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La INTOSAI es un organismo autnomo, independiente y apoltico. Es una organizacin no gubernamental con un estatus especial con el Consejo Econmico y Social de las Naciones Unidas (ECOSOC).
La INTOSAI ha sido fundada en el ao 1953 a iniciativa del entonces Presidente de la EFS de Cuba, Emilio Fernndez Camus. En 1953 se reunieron 34 EFS para el primer Congreso de la INTOSAI en Cuba. Actualmente la INTOSAI cuenta con 191 miembros de pleno derecho y 4 miembros asociados.
1) Objetivos o Metas
La INTOSAI cuenta con los siguientes objetivos estratgicos:
Promover EFS fuertes, independientes y pluridisciplinares 1) alentando a las EFS a liderar mediante el ejemplo, y 2) contribuyendo al desarrollo y la adopcin de normas Profesionales apropiadas y eficaces.
6) Funciones
Se constrie bsicamente en fiscalizar, asesorare informar. Fiscalizar es llevar el control de los recursos pblicos ejercidos en el pasado que permitan hacer recomendaciones
para el futuro. Asesorar es acompaar el ciclo financiero de los poderes pblicos desde el diseo y la aprobacin; mientras que informar es rendir cuentas ante la sociedad.
Segn esta gua las Normas de Control Interno del sector pblico deben tomar en cuenta todos los avances significativos y recientes en control interno y para incorporar conceptualmente en el documento de la INTOSAI al Informe COSCO titulado Control Interno marco integrado en el documento de la INTOSAI. COSCO = Committee of Sponsoring Organisations of the Tread way Commission Esta gua va dirigida a los titulares de la EFS y responsables ejecutivos de la EFS, auditores de la fiscalizacin pblica, revisores internos. Este documento define un marco recomendado para el control interno en el sector pblico y presenta una base para que el control interno pueda ser evaluado. El anticipo puede ser aplicado a todos los aspectos operacionales de una organizacin. Fue aprobada por el XVIII Congreso de la INTOSAI, Budapest, 2004.
La gua se compone de tres secciones: Definicin del concepto de control interno y de su alcance Competencias del control interno (entorno de control, evaluacin del riesgo, actividades de control, informacin y comunicacin, Seguimiento) Roles y Responsabilidades
El control interno es un proceso integral efectuado por la gerencia y el personal, y est diseado para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad razonable de que en la consecucin de la misin de la entidad, se alcanzarn los siguientes objetivos gerenciales: Ejecucin ordenada, tica, econmica, eficiente y efectiva de las operaciones. Cumplimiento de las obligaciones de responsabilidad. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Salvaguarda de los recursos para evitar prdidas, mal uso y dao. El control interno es un proceso integral dinmico que se adapta constantemente a los cambios que enfrenta la organizacin. La gerencia y el personal de todo nivel tienen que estar involucrados en este proceso para enfrentarse a los riesgos y para dar seguridad razonable del logro de la misin de la institucin y de los objetivos generales.
El control interno est dirigido hacia el logro de una serie de objetivos generales, objetivos separados pero al mismo tiempo integrado. Estos objetivos generales estn implantados a travs de numerosos sub.-objetivos especficos, funciones, procesos y actividades. Los objetivos generales son: Ejecutar las operaciones de manera ordenada, tica, econmica, eficiente y efectiva Las operaciones de una entidad deben ser ordenadas, ticas, econmicas, eficientes y efectivas. Tienen que ser consistentes con la misin de la organizacin. Ordenadamente significa que las operaciones estn bien organizadas, es decir, metdicamente. Vanessa Rosario Daz 1094148
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La tica se refiere a los principios morales. La importancia de la conducta tica y la prevencin y deteccin de fraude y corrupcin en el sector pblico ha tenido ms nfasis desde los noventa. Generalmente se espera que los servidores pblicos deban servir a los intereses pblicos con justicia y que administren adecuadamente los recursos pblicos. Los ciudadanos debern recibir tratamiento imparcial basado en la legalidad y la justicia. Por tal motivo la tica pblica es un prerrequisito y un soporte para los dineros pblicos y una clave para su buen gobierno. Tratamiento econmico sin desperdicio ni extravagancia. Significa utilizar una correcta cantidad de recursos, de la calidad correcta, entregada en el lugar y el momento precisos al costo ms bajo. La eficiencia se refiere a los recursos utilizados para lograr los objetivos. Significa poner el mnimo de recursos para lograr una cantidad y calidad de resultados, o lograr los mximos resultados con una determinada calidad y cantidad de recursos. La eficacia se refiere al logro de los objetivos o al grado en el que los resultados de una actividad cumplen con el objetivo o los efectos previstos de dicha actividad.
Alcance
Este presenta ciertas limitaciones en su efectividad, sin importar cun bien concebido y administrativo pueda ser, puede dar solo una seguridad razonable no absoluta- a la gerencia sobre el logro de los objetivos de la entidad o sobre su supervivencia.
Entorno de control
El entorno de control establece el tono de una organizacin, teniendo influencia en la conciencia que tenga el personal sobre el control. Es el fundamento para todos los componentes de control interno, dando disciplina y estructura. Los elementos del entorno de control son: (1) La integridad personal y profesional y los valores ticos de la gerencia y el resto del personal, incluyendo una actitud de apoyo hacia el control interno todo el tiempo a travs de la organizacin; (2) Competencia; (3) El tono de los superiores (es decir la filosofa de la direccin y el estilo gerencial); (4) Estructura organizacional; (5) Polticas y prcticas de recursos humanos.
Actividades de control
Las actividades de control son polticas y procedimientos establecidos para disminuir los riesgos y lograr los objetivos de la entidad. Para ser efectivas, las actividades de control deben ser apropiadas, funcionar consistentemente de acuerdo a un plan a lo largo de un perodo, y tener un costo adecuado, que comprenda muchos aspectos, ser razonables y estar relacionadas directamente con los objetivos de control. Las actividades de control se dan en toda la organizacin, en todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades de control de deteccin y prevencin tan diversas como por ejemplo: 1. Procedimientos de autorizacin y aprobacin; 2. Segregacin de funciones (autorizacin, procesamiento, archivo, revisin); 3. Controles sobre el acceso a recursos y archivos; 4. Verificaciones; 5. Conciliaciones; 6. Revisin de desempeo operativo; 7. Revisin de operaciones, procesos y actividades; 8. Supervisin (asignaciones, revisiones y aprobaciones, direccin y capacitacin). Las entidades deben alcanzar un balance adecuado entre la deteccin y la prevencin en las actividades de control. Las acciones correctivas son un complemento necesario para las actividades de control en la bsqueda del logro de los objetivos. Para ser efectivas las actividades de control necesitan:
Ser apropiadas (esto significa el control correcto en el lugar correcto y proporcional al riesgo involucrado); Funcionar consistentemente de acuerdo a un plan a lo largo de un perodo (esto significa que deben haber sido cumplidas cuidadosamente por todos los empleados involucrados en el proceso y no hechas apresuradamente cuando el personal clave est ausente o est con sobrecarga de trabajo); Tener un costo adecuado (es decir, el costo de la implantacin del control no debe exceder los beneficios que del proceso puedan derivarse); Ser entendibles y razonables y estar relacionadas directamente con los objetivos de control.
Informacin y comunicacin
La informacin y la comunicacin son esenciales para ejecutar todos los objetivos de control interno.
Informacin
Una precondicin para que la informacin de transacciones y hechos sea confiable y relevante, es archivarla rpidamente y clasificarla correctamente. La informacin pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada de una manera y en cierto lmite de tiempo que permita que el personal lleve a cabo su control interno y sus otras responsabilidades (comunicacin puntual a la gente adecuada). Por tal motivo, el sistema de control interno como tal y todas las transacciones y eventos significativos deben estar apropiadamente documentados.
Los sistemas de informacin producen reportes que contienen informacin operacional, financiera y no financiera, informacin relacionada con el cumplimiento y que hace posible que las operaciones se lleven a cabo y se controlen. La misma no slo tiene que ver con datos generados internamente, sino con informacin sobre eventos externos, actividades y condiciones necesarias que permite la toma de decisiones y el reporte. La habilidad de la gerencia para tomar decisiones apropiadas es afectada por la calidad de la informacin, lo que implica que sta debera ser apropiada, puntual, actual, exacta y asequible. Apropiada (est toda la informacin necesaria?); Oportuna (est ah cuando se la necesita?) Actualizada (se tiene lo producido ms recientemente?) Exacta (es correcta?) Accesible (puede ser obtenida fcilmente por las partes relevantes?)
Comunicacin
La comunicacin efectiva debe fluir hacia abajo, a travs de y hacia arriba de la organizacin, tocando todos los componentes y la estructura entera. Todo el personal debe recibir un mensaje claro de la gerencia superior sobre la seriedad con la que deben tomarse las responsabilidades. Es necesario que entiendan su propio rol en el sistema de control interno, al igual que la manera en la que sus actividades individuales se relacionan con el trabajo de los dems. Tambin se necesita que haya comunicacin efectiva con las partes externas.
Seguimiento
Los sistemas de control interno deben ser objeto de seguimiento para valorar la calidad de la actuacin del sistema en el tiempo. El seguimiento se logra a travs de actividades rutinarias, evaluaciones puntuales o la combinacin de ambas. (1) Seguimiento contino El seguimiento continuo de control interno est construido dentro de las operaciones normales y recurrentes de la entidad. Incluye la administracin y actividades de supervisin y otras acciones que el personal ejecuta al cumplir con sus obligaciones. Las actividades de seguimiento continuo cubren cada uno de los componentes de control interno e involucran acciones contra los sistemas de control interno irregulares, anti ticos, antieconmicos, ineficientes e ineficaces. (2) Evaluaciones puntuales El rango y frecuencia de las evaluaciones puntuales depender en primer lugar de la valoracin de riesgos y de la efectividad de los procedimientos permanentes de seguimiento. Las evaluaciones puntuales cubren la evaluacin de la efectividad del sistema de control interno y aseguran que el control interno logre los resultados deseados basndose en mtodos predefinidos y procedimientos. Las deficiencias de control interno deben ser reportadas al nivel adecuado de la gerencia. El seguimiento debe asegurar que los hallazgos de auditoria y las recomendaciones sean adecuados y oportunamente resueltos.
Roles y Responsabilidades
Todos en una organizacin tienen responsabilidad por el control interno: Gerentes: Son los responsables directos por todas las actividades de una organizacin, incluyendo el diseo, la implantacin, la supervisin del funcionamiento correcto, el Vanessa Rosario Daz 1094148
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mantenimiento
la
documentacin
del
sistema
de
control
interno.
Sus
responsabilidades varan de acuerdo a su funcin en la organizacin y las caractersticas de la organizacin. Auditores: Examinan y contribuyen a la continua efectividad del sistema de control interno a travs de sus evaluaciones y recomendaciones y por lo tanto desempean un papel importante en un control interno efectivo. Sin embargo, no tienen una responsabilidad general primaria sobre el diseo, puesta en marcha, mantenimiento y documentacin del control interno. Miembros del personal: Tambin contribuyen al control interno. El control interno es parte implcita y explcita de las funciones de cada uno. Todos los miembros del personal juegan un rol al efectuar el control y deben ser responsables por reportar problemas de operaciones, de no cumplimiento al cdigo de conducta o de violaciones a la poltica. Las partes externas tambin juegan un rol importante en el proceso de control interno. Pueden contribuir a que la organizacin alcance sus objetivos, o pueden proveer informacin til para efectuar el control interno. De cualquier modo, no son responsables del diseo, puesta en marcha, funcionamiento adecuado, mantenimiento o documentacin del sistema de control interno. Entidades Fiscalizadoras Superiores: Fortalecen y apoyan la implantacin de control interno efectivo en el gobierno. La evaluacin del control interno es esencial para el cumplimiento de las EFSs, (EFSs) las auditorias financieras y operativas, mismas que comunican sus hallazgos y recomendaciones a los interesados. Auditores externos: Auditan algunas organizaciones gubernamentales en algunos pases. Ellos y sus cuerpos de profesionales deben asesorar y dar recomendaciones de control interno. Legisladores y reguladores: Establecen las reglas y directivas relacionadas con el control interno. Deben contribuir a la comprensin comn del control interno.
Comentario
Despus de estudiar esta gua pude entender que no hay forma de que ninguna entidad fiscalizadora pueda marchar mal luego de analizar esta gua, ya que esta gua es sumamente completa en materia de control interno y presenta no solo los mecanismos de control interno sino tambin el modo de aplicarlos.
8) Estudio, resumen y comentario de la Resolucin #001/11 y las Normas Bsicas de Control Interno del Sector Publico emitida por la Contralora General de la Repblica y su relacin con la gua de control interno emitida por la INTOSAI.
Dicha resolucin es emitida por la Contralora General de la Repblica en el ejercicio de sus atribuciones que le confiere la Ley 10-07 que instituye el Sistema Nacional de Control Interno y la Contralora General de la Repblica y su reglamento de aplicacin numero 491-07. En esta resolucin se emiten las normas bsicas del control interno del sector pblico. Esta resolucin nos dice que las NBCISP, junto con los principios y preceptos de control interno creados mediante la ley 10-07 y su reglamento, constituyen el marco fundamental para el establecimiento y desarrollo de un control interno maduro y eficaz en las instituciones y organismos bajo el mbito de la Contralora General de la Repblica. Tambin aclara que estas normas son de carcter obligatorio y remite unas guas, tcnicas y pautas para que estas se implanten correctamente. En esta resolucin se daba un plazo de (10) meses a partir de la fecha para que estas normas estuvieran completamente ajustadas a cada sistema de control interno pblico. A partir del 1ro de enero del ao en curso, al final de cada periodo semestral, todas las entidades bajo el mbito de la Contralora General de la Repblica, debern emitir un informe a la Contralora, suscrito por su mxima autoridad ejecutiva, en el cual declare: 1) Ha implementado o actualizado el sistema de control interno. Vanessa Rosario Daz 1094148
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2) Ha evaluado los riesgos relacionados con los objetivos y metas incluidos en el plan estratgico y plan operativo anual y ha puesto en marcha un plan de accin para mitigar los riesgos. 3) Durante el semestre reportado, los controles internos diseados e implantados conforme a lo informado, ha funcionado eficazmente, sus fortalezas y debilidades.
Esta resolucin deroga y sustituye la resolucin no. 65-04 del 7 de junio del 2004.
Estas constituyen el marco de referencia mnimo obligatorio en materia de control interno, para que el sector pblico prepare los procedimientos y reglamentos especifico del funcionamiento de sus Sistemas de Administracin y Control (SAC), igualmente toda norma, disposicin interna o procedimiento administrativo debe estar concordado con esta norma.
Estas normas estn basadas en la gua de Control Interno para el Sector Publico sugerida por la INTOSAI.
II. III.
Normas Bsicas de Control Interno del Sector Publico Dominicano Estructura de las Normas Bsicas de Control Interno a) Definicin de Las normas bsicas de control interno:
Las normas bsicas de control interno son: I. II. Ambiente de control. Valoracin de administracin de riesgos. Actividades de control. III. IV. Informacin y comunicacin. Monitoreo.
1.
NOBACII-AMBIENTE DE CONTROL
La MAE debe asegurar que existen, son seguidas y se mantienen actualizadas, polticas, normas y procedimientos que sostengan los siguientes elementos como apoyo fundamental del ambiente de control:
a.
b. Compromiso del personal con el control interno. c. Ambiente de confianza. d. Competencia del talento humano. Vanessa Rosario Daz 1094148
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e.
f. Estructura organizacional. g. Acciones coordinadas y coherentes. h. Asignacin de responsabilidad. i. j. Delegacin de autoridad. Adhesin a las polticas institucionales y especficas aplicables.
El ambiente de control es clave para las dems normas; provee las condiciones de respaldo para lograrla calidad del control interno.
2.
NOBACIII-VALORACINY ADMINISTRACINDERIESGOS
La MAE debe apoyar, supervisar el diseo y dirigir la implementacin de una metodologa de valoracin y administracin de riesgos (VAR), que contemple los siguientes elementos bsicos:
a.
c.
Evaluacin de los riesgos (valoracin de impacto y probabilidad y determinacin del nivel de severidad de los riesgos identificados.
d. Desarrollo de respuestas para gestionar los riesgos (establecimiento de acciones y controles para gestionar los riesgos de severidad alta y media).
e.
f.
Monitoreo (seguimiento a
Cada entidad convive con multiplicidad de riesgos que amenazan el logro de sus objetivos. Los riesgos pueden provenir de fuentes internas o externas y es necesario e inaplazable disponer de medios que permitan identificar los y evaluar su gravedad. La importancia de la VAR reside en la cuidadosa identificacin de los eventos que puedan limitar el logro de los objetivos diseados y el diseo de acciones costo/efectivas que permitan lidiar con los riesgos ms severos.
Igualmente, marca una necesidad importante de mantener un sistema de vigilancia, de tal forma que oportunamente se detecten nuevos riesgos provenientes de los cambios frecuentes al interior y exterior de las entidades. Para que la VAR sea efectiva se debe establecer una forma sencilla pero segura de gobernar todos los asuntos relacionados con los riesgos y las acciones derivadas de ellos. Es primordial asignar responsabilidades para organizar, ejecutar y reportar los resultados dela VAR,as como para dar seguimiento al cumplimiento de las medidas evaluacin de su efectividad. de mitigacin y
Por lo anterior ,bajo esta norma es obligacin de toda entidad disear e implantar una metodologa de valoracin y administracin de riesgos, y dar seguimiento permanente a los resultados de su aplicacin.
3.
NOBACIIII-ACTIVIDADES DE CONTROL
La MAE debe conducir un proceso de diagnstico, ajuste o implementacin y actualizacin de las actividades de control interno que deben estar inmersas en los procesos o independientes de ellos para ayudar directamente a mitigarlos riesgos Vanessa Rosario Daz 1094148
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identificados, o indirectamente, para contribuir a que las actividades de mitigacin de riesgos que se adopten se cumplan oportunamente y con la calidad debida.
Las actividades de control son polticas y procedimientos para ejecutarlas decisiones, especialmente las dirigidas a verificar o impulsar que las medidas de mitigacin de riesgos se cumplan y su calidad pueda ser evaluada. Las actividades de control son de gran variedad y se cumplen en todos los procesos: desde la verificacin de un registro contable hasta la custodia de las claves de acceso al sistema de informacin. Incluyen, por ejemplo ,actividades de aprobacin, verificacin, conciliacin, custodia de activos, medicin de desempeo, segregacin de funciones incompatibles, etc. Puede decirse que el valor prctico de una actividad de control radica en su relacin con la gestin de riesgos. Si no es posible identificar el objetivo de la actividad de control, posiblemente no es necesaria y se corre el riesgo de que afecte la calidad y el costo del sistema de control interno.
4.
NOBACIIV-INFORMACINY COMUNICACIN
debe apoyar, dirigir y supervisar el diagnstico, ajuste,
La MAE
implementacin, actualizacin y sostenimiento de un sistema de informacin y comunicacin para el desarrollo correcto y oportuno de las operaciones y la rendicin de cuenta de su gestin.
La preparacin de informes apropiados y la calidad con la cual se comunica la informacin interna y externa a los interesados es vital para el cumplimiento de la misin de una entidad. Entre otros, se deben preparar informes sobre la situacin financiera, el desempeo operacional, el cumplimiento de las normas y otros asuntos internos de la entidad y, cuando aplique, para terceros interesados.
Las entidades funcionan mediante informacin que es procesada con fines Vanessa Rosario Daz 1094148
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especficos, por lo general apoyadas en sistemas de informacin basados en tecnologa. Esta informacin y los sistemas en los cuales se produce, son clave para ejercer elcontrol interno. Asimismo, la forma, destinatarios de la informacin y sus efectos, constituyen el beneficio de la comunicacin.
Deben proveerse los medios necesarios para que la informacin fluya en sentido apropiado dentro y fuera de la organizacin, de conformidad con planes estructurados que den cuenta y razn de lo que se hace con ella y aseguren que las personas pueden cumplir sus responsabilidades porque disponen de la informacin necesaria en tiempo y forma.
NOBACIV-MONITOREO Y EVALUACIN
La MAE debe apoyar el diagnstico, ajuste, diseo, implementacin y actualizacin de mecanismos dirigidos a supervisarlas operaciones, a los fines de asegurar que el sistema de control interno no se deteriora y se mejora continuamente.
La CGR, en cumplimiento de sus facultades constitucionales y legales, establecer UAI bajo su direccin y supervisin administrativa y tcnica, las cuales se centrarn en la evaluacin independiente de los sistemas de control interno, de tal forma que contribuyan a la confirmacin de su vigencia y suministren recomendaciones para su mejoramiento continuo. Los hallazgos relacionados con debilidades en la estructura o excepciones en el funcionamiento del SCI, deben ser comunicados formalmente por la UAI y respondidos de la misma manera por la MAE.
Los hallazgos y recomendaciones de la UAI aceptados por la MAE sonde obligatorio Vanessa Rosario Daz 1094148
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cumplimiento. A tales efectos, dicha autoridad preparar un plan de accin, el cual deber incluir un cronograma de ejecucin y correccin, segn aplique. La MAE deber enviar a la UAI y al contralor general de la Repblica, copia de dicho plan en un plazo no mayor a 45 das contados a partir de la fecha de entrega del informe de la UAI al cual se refieran los asuntos incluidos en dicho plan.
Con el tiempo, los SCI pueden mejorar o deteriorarse. Su vigencia est fuertemente influenciada por cambios en la direccin y el personal en reas clave de las organizaciones. De igual forma, desafos provenientes de la tecnologa y
requerimientos de calidad y oportunidad de los servicios a los ciudadanos, requieren una vigilancia constante del sistema de control interno.
El monitoreo puede hacerse de dos maneras: mediante acciones durante la marcha de las operaciones o mediante evaluaciones separadas.
Internamente y bajo su dependencia, la MAE conduce el proceso de evaluacin, actualizacin y mejoramiento, mediante prcticas apropiadas de supervisin a lo largo de todos los procesos y cuando lo considera pertinente, apoyndose en especialistas que estudian el sistema de control y generan recomendaciones para su mejoramiento.
En forma independiente, las UAI dependientes de la CGR practican evaluaciones con el objetivo de confirmar la calidad del SCI y hacer recomendaciones para su mejoramiento. Otras entidades independientes, como la Cmara de Cuentas, pueden, practicar evaluaciones separadas del sistema de control interno.
Comentario
En esta resolucin la Contralora General de la Repblica emite las normas Bsicas de Control interno para el Sector Publico, buscando el modo de dirigir eficientemente cada una de las entidades que conforman este sector. El estudio de esta resolucin conlleva no solo a aprender cuales son las Normas Bsicas de Control Interno, sino que tambin da los lineamientos sobre cmo aplicar esta resolucin. Al estudiar esta resolucin vemos que nuestra nacin se est actualizando en temas que son de suma importancia, como lo es el tema de control interno.
Relacin que existe con la Gua para el Control Interno emitida por la INTOSAI
Al estudiar esta resolucin pudimos darnos cuenta de que esta resolucin no solo guarda una estrecha relacin con la gua para el control interno emitida por la INTOSAI, sino que pudimos ver que est basada en ella, pudimos notar que esta resolucin es una copia fiel de la gua para el control interno emitida por la INTOSAI.
9) Estudio, resumen y cometario de la Declaracin de Lima respecto a las lneas bsicas de fiscalizacin en el sector publico aprobada por la INTOSAI.
En esta declaracin se define las lneas bsicas de auditoria que debern implementarse en todos los pases.
Esta dirigida a los Titulares y Directores de auditoria de EFS, auditores de la auditoria gubernamental externa, instituciones legislativas, organizaciones donantes, auditores internos. Temas principales que en ella se tratan: Los principios fundamentales de la auditoria gubernamental se refieren a lo siguiente: Finalidad y tipos de control Independencia de las EFS y de sus miembros Relacin con Parlamento, gobierno y administracin Facultades de las EFS Mtodos de control, personal de control, intercambio internacional de experiencias Rendicin de informes Competencias de control de las EFS
La declaracin contiene una lista comprehensiva de todas las metas y todos los temas relacionados a la auditoria gubernamental y destaca al mismo tiempo por su considerable pregnancia y brevedad y facilita por lo tanto su aplicacin mediante su claro lenguaje y mantiene el enfoque en los elementos clave. El objetivo principal consiste en reclamar la independencia de la auditoria gubernamental externa. Una Entidad Fiscalizadora Superior que no corresponde a esta exigencia no cumple con el estndar previsto. Un estado legal y democracia son las premisas imprescindibles para una auditoria gubernamental realmente independiente y representa los pilares en los cuales est establecida la Declaracin de Lima. Los principios bsicos definidos en esta Declaracin son valores perpetuos y esenciales que han mantenido su actualidad desde el ao de su aprobacin. Vanessa Rosario Daz 1094148
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La Declaracin de Lima presenta un resumen de los principios bsicos de la auditoria gubernamental y de sus instituciones que se precisan para poder conseguir resultados de auditora independientes y objetivos. Esta declaracin fue aprobada por el IX Congreso de la INTOSAI, Lima, Per, 1977.
I. Generalidades
4. La situacin legal, las circunstancias y necesidades de cada pas determinan si una Entidad Fiscalizadora Superior ejerce un control previo. El control posterior es una funcin inalienable de cada Entidad Fiscalizadora Superior, independientemente de un control previo ejercido.
3. Los objetivos de control a que tienen que aspirar las Entidades Fiscalizadoras Superiores, legalidad, regularidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad de las Operaciones, tienen bsicamente la misma importancia; no obstante, la Entidad Fiscalizadora Superior tiene la facultad de determinar, en cada caso concreto, a cual de estos aspectos debe darse prioridad.
2. La Constitucin tiene que garantizar tambin la independencia de los miembros. En especial no debe verse afectada su independencia por los sistemas establecidos para su sustitucin y que tienen que determinarse tambin en la Constitucin. 3. Los funcionarios de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben ser absolutamente independientes, en su carrera profesional, de los organismos controlados y sus influencias.
III. Relacin con Parlamento, Gobierno y Administracin Art. 8 Relacin con el Parlamento
La independencia otorgada a las Entidades Fiscalizadoras Superiores por la Constitucin y la Ley, les garantiza un mximo de iniciativa y responsabilidad, aun cuando acten como rganos del Parlamento y ejerzan el control por encargo de ste. La Constitucin debe regular las relaciones entre la Entidad Fiscalizadora Superior y el Parlamento, de acuerdo con las circunstancias y necesidades de cada pas.
remitirse a operaciones de control y dictmenes de la Entidad Fiscalizador Superior para su descargo - siempre que no se hayan dictado en forma de resoluciones judiciales ejecutables y firmes.
cuestiones financieras. La Administracin asume toda la responsabilidad respecto a la aceptacin o rechazo del dictamen. 2. Prescripciones para un procedimiento de compensacin conveniente y lo ms uniforme posible, empero, slo deben dictarse de acuerdo con la Entidad Fiscalizadora Superior.
V. Mtodos de control, personal de control, intercambio internacional de experiencias Art. 13 Mtodos de control y procedimientos
1. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben realizar su actividad de control de acuerdo con un programa previo trazado por ellas mismas. El derecho de ciertos rganos estatales de exigir, en casos especiales, la realizacin de determinadas verificaciones, no se ver afectado por aquella norma. 2. Dado que el control en muy pocos casos puede ser realizado exhaustivamente, las Entidades Fiscalizadoras Superiores tendrn que limitarse, en general, al procedimiento de muestreo. Este, sin embargo, debe realizarse en base a un programa dado y en tal nmero que resulte posible formarse un juicio sobre la calidad y la regularidad de las operaciones. 3. Los mtodos de control deben adaptarse continuamente a los progresos de las ciencias y tcnicas relacionadas con las operaciones. 4. Es conveniente la elaboracin de manuales de control como medio de trabajo para los funcionarios de control.
3. Especial atencin requiere el perfeccionamiento terico y prctico de todos los miembros y funcionarios de control de la Entidad Fiscalizadora Superior a nivel interno, universitario e internacional, fomentndolo por todos los medios posibles, tanto econmicos como de organizacin. El perfeccionamiento tiene que exceder de los conocimientos de contabilidad y de los tradicionales jurdico econmicos y abarcar tambin empresariales, inclusive la elaboracin electrnica de datos. 4. Para garantizar una alta calificacin del personal controlador, debe aspirarse a una remuneracin concorde con las especiales exigencias profesionales. 5. Si, en determinadas circunstancias, por la necesidad de conocimientos tcnicos especficos, no fuese suficiente el propio personal de control, convendra consultar peritos ajenos a la Entidad Fiscalizadora Superior.
informacin y discusin amplias, a la vez que se incrementa la posibilidad de ejecutar las verificaciones realizadas por la Entidad Fiscalizadora Superior. 2. La Entidad Fiscalizadora Superior debe tener la posibilidad de rendir informe sobre hechos de especial importancia y trascendencia entre dos informes anuales. 3. El informe anual tiene que abarcar principalmente la actividad total de la Entidad Fiscalizadora Superior; no obstante, en el supuesto de que existan intereses especialmente dignos de ser protegidos o que estn protegidos por Ley, la Entidad Fiscalizadora Superior debe considerarlos cuidadosamente, as como la conveniencia de su publicacin.
VII. Competencias de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores Art. 18 Base constitucional de las competencias de control; control de las operaciones estatales
1. Las competencias de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores tienen que ser especificadas en la Constitucin, al menos en sus rasgos fundamentales, los detalles pueden regularse por Ley. 2. La formulacin concreta de las competencias de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores depende de las circunstancias y necesidades de cada pas. 3. Toda la actividad estatal estar sometida al control de la Entidad Fiscalizadora Superior, independientemente de que se refleje, o no, en el presupuesto general del Estado. Una exclusin del presupuesto no debe convertirse en una exclusin del control.
4. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben orientar su control hacia una clasificacin presupuestaria adecuada y un sistema de clculo lo ms simple y claro posible.
4. El control de las obras pblicas no slo abarca la regularidad de los pagos, sino tambin la rentabilidad de la obra y la calidad de su ejecucin.
Comentario
El propsito esencial de la Declaracin de Lima consiste en defender la independencia en la auditoria de la Administracin pblica. Una Entidad Fiscalizadora Superior que no pueda cumplir esta exigencia no se ajusta a las normas. Por consiguiente, no llama la atencin que el tema de la independencia de las Entidades Fiscalizadoras Superiores contine siendo una cuestin que se debate de forma reiterada en el mbito de la INTOSAI. Sin embargo, es preciso sealar que la Declaracin no se aplica por el mero hecho de que se logre la independencia, sino que tambin se requiere que esta independencia est sancionada por la legislacin. Esto, no obstante, exige que las instituciones funcionen correctamente para que haya una seguridad jurdica, lo cual slo podr darse en una democracia que se rija por el imperio de la ley.
10) Estudio, resumen y comentario de l Ley 10-04 que establece el Sistema Nacional de Control y Auditora y La Cmara de Cuentas de la Repblica. Relacin que existe con la Declaracin de Lima.
1. Los poderes pblicos, rganos constitucionales y sus dependencias; 2. Los rganos que conforman la administracin pblica central; 3. Las instituciones autnomas y descentralizadas del Estado y sus dependencias; 4. Las entidades de derecho pblico creadas por ley o decreto; 5. Los ayuntamientos municipales, sus dependencias y otras corporaciones edilicias, as como el organismo regulador de los mismos; 6. Las sociedades o empresas cuyo capital est integrado, aunque sea parcialmente, por aportes del Estado, los municipios o las instituciones autnomas;
7. Las personas fsicas y jurdicas, pblicas o privadas, que recauden, reciban o administren, a cualquier ttulo, recursos pblicos, o que estn vinculados contractualmente con el Estado, los municipios o las instituciones autnomas.
Recursos pblicos. Para los fines de la presente ley, se entender por recursos pblicos la totalidad de los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y derechos que pertenezcan al Estado o a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, incluyendo los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que, a cualquier ttulo, realicen a favor de aquellos personas naturales, jurdicas u organismos nacionales o internacionales.
Servidor pblico. Para los propsitos de esta ley, se entiende por servidor pblico todo dignatario, autoridad, funcionario o empleado que preste sus servicios en forma remunerada o gratuita en instituciones del Estado, mediante cualquier modalidad de eleccin, designacin, relacin o vnculo legal.
Institucin y Elementos
Artculo 5.- Artculo 5.- Institucin. Se Institucin. instituye el Sistema Nacional de Control y Auditora que comprende el conjunto de principios, normas y procedimientos que regulan el control interno institucional y el control externo de la gestin de quienes administran o reciban recursos pblicos en entidades sujetas al mbito de accin de esta ley, con el propsito de lograr el uso tico, eficiente, eficaz y econmico de tales recursos y, adems, con el debido cuidado del ambiente. Vanessa Rosario Daz 1094148
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Artculo 6.- Artculo 6.- Jerarqua. La Cmara de Cuentas es el rgano superior del Sistema Nacional de Control y Auditora. En tal virtud tendr facultad para emitir normativas de carcter obligatorio, promover y alcanzar la coordinacin interinstitucional de los organismos y unidades responsables del control y la auditora de los recursos pblicos y formular un plan nacional tendente a esos fines. Artculo 7.- Artculo 7.- Elementos del Sistema. Elementos del Sistema. El Sistema Nacional de Control y Auditora estar integrado por: 1) El control externo. ste consiste en el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la actuacin o gestin de los administradores pblicos, de las personas fsicas y jurdicas, pblicas o privadas, sujetas a esta ley. Corresponde a la Cmara de Cuentas la rectora de este control; 2) El control interno. ste consiste en el conjunto de planes, estrategias, sistemas, normas y procedimientos establecidos para proteger los recursos pblicos, alcanzar sus objetivos con tica, eficiencia, eficacia, economa y debido cuidado del ambiente, y asegurar el cumplimiento de las normativas vigentes y la confiabilidad en la informacin gerencial, as como facilitar la transparente rendicin de cuentas de los servidores pblicos. Este control est a cargo de la Contralora General de la Repblica y de sus unidades de auditora interna, dentro del mbito de su competencia; 3) Control legislativo. Corresponde al Congreso Nacional ejercer la fiscalizacin de los recursos pblicos en base, entre otros, a los informes presentados por la Cmara de Cuentas, de conformidad con las normas constitucionales y esta ley; 4) Control social. La sociedad dominicana a travs de sus entes autnticamente conformados y con representacin legtima, tiene el derecho y la obligacin de contribuir con los organismos de control externo e interno y con los especializados en la prevencin e investigacin de la corrupcin, para que los recursos pblicos sean utilizados dentro del marco de la ley, con transparencia, eficiencia, eficacia y economa. Para tal efecto, los organismos pblicos debern Vanessa Rosario Daz 1094148
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facilitarle la informacin pertinente y la asesora y mecanismos de coordinacin, dentro del marco de su competencia. Polticas y Normas Artculo 8.- Normativas. P Artculo 8.- Normativas ara regular el funcionamiento del Sistema Nacional de Control y Auditoria, el rgano superior de control, en lo relativo al control externo, emitir con carcter obligatorio: 1) Polticas de auditoria externa que sirvan de gua general para las actividades que se realicen en el mbito de aplicacin de esta ley; 2) Normas y guas tcnicas de auditoria externa gubernamental que especificarn requisitos generales y personales del auditor, naturaleza, caractersticas, amplitud, calidad de los procesos de planificacin y ejecucin, y la presentacin, contenido y trmite de los informes; 3) Reglamentos, manuales, instructivos y dems disposiciones necesarios para la aplicacin de esta ley; 4) Normativas para evaluar la calidad de los controles internos institucionales y su grado de aplicacin.
De la Cmara de Cuentas Captulo I Naturaleza y Atribuciones Artculo 9.- Artculo 9.- Naturaleza. La Naturaleza. Cmara de Cuentas de la Repblica Dominicana, en su calidad de rgano instituido por la Constitucin con carcter principalmente tcnico, goza de autonoma administrativa, operativa y presupuestaria, y, en tal virtud tiene personalidad jurdica instrumental, correspondindole el examen de las cuentas generales y particulares de la Repblica, mediante auditorias, estudios e investigaciones especiales para informar a quienes sea de rigor, conforme a las normas constitucionales y la presente ley. Prrafo.- La Prrafo.- Cmara de Cuentas tendr jurisdiccin nacional, su sede principal estar ubicada en Santo Domingo de Guzmn, Distrito Nacional, y tendr oficinas o delegaciones en los lugares que considere adecuado. Vanessa Rosario Daz 1094148
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Artculo 10.- Atribuciones. Adems de las atribuciones que le confiere la Constitucin de la Repblica, la Cmara de Cuentas tiene las siguientes: 1) Practicar auditoria externa financiera, de gestin, estudios e investigaciones especiales a los organismos, entidades, personas fsicas y jurdicas, pblicos o privados, sujetos a esta ley; 2) Solicitar a quien corresponda, toda la informacin necesaria para cumplir con sus funciones; 3) Tener acceso irrestricto a las evidencias documentales, fsicas, electrnicas o de cualquier otra naturaleza, necesarias para el cumplimiento de sus atribuciones de auditoria, estudios e investigaciones especiales de la gestin pblica y de las personas fsicas o jurdicas de carcter privado, sujetas al mbito de esta ley; 4) Formular disposiciones y recomendaciones de cumplimiento obligatorio por parte de los servidores pblicos que son legal o reglamentariamente responsables de su aplicacin; 5) Identificar y sealar en los informes los hechos relativos a la violacin de normas establecidas que originan responsabilidad administrativa, civil o indicios de responsabilidad penal; 6) Emitir resoluciones, con fuerza ejecutoria, en el mbito de la responsabilidad administrativa y civil; 7) Requerir a las autoridades nominadoras la aplicacin de sanciones a quien o quienes corresponda, en base a los resultados de sus actividades de control externo; 8) Elevar los casos no atendidos, sealados en el literal anterior, a las mximas autoridades nacionales, con el objeto de que se apliquen las sanciones correspondientes a los involucrados en los hechos de que se trate; 9) Requerir a la autoridad competente la aplicacin de sanciones administrativas a los servidores pblicos que no colaboren con el personal de la Cmara de Cuentas para el adecuado cumplimiento de sus funciones, o que de alguna manera obstruyan el buen desenvolvimiento de las mismas; 10) Investigar las denuncias o sospechas fundamentadas de hechos ilcitos contra el patrimonio pblico, o apoyar, si es el caso, las labores de los organismos especializados en la materia; Vanessa Rosario Daz 1094148
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11) Emitir normativas en materia de control externo; 12) Conocer y opinar de manera vinculante las normativas de control interno; 13) Requerir a la Contralora General de la Repblica y, por su conducto, a las unidades de auditoria interna, el envo de sus planes de trabajo y los informes de sus actividades de control, en el plazo mximo de un mes, contado a partir de la fecha de recepcin de la solicitud; 14) Solicitar que la Contralora General de la Repblica, o las unidades de auditoria interna, si es el caso, verifiquen el cumplimiento de las disposiciones y recomendaciones emitidas por la Cmara de Cuentas; 15) Elaborar y actualizar los reglamentos, manuales, guas y dems instrumentos que se requieran para su desarrollo organizacional y administrativo; 16) Auditar o analizar con oportunidad la ejecucin del presupuesto de ingresos y ley de Gastos Pblicos que cada ao aprueba el Congreso Nacional; 17) Participar por iniciativa propia, o apoyando a otros organismos, en actividades que prevengan o combatan la corrupcin; 18) Suscribir convenios de cooperacin tcnica, con instituciones nacionales e internacionales, relacionados con sus funciones; 19) Evaluar el trabajo de auditoria externa efectuado por firmas o personas naturales privadas, en las entidades y organismos sujetos a esta ley; 20) Proporcionar asesora tcnica a las entidades y organismos sujetos a la aplicacin de esta ley, respecto a la implantacin del Sistema Nacional de Control y Auditoria en las materias que le competen, de acuerdo con esta ley; 21) Emitir los reglamentos que sean necesarios para la cabal aplicacin de esta ley; 22) Todas las dems que tiendan a fortalecer y promover la gestin eficiente, eficaz, econmica y transparente de la administracin de los recursos pblicos y la rendicin de cuentas.
Comentario
Esta ley establece el Sistema Nacional de Control y Auditoria y la Cmara de Cuentas, es sumamente interesante ya que establece las atribuciones y competencias de la Cmara de Cuentas.
Su importancia reside en que observa cada una de las responsabilidades y atribuciones del pleno, del presidente de la cmara de cuentas, de los requisitos para ser miembro de la cmara de cuentas. Tambin establece las sanciones aplicables a ciertos delitos cometidos por los organismos y personas sujetos a esta ley.