos provisionados al trmino del Ejercicio En este ao slo se afectarn con el impuesto de Primera Categora, y adems, quedarn formando parte del Fondo de Utilidades Tributables, para los fines de la imputacin de los retiros y remesas de rentas. c) Gastos pagados en periodos posteriores al de su provisin En este caso, las referidas partidas se gravarn slo con los impuestos Global Complementario o Adicional, respecto del empresario o socio, con derecho a Crdito por el impuesto de Primera Categora.

2.- Contribuyentes sociedades annimas, S.p.A., en comandita por acciones respecto de los socios accionistas y contribuyentes del Artculo 58 N 1 a) Gastos pagados en el mismo Ejercicio. En el mismo Ejercicio no se afectarn con el impuesto de Primera Categora (se desagrega de la renta lquida imponible de Primera Categora), pero si con el impuesto nico de 35%, sin derecho a deducir del monto de este tributo ninguna cantidad por concepto de crdito u otra denominacin. b) Gastos provisionados al trmino del Ejercicio En este perodo slo se gravan con el impuesto de Primera Categora, y adems quedan formando

82

parte del Fondo de Utilidades Tributables para los fines de la imputacin de las distribuciones de rentas. c) Gastos pagados en Ejercicios posteriores al de su provisin En esta situacin, un monto equivalente a las mencionadas partidas deben desagregarse del resultado tributario del ejercicio, del impuesto de Primera Categora y se afectan con el impuesto nico de 35%, sin derecho a deducir del monto de este gravamen ninguna cantidad por concepto de crdito u otra denominacin, cuando no existan utilidades tributables retenidas en el registro FUT de ejercicios anteriores d) Orden de imputacin a las utilidades retenidas en las empresas de los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio y pagados en los ejercicios siguientes En el caso de las sociedades annimas y en comandita por acciones, por Circulares Ns. 60 de 1990 y 40, de 1991, se ha establecido como norma general que los gastos rechazados a que se refiere el inciso primero del artculo 21 de la Ley de la Renta que quedaron provisionados, deben rebajarse en el ao en que ocurra el pago efectivo de dichos gastos de las utilidades registradas en el FUT al trmino del ejercicio inmediatamente anterior al de la distribucin, con el fin de determinar las rentas efectivas a las cuales imputar los repartos efectuados durante el ejercicio. No ocurre lo mismo respecto de los dems contribuyentes (empresas individuales, sociedades de personas, sociedades en comandita por acciones, respecto de sus socios gestores y contribuyentes del artculo 58 N. 1), ya que mediante la citada Circular N. 40, de 1991, se estableci que los gastos rechazados que se encuentran en la situacin antes descrita, deben rebajarse o deducirse en el ao en que se realice el pago efectivo de dichos gastos de la renta lquida imponible del mismo ejercicio en que se efectu este pago. Ahora bien, y con el fin de lograr un adecuado ordenamiento de las utilidades registradas en el FUT, que permita una imputacin armnica de las cantidades retiradas o distribuidas por las empresas a sus propietarios, socios o accionistas, se iguala el tratamiento tributario de los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio, cualquiera que sea la condicin jurdica del contribuyente de que se trate, en cuanto a que dichas partidas, en primer lugar, se imputarn o deducirn de las utilidades del ejercicio en el cual se efectu la provisin y, si tales utilidades no existieran o no fueren suficientes, las referidas partidas se imputarn a las utilidades de los ejercicios ms antiguos con derecho, cuando corresponda, al crdito por impuesto de Primera Categora, equivalente a la tasa con se afectaron las utilidades tributables a las cuales se imputaron. Este crdito tambin procede en el caso de las sociedades annimas, en comandita por acciones y contribuyentes del artculo 58 N. 1 de la ley, en atencin al carcter del impuesto nico que tiene el tributo del 35% que establece el artculo 21. Cuando no existan estas utilidades o las existentes no fueren suficientes o exista un saldo negativo en el FUT, los gastos rechazados se imputarn a las utilidades del ejercicio en que se realiz el pago de stos, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora con la tasa con que se afectaron las utilidades de las cuales se rebajaron. Si el resultado de este perodo es negativo, dichas partidas incrementarn el citado saldo negativo, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora slo respecto de su imputacin a los impuestos Global Complementario o Adicional, pero sin que proceda la devolucin. Por ltimo, cuando se d la situacin antes comentada, respecto de las S.A., C.P.A. y Contribuyentes del Art. 58 No. 1, las referidas partidas se desagregarn del resultado obtenido en el ejercicio de su pago efectivo, con el fin de preservar la calidad de tributo nico del impuesto de 35% del artculo 21 de la Ley de la Renta.

83

e) Improcedencia de recuperar como pago provisional o como crdito el impuesto de primera categora pagado sobre los gastos rechazados que por disposicin expresa de una norma legal se liberan de la tributacin dispuesta por el artculo 21 de la ley de la renta. El artculo 33 N. 1 de la Ley de la Renta, ordena agregar a la renta lquida imponible de Primera Categora todos aquellos gastos que conforme a lo dispuesto por el artculo 31 de dicho texto legal, no renen los requisitos y condiciones para ser calificados de gastos necesarios para producir la renta. Estas partidas se adicionan debidamente reajustadas, conforme a lo dispuesto por el No. 3 del citado artculo 33. Por su parte, el artculo 21 de la Ley del ramo, establece que los gastos antes sealados, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero y que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, en el caso de las empresas que declaran la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa, deben considerarse al trmino del ejercicio retirados de dichas empresas, para los efectos de la aplicacin de los impuestos Global Complementario o Adicional e impuesto Unico del inciso tercero de la citada norma, segn sea la naturaleza jurdica del contribuyente de que se trate, con derecho en los casos que establece la ley, al crdito por impuesto de Primera Categora que haya afectado a las utilidades acumuladas en las empresas a las cuales se imputaron o rebajaron las referidas cantidades. La misma disposicin legal antes sealada, expresa que se excepciona de la tributacin que ella establece a los gastos anticipados que deban aceptarse en ejercicios posteriores, los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, los pagos a que se refiere el N 12 del artculo 31 en la parte que no puedan ser deducidos como gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto y, en el caso de las S.A., C.P.A. y contribuyentes del Art. 58 No. 1, tambin el impuesto de Primera Categora, el impuesto Unico de dicho artculo y el impuesto territorial, pagados. Los desembolsos antes mencionados slo se liberan de la tributacin dispuesta por el mencionado artculo 21, no as respecto del impuesto de Primera Categora, frente al cual tales partidas continan considerndose como un gasto rechazado y, en el evento de que hayan sido contabilizados con cargo a resultado, deben agregarse a la renta lquida imponible de Primera Categora, debidamente reajustadas, todo ello para el clculo del citado tributo de categora. Dichas partidas, no obstante excepcionarse de la imposicin establecida por el artculo 21 de la Ley de la Renta, incluyendo aquellas que se liberan de tal tributacin por disposicin expresa de otros textos legales, para los fines de la determinacin del Fondo de Utilidades Tributables de acuerdo a las normas del No. 3, Letra A) del artculo 14, siempre deben deducirse de las mencionadas utilidades tributables por no constituir cantidades susceptibles de retiro o distribucin, con la salvedad importante que dichas sumas al rebajarse de las referidas utilidades retenidas en el FUT, no dan derecho a la recuperacin del impuesto de Primera Categora -ya sea como crdito o pago provisional- que afectaron a las rentas o utilidades de las cuales se dedujeron. Lo anterior se fundamenta en que no existe disposicin legal en la ley del ramo que permita o autorice una recuperacin por tal concepto. f) REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS RETIROS POR EL USO O GOCE A CUALQUIER TTULO O SIN TTULO DE ALGUNOS BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA O SOCIEDAD a) Concepto del retiro presunto El artculo 21 de la Ley de la Renta tambin considera como retiros, para los fines de la aplicacin de la

84

tributacin que contiene dicha norma, el beneficio que representa para el empresario individual o socio de sociedades de personas o para sus cnyuges o hijos no emancipados legalmente de dichas personas, definidos stos ltimos en los trminos de los artculos 240 y 266 del Cdigo Civil, el uso o goce, a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta de Primera Categora, de bienes que conforman el activo de las empresas o sociedades que llevan contabilidad completa. Cabe indicar que como la norma legal se refiere a retiros, que por su naturaleza son propios del dueo de la empresa o del socio de la sociedad, son estas personas las que asumen la responsabilidad tributaria de los citados beneficios que obtengan sus respectivos cnyuges o hijos no emancipados legalmente. Se hace presente que la presuncin de retiro en comento, se aplica respecto de cualquier bien corporal o incorporal, mueble o inmueble, incluyendo por ejemplo, los derechos reales, como el usufructo, que sean de propiedad de la empresa y, por lo tanto, parte integrante de su activo, independientemente de la denominacin que stos puedan tener, de acuerdo a su clasificacin contable (activo inmovilizado, activo realizable, etc.), o de las franquicias tributarias que les puedan favorecer por su adquisicin, importacin o construccin, como ocurre, por ejemplo, con los bienes races acogidos a las normas del DFL N 2, de 1959. Por otra parte, dicha presuncin operar cualquiera sea el ttulo -documentado o no- bajo el cual se entregan los citados bienes para su uso o goce por parte de las personas sealadas (entregados en derecho de uso o habitacin, en usufructo, en arriendo, en comodato, etc.), o simplemente stos estn siendo utilizados por sus beneficiarios, sin que las empresas los hayan entregado bajo algn ttulo o un consentimiento expreso, como ocurre con el precario. En esta situacin se encuentran por ejemplo, entre otros, el uso o goce de los siguientes bienes: vehculos en general (automviles, station wagons y similares, camionetas, jeeps, furgones, etc); inmuebles destinados a casa habitacin, de veraneo, oficinas, bodegas, etc.; mquinas en general, computadores, impresoras, enseres, mobiliarios, herramientas, instalaciones, derechos reales, etc. b) Monto del beneficio por el uso o goce de los bienes En el caso de bienes muebles que no se traten de automviles, station wagons y vehculos similares, se presume de derecho que el beneficio que representa su uso o goce para las personas indicadas, equivale como mnimo al 10% del valor del bien para fines tributarios, determinado al trmino del Ejercicio, o al monto de la depreciacin anual de cada perodo, cuando se trate de bienes sujetos a esta modalidad de amortizacin, cuando dicho valor sea superior a la presuncin de derecho antes mencionada. Respecto de los automviles, station wagons y vehculos similares se presume de derecho que el valor mnimo del beneficio es de un 20%. Para la determinacin de la presuncin sealada, se entiende por valor de los bienes muebles determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, aqul que se haya calculado aplicando al valor de su adquisicin, las normas de actualizacin del artculo 41 N 2 y las de depreciacin del artculo 31, N 5, cuando se trate de bienes sujetos a esta modalidad de castigo. En otras palabras, dicho monto corresponde al valor neto de libro por el cual figuran los citados bienes en la contabilidad de la empresa en el perodo en que se aplica la presuncin en cuestin, y que resulta de la aplicacin de las normas tributarias antes indicadas. Tratndose de bienes races, el beneficio que representa para los propietarios o socios de las empresas el uso o goce de los citados inmuebles, equivale al 11% de su avalo fiscal, vigente al 01 de enero del ao en que deben declararse los impuestos que por tal beneficio afectan a las mencionadas personas, sin que sean aplicables en la especie las normas de determinacin comentadas en el prrafo precedente. Cabe aclarar que la presuncin de derecho de 10% 20% se aplica en calidad de mnima, es decir, adquiere tambin tal carcter la cantidad superior que se determine cuando deba considerarse el monto

85

de la depreciacin del Ejercicio por ser superior. Esto es, sin perjuicio de las facultades que tiene este Servicio para tasar el valor del bien en aquellos casos en que ste sea inferior a los de mercado o corrientes en plaza, considerando para estos efectos todas las circunstancias concurrentes. Es necesario destacar que las presunciones antes indicadas, se determinan por un perodo anual, debiendo declararse en su totalidad, cualquiera que sea el tiempo dentro de un ao en que se hayan usado o utilizado los bienes, a menos que el beneficiario acredite fehacientemente con los instrumentos, documentos o contratos que hagan fe ante terceros, que dichos bienes los ha utilizado solamente en algunos meses del Ejercicio, casos en los cuales dicha presuncin se aplicar o calcular en la proporcin que corresponda a meses completos en los que efectivamente se usaron los referidos bienes. De las presunciones determinadas en la forma antes sealada, el beneficiario podr rebajar las sumas efectivamente pagadas a la empresa o sociedad por el uso o goce de los bienes durante el perodo comercial correspondiente, constituyendo retiro presunto para la aplicacin de la tributacin que se indica ms adelante, slo la diferencia positiva entre ambas cantidades. Esta rebaja deber acreditarse fehacientemente con los contratos o documentos que correspondan, y adems ser contabilizada oportunamente por la empresa que recibe los ingresos; deduccin que se efectuar debidamente actualizada en la Variacin del Indice de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior al pago de la renta a la empresa o sociedad respectiva y el ltimo da del mes anterior al trmino del Ejercicio correspondiente. Lo sealado es sin perjuicio de la tributacin que debe cumplir la respectiva empresa o sociedad por la totalidad de las sumas pagadas por sus propietarios o socios, de acuerdo a las normas generales del Impuesto de Primera Categora o de otros textos legales que regulan la imposicin de tales ingresos; rentas de las cuales no podrn deducirse los gastos que las empresas hayan podido incurrir por tales bienes. c) Bienes de los cuales no se les presume un beneficio tributable por su uso o goce Por expresa disposicin del artculo 21 en referencia, a los propietarios o socios de empresas que por la naturaleza de su giro deban realizar actividades rurales, no se les presumir un retiro de renta, en los trminos sealados en las letras anteriores, por el uso o goce de bienes de propiedad de las empresas que se encuentren ubicados en dichos lugares, situacin que se da, en el caso de los contribuyentes agricultores y empresas mineras, respecto de las casas patronales, de inquilinos, campamentos mineros y vehculos que no sean automviles, station wagons y similares. Lo anterior obviamente ser vlido en la medida que el uso o goce de los bienes sea necesario para producir la renta y, sin perjuicio de que no se altera la situacin de aquellos bienes cuyos gastos son rechazados como tales por otra disposicin de la ley. An cuando en general el artculo 21 hace referencia especfica al empresario o socio, en la ley se hizo extensiva la exclusin de la presuncin referida al personal de las empresas, lo cual, en todo caso, viene a precisar y regular el tratamiento tributario aplicable en el sentido de no hacer procedente presuncin de renta alguna a los trabajadores dependientes y de aceptar los gastos que sean necesarios para los fines de esparcimiento del personal, al cumplirse ciertos requisitos. Por lo tanto, igual situacin que la del prrafo anterior ocurre tratndose de bienes del activo de la empresa, que se encuentren ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal, cuando sean utilizados por ste, o por el uso por parte de dichas personas, de otros bienes de propiedad de la empresa, siempre y cuando su utilizacin no constituya un hecho o actividad habitual, entendido este concepto, en el primer caso, cuando el bien se utilice para el objeto de esparcimiento que fue adquirido o construido y, en el segundo caso, en que los respectivos bienes sean utilizados en forma eventual o espordica y no en forma permanente. En el evento que los referidos bienes se utilicen en forma habitual, los citados trabajadores por el uso o goce de los mencionados bienes quedarn afectos a la misma presuncin de derecho indicada en la letra b)

86

anterior. En este caso se encuentran, por ejemplo, los estadios o recintos deportivos, gimnasios, lugares de recreacin, casas de veraneo, cabaas, etc. Por personal se entiende a los trabajadores de la empresa sujetos a un contrato de trabajo con un vnculo de subordinacin y dependencia, incluyendo a su grupo familiar. d) Tributacin aplicable En el caso de los empresarios individuales y socios de sociedades de personas, las cantidades presumidas retiradas por los conceptos antes indicados, debern ser declaradas por tales personas, en su totalidad, en los impuestos Global Complementario o Adicional, segn sea su domicilio o residencia, por el mismo valor determinado al trmino del Ejercicio, de acuerdo a lo instruido en las letras anteriores, independientemente del resultado tributario del perodo y de las utilidades tributables o saldos negativos existentes en el registro FUT de la respectiva empresa o sociedad; todo ello de acuerdo a la disposicin general establecida en el inciso primero del artculo 21 de la ley. En el evento que el socio de una sociedad de personas sea otra sociedad de igual naturaleza jurdica, y a su vez, los socios de esta ltima sean otras sociedades de similares caractersticas, y as sucesivamente, las cantidades presumidas se entendern retiradas por dichos socios personas jurdicas, las cuales debern incorporarlas a su FUT, y se entendern retiradas en el mismo Ejercicio por los socios finales de los citados socios personas jurdicas, para que tales personas las declaren en los impuestos personales que les afectan de acuerdo a su domicilio o residencia, segn el porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa o en su totalidad si los referidos bienes estn siendo utilizados por un socio en particular. Tratndose de sociedades annimas, los retiros presuntos que se determinen respecto de los bienes de su propiedad, usados o utilizados por los accionistas, o por sus respectivos cnyuges o hijos no emancipados legalmente, determinada dicha presuncin en los mismos trminos analizados en las letras precedentes, se afectarn a nivel de la sociedad respectiva con el impuesto nico de 35%, establecido en el inciso tercero del artculo 21, independientemente tambin del resultado tributario del perodo o de las utilidades tributables o saldos negativos existentes en el registro FUT de la respectiva empresa. A las sociedades en comandita por acciones, de conformidad a lo dispuesto por el inciso penltimo del artculo 21, tambin les sern aplicables las normas analizadas anteriormente, afectndose los socios gestores respecto de los retiros presuntos determinados con la misma tributacin que alcanza al empresario individual o socio de sociedad de personas, y la respectiva sociedad con el impuesto nico de 35%, respecto de los retiros presuntos que correspondan a los socios accionistas. Para los efectos del cumplimiento tributario de la presuncin de renta en estudio, las empresas individuales, sociedades de personas y sociedades en comandita por acciones respecto de los socios gestores, debern informarla a sus propietarios o socios, incluyndose en forma separada en los mismos certificados mediante los cuales comunican los retiros efectivos y gastos rechazados. Esta informacin tambin debe proporcionarse al Servicio de Impuestos Internos, conjuntamente con los retiros efectivos. g) PRESTAMOS OTORGADOS POR LAS S.A. CERRADAS NO ACOGIDAS VOLUNTARIAMENTE A LAS NORMAS DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS DE SUS ACCIONISTAS PERSONAS NATURALES CON DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE O EN EL EXTRANJERO El artculo 21, tambin dispone que pagarn el Impuesto Unico que se establece en dicha disposicin, las sociedades annimas cerradas, siempre que stas no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de

87

las sociedades annimas abiertas, por los prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales. Conforme a lo establecido por dicha norma legal, el mencionado tributo nico afectar a todas las cantidades que las sociedades annimas cerradas antes indicadas, otorguen, en calidad de prstamos -aunque stos no estn formalmente documentados- a sus accionistas, que sean personas naturales, con domicilio o residencia en Chile o en el extranjero; tributo que se aplicar, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero de la misma norma legal, independientemente del resultado tributario del Ejercicio, y sin que puedan ser imputados a las utilidades acumuladas en el registro FUT que las citadas sociedades deben llevar, por cuanto la norma que establece su tributacin, no posibilita su deduccin de las citadas utilidades tributables, y por consiguiente, sin derecho a la rebaja del crdito por impuesto de Primera Categora o por otros conceptos. Cabe destacar que las mencionadas partidas se gravarn en la forma antes indicada, solamente a nivel de las sociedades que las otorgan en calidad de prstamos, sin que sus beneficiarios -accionistas personas naturales- deban declararlas en los impuestos Global Complementario o Adicional que les afecte por cantidades efectivamente distribuidas como dividendos por las referidas sociedades. Es necesario destacar que las sociedades annimas cerradas que slo se afectan con la tributacin indicada, por los prstamos que otorguen a sus accionistas personas naturales, son aquellas que no se encuentran voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades annimas abiertas, en los trminos previstos en el artculo 2 de la Ley N 18.046, de 1981, sobre Sociedades Annimas, en concordancia con lo establecido en los artculos 2, 3 y 4 de su respectivo Reglamento, contenido en el D.S. de Hacienda N 587, de 1982; liberndose, por lo tanto de tal imposicin, las sociedades annimas cerradas que estn acogidas a dichas disposiciones. h) RENTAS DETERMINADAS POR APLICACIN DE LO DISPUESTO EN LOS ARTS. NS. 35, 36 INCISO 2, 38, A EXCEPCION DEL INCISO PRIMERO, 70 Y 71 DE LA LEY DE LA RENTA El artculo 21 de la Ley de la Renta tambin grava con los impuestos que ella establece las rentas que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36 inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn proceda, las cuales tambin se entendern retiradas al trmino del ejercicio para los efectos de su tributacin con los impuestos Global Complementario o Adicional o impuesto nico de 35% del inciso tercero del artculo 21 de la ley del ramo, segn corresponda. En consecuencia, cuando se determinen las citadas rentas a contribuyentes que no sean sociedades annimas, en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) o del artculo 58 N 1 de la ley, stas se agregarn a la renta lquida imponible de Primera Categora para la aplicacin de dicho tributo, en el ejercicio al que correspondan, y a su vez, debern afectarse con los impuestos Global Complementario o Adicional, ya que se entienden retiradas al trmino de dicho ejercicio por los propietarios o socios de las citadas empresas o sociedades. Ahora bien, si las referidas rentas se determinan a una sociedad annima, en comandita por acciones (respecto de sus socios accionistas) o contribuyente del artculo 58 N 1 de la ley, se gravarn en la misma oportunidad solamente con el impuesto nico del inciso tercero del artculo 21. En las dos situaciones anteriores, los mencionados impuestos se aplicarn independientemente del saldo registrado en el FUT de la respectiva sociedad o contribuyente. i) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PRESTAMOS EFECTUADOS POR LAS SOCIEDADES DE PERSONAS ESTABLECIDAS EN CHILE A SUS SOCIOS PERSONAS NATURALES O CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ADICIONAL QUE NO SEAN PERSONAS NATURALES CUANDO EN ESTE ULTIMO CASO EL SII DETERMINE QUE EL PRESTAMO ES UN RETIRO ENCUBIERTO DE UTILIDADES TRIBUTABLES El artculo 21 a estas partidas les da el mismo tratamiento tributario que afecta a los retiros propiamente tales, vale decir, para los efectos tributarios los considere como simples retiros efectuados por los respectivos socios de las referidas sociedades, y por lo tanto, para fijar su tributacin debe estarse a lo que dispone sobre la

88

materia la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Sobre este particular, debe tenerse especial importancia lo que dispone dicha norma respecto de los prstamos que las sociedades de personas establecidas en Chile efecten a sus socios que no sean personas naturales, sin domicilio ni residencia en Chile o constituidas fuera del pas, establecindose que los referidos prstamos tendrn el mismo tratamiento tributario de los retiros propiamente tal, cuando el Servicio de Impuestos Internos determine que se tratan de retiros encubiertos de utilidades tributables retenidas en la sociedad, entendindose que se da esta situacin cuando se pueda determinar que a travs de dichos prstamos se oculta, se encubre o se disimula un retiro de una utilidad tributable que deba pagar el impuesto Adicional que afecta a dichos socios ubicados en el extranjero, segn las circunstancias y antecedentes que en cada caso el Servicio detecte. j) RETIRO PRESUNTO POR BIENES ENTREGADOS EN GARANTIA El artculo 21 en una de sus partes de su inciso primero establece que en el caso que cualquier bien de la empresa sea entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional, y sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se considerar retiro en favor de dichas personas hasta el monto del pago efectuado por la empresa garante. En consecuencia, y de conformidad a lo antes establecido, en el caso que una sociedad de personas, respecto de sus socios personas naturales afectos al impuesto Global Complementario o personas naturales o jurdicas afectas al impuesto Adicional, hubiera entregado cualquier bien de su propiedad (mueble o inmueble) en garanta de obligaciones directas o indirectas de los socios, y sta hubiera sido ejecutada en pago total o parcial de tales obligaciones, se considerar retiro en favor de dichas personas hasta el monto del pago efectuado por la respectiva sociedad garante. Cabe sealar, que la citada norma se refiere a la situacin de los bienes entregados en garanta por sociedades por obligaciones de sus socios, entendindose por stas a las sociedades de personas definidas por la Ley de la Renta, excluyendo las sociedades que no tengan esta naturaleza jurdica, como son las sociedades annimas. Igualmente se aclara, que la parte que pague la sociedad con motivo de haberse ejecutado las garantas, ya sea, total o parcialmente, adopta la calidad de un "retiro efectivo" y no presunto por el uso o goce de bienes, quedando sujeto a las normas del artculo 14 de la Ley de la Renta, para fijar su calidad de tributable. Sin embargo, en virtud de lo dispuesto en el inciso tercero y quinto del referido artculo 21, debe hacerse extensiva a las sociedades annimas, contribuyentes sealados en el nmero 1 del artculo 58 de la Ley de la Renta y a las sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas), la obligacin de pagar impuesto, pero de 35% en carcter de nico, sobre las cantidades referidas en el inciso primero de aquel artculo; entre las cuales, obviamente, se identifica el monto del pago que efecte la sociedad garante por cualquier bien de su propiedad entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los accionistas personas naturales. Ahora bien, en atencin a que estos incisos slo ordenan el pago de un impuesto nico sin otras regulaciones, tal tributo ser aplicable sobre el monto respectivo una vez ejecutada la garanta, con prescindencia de la existencia o no en la sociedad de utilidades no distribuidas. XIII.- REGIMEN DE IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA (TRIBUTACION GANANCIAS DE CAPITAL) 1. Contribuyentes afectos Son los hayan obtenido rentas de fuente chilena provenientes de las operaciones a que se refiere el N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, afectos al impuesto de Primera Categora, pero en calidad de impuesto nico a la renta, por cumplir con los requisitos que exige dicha disposicin legal para quedar sujetos a la referida forma de

89

imposicin. 2. Rentas que se afecta Los ingresos que se afectan con el impuesto nico de Primera Categora, son aquellos de fuente chilena provenientes de las operaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del Art. 17, cuando tales operaciones no sean el resultado de negociaciones realizadas habitualmente por el contribuyente, y el enajenante de los bienes a que se refieren las letras anteriores no los ceda a una persona con la cual se encuentre relacionado en los trminos previstos en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la LIR, norma que dispone lo siguiente: Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda.. A su vez, respecto de tales operaciones debe darse cumplimiento a todos los requisitos o condiciones exigidos para cada una de ellas, segn las letras del N 8 del artculo 17 que las contienen, y que corresponden al siguiente detalle: a) b) c) d) e) Enajenacin o cesin no habitual de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de su adquisicin y enajenacin haya transcurrido un plazo igual o superior a un ao (Art. 17 N 8, letra a). Enajenacin no habitual de pertenencias mineras que no formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8, letra c). Enajenacin no habitual de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8, letra d). Enajenacin habitual o no del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el autor o inventor (Art. 17 N 8, letra e). Enajenacin habitual o no de acciones y derechos en sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea sociedad annima, bajo el cumplimiento de las condiciones que estipula en sus incisos 1 y 2 la letra h) del N 8 del Art. 17, y Enajenacin no habitual de bonos y debentures (Art. 17 N 8, letra j).

f) 3.

Determinacin de las rentas a) Las rentas a declarar en esta lnea se determinan de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, es decir, deduciendo del valor de enajenacin, segn el respectivo contrato o documento que acredite la operacin, el valor de adquisicin del bien respectivo, actualizado ste ltimo por la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin, sin que sea procedente en el caso de las personas naturales que no llevan contabilidad para acreditar sus rentas, rebajar los gastos o desembolsos incurridos en la celebracin de tales operaciones; deduccin que slo procede respecto de los contribuyentes que llevan contabilidad para determinar sus ingresos afectos al impuesto, aplicando al efecto el mecanismo de determinacin de las rentas establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta. Los contribuyentes no obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad (como ser: los sujetos a rentas presuntas conforme a los artculos 20 N 1, letras b) y d), 34 N 1 y 34 bis Ns 2 y 3; los pequeos contribuyentes del Art. 22 y los trabajadores dependientes e independientes del Art. 42

b)

90

Ns. 1 y 2), y que realicen las operaciones referidas anteriormente, afectas al impuesto nico de Primera Categora, podrn compensar entre s los resultados positivos y negativos obtenidos de la celebracin de tales negociaciones, dado que dicha tributacin recae sobre las rentas constituidas por el mayor valor que se determine por el conjunto de ellas.

4.

Exencin de impuesto nico que favorece a los contribuyentes Los contribuyentes que declaran en esta lnea, no obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad, que obtengan rentas afectas al impuesto nico de Primera Categora, cuyo monto neto de las citadas rentas, debidamente actualizado sea igual o inferior a 10 UTA al 31 de diciembre del ao comercial respectivo, dicho valor para el ao comercial 2008 , conforme a lo sealado por el inciso tercero del N 8 del Art. 17 de la Ley de la Renta.

5.

Fecha de declaracin a) b) Los contribuyentes afectos a dicho tributo, deben efectuar una declaracin anual en el mes de Abril de cada ao, independiente de su domicilio o residencia. Si el contribuyente no tiene residencia ni domicilio en Chile, el pagador de la renta debe efectuar una retencin de impuesto, ya sea, con tasa de 17% 5%, segn se trate del impuesto definitivo o no.

XIV.-

REGIMENES PRESUNTOS Los contribuyentes que desarrollen actividades de aquellas acogidas a los regmenes de renta presunta que establece la Ley de la Renta, entre estas personas se encuentran las siguientes: 1. Contribuyentes agricultores, que no sean sociedades annimas y agencias extranjeras, que cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establece dicha disposicin a) Las personas naturales y las sociedades de personas y en comandita por acciones, propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, debern anotar en esta lnea la renta presunta de dicha actividad, equivalente al 10% del avalo fiscal de los predios respectivos vigente al 01.01.2009. Ahora bien, si la explotacin del predio se ha efectuado en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario (por ejemplo, en calidad de arrendatario), la citada renta presunta equivale al 4% del avalo fiscal de los mencionados predios, vigente a la misma fecha sealada. Si los citados contribuyentes durante un ao determinado, adems de la explotacin agrcola sujeta a presuncin, han desarrollado otras actividades acogidas a renta efectiva (ya sea determinada mediante contabilidad completa o simplificada), es procedente que las prdidas tributarias obtenidas de la actividad de renta efectiva sean rebajadas de la renta presunta de la actividad agrcola. Tratndose de la celebracin de contratos de mediera o aparceras, el propietario del predio agrcola declarar en esta lnea como renta presunta de su actividad un 10% del avalo fiscal del predio agrcola, vigente al 01.01.2009. Por su parte, el mediero deber declarar por igual concepto el 4% del avalo fiscal del predio agrcola vigente a la misma fecha sealada; siempre y cuando ambas personas cumplan con los

b)

c)

d)

91

requisitos y condiciones que exige la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en cuanto les fueren pertinentes. 2. Contribuyentes mineros de mediana importancia, que cumplan con los requisitos exigidos por el N 1 del artculo 34 de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establece dicha disposicin a) Los "Mineros de Mediana Importancia", son aquellos que no tienen el carcter de "Pequeo Minero Artesanal" definidos en el N 1 del artculo 22 de la Ley de la Renta. En ningn caso se clasifican en este rubro las sociedades annimas, en comandita por acciones, agencias extranjeras, los contribuyentes mineros definidos en el N 2 del artculo 34 de la ley y la explotacin de plantas de beneficio de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un 50% o ms del total procesado en cada ao. Los contribuyentes debern declarar como renta presunta por su actividad la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, debidamente actualizadas, los siguientes porcentajes, para el ao 2008: 1) 2) 3) 4) Tratndose de minerales que contengan cobre Si los minerales contienen plata Si los minerales contienen oro Otros minerales sin contenido de cobre, oro o plata 15% 4% 10% 6%

b)

Las ventas netas anuales se determinarn reajustando previamente las ventas netas mensuales de cada tipo de mineral. Para estos efectos se entiende por "venta neta" el valor recibido por el minero, excluido el monto del arrendamiento o regala, cuando proceda. c) Si estos contribuyentes, durante un ao determinado, adems de su actividad minera acogida a renta presunta, han desarrollado otras actividades sujetas a renta efectiva (ya sea, determinada mediante contabilidad completa o simplificada), podrn rebajar de su renta presunta determinada de acuerdo a las normas anteriores las prdidas tributarias obtenidas de la actividad acogida a renta efectiva.

3.

Contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos y condiciones que exigen los Ns. 2 Y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establecen dichos nmeros a) Las personas naturales y sociedades de personas, excluidas las sociedades annimas, en comandita por acciones y agencias extranjeras, que durante el ao 2008 hayan explotado a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, y que cumplan con los requisitos exigidos por los Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establecen dichos nmeros, la renta presunta de su actividad de transporte, es igual un 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por el S.I.I. al 1 de enero del ao 2009. En el caso de automviles, taxis, station wagons, furgones y camionetas, usadas, se considerar como "valor corriente en plaza" a la fecha sealada, el fijado por el S.I.I. al 1 de enero de 2009; Respecto de los automviles destinados a taxis o taxis colectivos, se considerar como "valor corriente en plaza" el valor fijado de para cada vehculo deber ser, rebajando dicho valor en un 30%.

b)

92

c)

Si tales contribuyentes durante el ao 2008, adems de su actividad de transporte acogida a renta presunta, han desarrollado otras actividades sujetas a renta efectiva (ya sea, determinada mediante contabilidad completa o simplificada), podrn rebajar de su renta presunta determinada de acuerdo a las normas anteriores, las prdidas tributarias obtenidas de la actividad acogida a renta efectiva. ********

93