CINIIF 14

Interpretacin CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin
Referencias
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 19 Beneficios a los Empleados NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Antecedentes
1 El prrafo 58 de la NIC 19 limita la medicin de un activo por beneficios definidos al valor actual de los beneficios econmicos que vayan a surgir en forma de reembolsos procedentes del plan o de reducciones en las aportaciones futuras al mismo ms las ganancias y prdidas no reconocidas. Han surgido preguntas sobre cundo deben considerarse disponibles los reembolsos o reducciones en aportaciones futuras, en particular cuando existe el requerimiento de mantener un nivel mnimo de financiacin. En muchos pases existe el requerimiento de mantener un nivel mnimo de financiacin, con el fin de mejorar la seguridad de las promesas de beneficios postempleo hechas a los miembros de un plan de beneficios a los empleados. Estos requisitos estipulan normalmente un importe o nivel mnimo de aportaciones que deben efectuarse al plan durante un periodo determinado. Por lo tanto, un requerimiento de mantener un nivel mnimo de financiacin puede limitar la capacidad de una entidad para reducir aportaciones futuras. Adems, el lmite de la medicin de un activo por beneficios definidos puede ocasionar que la obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin sea onerosa. Normalmente, un requerimiento de efectuar aportaciones a un plan no afectara a la medicin del activo o del pasivo por beneficios definidos. Esto ocurre porque las aportaciones, una vez pagadas, pasarn a ser activos del plan, de modo que el pasivo neto adicional es cero. Sin embargo, la obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin puede ocasionar un pasivo si la entidad no va a disponer de las aportaciones requeridas una vez que hayan sido pagadas. En noviembre de 2009 el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad modific la CINIIF 14 para eliminar una consecuencia no pretendida que surge del tratamiento de los pagos anticipados de aportaciones futuras en algunas circunstancias cuando existe una obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin.

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Alcance
4 5 Esta interpretacin se aplica a todos los beneficios definidos post-empleo y a otros beneficios definidos a los empleados a largo plazo. A efectos de esta Interpretacin, se consideran requerimientos de mantener un nivel mnimo de financiacin a cualesquiera exigencias de financiar un plan de beneficios definidos post-empleo u otro plan de beneficios definidos a largo plazo.

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Problemas
6 Los problemas abordados en esta Interpretacin son: (a) (b) (c) cundo deben considerarse como disponibles los reembolsos o reducciones en las aportaciones futuras de acuerdo con el prrafo 58 de la NIC 19. cmo puede una obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin afectar a la disponibilidad de reducciones en las aportaciones futuras. cundo puede ocasionar un pasivo el requerimiento de mantener un nivel mnimo de financiacin.

Acuerdo Disponibilidad de un reembolso o reduccin en aportaciones futuras

7 Una entidad determinar la disponibilidad de un reembolso o de una reduccin en las aportaciones futuras de acuerdo con los trminos y condiciones del plan y con los requerimientos legales en la jurisdiccin del mismo. Un beneficio econmico en forma de un reembolso o de una reduccin en las aportaciones futuras est disponible si la entidad puede realizarla en algn momento durante la vida del plan o cuando se liquiden los pasivos de ste. En particular, podra estar disponible an cuando no fuera realizable inmediatamente al final del periodo sobre el que se informa. El beneficio econmico disponible no depende de la manera en que la entidad pretenda utilizar el supervit. Una entidad determinar el beneficio econmico mximo que est disponible a partir de los reembolsos, de las reducciones en aportaciones futuras o de una combinacin de ambos. Una entidad no reconocer beneficios econmicos a partir de una combinacin de reembolsos y de reducciones en aportaciones futuras que est basada en hiptesis que sean mutuamente excluyentes. De acuerdo con la NIC 1, la entidad revelar informacin sobre los datos clave de la incertidumbre en la estimacin al final del periodo sobre el que se informa siempre que lleven asociados un riesgo significativo de provocar ajustes significativos al importe en libros del activo o pasivo neto reconocido en el estado de situacin financiera. Esto puede incluir revelaciones acerca de cualquier restriccin sobre la realizacin presente del supervit o sobre el criterio utilizado para determinar el importe del beneficio econmico que vaya a surgir.

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Beneficio econmico disponible en forma de una reduccin de la aportacin El derecho a un reembolso

11 Para una entidad, un reembolso estar disponible slo si ella tiene un derecho incondicional sobre el mismo: (a) durante la vida del plan, sin suponer que los pasivos del plan deban liquidarse para obtener el reembolso (por ejemplo, en algunas jurisdicciones, la entidad puede tener el derecho a un reembolso durante la vida del plan independientemente del hecho de que los pasivos de ste se hayan liquidado); o en caso de la liquidacin gradual de los pasivos del plan a lo largo del tiempo hasta que todos los miembros hayan abandonado el plan; o

(b)

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CINIIF 14 (c) en caso de liquidacin total de los pasivos del plan en un solo acto (es decir como una liquidacin del plan).

Un derecho incondicional a un reembolso puede existir cualquiera que sea el nivel de financiacin de un plan al final del periodo sobre el que se informa.

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Si el derecho de la entidad al reembolso de un supervit depende de que ocurran o no, uno o ms hechos futuros inciertos que no estn totalmente bajo su control, la entidad no tendr un derecho incondicional y no reconocer un activo.

Disponibilidad del beneficio econmico

13 Una entidad medir el beneficio econmico que vaya a surgir en forma de un reembolso como el importe del supervit al final del periodo sobre el que se informa (que ser el valor razonable de los activos del plan menos el valor actual de la obligacin por beneficios definidos) que la entidad tiene derecho a recibir en forma de reembolso, menos cualquier costo asociado. Por ejemplo, si un reembolso estuviera sujeto a un impuesto distinto del impuesto sobre las ganancias, una entidad medir el importe del reembolso neto de impuestos.
Al medir el importe de un reembolso disponible cuando el plan se liquide [prrafo 11(c)], una entidad incluir el costo que para el plan tengan la liquidacin de sus pasivos del plan y la realizacin del reembolso. Por ejemplo, una entidad deducir los honorarios profesionales si estos son pagados por el plan y no por la entidad, y los costos de cualquier prima de seguros que pueda exigirse para garantizar el pago del pasivo en la liquidacin.

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Si el importe de un reembolso se determina como el importe total o como una proporcin del supervit y no como un importe fijo, una entidad no realizar ajustes derivados del valor del dinero en el tiempo, aunque el reembolso se realice nicamente en una fecha futura.

Beneficio econmico disponible en forma de una reduccin de la aportacin

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Cuando no existe obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin para aportaciones relacionadas con un servicio futuro, el beneficio econmico disponible en forma de una reduccin en las aportaciones futuras es el costo del servicio futuro para la

entidad para cada periodo durante la ms corta entre la vida esperada del plan y la de la entidad. El costo del servicio futuro para la entidad excluye los importes que corrern a cargo de los empleados. 17 Una entidad determinar el costo de los servicios futuros utilizando hiptesis coherentes con las empleadas para determinar la obligacin por beneficios definidos y con la situacin que exista al final del periodo sobre el que se informa como establece la NIC 19. Por lo tanto, una entidad supondr que no habr cambios en los beneficios a proporcionar por un plan en el futuro hasta que el plan se modifique y supondr una plantilla de trabajadores que permanecer estable en el futuro, a menos que la entidad pueda demostrar su compromiso, al final del periodo sobre el que se informa, de reducir el nmero de empleados cubiertos por el plan. En este ltimo caso, la hiptesis sobre la plantilla de trabajadores futura incluir la citada reduccin.

Efecto de la obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin sobre el beneficio econmico disponible en forma de una reduccin en las aportaciones futuras
18 Una entidad discriminar cualquier requerimiento de mantener un nivel mnimo de financiacin, en una fecha determinada, entre las aportaciones que se exijan para cubrir (a) cualquier dficit por servicios pasados sobre la base de la financiacin mnima y (b) el servicio futuro. IASCF A3

CINIIF 14 19 Las aportaciones para cubrir cualquier dficit de financiacin mnima atribuible a servicios ya recibidos no afectan a las aportaciones futuras por servicios futuros. stas pueden ocasionar un pasivo de acuerdo con los prrafos 23 a 26. Si existe una obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin para las aportaciones relacionadas con servicios futuros, el beneficio econmico disponible en forma de una reduccin en las aportaciones futuras, ser la suma de: (a) cualquier importe que reduzca las aportaciones derivadas de la obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin para servicios futuros porque la entidad realiz pagos anticipados (es decir pag el importe antes de requerrsele que lo hiciera); y el costo del servicio futuro estimado en cada periodo de acuerdo con los prrafos 16 y 17, menos las aportaciones estimadas derivadas de la obligacin de mantener el nivel mnimo de financiacin que seran requeridas para el servicio futuro en esos periodos si no hubiera habido pagos anticipados conforme se describe en (a).

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(b)

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Una entidad estimar las aportaciones futuras derivadas de la obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin para el servicio futuro teniendo en cuenta el efecto de cualquier supervit existente determinado utilizando la base de mantener un nivel de mnimo financiacin pero excluyendo el pago anticipado descrito en el prrafo 20(a). Una entidad utilizar hiptesis coherentes con la base del nivel mnimo de financiacin y, para cualesquiera otros factores no especificados sobre esa base, hiptesis coherentes con las utilizadas para determinar la obligacin por beneficios definidos y con la situacin existente al final del periodo sobre el que se informa como establece la NIC 19. La estimacin incluir cualquier cambio esperado como resultado del pago por parte de la entidad de las aportaciones mnimas cuando se deban realizar. Sin embargo, la estimacin no incluir el efecto de cambios esperados en los trminos y condiciones de la base del nivel mnimo de financiacin que no estn prcticamente a punto de aprobarse o acordados contractualmente al final del periodo sobre el que se informa. Cuando una entidad determine el importe descrito en el prrafo 20(b), si la aportacin futura derivada de la obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin para el servicio futuro excede el costo del servicio futuro de la NIC 19 en cualquier periodo dado, ese exceso reducir el importe del beneficio econmico disponible como una reduccin de aportaciones futuras. Sin embargo, el importe descrito en el prrafo 20(b) nunca puede ser menor que cero.

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Cundo puede dar lugar a un pasivo la obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin
23 Cuando una entidad tenga una obligacin de pagar aportaciones a efectos de mantener un nivel mnimo de financiacin, para cubrir un dficit existente, con respecto a servicios ya recibidos, calculado sobre la base de la mencionada financiacin mnima, ella determinar si, tras pagar las aportaciones al plan, stas estarn disponibles en forma de reembolso o reduccin en aportaciones futuras. En la medida en que dichas aportaciones a pagar no vayan a estar disponibles despus de haber efectuado los pagos al plan, la entidad reconocer un pasivo cuando surja la obligacin. El pasivo reducir el activo por beneficios definidos o incrementar el pasivo por beneficios definidos de forma que no se esperen ganancias o prdidas como resultado de aplicar el prrafo 58 de la NIC 19 cuando se paguen las aportaciones. Una entidad aplicar el prrafo 58A de la NIC 19 antes de determinar el pasivo de acuerdo con el prrafo 24.

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CINIIF 14 26 Tanto el pasivo referido a la obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin como cualquier nueva medicin posterior del mismo se reconocern inmediatamente de acuerdo con la poltica adoptada por la entidad para reconocer el efecto del lmite establecido en el prrafo 58 de la NIC 19 sobre la medicin del activo por beneficios definidos. En particular: (a) una entidad que reconozca en resultados el efecto del lmite establecido en el prrafo 58, de acuerdo con el prrafo 61(g) de la NIC 19, reconocer el ajuste inmediatamente en resultados. una entidad que reconozca en otro resultado integral el efecto del lmite establecido en el prrafo 58, de acuerdo con el prrafo 93C de la NIC 19, reconocer el ajuste inmediatamente en otro resultado integral.

(b)

Fecha de vigencia
27 27A Una entidad aplicar esta Interpretacin en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Se permite su aplicacin anticipada. La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems modific el prrafo 26. Una entidad aplicar esas modificaciones para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a esos periodos. Pagos Anticipados de un Requerimiento de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin aadi el prrafo 3A y modific los prrafos 16 a 18 y 20 a 22. Una entidad aplicar esas modificaciones para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho.

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Transicin
28 Una entidad aplicar esta Interpretacin desde el comienzo del primer periodo que se presente dentro de los primeros estados financieros a los que se aplique esta Interpretacin. Una entidad reconocer cualquier ajuste inicial que surja de la aplicacin de esta Interpretacin en las ganancias acumuladas al comienzo de dicho periodo. Una entidad aplicar las modificaciones de los prrafos 3A, 16 a 18 y 20 a 22 desde el comienzo del primer periodo comparativo anterior presentado en los primeros estados financieros en los que la entidad aplica esta Interpretacin. Si la entidad hubiera aplicado anteriormente esta Interpretacin antes de que aplicara las modificaciones, reconocer el ajuste procedente de la aplicacin de las modificaciones en las ganancias acumuladas al comienzo del primer periodo comparativo anterior presentado.

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