Auditoria Forense

La integracin de conocimientos criminalsticos, contables, jurdicos, procesales y financieros para la lucha contra el fraude Por Mara Evangelina Fontn Tapia (*)

El flagelo mundial del fraude, da a da se est transformando en un fenmeno de mltiples cambios y mutacin permanente, optimizando su capacidad de adaptacin a toda clase de sistemas de control que se interpongan a su paso. Una de las particularidades que posee, es su vnculo y progreso asociado al arrasador avance informtico y tecnolgico del siglo XXI. Como consecuencia de ello, el fraude adquiere versatilidad, imponindose en cualquier nacin o continente, sin importar idioma, raza, cultura o religin, es decir, sin ninguna clase de impedimentos que vulneren su existencia o que impidan su devastador avance. El fraude, sin embargo, no es un fenmeno esttico. La economa est en constante evolucin y permanentemente surgen nuevas modalidades de fraude. Adems, los defraudadores adaptan su comportamiento en funcin de los sistemas de control existentes, por lo que, si stos permanecen invariables, la eficacia de los controles se reduce considerablemente. Por lo tanto, es menester adquirir capacitacin, destrezas y habilidades suficientes que permitan detectar en tiempo y forma toda clase de conductas fraudulentas. Frente a esta situacin, diversos pases estn desarrollando nuevas tcnicas de prevencin y deteccin del fraude, entre ellas la Auditoria Forense cuyo alcance se desarrolla en el campo de las Finanzas Pblicas y Privadas ampliando considerablemente su espectro de trabajo en la investigacin de fraudes.

Auditoria Forense La Auditoria Forense es una tcnica que tiene por objeto participar en la investigacin de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales. Se desarrolla a travs de tcnicas de investigacin criminalstica, integradas con la contabilidad, conocimientos jurdico - procesales, y con habilidades en reas financieras, para proporcionar informacin y opiniones ante la justicia. Cabe sealar que la Auditoria Forense es una tcnica de gran utilidad y colaboracin para la investigacin de cuerpos de abogados, departamentos de investigacin policial, fiscal y judicial permitiendo esclarecer posibles actos ilcitos o delitos. El campo de accin de la Auditoria Forense, se desarrolla dentro de un ambiente constituido por un equipo multidisciplinario de profesionales, interviniendo contadores, abogados, grafotcnicos, ingenieros informticos, personal experto en investigaciones de diferentes fuerzas de seguridad u organizaciones, entre otras reas especializadas, y dependiendo del tipo de investigacin, se determinarn las tcnicas de trabajo a emplear. Es, en esta instancia, donde se manifiesta la necesidad de integrar conocimientos y experiencia para ser aplicados en un fin comn.

1.1 Auditoria Forense Preventiva Orientada a proporcionar evaluaciones o asesoramiento a diferentes organizaciones de caractersticas pblicas y privadas respecto de su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes acciones de fraude.

Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas: 1. Programas y controles anti fraude, 2. Esquemas de alerta temprana de irregularidades, 3. Sistemas de administracin de denuncias. Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.

1.2 Auditoria Forense Detectiva Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda investigacin llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: - Determinar la cuanta del fraude - Efectos directos e indirectos - Posible tipificacin - Presuntos autores - Cmplices y encubridores Cabe destacar que en reiteradas ocasiones, los resultados obtenidos de un trabajo de auditoria forense detectiva son puestos a consideracin de la justicia; quien se encargar de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva, sobre todo en aquellos casos en que la ley as lo determine.

1.3 Objetivos de la Auditoria Forense 1. Identificar y demostrar el fraude o el ilcito perpetrado. 2. Prevenir y reducir el fraude a travs de la implementacin de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor. 3. Participar en el desarrollo de programas de prevencin de prdidas y fraudes. 4. Participar en la evaluacin de sistemas y estructuras de control interno. 5. Recopilar evidencias aplicando tcnicas de investigacin. 6. En el caso de organizaciones gubernamentales, brindar soporte tcnico (evidencias sustentables) a los rganos del Ministerio Pblico Fiscal y de la Funcin Judicial, para la investigacin de delitos y su ulterior sancin, entre otros.

1.4 Tcnicas de Investigacin El conocimiento y experiencia de los auditores forenses, a travs de la aplicacin de diversas tcnicas de auditoria, permiten desarrollar diferentes destrezas para definir indicadores de fraude. Entre ellas, para efectivizar la investigacin forense de la persona o personas fsicas o jurdicas en cuestin, ser necesaria la bsqueda permanente de informacin. En aquellos casos donde sea necesaria la intervencin de la Justicia y bajo la orden del Juez competente de la causa, se podr recurrir a: - Solicitar el levantamiento del Secreto Fiscal, - Solicitar el levantamiento del Secreto Bancario, - Solicitar informacin al Sistema de Identificacin Nacional Tributario y Social (SINTyS). Asimismo se podr recurrir a toda clase de tcnicas y fuentes necesarias para la bsqueda de informacin, entre ellas:

a) Tcnicas de verificacin ocular: - Observacin, - Revisin selectiva, - Comparacin, - Rastreo. b) Tcnicas de verificacin verbal: - Indagacin. c) Tcnicas de verificacin escrita: - Anlisis. - Conciliacin. - Confirmacin. d) Tcnicas de verificacin documental: - Comprobacin. - Documentacin. e) Tcnicas de verificacin fsica: - Inspeccin f) Tcnicas de verificacin informtica: Cabe destacar el importante papel de la Informtica Forense en este campo de la investigacin.

Como mencionara al inicio del artculo, el arrasador crecimiento tecnolgico e informtico de nuestros das, tambin ha originado un considerable incremento de los delitos y fraudes informticos. Diversos pases han comenzado a incluir este concepto en sus legislaciones, reglamentando la admisibilidad de la informacin digital como evidencia en la investigacin de un posible delito. En este sentido, para lograr constituir como admisible la evidencia digital ante la justicia, el proceso de manipulacin deber apoyarse en tcnicas forenses rigurosas que garanticen confidencialidad, confiabilidad e integridad absoluta de los datos obtenidos. La Informtica Forense ofrece la posibilidad de identificar, recuperar, preservar, reconstruir, validar, analizar, interpretar y presentar a la evidencia digital como parte de una investigacin. La Auditoria Forense en estos tiempos, se constituye como una verdadera herramienta para combatir y erradicar diversos actos de fraude. Como consecuencia de ello es imprescindible realizar acciones efectivas para normar, reglamentar e instrumentar, acciones concretas para disuadir y combatir el fraude.

PROPUESTAS A continuacin se enumera una serie de propuestas tendientes a fortalecer la lucha contra el fraude fiscal: 1. Crear unidades administrativas integradas por personal altamente calificado en Auditoria Forense, cuya misin se materialice en efectuar investigaciones de ilcitos significativos, derivados de denuncias o hallazgos resultantes de actividades de control y/o supervisin llevadas a cabo por las unidades de auditoria interna o externa. 2. Proceder a la evaluacin continua de los sistemas de control interno, a fin de fortalecer el esquema de Risk Management, entre ellos:

- ambiente de control, - valoracin de riesgos, - actividades de control e informacin, - comunicacin y monitoreo. 3. Impulsar a la promulgacin y aprobacin de leyes, reglamentos y polticas de control que constituyan un marco jurdico - normativo para la efectiva accin de la Auditoria Forense. 4. Expedir cdigos de tica, difundir su existencia y monitorear su acatamiento. 5. Respaldar y brindar proteccin legal e institucional a los auditores forenses, en todas las etapas de su ejecucin.

(*) La CPN Mara Evangelina Fontn Tapia, autora de este artculo ( evangelinafontantapia@hotmail.com ) es funcionaria de la Secretara de Finanzas del Ministerio de Economa de Argentina. Gracias, Colega! Artculo publicado en http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/4166.htm