CONTROL INTERNO DE ACTIVO FIJO CONTROL INTERNO PRINCIPIOS DE ACTIVOS FIJOS Control Interno: es un sistema contable que comprende

los mtodos de procedimientosy recursos utilizados por una entidad, para seguir las hullas de las actividades financieras y resumirlas de forma til para quienes toman las decisiones. En el control interno y est directamente relacionada con la contabilidad. Sistema de control interno es el con junto de medidas que toma la organizacin con el fin de: Proteger sus recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente. Asegurar la exactitud y la confiabilidad de los datos de la contabilidad y de las operaciones financieras. Asegurar el cumplimiento de las polticas normativas econmicas de la entidad. Evaluar el desempeo de todas las divisiones administrativas y funcionales de la entidad.

Activos Fijos Tangibles: Estos bienes se corresponden con los medios de trabajo destinados a la prestacin de servicios o produccin material, que conservan su vida til por un tiempo prolongado, generalmente ms de un perodo econmico y que transfieren gradualmente su valor al producto elaborado o servicio prestado, conservando su forma fsica original y que de acuerdo con sus caractersticas, pueden considerarse individualmente o como un conjunto productivo o de servicio compuesto por varios bienes en funcionamiento. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO ACTIVOS FIJOS OBJETIVOS GENERALES: Propiedad: Comprobar que todos los bienes que figuran en el balance se encuentren en posesin de la empresa o de terceros. Existencia Fsica:

Comprobar que los activos existen y figuran en el rublo de propiedad, planta y equipo Medicin Comprobar que los activos fijos estn valuados a su costo o a su valor razonable, menos depreciacin acumulada o provisin por desvalorizacin Cumplimiento de las normas contable. Verificar si se ha cumplido con el registro adecuado en funcin a las NIC y NIFF EVALUACION DEL CONTROL INTERNO A continuacin damos las premisas para la elaboracin del cuestionario de evaluacin de control interno: Adquisiciones - Verificar autorizaciones de la compra - Justificacin de la compra - Existencia de cotizaciones para buscar el mejor precio - Verificacin de haber recibido el activo y la responsabilidad de custodia - Verificar que los activos construidos por la propia empresa no excedan del valor de mercado. - Verificacin selectiva de manera peridica de la existencia de los bienes adquiridos. Bajas - Autorizacin para vender - Identificacin de las partidas que van a ser reemplazadas - Verificar la entrega o destruccin de los activos dados de baja - Verificar selectivamente de manera peridica la existencia de los bienes dados de baja. Contabilizacin - Verificacin del registro de sus activos

- Verificacin documentaria relacionada con altas y bajas CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CUENTA : ACTIVO FIJO 6 de Marzo del 2010 N PREGUNTA RESPUESTAS OBSERVACIONES SI NO N/A 1 Cuenta la empresa con archivos permanentes de los documentosa soporte del costo de los activos? 2 Existe descripcion breve de los bienes de activo fijo 3 Existe una politica definida sobre la autorizacion de inversiones en activo fijo, y que esten a cardo de deterninadas personas o compites? 4 La erogacion en demasa de lo autorizado estan sujetas a la misma aprobacion que la autorizacion original? 5 Los registros del activo fijo son balanceados con el mayor, cuando menos una vez al ao? 6 Los registros del activo fijo contienen la suficiente informacion y detalle, segn las necesidades de la compaa? 7 Se hace periodicamente un inventario fsico del activo fijo y se compara con los registros respectivos? 8 Las personas que tienen a su cuidado el activo fijo, estan obligadas a reportar cualquier cambio habido como ventas, bajas, obsolecencias, excedentes, movimientos, traspasos, etc.? 9 La venta de activos fijos requiere la autorizacion previa de los directivos? 10 Se llevan record del activo totalmente depreciado y que aun se encuentren en uso, an cuando ya se haya dado de baja en los libros? 11 Si existe algun sobrante de equipo, edifiios desocupados, ese activo se controla fisicamente en libros?

12 Estan adecuadamente analizadas las cuentas de propiedad y equipo por registros auxiliares?? 13 Se compara el saldo de estos registros con los saldos del mayor general cuando menos una vez cada ao? 14 Se toman inventarios fsicos del equipo movil en forma peridica y bajo la supervision de empleados que no sean los responsables de su custodia fsica o de llevar los registros de dichas propiedades? 15 Se reportan a la gerencia las discrepancias importan tes entre los inventarios fsicos y los registros en libros? 16 Se hacen investigaciones y avalos perodicos del activo fijo para fines de aseguramiento? 17 El activo fijo esta debidamente asegurado? 18 Aprueba un funcionario o el Concejo de Administracin las adquisiciones y ventas de los activos fijos de importancia? 19 En lo que se refiere a pequeas herramientas: 19.1 Estn controladas fisicamente y est la responsabilidad en custodia definida en forma clara? 19.2 Se proporcionan unicamente contra requisiciones debidamente aprobadas? 20 Existen procedimientos en vogor que aseguren que se informe al departamento de contabilidad acerca de cualquier activo fijo que se retire, venda o deseche?

AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS O BIENES DE USO Concepto.- Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal de la institucin y no a la venta. Estos bienes tienen una vida til o de servicio de mas de un ao, se emplean (directa o indirectamente); el activo fijo se compone generalmente de: situacin y no a la venta, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes.

1- Terrenos; una de las caractersticas de los terrenos es su existencia permanente. 2- Edificios, equipos y mejoras introducidas en la propiedad; estos bienes tienen una vida limitada y estn sometidos a una depreciacin o amortizacin.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA El objetivo bsico de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin sobre si la presentacin de tales estados se ha hecho de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados en forma consistente. Los objetivos que persigue el auditor al examinar el activo fijo, consiste en obtener evidencias de que: 1. El activo fijo: a) Existe y representa bienes duraderos que son propiedad de la entidad o sobre los cuales esta tiene otros derechos de propiedad (por ejemplo, un contrato de alquiler a largo plazo), no estn incluidos en esta partida bienes vendidos o retirados del servicio. b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse. c) Prestan las cifras adecuadas (por ejemplo, costo menos depreciacin acumulada, donde se excluyen los beneficios entre departamentos, cantidades inadecuadas de gastos generales y gastos de mantenimiento y reparacin). 2. Los costos, gastos y ganancias o prdidas asociadas: a) Representan operaciones validas que se producen durante el periodo o una distribucin debida de costos a este periodo. b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse c) Las cifras incluidas son adecuadas. 3. El activo fijo y costos y gastos directamente asociados; con ellos estn debidamente escritos y clasificados en los estados financieros y el desglose de los diferentes aspectos es suficiente incluyendo aquellos que afectan a la aplicacin consistente de los principios de contabilidad. Los tipos de errores que pueden existir en los estados financieros son los siguientes : -Sobre valoracin de la cuenta de equipo (esto es, si determinado equipo no existe). -Infravaloracin de la cuenta de equipo (esto es, si no se han incluido todas las compras de equipo). PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENARALMENTE ACEPTADOS El auditor debe obtener una interpretacin de los P.C.G.A. en lo que a activo fijo se refiere, y en concreto, de los principios y procedimientos empleados por la entidad cuyos estados financieros se estn examinando.

Cuando una empresa objeto de auditoria realiza operaciones en un sector muy especializado, es necesario consultar las declaraciones del consejo de normas de contabilidad financiera (FASB) o del AICPA referentes al sector concreto; por ejemplo tenemos el FASB N 67,establece las normas de contabilidad financiera para los costos de adquisicin, desarrollo, construccin, venta y alquiler asociados con los proyectos de inversiones inmobiliarias. La declaracin N 71 del FASB sirve de guia en la preparacin de los estados financieros para las compaas de agua, gas y electricidad y para empresa cuyas operaciones estn reguladas y que cumplen ciertos criterios especificados. BASE DE VALORACIN Por regla general, la partida del activo fijo se registra en los libros contables y en los estados financieros segn el costo histrico de adquisicin, deduciendo cualquier depreciacin u amortizacin asociada. Este costo incluye los ocasionados necesariamente para poner este bien en el lugar y estado necesario para el uso que se le pretende dar (Declaracin N 34del FASB).En la prctica se registran en gastos las cantidades que no sean de mucha importancia. As, el costo histrico de adquisicin del activo fijo comprado o construido incluye los pagos del precio de factura o contrato mas un flete; el costo de materiales, suministros, mano de obra y servicios disfrutados en la construccin e instalacin; y las cuotas de examen de derecho de propiedad y de registro. REVALUACIN DEL ACTIVO FIJO Como regla general, no se debe revalorizar el activo fijo, para establecer unos valores que superen a los costos. Entre las excepciones a esta regla se incluye la contabilizacin de las reestructuraciones y en algunos casos de operaciones en el extranjero (por ejemplo, operaciones en una economa hiperinflacionaria).No obstante, si se procede a la actualizacin del activo fijo debe incluirse la depreciacin sobre las cantidades actualizadas. PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA Consiste en el desarrollo de una estrategia global para el curso y alcance esperados de la misma. La planificacin se lleva a cabo a lo largo de todo el compromiso de auditoria, pero inicialmente consiste en la ejecucin de determinados procedimientos preliminares; la formacin de una interpretacin del negocio; procedimientos preliminares de revisin analtica; y la revisin y evaluacin preliminar del control contable interno. A medida que se ejecuta cada uno de los pasos de planificacin, se observan aquellas operaciones, hechos o circunstancias inusuales que puedan exigir una consideracin especial durante los trabajos de auditoria. RELACIN CON OTRAS CUENTAS

En la planificacin y ejecucin de los procedimientos de auditoria relacionados con la cuenta de activo fijo, debe estudiarse la relacin con otras partidas de los estados financieros. Por ejemplo: 1. Los dispositivos de control contable interno sobre las compras pueden afectar al estudio que realiza el auditor de los controles contables internos sobre activo fijo. 2. Las verificaciones de ampliaciones de capital pueden estar coordinadas mediante verificaciones de compra y nomina. 3. La revisin de contratos y otros documentos correspondientes a ampliaciones de capital puede desvelar la existencia de gravmenes o pasivos. PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES Los procedimientos preliminares de planificacin estn diseados para recopilar informacin referente a aspectos que afectan al alcance global y distribucin temporal de la auditoria, fiabilidad prevista del control contable interno y reas que tengan un riesgo critico. Entre los procedimientos pueden incluirse: entrevistas con los directivos del cliente, revisin de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores y de los estados financieros intermedios del ejercicio anterior, etc. La informacin recopilada se emplea en la planificacin del estudio de tales cuentas. Por ejemplo, el auditor puede tener conocimiento de hechos y operaciones como las siguientes: 1.Adquisiciones o eliminaciones de activos, de cierta envergadura. 2.La necesidad de enviar informes especiales a terceros . 3.Cambios en las lneas de productos que afecten a la utilizacin de los activos. 4.Operaciones con partes asociadas. INTERPRETACIN DEL NEGOCIO Es fundamental disponer de un buen conocimiento del negocio de la empresa para la planificacin y ejecucin de una auditoria del activo fijo. Esto permite al auditor centrar su atencin en las reas importantes y le ayuda a evitar procedimientos ineficaces o innecesarios. Entre la informacin obtenida referente al activo fijo pueden incluirse. 1.Los objetivos a corto y largo plazo, como los referentes a la ampliacin o diversificacin. 2.Los planes de inversiones para reemplazar las instalaciones existentes. 3.La naturaleza del activo fijo. 4.La importancia del activo fijo para la entidad y la importancia de los elementos especficos de fabrica y maquinaria para los procesos de produccin. 5.La cantidad de activos arrendados. 6.La edad y estado de la fabrica y equipo. 7.Las tendencias y ritmo de crecimiento del sector. REVISIN ANALTICA Los procedimientos de revisin analtica pueden llevarse a cabo en diferentes momentos de la auditoria . En la etapa de planificacin, estos procedimientos la identificacin de reas que requieran atencin especial. La informacin obtenida de los libros y registros de la empresa debera emplearse para comparar las

cuentas del activo fijo y otras asociadas con las de los ejercicios anteriores, presupuestos y previsiones (si se han realizado) y para determinar unos ratios y tendencias significativos. Por ejemplo: 1. Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de ejercicios anteriores. 2. Los cargos en las cuentas de depreciacin, impuesto sobre la propiedad, seguros, gastos en tiles pequeos, reparaciones y mantenimiento y gastos de alquileres(y beneficios obtenidos por el mismo concepto) pueden relacionarse con las cuentas correspondientes de activo fijo y con los datos de ejercicios anteriores. 3. Tambin puede establecerse una comparacin respecto a periodos y proyecciones anteriores de las estadsticas operacionales, como informacin sobre la utilizacin de la capacidad de la fbrica. Puede establecerse tambin una comparacin entre la informacin registrada de los libros y registros de la empresa y los estados financieros publicados con otros datos de la empresa, para ayudar al auditor a estudiar las normas que sigue el cliente en lo que afecta a la capitalizacin, mtodos y porcentajes de depreciacin, vida til, mantenimiento y reparaciones; el grado de automatizacin de la entidad; el grado de financiacin no incluida en el balance de situacin por medio de contratos de arrendamientos; y las tendencias de los ratios como los de depreciacin acumuladas a costo. REVISIN Y EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO DE CONTABILIDAD La finalidad del estudio (revisin y verificacin) del control interno de contabilidad por parte del auditor, es establecer una base de fiabilidad en tales controles para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de las pruebas de auditoria. El alcance de este estudio y evaluacin depender de la naturaleza y complejidad del sistema de control de la empresa. FASE PRELIMINAR DE REVISIN 1. Hacer una interpretacin del medio en que operan los controles y su efecto sobre el activo fijo. 2. Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs del sistema de contabilidad. FASE FINAL DE REVISION 1. Si despus de terminar la fase preliminar de la revisin, el auditor esta dispuesto a depositar su confianza en el sistema de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de los procedimientos de auditoria, debe: a) Considerar unos objetivos especficos de control adecuados para las operaciones procesadas del activo fijo y cuentas asociadas. b) Recopilar informacin referente a los controles internos establecidos por la direccin para cumplir los objetivos de control establecidos.

c) Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoria y determinar el grado de las pruebas de cumplimiento. EVALUACIN DEL ENTORNO DEL CONTROL El entorno en que opera un sistema de control interno de contabilidad influye sobre la eficacia de los procedimientos y tcnicas de control concretas destinadas a asegurar el cumplimiento de los objetivos especficos del control. El auditor recopila y resume la informacin sobre el entorno del control durante las diferentes actividades de planificacin, especialmente cuando busca una evaluacin del negocio; y este proceso puede estar prcticamente concluido antes de pasar a estudiar el activo fijo. Entre la informacin obtenida sobre el entorno del control que puede influir en la evaluacin que efecta el auditor de los controles contables internos sobre el activo fijo se incluyen: 1. Los cambios en la estructura de la organizacin, sistemas de contabilidad y de personal. 2. El grado de utilizacin de la funcin de auditoria interna. 3. Las definiciones de control contable interno previamente detectadas por la direccin.

EVALUACIN DEL FLUJO DE OPERACIONES Es fundamental para la auditoria de cualquier conjunto de estados financieros una evaluacin del sistema de contabilidad que emplea la entidad en cuestin para la autorizacin, ejecucin, registro inicial y posterior procesamiento en sus operaciones. Esta evaluacin debe proporcionar al auditor un conocimiento general de los diversos tipos De operaciones procesadas(por ejemplo: activo fijo; ingresos ;etc.) y los mtodos de proceso de datos. Para evaluar el flujo de operaciones a travs del sistema del cliente para el registro del activo fijo, podran estudiarse: 1. Las actividades y documentos fuente asociados que originaron las operaciones del activo fijo. 2. Etapas del proceso (por ejemplo, como se procesan las operaciones, incluyendo el resumen peridico de operaciones del activo fijo). 3. Registros empleados durante el proceso e informes producidos. 4. Procedimiento de deteccin y correccin de errores. 5. Personas o departamentos que intervienen en el proceso. Una vez finalizada la fase preliminar de la revisin; el auditor puede llegar a la conclusin de que no esta justificado un estudio y evaluacin adicionales de los controles internos de Contabilidad y quiz decida preparar un programa de auditoria consistente en procedimientos que no requieran basarse en unos controles fiables. Si decide finalizar su estudio y evaluacin de los controles internos una vez terminada la

fase preliminar de la revisin, debera justificarse, mediante los documentos pertinentes, las razones de tal decisin. FINALIZACION DE LA REVISIN Si despus de finalizar la fase preliminar de la revisin, el auditor pretende basarse en el sistema de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, debe finalizar la revisin del sistema de control. OBJETIVOS ESPECFICOS DEL CONTROL Un mtodo para revisar los controles internos de contabilidad consiste en estudiar unos objetivos especficos del control para cada grupo de operaciones asociadas, como las del activo fijo y, a continuacin, recopilar informacin referente a los procedimientos y tcnicas de control que aplica la direccin para lograr tales objetivo. Entre los objetivos del control de activo fijo pueden incluirse aquellos destinados asegurar que: 1. Las operaciones del activo fijo cuentan con la debida autorizacin. 2. Que el registro de las operaciones que afectan al activo fijo se hacen por las cantidades y en los periodos adecuados y se clasifican en las cuentas correspondiente. 3. Existe un control adecuado sobre las partidas del activo fijo. 4. Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas asociadas cuentan con la debida autorizacin. Tambin deben considerarse los siguientes objetivos : 5. Los datos de entrada estn debidamente autorizados; no existen perdidas en los mismos, aadiduras, o han sido cambiados de otro modo incorrectamente; y han sido identificados y convertidos con precisin con lenguaje de maquina. 6. El proceso se ha llevado a cabo tal y como se esperaba. 7. Los resultados del proceso son concretos y precisos, la informacin de resultados se entrega nicamente a las personas autorizadas y los resultados en lenguaje de maquina estn debidamente identificados. RECOPILACIN DE INFORMACIN REFERENTE A CONTROLES ESPECIFICOS DE CONTABILIDAD Debe recopilarse informacin sobre procedimientos de control destinados a cumplir objetivos especficos. La informacin necesaria puede obtenerse en una reunin con el personal de la empresa y mediante una revisin de la documentacin de la entidad. Una tcnica consiste en solicitar a la direccin sus objetivos del control interno de la contabilidad. Para asegurar una evaluacin del sistema , puede efectuarse el seguimiento de un grupo escogido de transacciones a travs del sistema (lo que a veces se denomina estudio preliminar de sistemas).

Los procedimientos y tcnicas de control destinadas a cumplir el objetivo de control especfico que consiste en asegurar que las partidas del activo fijo estn debidamente controladas pueden incluir: 1- La utilizacin de etiquetas para identificar las adquisiciones. 2- Procedimientos y dispositivos de seguridad, como vallas, guardas, etc. 3- Inventarios fsicos peridicos del activo fijo (especialmente partidas sometidas a retiro y donde la existencia de un determinado activo no pueda determinarse por otro medio, dando debida consideracin al costo y peso de tales partidas). 4- La comunicacin a la direccin, de las diferencias significativas de inventario fsico existentes. 5- El control fsico sobre los ttulos de propiedad.

Entre los procedimientos y tcnicas usuales referentes a otros objetivos especficos del control interno de contabilidad sobre el activo fijo se incluyen: 1- Procedimientos para la autorizacin de adiciones y bajas de activos, incluyendo evaluaciones del rendimiento de inversiones y estudios de ingeniera. 2- La utilizacin de rdenes de trabajo de activos capital para controlar las adiciones, bajas y gastos de mantenimiento y reparaciones. 3- Procedimientos para la revisin y verificacin de activos recibidos y para la supervisin o revisin de las instalaciones y construcciones en curso. 4- Procedimientos para asegurar que la entrada, proceso y salida de datos de un sistema de procesos de datos son completos y precisos ( por ejemplo, las rutinas de edicin o de clculos de saldos). 5- Conciliacin peridica de los registros detallados del activo fijo con el mayor general. 6- Informacin rutinaria de ventas y bajas de equipos. 7- Procedimientos para controlar los desperdicios, propiedad y equipo destinados a la venta. El mantenimiento de unos registros adecuados del activo fijo constituyen un elemento importante en cualquier sistema de control interno de contabilidad. EVALUACIN DEL SIGNIFICADO DE LOS CONTROLES CONTABLES.En la etapa final de la revisin, debera hacerse una evaluacin preliminar de si las tcnicas y procedimientos que forman el sistema de control interno de contabilidad del cliente cumplen los objetivos especificados. Si no se cumplen alguno de ellos, el auditor debe considerar los tipos de errores e irregularidades que podran ocurrir. Por ejemplo: Sobre valoracin de los costos del activo fijo. Pasivo sobre valorado. Clasificacin de cuentas incorrectas en los estados financieros. Sobre estimacin de los beneficios (por ejemplo, si los gastos de mantenimiento y reparacin deberan haberse cargado a la cuenta del activo fijo).

Cuando no se cumpla ningn objetivo especfico importante de control, el auditor debe disear unos procedimientos destinados a lograr su cumplimiento. DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORA.Debe prepararse un programa escrito para la realizacin de la auditoria del activo fijo; este debe incluir los objetivos y procedimientos de auditora especficos destinados a alcanzar tales objetivos. En el programa de auditora de activos fijo deben incluirse por lo general los siguientes procedimientos: 1- Para la planificacin (a menudo integrados en los de planificacin para el conjunto de la auditora): a. Los procedimientos para obtener una evaluacin del negocio. b. Los procedimientos de revisin analtica (si se ejecutan en la fase de planificacin de la auditora). c. La revisin y evaluacin preliminar del control interno de contabilidad. 2- Para lograr los objetivos de auditora. Tale procedimientos consisten en pruebas sobre: a. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos auditores incluirn estas pruebas en la fase de planificacin de la auditora). b. Los saldos iniciales (si se tarta de una auditora inicial o nueva). c. La operaciones del ejercicio actual (por ejemplo, adiciones y eliminaciones) d. Los activos arrendados, incluyendo la revisin de los contratos de arrendamiento. e. Saldos finales. f. Acontecimientos posteriores. 3- Para la revisin del trabajo de auditora realizado El programa de auditora debe ser modificado segn sea necesario, para incluir los hallazgos o resultados obtenidos durante ella. Por ejemplo, el hecho de haber encontrado unas clasificaciones incorrectas durante las pruebas sobre los gastos de mantenimiento y reparaciones puede hacer necesaria una prolongacin de tales pruebas, o una ms amplia de las cunetas correspondientes del activo fijo; el seguimiento de otros errores o irregularidades aparentes pueden hacer necesario una ampliacin o la utilizacin de procedimientos de auditora alternativa. OTROS ASPECTOS DE PLANIFICACIN * Auditora inicial.- En el caso de que una empresa de audite por primera vez, deben revisarse las cuentas del activo fijo correspondientes al ejercicio anterior para asegurarse de la exactitud de los saldos iniciales y de que se han aplicado consistentemente los P.C.G.A. El alcance de los procedimientos necesarios, especialmente el examen de los documentos justificativos, variarn dependiendo

del grado de confianza que pueda depositarse en el sistema de control interno de contabilidad del cliente, incluyendo el estado de los registros del activo fijo y los exmenes, si hay alguno, realizado por auditores anteriores. Durante la auditora inicial se presta una atencin especial a: 1- La revisin de las normas y procedimientos de contabilidad aplicados por la entidad durante los periodos actual y anteriores. 2- La revisin de las actividades de las cunetas del activo fijo del ejercicio anterior; por ejemplo, la revisin de anlisis de cambios importantes referentes a adiciones, bajas del activo fijo y aplicacin consistente de las normas de contabilidad. 3- El recorrido de las instalaciones de la fbrica (esto es, la inspeccin de los principales componentes del activo fijo como los principales edificios e instalaciones de produccin). 4- La revisin del trabajo de los auditores internos. 5- Revisin del tratamiento fiscal en los ejercicios anteriores, incluyendo los resultados que aparecen en los informes presentados por los ejecutivos de auditora. Gran parte de los datos recopilados durante la auditora inicial puede incluirse en los archivos permanentes, pudiendo utilizarse en auditoras futuras. * Utilizacin de los servicios de auditores internos y otros empleados de la empresa- cliente.- Los auditores internos constituyen un elemento importante del control interno de contabilidad de la empresa, su trabajo puede tener un efecto considerable sobre la naturaleza, alcance y oportunidad de trabajo llevado a cabo por el auditor independiente. En la planificacin, de una auditora estas debera ser una evaluacin de la funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden proporcionar tambin una ayuda directa al auditor independiente durante el examen de las cuentas del activo fijo (por ejemplo, la revisin y documentacin de los procedimientos de control interno de contabilidad; preparacin de papeles del activo; verificaciones de adiciones y bajas determinadas dela activo fijo; visitas a sucursales, divisiones o filiales). Tambin debera obtenerse ayuda de otros empleados de la empresa- cliente; este tipo de asistencia consiste fundamentalmente en trabajo administrativo y permite al equipo de auditoria concentrarse en los aspectos ms profesionales de la misma. * Utilizacin de los servicios de especialistas y consultores: La naturaleza del negocio del cliente, sus registros o actividades, pueden indicar que es necesario realizar una planificacin para la utilizacin de especialistas y consultores. Por ejemplo; podra hacerse necesario considerar la utilizacin de un tasador en relacin con una combinacin de empresas contabilizada como una compra por parte del cliente.

* Tcnicas de auditoras asistidas por ordenador: Pueden emplearse equipos de procesos de altos y software para procesar toda o huna parte de las operaciones relacionadas con el activo fijo de la entidad y para mantener los registros correspondientes a mayor general y auxiliares. Entre los tipos de verificaciones de las cuentas del activo fijo que pueden llevarse a cabo mediante las tcnicas de auditora asistida por ordenador, se encuentran: 1- Recalcular la depreciacin, comparndola con las cifras facilitadas por el cliente e impresin de las diferencias. 2- Comparacin de la depreciacin acumulada con los bienes para determinar que esta no es superior al costo. 3- Clasificacin resumida de los bienes o partida del activo por clases, ubicacin, etc. 4- Seleccin de muestras para la verificacin (por ejemplo, adiciones, bajas de activos, etc.). 5- Verificacin de nmeros duplicados o de la inasistencia de ellos en la clasificacin de activos, etc.

AUDITORIA DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS Concepto.-Es la apropiacin del costo de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til estimada de los mismos. La amortizacin o depreciacin puede ser cargada directamente al resultado del periodo o considerada como una porcin del costo de produccin y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios. Objetivos de la auditoria de la depreciacin.-Consiste en determinar : 1. Que la distribucin del costo acumulado se ha calculado con precisin y siguiendo los P.C.G.A. 2. Que la provisin para el periodo en curso se ha calculado con adecuacin y segn los P.C.G.A, aplicados consistentemente. Esta provisin debe ser suficiente y equitativa. 3. Que las bajas de activo, reposiciones y ajustes estn reflejados en las cuentas mediante la aplicacin debida y consistente de los P.C.G.A. Principios de contabilidad generalmente aceptados Los principios exigen que el costo u otro valor bsico de un activo de capital tangible, menos el valor de rescate(si existe),sea distribuido tan equitativamente como se pueda entre los periodos durante los que se espera que el activo vaya a prestar sus servicios. Evaluacin del control interno La base principal en la evaluacin del control interno estar formada por la calidad de las normas generales de contabilidad y el rendimiento de las mismas, adems

de la naturaleza y amplitud de los registros contables especifico de la depreciacin. CRITERIO DE REGISTRACIN DE OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES ndice 1. Definicin del concepto de Observacin de Auditora. 1.1. Introduccin 1.2. Consideraciones generales 1.3. Conceptualizacin 2. Control de calidad previo al registro de un hallazgo 3. Atributos necesarios a ser considerados en una observacin 3.1. Determinacin de la problemtica Qu es? 3.2. Criterio de comparacin Qu debera ser? 3.3. Efectos Cul es la consecuencia? 3.4. Causas Por qu sucede? 3.5. Recomendaciones Qu debera hacerse? 4. Categorizacin del riesgo de una observacin 5. Calificacin del estado de observaciones ya registradas Observaciones, sugerencias y conclusiones Consideraciones generales Durante el curso de una auditora, el auditor debe obtener evidencia suficiente, confiable, relevante y til para lograr el cumplimiento efectivo de los objetivos de la auditora, motivo por el cual los resultados y conclusiones de la labor deben estar apoyados por un apropiado anlisis e interpretacin de esta evidencia, lo que dar lugar a las observaciones de auditora pertinentes En este sentido, la evidencia de auditora debe ser suficiente para formarse una opinin o apoyar los resultados y conclusiones del auditor. Si, a juicio del auditor la evidencia de auditora no es suficiente para apoyar resultados y conclusiones, el auditor debe obtener evidencia adicional. En aquellas situaciones donde el auditor crea que no es posible obtener suficiente evidencia de auditora adicional, debe registrar este hecho en una manera consistente con la comunicacin de los resultados de auditora en un punto especial de Limitaciones en el alcance , que atenuar o modificar las observaciones de auditora surgidas del informe. Ahora bien, previo a plantearnos la necesidad de definir qu entendemos por observacin, hallazgo, desvo o reparo de auditora, debemos clarificar el marco en el cual se asienta este importante acpite de cualquier Informe, considerado como el documento escrito que expone, con mayor o menor grado de sntesis, el conocimiento de la entidad auditada y los resultados de las evaluaciones definidas como objetivo del respectivo programa de trabajo o que especialmente surjan de las labores desarrolladas.

Huelga sealar que cuando se ha obtenido, recepcionado o detectado gran cantidad de informacin, el auditor debe poner en marcha un proceso selectivo acorde con las necesidades de las autoridades que requirieron la auditora, debido al proceso de seleccin de datos que est compuesto por: 1) Reconocer la cantidad de informacin recogida. 2) Discernir qu documentos son pertinentes. 3) Organizar la informacin seleccionada. Generalmente, la informacin recabada por los auditores proviene de circuitos administrativos que satisfacen diversas necesidades de las organizaciones objeto que, en general, no son las de los auditores pero son utilizadas para las conclusiones que debe obtener, por lo que en su organizacin se deben cumplir una serie de requisitos a efectos de darle validez a la composicin que de ella se haga, para asegurar su objetividad e interpretacin uniforme. Para ello esta informacin debe reunir, por lo menos, las caractersticas de confiabilidad, integridad , verificabilidad , relevancia, objetividad, oportunidad, precisin, suficiencia, prudencia, sistematicidad, racionalidad, utilidad, pertinencia y veracidad. Conceptualizacin: Segn se interpreta de la Resolucin SGN 114/04, la auditora interna debe sealar aquellas acciones que merezcan reproche legal, contable, financiero o de gestin, actividad que se plasma en recomendaciones formuladas directamente a los organismos en el mbito de su competencia. Ms all de la multiplicidad de tipos de informes que pueden emitirse y debido a la necesidad de homogeneizacin de conceptos, dentro del Informe de auditora, ms precisamente en el punto de Observaciones, se describen los resultados obtenidos con base en los trabajos de auditora desarrollados y son el resumen de lo que el auditor pretende llevar a conocimiento del destinatario de su informe, de modo que tenga en cuenta dichas conclusiones en su accionar futuro. Bsicamente, en las observaciones se sealan las deficiencias observadas por cada rea, circuito o procedimiento evaluado por lo que deben ser oportunas y expuestas de manera clara, breve y precisa pues son la piedra basal desde donde surge el Ambiente de Control de las organizaciones. Control de calidad previo al registro de un hallazgo El proceso de control de calidad de los informes a ser emitidos, lleva intrnsecamente algunas caractersticas de control previo al registro de cada observacin que contengan, por lo que a continuacin se describen sucintamente y a ttulo enunciativo los criterios o factores crticos que pueden ser asumidos por una Unidad de Auditora Interna previo a su consideracin como tal: - Que pertenezca al universo del objeto sujeto a control, - Que responda al objetivo y alcance del proyecto de auditora o de la redefinicin del mismo,

- Que surja de un procedimiento especfico de auditora, de manera tal que asegure el suficiente respaldo documental y objetividad en cuanto a su definicin, - Que no est contenida en otra observacin, y en el caso de darse tal situacin sea considera una evidencia ms que asegure la consistencia del hallazgo ya definido, - Que exista una consecuencia negativa, directa e independiente de otra observacin en caso de no impulsarse una accin correctiva, caso contrario se la considera una evidencia ms de la observacin registrada, - Que lo observado sea de competencia de la Unidad de Auditora Interna, - Que sea autosuficiente en cuanto a la definicin de su naturaleza y que su registro no devenga desactualizado y/o de seguimiento imposible para la UAI, desde el punto de vista de las competencias que corresponden al sistema de control interno, - Que no est sujeta a valoracin de mrito u oportunidad poltica en la toma de decisin que desencaden la observacin. En caso de darse esta situacin, puede ser expuesta en las conclusiones del informa, - Que sea conveniente registrarla luego de un profundo anlisis de la importancia relativa de cada hallazgo y en cada contexto, a fin de que su incorporacin como una observacin independiente, luego de considerar los dems criterios ya descriptos, resulte en un valor agregado, - Que permita la generacin de una recomendacin, sugerida por el auditor, que sea viable, autosuficiente, concreta y con un objetivo determinado (para qu?). Si esta consecuencia no es factible, la observacin perdera virtualidad, - Que el grado de desarrollo organizacional del sector auditado amerite su inclusin como una observacin. Cabe sealar que los criterios descriptos precedentemente no se agotan en el presente y que de ninguna manera implican su aplicacin de manera lineal y estricta sino que lo son slo con un sentido indicativo. La propia existencia de una observacin no se justifica como un fin en s mismo, sino como un medio para un determinado fin, en nuestro caso una herramienta til para los propios usuarios a fin de generar las acciones correctivas necesarias para el levantamiento del reparo. La experiencia de las Unidades de Auditora lleva a concluir que ante la aparicin de la observacin especfica, los organismos comienzan a volcar esfuerzos estriles en su regularizacin, con el correspondiente esfuerzo del Sistema de Control ante lo especfico de la normativa, al no efectuarse diagnsticos integrales del estado de situacin y conveniencia. Atributos necesarios a ser considerados en una observacin de auditora Una observacin o hallazgo de auditora, para ser considerada comno tal, debe satisfacer los siguientes propiedades o atributos con el fin de tener una verdadera significacin en el informe: * Determinacin de la problemtica * Criterio de comparacin

* Efecto * Causa * Recomendacin A continuacin se describen en detalle las caractersticas de estos atributos: Determinacin de la problemtica Qu es?: Identifica la ndole o naturaleza y extensin del hallazgo o condicin insatisfactoria. Normalmente responde a la pregunta: Qu est mal? En general, una clara y precisa declaracin de la condicin del problema procede de una comparacin realizada por el auditor o resulta de un criterio apropiado de evaluacin. Criterio de comparacin Qu debera ser?: Este atributo establece la legitimidad del hallazgo u observacin identificando el criterio de evaluacin, y responde a la pregunta: Bajo qu estandares fu considerado? En las auditoras financieras y de cumplimiento los criterios podran ser precisin, materialidad, consistencia o cumplimiento de los principios contables aplicables y los requerimientos legales o regulatorios. En las auditoras de eficiencia, economa y de resultados de los programas (efectividad), los criterios podran ser definidos en cuanto a la correspondencia con la misin, operacin, o funciones asignadas; performance, produccin y estndares de costos; compromisos asumidos; objetivos de los programas; polticas, procedimientos, y otros medios de comando; u otras fuentes autorizadas de criterios externas. Efectos Cul es la consecuencia?: Este atributo identifica el impacto real o potencial del desvo y responde a la pregunta: Qu efecto tuvo? Al momento de plantear una observacin o reparo, un interesante ejercicio es tener en cuenta las consecuencias que ocasionan al sistema bajo revisin los hallazgos detectados, sea que stas imacten en el presente o en un futuro inmediato. Asimismo, deben indicarse claramente los efectos que los reparos formulados ocasionan y los riesgos asumidos dentro del sistema de control interno por no efectuar correcciones a los desvos detectados, an los implcitos, cuantificndolos en su caso y calificando el riesgo por su relevancia en alto, medio o bajo. Debe tenerse en cuenta que, normalmente, la significacin de una problemtica es juzgada por sus efectos negativos.

En las auditoras operativas, la reduccin en la eficiencia y en la economa o el no logro de los objetivos del programa (efectividad), son medidas apropiadas del efecto y se expresan frecuentemente en trminos cuantitativos; por ej.: dinero, cantidad de personal, unidades de produccin, cantidades de material, cantidad de transacciones y/o tiempo de duracin. En aquellos casos en que el efecto real no puede ser determinado de manera clara, a veces tambin puede ser til plantear los efectos potenciales o intangibles para demostrar la significacin de la condicin detectada. Causas Por qu sucede?: Identifica las razones subyacentes para que estn presentes los hallazgos o las condiciones insatisfactorios y responde a la pregunta: Por qu se produjo? Cules fueron aquellos sensores que no funcionaron o porqu no existan? Si la problemtica ha persistido por un largo perodo de tiempo o se est intensificando, tambin se deben describir las causas que contribuyen a estas caractersticas del desvo. La identificacin de la causa de una situacin insatisfactoria es un prerrequisito para realizar recomendaciones provechosas que originen acciones correctivas, sentido por el cual la causa debe ser bastante obvia o poder ser identificada mediante un razonamiento deductivo, si la recomendacin de auditora seala una forma especfica y prctica para corregirla. No obstante lo expuesto, las fallas en identificar la causa de una observacin tambin podran significar que la causa no fue determinada debido a limitaciones o defectos en el trabajo de auditora, o fue omitida para evitar una confrontacin directa con los funcionarios responsables. Recomendaciones Qu debera hacerse? El atributo final implcito en una observacin debe permitir identificar la accin correctiva sugerida y responder a la pregunta: Qu cursos de accin deberan encararse a fin de sanear tal o cual situacin? La fase ms interesante del trabajo del auditor y tambin la ms comprometida, al producir la conclusin ms productiva de su labor, es la definicin de las Propuestas y Recomendaciones ya que es el elemento que apunta a modificar actitudes y conductas en los operadores del sistema y tomadores de decisiones. En este orden de razonamiento, la recomendacin debe ser realista y prctica, evitando teorizaciones innecesarias, exponindose el o los cursos de accin propuestos por los auditores actuantes, tendientes a levantar las observaciones detectadas.

Cabe resaltar que las recomendaciones tienen el carcter de sugerencia y asesoramiento y deben estar ajustadas a las posibilidades reales de su puesta en marcha, teniendo en cuenta las circunstancias imperantes en la entidad auditada (madurez organizacional) y sus restricciones (factibles en los hechos). Debe tenerse en cuenta que la auditora interna, al ser un servicio a la organizacin, se compromete con la propuesta razn por la cual debemos considerar el necesario asesoramiento que en el futuro corresponder brindar sobre lo recomendado oportunamente, incorporando el concepto de control contributivo. Otro punto interesante de sealar es lograr que la relacin entre la recomendacin de auditora y la causa subyacente del desvo, debera ser clara y lgica dado que si existe esta relacin, la accin recomendada ser probablemente ms factible de implementarse y tendr una direccin ms apropiada existiendo la voluntad de corregirla. Las recomendaciones en el informe de auditora deben establecer con precisin qu necesita cambiarse o reorganizarse, el cmo deber realizarse el cambio es responsabilidad del cliente o grupo de clientes interesados en el tema. A fin de mejorar el impacto del trabajo de auditora concebido como se dijo como un servicio, no deben utilizarse en el informe recomendaciones muy generalizadas (ej: prestar mayor atencin, enfatizar los controles, realizar un estudio, o instrumentarse aquellas acciones tendientes a regularizar los desvos detectados), mas all de que a veces son apropiadas este tipo de definiciones para los informes ejecutivos a fin de enfocar la atencin de las autoridades superiores hacia las observaciones del tipo de incumplimiento detectadas en distintas reas. En otro orden de ideas, a menos que los beneficios de tomar las acciones recomendadas sean obvios, los mismos deberan indicarse lo que nos lleva a la necesidad de plantear que el costo de implementar y mantener las recomendaciones, debera ser siempre comparado con el riesgo de no hacerlo. Por ltimo, no podemos olvidar que las recomendaciones deben ser dirigidas a un funcionario con la jerarqua y competencia capaz de tomar las acciones correctivas del caso. En resumen, las observaciones de auditora bien redactadas incluyen la naturaleza de los hallazgos, los criterios utilizados para determinar la existencia del desvo y su causa; el significado de su impacto y lo que los auditores consideran conveniente que debera realizarse para corregir la situacin. Las observaciones desarrolladas en forma completa, conteniendo cada uno de estos cinco atributos son fcilmente comprendidas y conllevan un alto impacto y significacin a la gerencia. Categorizacin del riesgo de una observacin:

Con relacin a la clasificacin del riesgo de una observacin, estimamos que toda ponderacin lleva en s misma un componente de relatividad o subjetividad del auditor que, a su vez, se encuentra influenciado no slo por su propia percepcin de los elementos, factores y circunstancias (ambiente general del control, importancia relativa del hallazgo, materialidad del bien a proteger) que en forma conjunta y sistmica impactan sobre el objetivo y alcance de la auditora, sino adems, por el control de calidad del propio proceso de emisin del informe de auditora. En este aspecto, considerada la Auditora como un servicio y que sus resultados deben contribuir a generar los cambios de actitudes y acciones necesarias para corregir desvos, no puede dejar de sealarse que la calificacin del riesgo tambin orienta al auditado respecto de cules son las temticas a las que debe dedicar mayor y ms inmediato esfuerzo. En cuanto al tema de la percepcin del auditor, debemos hacer notar que a pesar de los esfuerzos volcados no siempre se logra reflejar adecuadamente en los informes lo que s se detecta en las labores de campo y que va ms all de lo que finalmente queda escrito y mucho tiene que ver con la discusin/negociacin del informe de auditora, donde se da un intercambio de opiniones irreemplazable entre el auditor y el auditado, que tambin influye en la calificacin del riesgo, adems de la propia historia que registra la Unidad de Auditora para cada tipo de observacin. Respecto de los comentarios del auditor y la viabilidad de las soluciones aconsejadas, debe quedar documentada la Opinin del auditado con los comentarios que le merecen los hallazgos, las acciones comprometidas a efectos de su regularizacin y/o las ya implementadas, fecha estimada para su concrecin describiendo los factores que, a juicio del opinante, dificultan la puesta en marcha de lo recomendado. Calificacin del estado de observaciones ya registradas: Para calificar una observacin como en vas de regularizacin o como no regularizada, una Unidad de Auditora debe tener especialmente en cuenta la actitud asumida por el organismo auditado frente a la observacin. Vale decir que debemos evaluar si dentro de sus competencias, implement o propici la implementacin de su regularizacin o si en cambio, no ejecut o en su caso inst ningn procedimiento a tales fines, como asimismo si la regularizacin ha tenido principio de ejecucin y que por razones que escapan a las atribuciones propias del organismo, se encuentran pendientes de finalizacin. En similar sentido, para considerar una observacin como no regularizable en vez de no regularizada priman no slo las circunstancias que se detectan en el seguimiento de la observacin, sino la viabilidad de su regularizacin a futuro, ms all de la recomendacin terica definida oportunamente por el auditor.

Tales situaciones son compulsadas con la realidad de los hechos por lo que muchas veces, los comentarios vertidos por los auditores a partir de las tareas de campo que originaron las observaciones, desde otro enfoque devienen relativos o slo aplicables a desvos puntuales que, si bien fueron observados correctamente en su oportunidad, no tienen posibilidad fctica de solucin.