Beneficios a los Empleados NIC 19

INTRODUCCION
La Norma prescribe la forma en que los empleadores deben tratar contablemente y revelar informacin acerca de los beneficios a los empleados. Reemplaza a la NIC 19, Costo de los Beneficios por Retiro, que fue aprobada en 1993. La Norma no se ocupa de la informacin a suministrar sobre los planes de beneficios a los empleados (vase la NIC 26, Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro). La Norma contempla cinco categoras de beneficios a los empleados; corto plazo a los empleados en activo, beneficios a los empleados retirados, otros beneficios a largo plazo para los empleados, beneficios por terminacin del contrato y beneficios de compensacin instrumentos de capital. Esta Norma exige que la empresa reconozca los beneficios a corto plazo a los empleados, en el momento en que el trabajador haya prestado el servicio que le da derecho a tales beneficios. Los planes de beneficios post-empleo se dividen, planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos. Esta Norma suministra guas especiales para la clasificacin de los planes multi-patronales, los planes de tipo oficial y los planes con beneficios asegurados. En los planes de aportaciones definidas, la empresa realiza aportaciones de carcter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni efectiva de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender los beneficios de los empleados que se relacionan con los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. La Norma exige que la empresa reconozca las aportaciones a un plan de contribucin definida en el momento que el empleado haya prestado los servicios que le dan derecho a los correspondientes beneficios. Todos los dems planes de beneficios post-empleo son planes de beneficios definidos. Estos planes de beneficios definidos pueden no estar instrumentados a travs de un fondo especfico, o pueden estarlo parcial o totalmente. La porcin de las prdidas y ganancias actuariales, que se han de reconocer para cada plan de beneficios definidos, es el exceso que caiga fuera de la banda del 10%, en la fecha del balance inmediatamente anterior, dividida entre la vida media activa esperada de los trabajadores participantes en ese plan. En la Norma tambin se permiten mtodos sistemticos de reconocimiento ms rpido, siempre que se apliquen los mismos criterios para las ganancias y las prdidas, y las bases valorativas se apliquen de forma consistente en todos los periodos. Entre los mtodos permitidos se incluye el reconocimiento inmediato de todas las prdidas y ganancias actuariales. La Norma exige la utilizacin de un mtodo mucho ms simple para el tratamiento contable de los beneficios a largo plazo, distintos de los que tienen que ver con los beneficios post-empleo, que consiste en reconocer inmediatamente en los resultados tanto las ganancias y las prdidas actuariales como el costo del servicio pasado.

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BENEFCIO A LOS EMPLEADOS NIC 19
Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados. Alcance Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto aqullos a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de beneficiosa los empleados (vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro). Beneficios a los empleados Son todas las formas de contraprestacin concedida por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese y estos pueden ser: Beneficios a los empleados a corto plazo Beneficios post-empleo Otros beneficios a los empleados a largo plazo Beneficios por terminacin Beneficios a los empleados a corto plazo Se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados. Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social; Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad; Participacin en ganancias e incentivos; Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas, alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados). Reconocimiento y medicin beneficios a corto plazo Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, sta reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios corto plazo que ha de pagar por tales servicios: Como un pasivo despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto) Como un gasto

Beneficios post-empleo Se pagan despus de completar su periodo de empleo. (Diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los empleados a corto plazo) beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos nicos por retiro);

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seguros de vida y los beneficios de atencin mdica posteriores al empleo.

Su clasificacin Planes de aportaciones definidas Benficos definidos Planes Multipatronales

Otros beneficios a los empleados a largo plazo Son todos los beneficios a los empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese. Las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos periodos de servicio o aos sabticos; Los premios de antigedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; Los beneficios por invalidez permanente; Beneficios por terminacin Son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminacin del periodo de empleo de un empleado una decisin de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; la decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminacin de un contrato de empleo. Si bien son cuatro las categoras de beneficios establecidas por la NIC 19, es posible agrupar estos beneficios de acuerdo a su mtodo de valoracin como beneficios a corto plazo y beneficios a largo plazo. La norma NIC 19, define los beneficios a corto plazo como aquellos que se ganan y se pagan dentro de los 12 meses posteriores al cierre del ejercicio, por ejemplo, los salarios, sueldos, contribuciones a la seguridad social, licencias mdicas y participacin en las ganancias e incentivos. Estos beneficios se deben reconocer en el momento en que el empleado haya prestado los servicios que le dan derecho a tales beneficios, su medicin no requiere el planteamiento de hiptesis adicionales. Los beneficios de largo plazo A los empleados son aquellos que no son completamente pagables dentro de los 12 meses posteriores al cierre del ejercicio, por ejemplo, beneficios especiales despus de un determinado tiempo de servicio, premios por antigedad, pensiones, pagos de cuotas mortuorias en caso de fallecimiento, beneficios por incapacidad y beneficios a la salud. Estos beneficios pueden ser monetarios o ser equivalentes a beneficios monetarios. Se deben reconocer a travs de un pasivo contingente establecido mediante la cuantificacin del valor presente de la obligacin que tiene la compaa, debiendo utilizarse hiptesis insesgadas y mutuamente compatibles entre s. Entre estas hiptesis utilizadas, se destacan las siguientes: Rotacin de empleados, es decir, cuantificar la cantidad de empleados que dejan la empresa, por distintas razones, en funcin del total de empleados. Sin embargo es recomendable separar las causales de desvinculacin con el fin de establecer modelos predictivos ms precisos. Adems, es recomendable establecer valores especficos para los distintos grupos de empleados que existan. Aumento salarial, calculado como una tasa que sea consistente con la tasa de descuento que se utilizara, en trminos nominales o reales, en base a la realidad histrica de la empresa, para los

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distintos grupos de empleados. Es posible tomar como referencia las tasas de incremento salarial a nivel de su industria o bien, las tasas calculadas por organismos que realicen estudios sobre estas materias (ejemplo: Instituto Nacional de Estadsticas). Esta tasa tambin puede ser diferenciada de acuerdo a los grupos de empleados de la empresa. Probabilidades de muerte y/o invalidez, que para el caso local la prctica actuarial ha optado por usar las tablas provistas por organismos reguladores de acuerdo a la experiencia del mercado asegurador o el de pensiones, esto ya que no existen suficientes datos para que las empresas generen sus propias tablas de mortalidad de manera confiable y ms an, estas tablas deberan tambin estar diferenciadas por grupos de empleados.

Adems, deben utilizarse hiptesis financieras, que deben estar basadas en las expectativas del mercado, evaluadas en la fecha de balance, para el ejercicio en el que las obligaciones de pago estn siendo establecidas: Tasa de inflacin, con el fin de reflejar el valor del dinero en el tiempo. Esta tasa deber ser considerada como la de largo plazo establecida por la Entidad. Tasa de descuento, que de acuerdo a la NIC 19, debe ser tomada como aquella tasa de bonos corporativos de alta calidad cuya moneda y vencimiento est acorde a los beneficios establecidos. Cabe destacar que la tasa de descuento utilizada para traer a valor presente los beneficios, refleja el valor del dinero en el tiempo, pero no el riesgo actuarial o de inversin, ni ningn otro tipo de riesgo.

Una vez determinadas las hiptesis actuariales, se puede proceder con la valoracin de las obligaciones por beneficios a los empleados (valor presente actuarial de las obligaciones futuras), usando para esto el mtodo de la unidad de crdito proyectada. Este valor refleja, en la fecha de balance, la mejor estimacin del valor total de los beneficios futuros. Adems, una correcta implementacin de este mtodo permite obtener los restantes componentes del valor de la provisin que la empresa debe revelar al utilizar esta metodologa. La norma establece las siguientes revelaciones: Costo de Servicios del Ejercicio Costo que representa para la empresa, el hecho de que los trabajadores estn a su servicio durante el ejercicio, respecto del beneficio que se est valorando. Costo por Intereses Debido a que el dinero tiene valor en el tiempo, la provisin gana intereses de un ao a otro. Ganancias y Prdidas Actuariales Es la diferencia entre el valor presente esperado y el valor presente con informacin real del beneficio. Rendimiento de los Activos En el caso que el beneficio definido por el empleador est fondeado, representa el Fair Value (entindase valor razonable) de los activos que respalden el plan. Costo de Servicios Pasados Si la primera vez que se hace la cuantificacin, el beneficio se reconoce para trabajadores que hayan entrado a la empresa antes de ese momento, hay que hacer el clculo del costo que representa para la empresa, el hecho de que el beneficio ya est establecido para este personal.

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Efectos de Reducciones o Liquidaciones Como consecuencia de un cambio en el beneficio a pagar o clausulas adicionales o modificadas en un contrato colectivo, de un ao a otro, lo cual puede derivar en un cambio significativo en el valor del beneficio. En este caso, se debe hacer la revelacin del cambio en el valor del beneficio, debido al cambio en la composicin del personal que tiene derecho al mismo. El valor actuarial de la provisin, no se utiliza como una amortizacin a lo largo de la vida laboral a diferencia de los beneficios post-jubilatorios, las ganancias y prdidas actuariales se deben reconocer totalmente en cada perodo y, la primera vez que se haga la valoracin, el costo de servicios pasados debe reconocerse en resultados. La disponibilidad de la provisin actuarial determinada en forma precisa, es una herramienta muy til a la hora de confeccionar presupuestos, negociar colectivamente, establecer estrategias de capital humano, modificar el rgimen de inversiones o bien, para procesos de fusiones y adquisiciones, entre otras. Todos los Beneficios a Corto Plazo Los beneficios a corto plazo para los empleados actuales, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos y participaciones en ganancias pagadas dentro del periodo. Beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atencin mdica para los retirados. Otros beneficios a largo plazo para los empleados , entre los que se incluyen las ausencias remuneradas despus de largos perodos de servicio o ausencias sabticas, los beneficios por jubileos, por incapacidad y, si se pagan en un plazo de doce meses o ms despus del cierre del periodo. Beneficios por terminacin. Distincin entre Planes de Aportaciones Definidas y Planes de Beneficio Definidos Planes de Aportaciones Definidas En los planes de aportacin definida, la empresa se compromete a aportar una cantidad preestablecida al fondo, de tal manera, que el importe fijado ser el que corresponda a las prestaciones a recibir por el empleado, junto con posibles aportaciones que haya realizado el mismo, y los rendimientos que hayan producido las aportaciones. De esta manera la posibilidad de que las prestaciones sean menores que las esperadas (riesgo actuarial) y que los activos sean insuficientes para los empleados (riesgo de inversin), es asumido por el propio beneficiario, el empleado. El tratamiento contable de este tipo de aportaciones es sencillo, siendo innecesario el uso de hiptesis actuariales para calcular la obligacin adquirida o el gasto, y sin existir la posibilidad de que surjan ganancias o prdidas actuariales. Estas aportaciones de la empresa se registran en el momento que se prestan los servicios por parte de los empleados como: Gasto del perodo, la aportacin de la empresa al plan, a menos que otra NIC exija o permita la inclusin de las mencionadas prestaciones en el coste de un activo. Pasivo, por los gastos devengados y no pagados.

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Puede surgir un activo, como consecuencia de que el gasto pagado sea mayor que el devengado.

Su registro obedece al principio del devengo, es decir, cuando los empleados hayan prestado sus servicios, sin recurrir al descuento, excepto las cantidades de las mismas que vayan a vencer a ms de doce meses tras la fecha del balance del perodo en que los empleados han prestado los servicios correspondientes, en cuyo caso se descontar a la tasa de rendimiento del mercado. Respecto a la informacin a revelar, la empresa debe suministrar informacin acerca del importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas, quedando a disposicin de lo exigido en la NIC 24, Informacin a Revelar sobre Partes Vinculadas Planes de Beneficio Definido Los planes de beneficios o prestaciones definidas, son aquellos en los que la empresa tiene la obligacin de dar las prestaciones acordadas a los empleados actuales y anteriores, siendo el riesgo actuarial y de inversin asumido por la propia empresa. De esta manera, la empresa tendr una obligacin mayor, si las diferencias actuariales y el rendimiento de la inversin son menores de lo esperado. La Norma no slo considera los compromisos adquiridos por la empresa de forma explcita, sino tambin, aquellos otros adquiridos tcitamente por las prcticas usuales de la empresa, habitualmente seguidas, y denominadas "obligaciones implcitas. Recoge en este tipo de planes, tanto las aportaciones a un fondo externo, como las materializadas en un fondo interno de la empresa, al igual que las retribuciones anteriores, en su contabilizacin se reconoce un pasivo y un gasto, en los cuadros 3 y 4 se indican los importes por los que figurarn en el balance (Cuadro 3), y en la cuenta de resultados Planes multi-patronales Clasificar un plan multi-patronal como plan de aportaciones definidas o de beneficios definidos, en funcin de las condiciones del mismo por lo que la entidad deber: contabilizar su parte proporcional de la obligacin por razn de los beneficios definidos, de los activos del plan y de los costos asociados con el mantenimiento del mismo, de la misma manera que hara en el caso de cualquier otro plan de beneficios definidos, y incluir en sus estados financieros la informacin a revelar exigida en el prrafo 120A

Planes gubernamentales Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislacin para cubrir a la totalidad de las empresas y se administran por autoridades nacionales o locales. La caracterizacin de los planes gubernamentales como de aportaciones o de beneficios definidos, se hace atendiendo a la naturaleza de las obligaciones de las empresas que participan en los mismos. Beneficios asegurados La empresa puede financiar un plan de beneficios post-empleo mediante el pago de las primas de una pliza de seguros. En este caso, deber tratar tal plan como un plan de aportaciones definidas, a menos que tenga la obligacin (ya sea directamente o indirectamente a travs del plan) legal o asumida de: Bien pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean exigibles, Bien realizar aportaciones adicionales si el asegurador no pudiera atender el pago de todos los beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores.

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Beneficios post-empleo Planes de Aportaciones Definidas Estar determinada por los importes que constituyen la aportacin al plan. No se necesitan suposiciones actuariales para evaluar la obligacin adquirida o el gasto, y por tanto no existe la posibilidad de que se den ganancias o prdidas actuariales. Adems, las obligaciones se miden sin recurrir al descuento, salvo las porciones de las mismas que vayan a vencer ms all del plazo de doce meses tras la fecha del balance de situacin, correspondiente al periodo en que los empleados han prestado los servicios correspondientes Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar segn los servicios prestados hasta la fecha del balance, la empresa debe reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. Y como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2, Inventarios, y la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo).

Planes de beneficios definidos La contabilizacin de los planes de beneficios definidos es compleja, puesto que se necesitan suposiciones actuariales para medir las obligaciones contradas y el gasto correspondiente a cada periodo, y adems existe la posibilidad de tener ganancias o prdidas actuariales. Por otra parte, las obligaciones se miden segn sus valores descontados, puesto que existe la posibilidad de que sean satisfechas muchos aos despus de que los empleados hayan prestado sus servicios. Utilizar tcnicas actuariales para hacer una estimacin fiable del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razn de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores, este clculo exige que la empresa determine la cuanta de los beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y a los anteriores. Descontar los anteriores beneficios utilizando el mtodo de la unidad de crdito proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligacin que suponen los beneficios definidos y el costo de los servicios del periodo corriente (vanse los prrafos 64 a 66). Determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan. Determinar el importe total de las prdidas o ganancias actuariales, as como el importe de aqullas prdidas o ganancias que deban ser reconocidas. En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las condiciones, determinar el correspondiente costo por servicios anteriores. Y por ltimo, en el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidacin del mismo, determinar la ganancia o prdida correspondiente.

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Reconocimiento y medicin: valor presente de las obligaciones por Beneficios definidos y costo de los servicios del periodo corriente El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar influido por diferentes variables, tales como los sueldos finales, la rotacin de los empleados y la mortalidad, las tendencias en los costos de asistencia mdica y, en el caso de planes instrumentados en fondos, por el rendimiento obtenido de la inversin de los activos del plan. El costo final del plan es incierto, y esta incertidumbre es probable que persista durante un largo periodo de tiempo. Con el fin de medir el valor presente de las obligaciones por beneficios post-empleo, as como el costo relativo al periodo corriente, es necesario: Aplicar un mtodo de medicin actuarial (vanse los prrafos 64 a 66); distribuir los beneficios entre los periodos de servicio (vanse los prrafos 67 a 71), y realizar suposiciones actuariales (vanse los prrafos 72 a 91).

Suposiciones actuariales Las suposiciones actuariales deben ser insesgadas y compatibles entre s. Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones que la empresa posee sobre las variables que determinarn el costo final de suministrar los beneficios post-empleo. Entre las suposiciones actuariales se incluyen los dos tipos siguientes: Hiptesis demogrficas acerca de las caractersticas de los empleados actuales y pasados (as como sobre sus beneficiarios) que puedan recibir los beneficios. Estas hiptesis tienen relacin con extremos tales como: Mortalidad, tanto durante el periodo de actividad como posteriormente; Tasas de rotacin entre empleados, incapacidad y retiros prematuros; La proporcin de partcipes en el plan con beneficiarios que tienen derecho a los beneficios, y Tasas de peticiones de atencin, en los planes por asistencia mdica. Hiptesis financieras, que tienen relacin con los siguientes extremos: La tasa de descuento (vanse los prrafos 78 a 82); Los niveles futuros de sueldos y de beneficios (vanse los prrafos 83 a 87); En el caso de beneficios por asistencia sanitaria, los costos futuros de la misma, incluyendo, si fueran importantes, los costos de administracin de las reclamaciones y los pagos de los beneficios (vanse los prrafos 88 a 91), y La tasa de rendimiento esperado para los activos del plan (vanse los prrafos 105 a 107).

Prdidas y ganancias actuariales Al proceder a la medicin de los pasivos por beneficios definidos de acuerdo con el prrafo 54, la empresa debe reconocer, ya sea como ingreso o como gasto, una parte de sus ganancias y prdidas actuariales (segn se especifica en el prrafo 93), siempre que el importe neto no reconocido de sus prdidas y ganancias actuariales, al final del periodo contable inmediatamente anterior, exceda a la mayor de las siguientes cantidades: el 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan). el 10% del valor razonable de los activos del plan en esa fecha.

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Las prdidas y ganancias actuariales pueden producirse por incrementos o disminuciones en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, o bien por variaciones en el valor razonable de los activos relacionados con el plan. Entre las causas de tales prdidas o ganancias se encuentran las siguientes: tasas de rotacin, de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de salarios inesperadamente altas o bajas entre los empleados, as como variaciones en los beneficios (si las condiciones formales o asumidas contemplan incrementos cuando haya inflacin) o en los costos de atencin mdica; el efecto de los cambios en las estimaciones de las tasas futuras de rotacin de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de salarios de los empleados, as como el efecto de las variaciones en los beneficios (si las condiciones formales o asumidas contemplan incrementos cuando haya inflacin) o en los costos de atencin mdica cubiertos por el plan; el efecto de las variaciones en la tasa de descuento; las diferencias entre el rendimiento real y el previsto de los activos del plan (vanse los prrafos 105 a 107).

Costo de servicio pasado Al medir sus pasivos por beneficios definidos, de acuerdo con el prrafo 54, la empresa debe proceder a reconocer el costo de servicio pasado como un gasto, repartindolo linealmente entre el periodo medio que reste hasta la consolidacin definitiva del derecho a recibir los beneficios irrevocables. No obstante, cuando los beneficios resulten irrevocables de forma inmediata tras la introduccin, o tras cualquier cambio, de un plan de beneficios definidos, la empresa deber proceder a reconocer, en los beneficios netos, de forma inmediata los costos de servicio pasado.

Combinaciones de negocios En una combinacin de negocios calificada como adquisicin, la empresa proceder a reconocer los activos y pasivos, que surjan por causa de beneficios post-empleo, segn el valor presente de las obligaciones menos el valor razonable de los activos afectos al plan (vase la NIC 22, Combinaciones de Negocios). El valor presente de las obligaciones incluye todos y cada uno de los siguientes extremos, incluso si la empresa adquirida no los ha reconocido en el momento de la compra:

ganancias y prdidas actuariales que hayan surgido antes de la fecha de adquisicin (con independencia de si caen o no dentro de la banda de fluctuacin del 10%); costos de servicio pasado que procedan de cambios en los beneficios o de la introduccin misma de un plan, antes de la fecha de adquisicin, y los importes que la empresa adquirida no haya reconocido todava en virtud de lo establecido en las disposiciones transitorias del prrafo 155(b).

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CASOS PRCTICOS
Ejemplo ilustrativo prrafo 60

Un plan de beneficios definidos presenta las siguientes caractersticas: Valor presente de las obligaciones Valor razonable de los activos del plan

1.100 (1.190) (90)

Prdidas actuariales no reconocidas Costo no reconocido del servicio pasado Incremento no reconocido en el pasivo derivado de la aplicacin inicial de la Norma, segn el prrafo 155(b)

(110) (70)

(50)

Importe negativo determinado segn el prrafo 54 Valor presente de los futuros reembolsos y las reducciones en las aportaciones futuras que estn disponibles para la empresa El lmite establecido en el prrafo 58(b) se computa de la siguiente manera: Prdidas actuariales no reconocidas Costo de servicio pasado no reconocido Valor presente de los futuros reembolsos y reducciones de aportaciones futuras

(320)

100

110 70

100 Lmite 280

Como 280 es menor que 320, la empresa reconocer un activo por importe de 280 e informar en sus estados financieros de que el lmite reduce el valor en libros de los activos por importe de 40 (vase el prrafo 120 (c) (vi)).

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Ejemplo ilustrativo del prrafo 65 La entidad debe pagar, al finalizar el perodo de contrato de sus trabajadores, un beneficio consistente en una suma nica de dinero, equivalente a un 1% del sueldo final por cada ao de servicio. El sueldo del ao 1 es de $ 10.000 y se supone que aumentar a razn del 7% anual compuesto. La tasa de descuento utilizada es el 10% anual. La tabla a continuacin muestra la obligacin generada, para un empleado que se espera abandone a la entidad al final del ao 5, asumiendo que no se produzcan cambios en las estimaciones actuariales. Por razones de simplicidad, este ejemplo ignora el ajuste adicional que sera necesario para reflejar, eventualmente, la probabilidad que el empleado puede desvincularse de la entidad en una fecha anterior o posterior. Ao 1 $ $ Beneficios atribuidos a: - aos 0 anteriores - ao actual 131 (1% del sueldo final) - ao actual y 131 anteriores Monto inicial de la obligacin Inters al 10% Costo de los 89 servicios del perodo actual Monto final 89 de la obligacin 2 $ 131 131 262 131 3 $ 393 131 4 $ 524 131 5

262 89

393 196

524 324

655 476

9 98

20 108

33 119

48 131

196

324

476

655

Notas: 1 El monto inicial de la obligacin es el valor actual de los beneficios atribuidos a los aos anteriores. 2 El costo por los servicios del perodo presente es el valor actual de los beneficios atribuidos al ao actual. 3 El monto final de la obligacin es el valor actual de los beneficios atribuidos al ao actual y a los anteriores.

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Ejemplo ilustrativo del prrafo 97 Una entidad tiene un plan de beneficios por retiro que proporciona una pensin equivalente al 2% del sueldo final por cada ao de servicio. El derecho a recibir los beneficios se consolida tras cinco aos de servicio activo. A 1 de enero de 20X5 la entidad mejora la pensin pasando al 2,5% del sueldo final para cada ao de servicio, comenzando desde el 1 de enero de 20X1. En la fecha de la mejora, el valor actual de los beneficios adicionales desde el 1 de enero de 20X1 hasta el 1 de enero de 20X5 es como sigue: en $ Empleados con ms de cinco aos de servicio al 1/1/X5 Empleados con menos de cinco aos de servicio al 1/1/X5 (perodo promedio hasta la irrevocabilidad: tres aos) 270

150 120

La entidad reconocer $ 150 inmediatamente, puesto que el derecho a recibir estos beneficios es ya irrevocable. Por otra parte, la entidad repartir $ 120 de forma lineal en los tres aos que faltan hasta el 1 de enero de 20X5.

Ejemplo ilustrativo de los prrafos 104A al 104C $ Valor actual de la obligacin Ganancias actuariales no reconocidas Pasivo reconocido en el estado de situacin financiera Derechos en virtud de plizas de seguro que compensan exactamente el monto y oportunidad de algunos de los beneficios pagaderos por el plan. Estos beneficios tienen un valor actual de $ 1.092. 1.241 17 1.258

1.092

Las ganancias actuariales no reconocidas, por $ 17, son las ganancias actuariales netas acumuladas sobre la obligacin y sobre los derechos de reembolso.

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CONCLUSIONES
Es importante para los contadores poder identificar las diferentes categoras de beneficios a los empleados que sugiere la Norma, para poder elegir el tratamiento contable ms. En adicin esta norma, brinda nuevos retos a los contadores como lo es el poder trabajar con equipos multidisciplinarios conformados por actuarios y financistas y complementar en lo posible, el perfil del contador tradicional con nuevos conocimientos en estas ramas. Para el auditor es muy importante poder elegir de forma apropiada a los profesionales que deben conformar el equipo de auditora, tomando en consideracin el uso de especialistas en finanzas y actuarios y cumplir con las disposiciones de las Normas Internacionales de Auditora que regulan el uso de especialistas en los trabajos.

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BIBLIOGRAFIA
1. 2. 3. Normas Internacionales de Informacin Financiera KPMG Revista Contable

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