.

:L

Terminologia em Estudo

2.1 Consideraes iniciais

alguns Este tpico faz consideraes sobre profissionais da rea de custos' p.ior decorrer deste riwo e que soLtilizados Inwestimento, Desembolso, o que vm a Ser Gasto, Custo, Despesa,

+f,t

termos que sero abordados no

como sinnimos' perda e Despeidcio? Muitas vezes estes termos so utilizados sobre o Serenciamento empresarial' Porm, quando se aprofundam estudos entre essas palawas. deve ser feita uma distino criteriosa contbeis exigiram que fossem A prpria gesto das empresas e os mtodos criadoi conceitos especficos para cada termo' a partir de agora' Estes conceitos comeam a ser estudados o desemborso significa retirar dinheiDesemborso: em uma situao pessoal, a palavra desembolso tem o signiro do bolso. Porm, na linguagem empresarial, para pug, algo que a empresa adquiriu, ficado de extrair um montanr ao caixa seja um bem ou servio' que a empresa paga resultante da Neste sentido, desembolso todo valor no ato Este desembolso poder ocorrer antes, aquisio de um produto ou seruo. da forma em que foi contratado' ou posteriormenie s aquisis, .p..rdendo

Afinal,

$'

-t^r

rrI

servio que vai originar um desemGasto a aquisio de um bem ou de um representado pelo pagamenbolso da empr". Nrmalmente, este desembolso

ferminologia em

Estudo 15

to. Obserue-se que o gasto somente se concretiza quando os bens adquiridos passam a ser de propriedade da empresa. O gasto ainda poder ocorrer de maneira involuntria, como o caso de perdas ou desperdcios. A partir do momento em que o gasto vai gerar um desembolso para a empresa, o seu conceito acaba ficando muito abrangente.

Dedo sua grande amplitude, os gastos so classificados em alguns elementos fundamentais para o entendimento deste liwo: custo, despesa, investimento, perda e desperdcio (veja Figura 2.1).

Figura 2.L

r,jados no
: J*StOS.

e.embolso,

A partir de agora, ser conceituado cada um dos elementos que pertencem "famlia" gastos.

nonimos.
rapresarial,
q.ue fossem

2.2.7 Investimento
todo gasto ocorrido na aquisio de bens que sero estocados pela empresa at o momento da sua utilizao, isto , do seu consumo. Tambm so considerados investimentos os valores que a empresa gasta na

trrar dinheitem o signisa adquiriu,

esultante da aItes, no ato lntratado.

aquisio de bens patrimoniais, como mquinas, equipamentos, instalaes etc. Cbserve-se que, neste caso, os investimentos sofrem depreciaes, as quais se :aracterizam como a desvalorizao pelo uso, obsolescncia e outras razes. Uma caracterstica natural do ponto de vista da empresa que efetua investi::entos a esperana de que eles proporcionem retorno para a instituio. Isto =-:-nifica g, em algum perodo de tempo, o valor investido dever retornar ::lpreSa.

:-:

l::

caso da compra de matrias-primas, a empresa sempre estar pensando :erorno desta aquisio, a partir do momento em que vender os produtos acals que foram fabricados com as matrias-primas adquiridas.

\o

um desem:lo pagamen-

rJ'.rando ocorrer um investimento em mquinas, equipamentos ou at mesmo propor=:- -::t'eis, a instituio dever ter feito estudos referentes s vantagens jas pelos investimentos adquiridos, cujo retorno, sem dvida, espera-se que :- -.-. :,: - r:: a partir de determinado momento.

16

Gesto de Custos e Formao de Preos

Dubois, Kulpa e Souza

A seguir so citardos alguns exemplos de investimentos:

. . .

compra de um imvel para utilizao pela empresa; aquisio de mveis e utenslios; produo; aquisio de mquinas e equipamentos para a empresa.

o compra de matria-prima, que ser estocada antes da sua utilizao pela

2.2.2 Custo
todo gasto que representa a aquisio de um ou mais bens ou servios usados na produo de outros bens e/ou servios. Observe-se que o custo somente ocorre na atividade produtiva, constituindo-se, desta forma, em elemento inerente ao processo de produo da empresa. Portanto, custo significa o valor monetrio de recursos utilizados no processo de obteno ou de elaborao de determinado bem ou servio.

Desta forma, fundamental que se tenha em mente que os gastos que no se relacionam com a produo nunca podero ser considerados ou computados

como custos. Assim, s devem ser includos no custo dos produtos ou senrios os insumos necessrios elaborao destes elementos, isto , sem os quais seria impossvel produzi-los.
A ttulo de exemplo, so considerados custos os seguintes gastos:

. ' . '

matria-prima utilizada no processo produtivo;

salrios, encargos e benefcios sociais da mo de obra que trabalha na fbrica; aluguel da fbrica; depreciao das mquinas e equipamentos referentes produo.
*.f."--

2.2.3 Despesa
um gasto em que a empresa incorre para manter a sua cional e, tambm, sando obteno de receitas.

estrutura organiza-

,^j

Uma caracterstica das despesas que elas so reconhecidas apenas no momento do seu uso, ou seja, na ocorrncia do fato gerador. Exemplos de despesas:

,,,":

iti

. .

aluguel do escritrio central;

seguro do imvel da

filial de vendas.

Terminologia em Estudo 17

. ' ' '

do pessoal administrativo; salrios, encargos e benefcios sociais iluminao do escritrio central; bonificaes (leve 3 e Pague2); comisses sobre vendas'

que todo

NoCaptulo3,serapresentadaaclassificaodasdespesas,ondeseobserva fi"u"..iro deve ser considerado como tal' "n.urgo

2.2.4 Perda
E
:=:'-,COS USa-

- somente !=::-:o inerenc--::

quando um certo bem ou servio todo gasto no qual a empresa incorre. ativid;des, como inundaes, incndios, consumido de maneira uror*ui s suas greves etc.

ks

:-:, Processo

2.2.5 DesPerdcio
pelo. fato de n3 ocorrer o aproveita um gasto que a empresa apresenta A ttu10 de exempl0: mento normal de todos os seus ,".rrrtot.

s-:ls
m-

que no

-.- . r*Putados

E:: ou servios
-_ ).

:s quais seria

.umaprodutividademenorqueanormal;
sua quota de vendas' vendedor com tempo ocioso aps cumprir da notado de maneira imediata por parte observe_se que o desperdcio no ser diagnosticado' Somenie com bns controles ele poder =mpresa.

!-e

trabalha na

2,2.6 Esquemas
qualquer tipo de produto apresenta um Uma empresa que prodrz evende nas diversas formas' como foram ::senho geral, em que os gastos podem o.ot*t .: re sentados anteriormente' ,'*alizr onde cad um dos gastos pode se situar' que seguem esto desenhados Nota-se que no lado esquerdo dos esquemas direito, enconam-Se oS tipos .; Jepartamentos principais da empresa e, no lado destes departamentos' isto ' :: lasros que esto dircionados para cada um - t:e eies Podero ocorrer'

;:,rduo'

Apartirdeagoraseroapresentadosesquemasqueauxiliarooleitoravi-

s=Jrura organizadas aPenas no mo-

18

de Preos Gesto de Custos e Formao

' Dubois' Kulpa

e Souza

custos Esquema 1 - Ocorrncia dos

Almoxarifado
Fbrica Escritrio central

Filiais/Loja de
fbrica

produque os custos ocorrem na rea Neste Esquema 1, Pode ser notado de terceiou ainda fora da mesma, no caso ftbtica' na , isto empresa, da tiva rizao.
Esquem a

2 -Ocorrncia de desPesas
Almoxarifado
Fbrica Escritrio central

,/ /'

DesPesa )

Filiais/Loja de
fbrica

s ocorrem na rea compreendida No Esquema 2, nota-se que as despesas uma vez que ou ioja de fbrica' Isto lgico' pelas-i;ir e .rru1 escrirrio pelo empresa' para a obteno das receitas da estes setores, ;l* " .orr,.iburem prpria manuteno' apresentam gastos para a sua Esquema 3

Ocorrncia dos investimentos

Almoxarifado
Fbrica Investimento Escritrio central

Filiais/Loja de
fbrica

Ierminologia em

Estudo 19

em por meio deste esquema, observa-se que os investimentos podem ocorrer A ttulo de exemplo, ela poder adquirir equipamentos qualquer read; gerar inveStimentos' "*pt;sa. ou instalaes puru qualquer Setor e, conseqentemente, Esquem a 4

Ocorrncia de Perdas
Nmoxarifado

\
I

I Pbrica , -- - . I L,scntono

. I

I ."nt.*

::ea Produ:!rl de terceipodem ocorrer em qualNeste esquema, observa-se que as perdas tambm uma enchente ou quer rea da emPresa. A ttulo de exemplo, ela poder sofrer a respectiva perda' um incndio em algum setor e, .o*o conseqnia, ocorrer Esquema 5 - Ocorrncia de desperdcios
Mo-de-Obra ociosa

Produtividade inferior normal

le comPreendida

ilo.

uma vez que

por este esquema, nota-se que os desperdcios ocorrem toda vez que no se gasta-se mais do que o neatinge o que poeria er obtido ,or*ulmnte. Assim, insiosa, sem que se perceba cessrio. o desperdcio ocorre de maneira oculta, imediatamente a sua ocorrncia'

:i:as da emPresa,

2.3 Testes
Assinalar a resposta exata:

2.3.1

de fabricao ser conA aquisio de matrias-primas e de componenres siderada:

A) B)

Custo.

Investimentos.

C) Despesas. D) 'A'e "C" esto corretas'

classificao de custos e Despesas

3.1 Consideraes iniciais

Antes de se estudar o comportamento dos custos, torna-se necessrio classific-los para um melhor entendimento. Aps a classificao dos custos, pode-se ter uma idia da composio deles, em teiao aos bens fabricados, durante as fases da produo. Com base no Captulo 2,j de conhecimento que os custos somente se referem aos gastos que a empresa apresenta para rcalizar a sua atividade produtiva, isto , pura transformar bens ou servios em outros bens ou servios. para facilitar o processo de entendimento dos custos, eles podem ser classificados em relao as produtos fabricados e em relao ao volume de produo.

8.2 Classificao dos custos em relao aos produtos fabricados

funQuanto aos produtos fabricados, os custos podero ser valorizados em ou rateios arbitrria, como o de certas *.idur de consumo ou ainda de forma stimativas. Esre tipo de classificao o mais utilizado em relao aos objetos de custo, isto , os bens e/ot servios produzidos pela empresa' Em relao aos produtos fabricados, os custos podem ser classificados em diretos e indiretos.

3.2.1 Custos Diretos (CD)

Conforme indica o prprio ttulo, estes custos podem ser apropriados de maneira objetiva aos prodltor elaborados, porque h uma forma de medio clara

Classificao de Custos e Despesas Z7

de seu consumo durante a fabricao. A ttulo de exemplo, lembra-se logo das matrias-primas que faro parte integrante do produto final. Normalmente, a empresa conhece a quantidade exata de matrias-primas que so necessrias para a fabricao de uma unidade de produto. Conhecendose o preo de aquisio da matria-prima, o custo ser apropriado diretamente ao produto, como pode ser visto no seguinte exemplo:
Certa matria-prima custa $ 7,OO/kg. A empresa utiliza 1,5 kg desta matriaprima para fabricar uma unidade do produto "X". Logo, por meio de um clculo rpido, sabe-se que o custo desta matria-prima ser de $ 10,50 para se fazer

uma unidade do produto "X".

$7tkgx1,5kg:$10,50
Outro caso o que se relaciona com a Mo de Obra Direta (MOD), que so os custos com os operrios ligados diretamente produo de um certo bem e/ ou servio. o valor que se extrai correspondente aos gastos que a empresa tem com os seus trabalhadores diretos. Normalmente, ele medido pelo tempo que cada operrio trabalhou na elaborao do produto e o valor gasto por esta mo
de obra.

!::io

classi-

l-- s

co deles,

I=:lte se refec= produtiva,

)S,

r-

ser classific= produo.

Como a empresa conhece o valor pago aos seus operrios, ficar fcil apropriar o custo da mo de obra aos produtos fabricados por eles. Basta multiplicar este valor pelo nmero de horas trabalhadas na fabricao dos seus produtos, como no exemplo que segue: Uma determinada empresa gasta $ 6,00 por hora de trabalho com seus operrios e estes trabalham durante 150 horas para produzir 3.000 unidades de um certo produto. Pode-se afirmar que o custo desta mo de obra ser de $ 0,30 por unidade, como no clculo que segue:

ricados
zados em fun-

)no rateios ou
aos objetos de

($ 6

150 h) + 3.000 unidades

$ 0,30,/unidade

assiiicados em

3.2.2 Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

So todos os custos que necessitam de alguns clculos para serem distribudos aos diferentes produtos fabricados pela empresa, uma vez que so de difcil mensurao e apropriao a cada produto elaborado, ou, ainda, a,ttieconmico faz-lo. Portanto, so custos apropriados de forma indireta aos produtos.

criados de ma'- medio clara

28

Gesto de Custos e Formao de Preos

'

Dubois, Kulpa e Souza

os seguintes: A ttulo de exemplos, citam-se como custos indiretos

. . '

de mais de um depreciao dos equipamentos utilizados na fabricao produto; produo; salrios dos chefes de superviso de equipes de materiais de Pequeno valor;

o aluguel da fbrica; o etc.

produzida "absorve" mtodo de custio por absoro, no quar cada unidade os princpios e normas assim gastos necessrios para complet-1os,- atendendo profundamente no mais tcnicas de contabilidade. nste mtodo ser estudado Captulo 9, referente a mtodos de custeio' serventia no A classificao dos custos em diretos e indiretos tem grande os

3.3 Classificao dos custos em relao ao volume de produo

o dat nfase A classificao dos custos em funo do volume de produ quantidades elaboradas de cada um dos produtos. Neste caso, os custos se subdividem em:
3.3.1- Custos Fxos (CF)
que seja o volume de produAqueles cujos valores so os mesmos, qualquer apresentam dentro de um intervalo relevante. Portanto, eles no o da "-pr"r, variao, effi funo do nvel de produo' qualquer abaixo da qual a emO intervalo relevante citado uma faixa de quantidades capacidade apresenta no qual presa no tem interesse em prod uzit e acima d
s

produtiva suficiente.
Como exemPlos citam-se:

' ' ' ' '

aluguel da fbrica; IPTU da fbrica;

depreciao; seguros da fbrica; etc.

da proTodos estes exemplos mantm seus valores fixos, independentemente duo.

Classificao de Custos e Despesas

29

ser representados conforGraficamente (Figura 3'1), os custos fixos podem

me segue: de um

Custo Fixo

entia no ora'g" os I normas nente no

Quantidades

Figura 3.1
Sempre Se comportaro paraNota-se e, em termos grficos, oS CuStoS fixos qualquer das quantldades, visto que no apresentam variao, reramente ao que seja o volume produzido pela empresa' portanto, se uma fbrica de parafusos produzir,em certo perodo, 4O.milhes fixos permanecero iguais, isto ' de unidades ou apenas 5 parafuior, ,"r, custos volume fabricado' no apresentaro qualquer variao, effi funo do questionamento: como apropriar estes custos

.o

o
enfase s

Ento, pode haver um certo fixos a cada tipo de produto fabricado pela empresa? produtos elaborados por Normalmente, os custos fixos so atribudos aos indireta' meio de clculos (rateios), pois a maioria dos custos

de produ.presentam

3.3.2 Custos Vsriveis (CV)

do volume produzido' tais So aqueles cujos valores se alteram em funo como:

qual a emcapacidade

' . '

matria-Prima consumida; horas extras na Produo; mo de obra direta'

gra-u de variao em funo os custos variveis sempre apresentaro algum grfico se apresentar da seCas quantidades produzidas e, por este motivo,ieu maneira (ver Figuta3'2)' -ruinte

rente da Pro-

30

Gesto de Custos e Formao de Preos

' Dubois' Kulpa

e Souza

Custo Varivel

Quantidades

Figura 3.2
os Observe-se que, na medida em que as quantidades forem aumentando, proporcional custos variveis tambm iro crescendo, de maneira diretamente ao volume de Produo.

3.4 Custo total

da O Custo Total (CT) o resultado do somatrio dos custos fixos e variveis empresa ou dos custos diretos mais os custos indiretos de fabricao. o custo total pode ser equacionado das seguintes maneiras:

CF+CVouCT=CD+CIF
A sua determinao grfica se resume na sobreposio dos custos variveis reta do cv aos custos fixos, de maneira que a reta do cr ser sempre paralela
partindo-se do
'111:

rnFl

c[

conforme representada na Figura 3.3.

Custo Total

Custo Varivel Custo Fixo

um

r@ JI

e Quantidades

Figura 3.3
ser obtido Observe-se que, em termos matemticos, o CT tambm Poder

quantidades se a empresa conhecer o seu custo varivel unitrio (Cvu) e as produzidas.

Classificao de Custos e Despesas

31

Tal fato comprovado da seguinte maneira:

CT:CF+CV(1) CV=CvuxQ(2)
Substituindo-se (2) em (1), tem-se:

CT:CF+CvuxQ
3.5 Custos mistos
n=ltando,
oS

: ::oPorcional

; e r-ariveis da

;^
-c.

\-r.

uma parcela fixa. Esta do nver de produo, mas que tambm tm A ttulo de exemplo' citam-se: ocorrer mesmo que nada seia produzido' . energia eltrica da fbrica: a concessionria de energia eltrica cobra no Perodo; uma taxa mnima, mesmo que no haja consumo da . aruguer de copiadora: existe uma parcera fixa (referente ao aluguel nmero de cpias tiradas; copiadora) e outra que varia em funo do . combustvel para caldeira: varia de acordo com a produo' Porm'

uma certa variao em funo Os Custos Mistos so aqueles que apresentam parcela fixa

quandonoseusaacaldeirahaverumcustomnimoparamant-la
quecida, porque ela no pode esfriar' nomenclatura, nem sempre corobserve-se que alguns autores utilizam uma os consideram como semivariveis reta, para conceituar estes custos mistos. Eres ou semifixos. alguma coisa. Neste caso, cabe A prpria palavr a semi significa a metad." d' eltrica a faUrica for considerado um a crtia d que, se o gasto com a energia do custo fixo enquanto a outra custo semifixo,'pode-ie deduzir que metade metade varivel. rmagine-se *ri ;ffi:',f;ffi""."*r;rada parre variver. ( , nnn ern eerto ms' mS. A ^1.r-+-2^^,{^ em certo de $ .ooo ffi;ffi;;;;"'"'si, L'rrq !v

justos variveis :la a reta do CV

Edeconhecimentogeralqueaparcelafixada.contag:t1t18::l*::"?,: uma indstria

'

f.'::Llffi',"u..b" oe clmento qus rEL',

parcela fixa de $ 20, enquanto

;fffi; ; ;.ustos-fixoi
3.6 DesPesas
loder ser obtido e as quantidades

1 | -t- I o^ T-m'ric r'r.trler-ce-ia "it'i.u 'vel de $ 1.980. Jamais poder-se-ia o da q conta' r.nnrr " f.i1l-"lT1u:*^-^ na metade se constituem

aluguel com copiadoras etc' O mesmo exemplo caberia para o caso 'de

como vendas e distribuio dos produtos =uferir algum rendimento, :or ela ou at Por terceiros'

Como

para j foi visto, as despesas so os gastos que a empresa apresenta elaborados

32

Gesto de Custos e Formao de Preos

'

Dubois, Kulpa e Souza

As despesas se dividem em fixas e variveis. Elas so consideradas como fixas quando apresentam o mesmo valor, qualquer que seja o volume de vendas da empresa. Neste caso, exemplificam-se algumas despesas fixas:

o o aluguel de um escritrio de vendas; o o seguro do escritrio;

. .

IPTU do prdio da sua filial;

etc.

Tambm existem certos tipos de despesas que so classificadas como fixas, apesar de no apresentarem o mesmo valor em determinados perodos consecutivos de tempo, mas que assim so classificadas porque ocorrem antes de as quantidades vendidas sofrerem alguma alterao. o caso tpico dos gastos com publicidade e propaganda. Estes gastos so efetuados para que haja, no futuro, um incremento das quantidades vendidas, que poder ocorrer a curto, mdio ou at a longo ptazo. Porm, como esta despesa no ocorre em funo da variao das vendas, mas sim para fazer com que elas oscilem para mais, este gasto classificado como despesa fixa.
Observe-se que a grande maioria das despesas administrativas classificada

como fixa.

Outro exemplo de despesas fixas so ainda os gastos financeiros, como juros decorrentes de financiamentos contrados pela empresa, e que devero ser amortizados durante um certo perodo de tempo em parcelas iguais. As despesas sero consideradas variveis quando ocorrerem em funo do volume de vendas.
A ttulo de exemplos, tem-se:

.!

. . . .

comisses dos vendedores;

bonificaes sobre vendas;

frete de entrega;
etc.

Entretanto, existem excees representadas por despesas variveis que podem no ocorrer em funo da variao da receita.
o caso das despesas referentes a descontos de duplicatas. Elas podero variar no seu montante, uma vez que a empresa efetua ou no este tipo de operao.

Isto depende, logicamente, da posio financeira que ela estiver atravessando.

Classificao de Custos e Despesas

33

3.7 Custo total e custo unitrio

',,---'Of. qal-

os erementos que particicusto Totar de produo.corresponde a todos por materiais usados no processo param ao pro."rro prautivo. .orstitudo industrial, mo de obra e custos indiretos' Total pelas quantidades o custo unitrio (ca) obtido dividindo-se o custo

equao: produzidas, sendo representado pela seguinte

Ca=CT+Q
o CT pelas quantidades vendidas' uma Para se obter o Ca, no se deve dividir das prodriidus, com raras excees, vez que estas normarmente so diferentes como o caso de produo por encomenda'

r iomo fixas,

:ildos

conse-

I antes de as
es gastos so Ces vendidas, o:no esta desazer com que
;

unidades e vende 15'000 de um Assim sendo, se uma empresa fabrica 20.000 determinado bem aPresenta:

'

$ 6'000; o cusros com mo de obra direta (MOD) : $ 1'600; o cusros indiretos de fabricao (cIF) = $ 1'400'

custos com materiais diretos (MD)

o cT

e classificada

por outro 20.000 unidades produzidas, isto , O'45/ttnidade'

, de $ g'ooo' ser o somatrio destes elementos, isto diviso dos s 9.000 pelas rado, o cusro unitrio ser o resurtado da

os. como juros

ero ser amor-

3.8 Custo de Produo do Perodo

(CPP)

em funo do

que ocorrem em um determiso os custos referentes ao processo produtivo porran, pode-s afirmar que o cpp o cr que ocorreu nado perodo de tempo. qualquer outro perodo. em uma Semana, um.ms, um ano ou em
Sua equao bsica a seguinte:

Onde:

ariveis que PoElas Podero vaipo de oPerao'

CPP

: MD :

custo de Produo do Perodo; materiais diretos;

atravessando'

MOD = mo de obra direta; CIF : custos indiretos de fabricao'

34

Gesto de Custos e Formao de Preos

Dubois, Kulpa e Souza

CP! tem-se a formulao do Custo Direto, tambm denominado por alguns autores de Custo Primrio, isto , aquele que s considera os valores que ocorrem com os materiais diretos e a mo de obra direta e que so assim equacionados:
Se no forem considerados os CIF na equao do
CD (oU CUSTO PRIMRIO)

= MD + MOD

De certa maneira, como o prprio nome indica, os custos diretos so aqueles que congregam os elementos especficos que participam na produo de um de-

terminado produto.
pode-se encontrar ainda o conceito de Custo de Transformao como sendo os valores referentes ao somatrio dos custos representados pela mo de obra direta com os custos indiretos de fabricao. = MOD +

cusTo

DE TRANSFORMAO

CIF

Nota-se que neste conceito esto excludos os custos referentes aos materiais diretos, uma vez que estes foram "transformados" em produtos acabados por meio da mo de obra que os manuseou, utilizando os recursos indiretos da fbrica. Estes conceitos so importantes para a posterior compreenso dos sistemas e mtodos de custeio, que sero abordados no decorrer deste livro.

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3.9.L

Os custos diretos so valorizados em funo de:

A) Rateios de acordo com sua participao na produo. B) Medidas de consumo duranre a fase de fabricao.
C) D)
Rateios de acordo com o consumo de matrias-primas.

Medidas de consumo dos CIE

3.g.2

Se uma empresa apresentar, em certo perodo, os seguintes valor;:

. . .

materiais diretos

_ $ 1.000;

mo de obra direta

$ 300;

aluguel e iluminao da fbrica

$ 50.