DIFERENCIAS FUNDAMENTALES ENTRE LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PROMULGADAS POR LA I.A.S.C.

POR: JAVIER A CARVALHO B CONTADOR PBLICO PROFESOR DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS CONTABLES DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA MEDELLN, COLOMBIA Nota: Este artculo fue publicado en la Revista Contadura Universidad de Antioquia N 34 de marzo de 1999

JUSTIFICACIN En reunin de la Comisin Interamericana de Investigacin Contable, reunida en Santiago de Chile el da 26 de agosto de 1998, se acord que con base en copia del trabajo en espaol de las normas de los pases pertenecientes a NAFTA, comparados con IASC, se prepare un comparativo de los pases de Mercosur y los pases miembros de la Comisin de Investigacin. En las XIX Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur celebradas en Santiago de Chile del 26 al 28 de agosto del presente ao, las profesoras Mara Teresa Garca C. y Berta Silva Palavecinos pertenecientes a la Universidad Catlica de Valparaso (Chile), presentaron dentro del rea de investigacin contable, un trabajo llamado Comparacin entre la normativa contable local de los pases del Mercosur y las normas internacionales, el cual es la base para la comparacin que se hace de las normas internacionales de contabilidad promulgadas por la IASC y las normas contables colombianas.

INTRODUCCIN La participacin de las empresas en los mercados internacionales se ha convertido en un reto no solo, en la competencia por el mercado de bienes y servicios que ellas ofrecen, sino tambin por la cotizacin de sus acciones en el mercado de capitales de las principales bolsas de valores del mundo. Esta participacin genera dentro de las distintas instituciones que participan en el mercado internacional, la necesidad de conocer las normas contables vigentes en cada uno de los lugares en los cuales compite, con el fin de maximizar los diferentes aspectos de sugestin empresarial. Interesante desde todo punto de vista, es el proceso de integracin que se realiza entre los pases de NAFTA (Canad, Chile, Estados Unidos y Mxico) y en los de Mercosur (Argentina, Brasil, Chile, Paraguay y Uruguay), los cuales al integrar sus economas encuentran indispensable llegar a un acuerdo sobre las normas de contabilidad que regirn en su contexto. En este proceso, se ha encontrado un punto comn en el anlisis de las normas contables buscadas, y son las normas internacionales de contabilidad promulgadas por la IASC. stas no encuentran resistencia, al menos entre los miembros de Mercosur. Adems, y como lo indica el profesor Stephen A. Zeff, En cada pas la contabilidad existe dentro de un clima contextual de leyes, de mercados, de instituciones, de tradiciones econmicas y culturales y de realidades polticas. Cuando llegamos a entender en mayor profundidad la relacin entre la contabilidad y su ambiente, podemos escoger con mayor seguridad los distintos elementos de la contabilidad que vayan a responder a las necesidades implcitas en una sola sociedad, como la nuestra. La mejor manera de inculcar en los estudiantes un sentido del enlace entre la contabilidad y su ambiente es a travs de una comparacin entre el mapa contable de un pas y el de otro, es decir, entre un contexto nacional y uno distinto. De esta manera se pueden percibir las respuestas contables a las variables nacionales.1 De ah la importancia de comparar de igual manera la normatividad contable colombiana con la internacional. De la realizacin de este trabajo se espera que en el futuro se tengan claras nuestras diferencias con los dems pases, cuando se participe en procesos de integracin econmica. En el trabajo citado, presentado en las XIX Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur celebradas en Santiago de Chile se analizaron las diferencias que en palabras de sus autoras son os puntos considerados de mayor relevancia y que pueden generar ms inters en la comparacin: 1. Fuentes de normatividad contable 1.1 Organismos profesionales 1.2 Identificacin del origen de la normativa 2. Objetivos de los estados financieros
1

. ZEFF, Stephen A. La educacin contable en el hemisferio occidental; nueva dimensin del contador pblico en su desempeo profesional de cara al siglo XXI. En: I Foro internacional de la contadura pblica. Bogot: Confecop, 1995, p.127-128

2.1 Generales y especficos 3. Modelo contable 3.1 Concepto de capital a mantener 3.1.1 3.1.2 Financiero/monetario Fsico/productivo/operativo

3.2 Unidad de medida a emplear 3.2.1 3.2.2 3.3 Nominal De poder adquisitivo constante

Criterios de valuacin a aplicar 3.3.1 3.3.2 3.3.3 Valores histricos Valores histricos ajustados Valores corrientes

4. Cualidades o requisitos generales de la informacin contable. 5. Principios fundamentales de contabilidad 6. Normas generales de valuacin 6.1 Reconocimiento de variaciones patrimoniales 6.1.1 6.1.2 Derivadas de resultados Derivadas de revaluaciones o retasaciones de bienes

6.2 Modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores 6.3 Consideracin de hechos posteriores al cierre del perodo contable 6.4 Consideracin de contingencias 6.5 Crdito mercantil 6.6 Detalle de los criterios generales de valuacin utilizados 6.6.1 6.6.2 6.6.3 6.6.4 Base de medicin Costo de adquisicin Costo de produccin Activacin de costos financieros

6.6.5

Valor lmite de valuacin de los activos

6.6.5.1 Inventarios 6.6.5.2 Inversiones de corto plazo 6.6.5.3 Inversiones de largo plazo 6.6.5.4 Inversiones permanentes en empresas relacionadas 6.6.5.5 Inversin en activos fijos 7. Marco inflacionario 8. Normas contables profesionales de exposicin 8.1 Normas generales 8.2 Revelacin de polticas de contabilidad 8.3 Partidas extraordinarias 8.4 Consideracin de cambios contables.

NORMAS CONTABLES VIGENTES NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 1. FUENTES DE LAS NORMAS CONTABLES Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son emitidas por el Internacional Accounting Standards Committee (Comit de normas de Contabilidad) IASC. Este organismo fundado en 1973, en la actualidad agrupa aproximadamente a 85 pases del mundo y tiene como objetivos fundamentales: 1. Las normas colombianas son emitidas por Estado, en ejercicio de la facultad constitucional que tiene el Presidente de la Repblica para reglamentar las leyes. Con base en esta facultad y reglamentando el Cdigo de Comercio y la Ley 190 de 1995 (Estatuto Anticorrupcin), se expidi el Decreto 2649 de 1993 por el cual se reglamenta la contabilidad en Colombia y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados. Las entidades que ejercen la inspeccin, vigilancia y control por parte del Estado, tienen facultades Formular y publicar normas de legales para emitir normas contables dentro del marco contabilidad para ser observadas conceptual contenido en el mencionado decreto. Existen en la presentacin de estados en Colombia los siguientes organismos relacionados con la financieros. contabilidad: Trabajar para mejorar y armonizar 1. El Consejo Permanente para la Evaluacin de las las regulaciones, normas de Normas Contables encargado de propender a travs de contabilidad y procedimientos sus conclusiones porque las normas legales sobre la relativos a la presentacin de contabilidad, redunden en informacin neutral, con estados financieros. fidelidad representativa, adecuada a las caractersticas y prcticas de las diferentes actividades econmicas. 2. Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, al cual corresponde la orientacin tcnico cientfica de la profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditora de aceptacin general en el pas. 3. Junta Central de Contadores con las funciones de: 3.1 Ejercer la inspeccin y vigilancia, para garantizar que la Contadura Pblica slo sea ejercida por contadores pblicos debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesin, lo hagan de conformidad con las normas legales, sancionando a quienes violen la ley. Efectuar la inscripcin de los contadores pblicos, suspenderla o cancelarla cuando haya lugar a ello, as mismo llevar su registro. Expedir la Tarjeta Profesional de los contadores pblicos COLOMBIA

2.

3.2

3.3

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 2 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Proveer informacin acerca de la posicin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica. (Prrafo 12 marco conceptual del IASC). Los estados financieros preparados con tal propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Sin embargo, los estados financieros no proporcionan toda la informacin que puede ser requerida por los usuarios para efectos de toma de decisiones econmicas, en virtud de que los mismos reflejan principalmente efectos financieros de eventos pasados, y no necesariamente proporcionan informacin no financiera. (Prrafo 13 Marco Conceptual).

Artculo 3 Objetivos bsicos conceptual de la contabilidad). La informacin contable fundamentalmente para: debe

(Marco servir

1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo. 2. Predecir flujos de efectivo. 3. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios. 4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. 5. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico. 6. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico. 7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas. 8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y 9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 3. MODELO CONTABLE 3.1 CONCEPTO DE CAPITAL A MANTENER Financiero (monetario) o fsico (productivo u operativo) determinado segn las necesidades de los usuarios de la informacin financiera. Reconoce que el concepto de financiero de capital, es el adoptado por la mayora de los pases. (Prrafos 102 - 103 Marco Conceptual).

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Artculo 14 Mantenimiento del patrimonio (Norma bsica). Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio fsico (operativo). Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflacin.

3.2 UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR Unidades monetarias nominales o unidades de poder adquisitivo constante, de acuerdo al concepto de mantenimiento de capital que adopte la empresa. (Prrafo 104 Marco Conceptual). Artculo 8 Unidad de medida (Norma bsica). Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo. Significa lo anterior, que al utilizar una misma unidad de medida, debe reconocerse el efecto de la inflacin en la informacin financiera.

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3.3 CRITERIOS DE VALUACIN A APLICAR Valores histricos o valores corrientes: Si se adopta el concepto de mantenimiento de capital financiero, se usan valores histricos o histricos actualizados. Si se adopta el concepto de capital operativo (fsico) deben usarse valores corrientes. (Prrafos 99 101 Marco Conceptual). Artculo 10 Valuacin o Medicin (Norma bsica). Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente. Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una obligacin, en el momento actual. Valor de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras para la expedicin de certificados de depsito a trmino con un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la Repblica.

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4. CUALIDADES O REQUISITOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA Caractersticas de ndole cualitativa son la comprensibilidad, la relevancia, la confiabilidad y la comparabilidad. Comprensibilidad Relevancia Importancia (materialidad) Confiabilidad Fidelidad representativa Sustancia econmica de transacciones (contenido de fondo sobre la forma) Neutralidad Prudencia Informacin financiera completa Comparabilidad Artculo 4 Cualidades de la informacin contable (Marco conceptual de la contabilidad). Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea comparable. La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de entender. La informacin es til cuando es pertinente y confiable. La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna. La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos econmicos. La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.

(Prrafos 24 al 46 Marco Conceptual).

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5. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD Postulados: Empresa en marcha Uniformidad Devengado Las normas bsicas de contabilidad estn contenidas en los artculos 6 a 18, del citado decreto y son las siguientes: 1. Ente econmico 2. Continuidad. 3. Unidad de medida. 4. Perodo. 5. Valuacin o Medicin. 6. Esencia sobre forma. 7. Realizacin. 8. Asociacin. 9. Mantenimiento del patrimonio. 10. Revelacin plena. 11. Importancia relativa o Materialidad. 12. Prudencia. 13. Caractersticas y prcticas de cada actividad.

Polticas contables: Prudencia Contenido de fondo sobre la forma Materialidad

NIC 1 (Prrafos 3 y 5). (Reformado en 1994).

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) NORMAS GENERALES DE VALUACIN

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RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES 6.1.1 DERIVADAS DE RESULTADOS Reconocimiento de ingresos: Se reconocern en el estado de resultados cuando un incremento en los beneficios econmicos relacionados con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, se haya derivado y pueda ser medido razonablemente. (Prrafo 92 Marco Conceptual). En general, el ingreso debe ser reconocido cuando es probable que habr un flujo de beneficios econmicos futuros hacia la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente. (NIC 18 revisada en 1993). Reconocimiento de gastos: Se reconocern, cuando surja un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo, los cuales pueden ser medidos sobre bases confiables. (Prrafo 94 Marco Conceptual). Los gastos sern reconocidos en el estado de resultados sobre la base de asociacin directa entre los costos incurridos y los ingresos especficamente ganados. (Prrafo 95 Marco Conceptual). El ingreso y los gastos que se refieren a la misma transaccin u otro evento son reconocidos simultneamente (identificacin de ingresos y gastos). NIC 18 (19). Artculo 12 Realizacin (Norma bsica) Slo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables. Las normas tcnicas aplicables son: Artculo 96 Reconocimiento de ingresos y gastos (Norma tcnica sobre cuentas de resultado). En cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el perodo correspondiente, para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo. Artculo 97 Realizacin del ingreso (Norma tcnica sobre cuentas de resultado). Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso. Artculo 13 Asociacin (Norma bsica) Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros

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simultneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generar beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente.

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6.1.2 DERIVADAS DE REVALUACIONES O RETASACIONES DE BIENES Con posterioridad al reconocimiento inicial de un activo, ste puede ser mantenido en libros a una cantidad revaluada y el aumento debe ser acreditado directamente a capital bajo el rubro de supervit por revaluacin. NIC 16 (21-32) (Revisada en 1993) Cuando el valor en libros es disminuido como resultado de una revaluacin, el decremento debe ser cargado directamente contra cualquier supervit por revaluacin relacionado hasta su extincin, el exceso debe ser considerado como una prdida. Los activos se reconocen inicialmente al costo y, luego los no monetarios se ajustan por inflacin, posteriormente al final del perodo se ajustan al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones. El aumento se acredita directamente a patrimonio bajo el rubro de Supervit por valorizaciones. Cuando se presentan disminuciones en el supervit, ste debe ser debitado hasta agotarse completamente, si el saldo es negativo, se considera como una prdida mediante la creacin de provisiones. Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activos). El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez reexpresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del perodo al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las inversiones de renta variable, el promedio de cotizacin representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de ste, su valor intrnseco. Artculo 64 Propiedades, planta y equipo (Norma tcnica sobre activos). Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales.

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El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia.

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6.2 MODIFICACIONES A RESULTADOS DE EJERCICIOS CONTABLES ANTERIORES Errores fundamentales son errores de perodos anteriores de tal significacin que los estados financieros no pueden ser considerados como confiables a la fecha de su emisin. NIC 8 (6). Los errores pueden derivar de equivocaciones matemticas, fallas al aplicar polticas contables, mala interpretacin de hechos, fraude u omisin. NIC 18 (31) (revisada 1993). El monto de la correccin de un error fundamental que se refiere a perodos anteriores debe ser informado ajustando el saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe reexpresarse, a menos que fuera poco factible hacerlo. NIC 8 (34). Bajo este tratamiento se debe revelar lo siguiente {NIC 8 (37)}: a. Naturaleza del error fundamental; b. Monto de la correccin por el perodo actual y por cada perodo anterior presentado; c. Monto de la correccin relativa a perodos anteriores a aqullos incluidos en la informacin comparativa; d. La indicacin que la informacin comparativa ha sido restablecida o que no es factible hacerlo. Tratamiento alternativo permitido: El monto de la correccin de un error fundamental debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. La informacin comparativa debe ser presentada como Artculo 106 Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores (Norma tcnica sobre cuentas de resultado). Las partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de desviaciones en la aplicacin de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existan a la fecha en que se difundi la informacin financiera, se deben incluir en los resultados del perodo en que se advirtieren. En cuanto a revelaciones: Artculo 115 Norma revelaciones (Norma revelaciones). general tcnica sobre sobre

En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas: 13) Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos.

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informacin en los estados financieros del perodo previo. NIC 8 (38). Bajo el tratamiento alternativo se debe revelar lo siguiente: a. Naturaleza del error fundamental; b. Cantidad de la correccin reconocida en la ganancia o prdida neta por el perodo actual; c. Cantidad de la correccin reconocida en cada perodo por el que se presenta informacin proforma, y la cantidad de la correccin relativa a perodos previos a aquellos incluidos en la informacin proforma. El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta en: a. El perodo del cambio, si ste afecta slo al perodo, b. El perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio afecta a ambos. NIC 8 (26).

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6.3 CONSIDERACIN DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL PE RIODO CONTABLE Deben ajustarse los activos y pasivos respecto del sucesos que ocurren despus de la fecha de balance y que proporcionan prueba adicional para ayudar en la estimacin de las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del balance, o que indican que el supuesto negocio en marcha no es apropiado en relacin con la totalidad o una parte de la empresa. NIC 10 (25) (revisada en 1994). Los sucesos que ocurren despus de la fecha del balance y que indican condiciones surgidas tambin con posterioridad se revelan si el no hacerlo puede afectar la habilidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones adecuadas. NIC 10 (30). Deben ser objeto de ajuste o revelacin los dividendos que se declaren o se proponen, entre la fecha del balance y la aprobacin de dichos estados, con respecto al perodo cubierto por los estados financieros. NIC 10 (31). Artculo 115 revelaciones revelaciones). Norma (Norma general tcnica sobre sobre

En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas: Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situacin financiera y las perspectivas del ente econmico tales como: a) Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres. b) Emisin de acciones y bonos, venta de aportes. c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio. d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar las contingencias. e) Incumplimientos contractuales.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 6.4 CONSIDERACIONES DE CONTINGENCIAS Se carga a resultados una prdida contingente, cuando es probable su ocurrencia y pueda adems, hacerse una estimacin razonable del monto de la misma. NIC 10 (8). Si existe evidencia insuficiente o contradictoria para estimar el monto de una prdida contingente, slo debe revelarse en las notas de los estados financieros. Si la probabilidad de prdida es remota, no debe ser revelada. NIC 10 (9). Las ganancias contingentes no se registran en los estados financieros, para evitar el reconocimiento de utilidades que nunca lleguen a realizarse. NIC 10 (17). La existencia de ganancias contingentes debe revelarse si es probable que la ganancia se realice. NIC 10 (16).

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Artculo 52 Provisiones y Contingencias (norma tcnica general) Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de prdidas probables, as como para disminuir el valor, reexpresado si fuere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables. Una contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o prdida por parte de un ente econmico, duda que se resolver en ltimo trmino cuando uno o ms eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir. Las contingencias pueden eventuales o remotas. ser probables,

Son contingencias probables aqullas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros. Son contingencias eventuales aqullas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirn o dejarn de ocurrir. Son contingencias remotas aqullas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros. La calificacin y cuantificacin de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada perodo, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos. Artculo 81 Contingencias (Norma tcnica sobre pasivos). de prdidas

Con sujecin a la norma bsica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de prdidas

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en la fecha en la cual se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratndose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificacin del primer acto del proceso. Artculo 115 Norma revelaciones (Norma revelaciones). general tcnica sobre sobre

En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas: 18 Otras contingencias eventuales o remotas. Artculo 116 Revelaciones sobre rubros del balance general (Norma tcnica sobre revelaciones). En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del balance general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuanta de: Origen y naturaleza de contingencias probables. las principales

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 6.5 CRDITO MERCANTIL Cualquier exceso del costo de la adquisicin sobre el inters del adquirente en el valor justo de los activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccin de intercambio debe ser descrito como crdito mercantil y ser reconocido como un activo. NIC 22 (40). El crdito mercantil debe ser amortizado reconocindolo como un gasto durante su vida til, sobre la base de lnea recta y en un perodo que no exceda de 20 aos. NIC 22 (42). Cuando el crdito mercantil es negativo debe ser tratado como un ingreso diferido, y reconocido como ingreso durante un perodo que no exceda de 20 aos. NIC 22 (49).

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Las normas contables contenidas en el Decreto 2649 de 1993, no consideran el crdito mercantil en la adquisicin de activos. Las Superintendencias de Valores y de Sociedades expidieron la Circular Conjunta nmeros 007 y 004 de mayo 30 de 1997 mediante las cuales se: Reconoce el crdito mercantil en la adquisicin de sociedades subordinadas, pero nicamente en el monto adicional pagado. No se considera el caso del crdito mercantil negativo. La aplicacin del mtodo es prospectiva. La amortizacin debe hacerse con base en el tiempo estimado de explotacin del intangible, el cual en todo caso no puede ser superior a diez (10) aos, de acuerdo con mtodos de reconocido valor tcnico.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 6.6

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DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS 6.6.1 BASE DE MEDICIN

El marco conceptual reconoce que la base de medicin ms utilizada por las empresas en la preparacin de estados financieros es costo histrico, la cual usualmente se combina con otras bases de medicin. Por ejemplo: Inventarios: entre el costo y el valor neto de realizacin, el menor.

En general se aplican valores histricos. Posteriormente las partidas no monetarias deben ser ajustadas por inflacin, con el fin de que las cifras sean expresadas en un comn denominador que es la moneda funcional de valor adquisitivo de cierre.

El registro de las operaciones se basa en el costo Valore de participacin negociables: al histrico, salvo que en la aplicacin de otros principios se justifique el uso de un criterio valor neto de mercado. diferente: Pasivos por pensiones: al valor presente. En liquidacin de empresas: valor neto de Reconoce, adems que algunas empresas realizacin. utilizan el costo actual como una respuesta a la incapacidad del modelo contable de Inversiones: valor de realizacin costo histrico para manejar los efectos de cambios de precios de activos no Inventarios. valor neto de realizacin. monetarios. (Prrafo 101 Marco Propiedad, planta y equipo: valor de realizacin, Conceptual). valor actual o valor presente, el ms apropiado en las circunstancias. Pensiones de jubilacin: valor presente.

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6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS 6.6.2 COSTOS DE ADQUISICIN Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importacin, impuestos no recuperables, transporte y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, deduciendo descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares. NIC 2 (8). Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activo) El valor histrico de las inversiones incluye los costos ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos Artculo 63 Inventarios (Norma tcnica sobre activo) El valor de los inventarios todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta. Artculo 64 Propiedades, planta y equipo (Norma tcnica sobre activo) El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, correccin monetaria proveniente del Upac y ajustes por diferencia en cambio. Artculo 65 Activos agotables (Norma tcnica sobre activo) El valor histrico de estos activos se conforma por su valor de adquisicin, ms las erogaciones incurridas en su exploracin y desarrollo. Artculo 66 Activos intangibles (Norma tcnica sobre activo) El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos.

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DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS 6.6.3 COSTOS DE PRODUCCIN Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados a las unidades de produccin tales como la mano de obra directa. Tambin deben incluir una asignacin sistemtica de gastos indirectos de produccin fijos y variables que se incurren al convertir los materiales en productos terminados. NIC 2 (10). Se excluyen del costo de inventarios las cantidades anormales de materiales desperdiciados, mono de obra u otros costos de produccin. NIC 2 (14). Artculo 39 Costos (De los elementos de los estados financieros). Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos. nica referencia al tema.

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6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS 6.6.4 ACTIVACIN DE LOS COSTOS FINANCIEROS Los costos de prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que necesariamente requiere de un perodo sustancial de tiempo para estar listo para el uso o venta a que est destinado (activo calificable), deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. NIC 23 (4 y 11) (Revisada en 1993). Artculo 104 Gastos financieros (Norma tcnica sobre cuentas de resultado)

Los intereses y la correccin monetaria originada por obligaciones en Upac as como los dems gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en que concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de En la medida en que los fondos sean utilizacin o enajenacin. generalmente obtenidos y usados en la obtencin de un activo calificable, la cantidad de costos de financiamiento capitalizables debe ser determinada aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos sobre ese activo. La tasa de capitalizacin debe ser el promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicable a los prstamos obtenidos por la empresa que estn pendientes durante el perodo, que no sean prstamos hechos especficamente con el fin de obtener un activo calificable. La cantidad de costos de financiamiento capitalizados durante un perodo no debe exceder la cantidad de costos de financiamiento incurridos durante ese perodo. NIC 23 (17).

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6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS 6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS 6.6.5.1 INVENTARIOS Los inventarios deben valuarse al costo o Artculo 63 Inventarios (Norma tcnica sobre al valor neto de realizacin, el que sea activos). menor. NIC 2 86). Inicialmente los inventarios se valan al costo, para Valor neto realizable. Es el precio posteriormente reconocer el efecto de la inflacin. estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos estimados Al cierre del perodo, deben reconocerse las de presentacin y los costos estimados contingencias de prdida del valor reexpresado de necesarios para realizar la venta. NIC 2 los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin. (4). Artculo 10 Valuacin o Medicin (Norma bsica). Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque.

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6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS 6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS 6.6.5.2 INVERSIONES DE CORTO PLAZO Las inversiones de corto plazo se valan al valor de mercado, o al menor valor entre el valor de costo y el valor de mercado determinado sobre la base de un portafolio o de una inversin individual. NIC 25 (19). Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activos). El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez reexpresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del perodo al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las inversiones de renta variable, el promedio de cotizacin representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de ste, su valor intrnseco.

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6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS 6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS 6.6.5.3 INVERSIONES DE LARGO PLAZO Las inversiones financieras clasificadas como activos a largo plazo deben presentarse en el balance a su costo, su importe revaluado, o en el caso de valores de ttulos de acciones negociables, al menor valor entre costo y valor de mercado, determinado sobre la base de un portafolio (o cartera de acciones). NIC 25 (23). Las inversiones permanentes en sociedades en que no se ejerza influencia significativa, se valuarn como las inversiones de corto plazo, es decir: Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activos). El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez reexpresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del perodo al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las inversiones de renta variable, el promedio de cotizacin representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de ste, su valor intrnseco.

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6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS 6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS

6.6.5.4 INVERSIONES PERMANENTES EN EMPRESAS RELACIONADAS La inversion en una empresa asociada debe valuarse en los estados financieros a su valor patrimonial proporcional, excepto cuando la inversin se adquiere y mantiene exclusivamente con la intencin de enajenarla en el cercano futuro, en cuyo caso debe contabilizarse al costo, tambin cuando la asociada opera bajo restricciones severas a largo plazo que afectan considerablemente su capacidad para transferir fondos al inversionista. NIC 28 (8 y 10). Se presume que existe influencia significativa cuando el inversor tiene 20% o ms de las aciones, a menos que se pueda demostrar lo contrario. Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre activos) No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el mtodo de costo. La Superintendencia de Sociedades y la de Valores expidieron la Circular Conjunta nmero 009 y 013 en diciembre 19 de 1996, mediante la cual se indican las instrucciones necesarias para la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial. Una de las presunciones sealadas por el numeral 3 del artculo 261 del Cdigo de Comercio para que una sociedad se encuentre subordinada se da Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la sociedad (negrilla no del texto). La circular en mensin seala que cuando en la aplicacin del mtodo de participacin se presenten situaciones no contempladas en la circular, se podrn aplicar normas internacionales de contabilidad, siempre y cuando no sean contrarias.

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6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILIZADOS 6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS 6.6.5.5 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO Una partida de propiedad, planta y equipo, Artculo 64 Propiedades, planta y equipo (Norma inicialmente debe ser cuantificada a su tcnica sobre activos). costo. NIC 16 (15). El valor histrico de estos activos incluye todas las Posteriormente debe ser mantenida en erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en libros a su costo de adquisicin menos condiciones de utilizacin, tales como los de depreciacin acumulada, o al monto ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, recuperable, cuando haya evidencia de un correccin monetaria proveniente del Upac y ajustes deterioro del valor. NIC 16 (29). por diferencia en cambio. Monto recuperable es el importe que la empresa espera recuperar del uso futuro de un activo, incluyendo su valor residual al momento de su venta. NIC 16 (7). Como tratamiento alternativo se permite la revaluacin del activo fijo y el uso de esta cantidad revaluada, como base para determinar la depreciacin. NIC 16 (30 y 48). El valor histrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la vida til del activo. Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales. El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 7 MARCO INFLACIONARIO Las empresas que por su nivel de ingresos, utilidades, activos o cantidad de empleados juegan un papel importante en el ambiente econmico en que operan, deben presentar la informacin ajustada para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. NIC 15 (3).

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El Decreto 2649 de 1993 contienen las normas sobre ajustes por inflacin. Todos los estados financieros debern expresarse en la misma unidad de medida.

Para lograr que los estados financieros reflejen el efecto de la prdida en el poder adquisitivo de la Esta normativa debe aplicarse para reflejar moneda, se deber: los efectos de los precios cambiantes en las valuaciones utilizadas en la determinacin Clasificar todas las partidas del balance general en monetarias y no monetarias. de los resultados de operacin y posicin financiera de las empresas. NIC 15 (1). Ajustar las partidas no monetarias y los rubros del estado de resultados. Las empresas deben presentar informacin relativa a : Determinar la ganancia o prdida resultante del ajuste y llevarla al estado de resultados. a. El importe del ajuste, o el importe ajustado de la depreciacin de No se ajust el balance inicial de apertura (1992). propiedad, planta y equipo. b. c. El importe del ajuste, o el importe Se toman como ndices de ajuste: ajustado de costo de ventas. 1. El PAAG (Porcentaje de ajuste del ao gravable) el cual corresponde a la variacin porcentual del Los ajustes correspondientes a partidas ndice de precios al consumidor de ingresos monetarias, el efecto de prstamos, la medios. participacin en el capital contable cuando dichos ajustes se hayan 2. El valor de la UPAC (Unidades de poder determinado al considerar la utilidad adquisitivo constantes). por el mtodo contable adoptado. 3. El tipo de cambio vigente a la fecha de cierre, y El efecto en conjunto sobre resultados de los ajustes descritos en (a) y (b) y 4. El porcentaje de reajuste pactado cuando se trate en su caso (c), as como cualquier otra de partidas que hayan convenido un reajuste a su partida que refleje los efectos de los valor. precios cambiantes informados bajo el mtodo contable adoptado. NIC 15 Se emplean las siguientes cuentas: (21). 1. Correccin monetaria Formas existentes para preparar informacin financiera que responda a los 2. Revalorizacin del patrimonio efectos de los precios cambiantes: 3. Cargo por correccin monetaria diferida, y a. Poder adquisitivo general. 4. Crdito por correccin monetaria diferida b. Costos corrientes d.

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c. Combinacin de ambos mtodos. NIC 15 (9). La informacin puede presentarse en los estados financieros bsicos o como informacin complementaria. NIC 15 (19). Al adoptarse un mtodo de costos corrientes, debe revelarse el costo corriente de propiedad, planta y equipo e inventario. NIC 15 (22). Los estados financieros de una empresa que informa en la moneda de una economa hiperinflacionaria, ya sea que se base en un enfoque de costos histricos o de costos corrientes, deben presentarse en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Las cifras correspondientes al perodo precedente requeridas por la NIC 5, Informacin que debe revelarse en los estados financieros, y cualquier otra informacin con respecto a perodos anteriores tambin debe expresarse en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. NIC 29 (8). La ganancia o prdida por posicin monetaria neta debe incluirse en la ganancia neta y revelarse por separado. NIC 29 (9). Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y una empresa discontinua la preparacin y presentacin de sus estados financieros de acuerdo a la NIC 29 debe considerar las cantidades expresadas en la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo al final del perodo anterior informado, como las bases para presentar los valores en libros en sus estados financieros posteriores. NIC 29 (38).

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN 8.1 NORMAS GENERALES

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En materia de exposicin contable todas La normatividad contable se encuentra en el Decreto las NIC vigentes consideran el tema, sea 2649 de 1993, cuyo contenido es el siguiente: como temtica principal o describiendo la revelacin especial que debe hacerse sobre Marco conceptual de la contabilidad. la materia tratada. De los principios de contabilidad generalmente aceptados. Como temtica principal: NIC 1: Revelaciones contables. de poltica Objetivos y cualidades de la informacin contable. Normas bsicas.

NIC 5: Informacin que debe revelarse De los estados financieros y sus elementos. en los estados financieros. NIC 7: Estado de flujos de efectivo. De las normas tcnicas.

De las normas tcnicas generales. NIC 13: Presentacin de activos y pasivos circulantes. Normas tcnicas especficas. NIC 14: Informacin financiera por 2.2.1. Normas tcnicas sobre activos. segmentos. 2.2.2. Normas tcnicas sobre pasivos. NIC 15. Informacin que refleja los 2.2.3. Normas tcnicas sobre patrimonio. efectos de los precios cambiantes. NIC 24: Revelaciones relacionadas. de partes 2.2.4. Normas tcnicas sobre cuentas de resultados. 2.2.5. Normas sobre cuentas de orden.

NIC 27: Estados financieros 2.2.6. Operaciones descontinuadas y empresas en consolidados y contabilizacin de liquidacin. inversiones en subsidiarias. Normas tcnicas sobre revelaciones. NIC 29: La informacin financiera en economas hiperinflacionarias. Pronunciamientos del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica: NIC 30. Revelacin en los estados financieros de bancos y otras Pronunciamiento 8: Estado de flujos de efectivo. instituciones. Pronunciamiento 9: Estado de cambios en la NIC 31: Informes financieros de los

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intereses en negocios conjuntos Revelacin especial sobre una materia: NIC 2: Inventarios. NIC 4: Contabilizacin depreciacin de la

situacin financiera. Circulares Conjuntas de la Superintendencia de Sociedades y Superintendencia de Valores: 009 y 013 de 1996: Mtodo de participacin patrimonial para contabilizacin de inversiones.

004 y 007 de 1997: Crdito mercantil adquirido. NIC 8. Utilidad o prdida neta del perodo. Errores fundamentales y Superintendencia de Valores: cambios en polticas contables. Circular externa N 002 de 1998: Instrucciones NIC 9: Costos de investigacin y bsicas en materia contable y de suministro de informacin para emisores de valores. desarrollo. NIC 10: Contingencias y hechos Superintendencia Bancaria: posteriores al balance. Circular Externa N 55 de 1994 mediante la cual se promulgan normas sobre la consolidacin de NIC 11: Contratos de construccin. estados financieros NIC 12: Contabilizacin del impuesto a la renta. NIC 16: Propiedad, planta y equipo. NIC 17: Arrendamientos. NIC 18: Ingresos. NIC 19: Costos por beneficios al retiro. NIC 20: Concesiones gubernamentales. Circular Externa N 100 de 1995, mediante la cual se recopilan las normas e instructivos en materia contable y financiera de las entidades vigiladas.

Decretos y leyes: Ley 43 de 1990 reglamentaria de la profesin de contador pblico. Decreto 2650 de 1993 por el cual se modifica el Plan nico de Cuentas para los Comerciantes (PUC). Ley 223 de 1995 en la cual se tratan los contratos de leasing.

NIC 21: Efectos de las variaciones en tipo de cambio de moneda extranjera. NIC 22: Combinaciones de negocios. NIC 23: Costos de prstamos. NIC 25. Inversiones. NIC 26: Planes de beneficios por retiros.

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NIC 28: Inversiones en asociadas. NIC 32: Instrumentos financieros. NIC 33: utilidades por accin.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN

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8.2 REVELACIN DE POLTICAS DE CONTABILIDAD Los estados financieros deben incluir una El Decreto 2649 de 1993 contiene las siguientes revelacin clara y concisa de todas las normas: polticas contables significativas que se Artculo 15 Revelacin plena (Norma bsica). han usado. NIC 1 (8). El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que sta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para El tratamiento equivocado o inapropiado generar flujos futuros de efectivo. de partidas en los balances generales, estados de resultados o de prdidas y La norma de revelacin plena se satisface a travs de ganancias, u otros estados, no se rectifica los estados financieros de propsito general, de las por la revelacin de las polticas de notas a los estados financieros, de informacin contabilidad usadas ni por notas o material suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situacin explicativo. NIC 1 (16). econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno. La revelacin de las polticas de contabilidad significativas empleadas debe ser una parte integral de los estados financieros y las polticas normalmente deben revelarse en un lugar. NIC 1 (9). Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas. Artculos 113 a 122: Normas tcnicas sobre revelaciones: Notas a los estados financieros. Norma general sobre revelaciones. Revelaciones sobre rubros del balance general. Revelaciones resultados. sobre rubros del estado de

Revelaciones sobre rubros del estado de cambios

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en el patrimonio Estado de cambios en la situacin financiera. Estado de flujos de efectivo. Revelaciones de las cuentas de orden. Estados financieros consolidados.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN 8.3 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS La naturaleza y cantidad de cada partida extraordinaria debe ser revelada por separado. NIC 8 (1). Las partidas extraordinarias se definen como ingresos o gastos que derivan de hechos o transacciones claramente distinguibles de las actividades ordinarias de la empresa y que por lo tanto no se espera que ocurran frecuentemente o regularmente.

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Artculo 115 Norma revelaciones (Norma revelaciones).

general tcnica

sobre sobre

En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas:. 12. Partidas extraordinarias, esto es, aqullas de cuanta significativa, naturaleza diferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los impuestos aplicables.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) 8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN 8.4 CONSIDERACIN DE CAMBIOS CONTABLES

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El efecto de un cambio en una estimacin Artculo 115 Norma general sobre revelaciones contable debe ser incluido en la (Norma tcnica sobre revelaciones). determinacin de la ganancia o prdida En forma comparativa cuando sea el caso, los neta en: estados financieros deben revelar por separado como a. El perodo del cambio, si el cambio mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los afecta slo al perodo; o siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o b. El perodo del cambio y perodos subsidiariamente en notas: futuros, si el cambio afecta a ambos. NIC 8 (26) Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o ndices de reajuste o conversin El efecto de un cambio en una estimacin utilizados, con expresa indicacin de los cambios contable debe ser incluido en la misma contables que hubieren ocurrido de un perodo a clasificacin del estado de resultados que otro, indicando su naturaleza y justificacin, as se us previamente, sea como partida como su efecto, actual o prospectivo, sobre la ordinaria o extraordinaria. NIC 8 (28). informacin contable. Los cambios contables pueden ser: La naturaleza y cantidad de un cambio en una estimacin contable que tiene un En un principio contable por otro generalmente efecto importante en el perodo actual o aceptado. que se espera que tenga un efecto importante en perodos subsecuentes, En un estimado contable, que resulta como deben ser reveladas. Si no es posible consecuencia de nueva informacin o cuantificar la cantidad de este hecho debe experiencia adicional al evaluar eventos futuros ser revelado. NIC 8 (30). que afectan las estimaciones iniciales, y La cantidad de la correccin de un error En la entidad reportante, causado por cambios en los fundamental que se refiera a perodos entes involucrados al preparar estados anteriores debe ser informada ajustando el financieros consolidados. saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe restablecerse, a menos que fuera poco factible hacerlo. NIC 8 (34). Una empresa debe revelar lo siguiente. a. La naturaleza del error fundamental; b. La cantidad de la correccin por el

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perodo actual y por cada perodo anterior presentado; c. La cantidad de la correccin relativa a perodos anteriores a aquellos incluidos en la informacin comparativa; y d. El hecho de que la informacin comparativa ha sido restablecida o de que no es factible hacerlo. NIC 8 (37). Tratamiento alternativo permitido: La cantidad de correccin de un error fundamental debe ser incluida en la determinacin del resultado neto por el perodo actual. La informacin comparativa debe ser presentada como informacin den los estados financieros del perodo previo. Debe presentarse informacin proforma adicional a menos que fuera poco factible hacerlo. NIC 8 (38). Un cambio en una poltica contable debe hacerse slo s se requiere por alguna ley, o por un organismo emisor de normas de contabilidad, o si el cambio resultara en una presentacin ms apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros de la empresa. NIC 8 (42). Un cambio en una poltica contable que se hace por la adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad debe contabilizarse de acuerdo a las provisiones transitorias especficas si hay alguna, de la misma Norma. NIC 8 (46). Un cambio en una poltica contable debe ser aplicado retrospectivamente, a menos que la cantidad del ajuste que se relacione con perodos anteriores, no sea determinada en forma razonable. Este ajuste debe ser informado como un ajuste al saldo inicial de las utilidades retenidas. NIC 8 (49).

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Un cambio en una poltica contable debe aplicarse a los perodos siguientes cuando el monto del ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas no pueda ser determinado en forma razonable. NIC 8 (52).

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CONCLUSIONES De la comparacin realizada pude