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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Fuente : Actualidad Empresarial N 256 - Primera Quincena de Junio 2012
Objetivos
Establece el tratamiento de: - Polticas contables - Cambios de estimaciones contables - Correccin de errores de aos anteriores
Consumos en el Ao 1 (UEPS)
Mes Set. Jul. Mar. Unidades 80 180 90 350 c/u 10 8 6 S/. 800 1,440 540 2,780
La informacin financiera comparativa se debe modificar como si se hubiese adoptado la poltica en su oportunidad Ejemplos: - Decisin de la empresa por primera vez de cambiar el mtodo de salida de existencias UEPS por PEPS UEPS por Promedio PEPS por Promedio - Determinacin del CNC de tratar la participacin de los trabajadores como gasto de personal No por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 2
Estado de resultados 1 de enero al 31 diciembre Ao 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*) 5,250 (2,780) 2,470 (1,935) 535 (365) 170
NIC 19
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Actualidad Empresarial
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Informes Especiales
Comentario El cambio de poltica contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8 Polticas contables, cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo mtodo la comparacin de los estados financieros de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia. Estimaciones contables: finalidad - Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que muchos elementos de los estados financieros no pueden ser MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIN, solo pueden ser ESTIMADOS. - El proceso de las estimaciones contables implica la UTILIZACIN de JUICIOS basados en la INFORMACIN fiable DISPONIBLE ms RECIENTE. Cambios en estimaciones contables Resultan de nueva informacin obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos. No son correccin de error. El efecto del cambio en una estimacin contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinacin del resultado neto en: a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos. Ejemplos - Estimacin de cobranza dudosa de crditos otorgados de incierta recuperacin - Desvalorizacin de activo realizable - Fluctuacin de valor de activo mobiliario - Estimacin de la vida til de activo inmovilizado depreciable o amortizable
d) En la Declaracin Jurada de Renta del Ao 1 para determinar la base imponible y las deducciones de Ley por recomendacin del asesor tributario, se aplic el mtodo PEPS en forma extra contable. e) En el Ao 2, la gerencia general, en observancia a lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidi cambiar el mtodo UEPS por el mtodo PEPS para una presentacin apropiada de sus mercaderas en los estados financieros. Cmo incide el cambio de poltica contable? Solucin 1. Reclculo del costo de venta y existencias en el Ao 1 por cambio de mtodo - Consumos en el Ao 1 (PEPS)
Mes Ene Mar. Jul. Unidades 100 200 50 350 c/u 5 6 8 S/. 500 1,200 400 2,100
a) Ajuste en Ao 2
x DEBE HABER
20 MERCADERAS 201 Mercaderas 2011 Mercaderas manufacturadas 680 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de aos anteriores
Caso N 2
Ventas a plazo mayor al ao Enunciado La Editora Cultura en el Ao 2011, en sujecin a la norma del Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo de enciclopedias contables a pagar en tres aos, efectuada en el Ao 2010, ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/.6,000 de la manera siguiente:
Concepto Cta. (702) (692) 2,000 Ao 2011 Devengado 8,000 (6,000) Cta. (496) (497) Aos Prximos Diferido 16,000 (12,000) 4,000
680
Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*) Impuesto a la Renta Utilidad neta 5,250 (2,100) 3,150 (1,935) 1,215 (365) 850
La Editora Cultura expone en forma preliminar segn la norma tributaria el Estado de Resultados del Ao 2011:
Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 2011 Ventas Costo venta Utilidad bruta S/. 32,000 (24,000) 8,000
Van...
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Instituto Pacfico
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5. Contabilizacin - Corriente
Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de deducciones Participacin de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta 30% Utilidad neta 2,880 (2,500) 8,380 (838) (2,263) 5,279
DEBE HABER
Cmo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y NIC 12 Impuesto a las Ganancias? Solucin 1. Regularizacin del Ao 2010 en el Ao 2011 (31 Dic. 2011)
1 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 838 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 2,263 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impto. a la Renta p. pagar 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar _____ 3,101
6. Contabilizacin - Diferido
5 DEBE HABER 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 600 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido
49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 16,000 497 Costos diferidos (para saldar las cuentas) 12,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de aos anteriores _____ 4,000 16,000 16,000
600
3. Impuesto a la Renta diferido del Ao 2010 (31 Dic. 2011) 30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12)
3 DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de aos anteriores 1,800 49 PASIVO DIFERIDO 4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
Comentarios a) Adems, se efectuar asiento por destino de la participacin de trabajadores a gastos operativos (Cta. 9 /Cta. 79). b) La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/.1,200 que ser aplicado en el 2012 y 2013 a razn de S/.600 por ao. c) En el Estado de Situacin Financiera existe un pasivo diferido tributario de S/.1,200 para los dos prximos aos.
1,800
Errores: revelaciones
- Naturaleza del error de aos anteriores para el perodo corriente y los perodos anteriores presentados (cuando es practicable)
Importe del ajuste: Para cada partida afectada de los EE.FF.; y Para la utilidad por accin (si aplica NIC 33)
- Importe del ajuste del principio del perodo anterior MS ANTIGUO presentado
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