ORIGEN DE LOS IMPUESTOS El aspecto religioso, es al parecer, el ms remoto de los orgenes de los tributos, sus motivaciones no son otras

s que la necesidad del hombre paleoltico de atenuar sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales. En las diferentes organizaciones sociales de la antigedad surge la clase sacerdotal y cada uno de sus miembros no trabajaba como el resto del grupo. Viva de las ofrendas que el pueblo haca a sus divinidades. Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase sacerdotal se volvi fuerte y poderosa En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander se toma el modelo ingles y se establece la contribucin directa, pero no fue viable en la prctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la renta . Nuestros impuestos han sufrido mltiples reformas a lo largo de los aos, antes y despus de la recopilacin de las normas tributarias contenidas en el Estatuto Tributario o decreto 624 de 1989

Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos los nacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95, numeral 9 de la Constitucin Poltica de Colombia) Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en el rgano legislativo del poder pblico, as lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la administracin, determinar contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los casos y condiciones que establezca la ley. Sistema Tributario Entindase por sistema tributario el conjunto de normas de carcter positivo impositivo que regula los tributos que permiten al Estado no slo arbitrar recursos para satisfacer las necesidades que justifican su existencia, sino para utilizar estos tributos como instrumento de poltica fiscal para lograr un desarrollo econmico y social dentro de la vigencia de un orden justo Hablando de la relacin de los tributos con otras normas, tenemos que mencionar que tiene concordancia con el derecho constitucional, administrativo, internacional publico, penal, laboral, civil y comercial y con otras ciencias como la contable, la hacienda publica,

la economa, la poltica, la sociologa, la informtica, la administracin, la historia, la geografa, la cronologa y la tica. Tal vez con la que mas cercana guarda es con el derecho, ya que este en el plano constitucional define las competencias para establecer los tributos, los rganos encargados de ejecutarlo y los encargados de dirimir las controversias entre Estado y contribuyentes Podra decirse que con las otras ciencias, con la que mayor relacin tiene es con las ciencias contables, de hecho la contabilidad es muchas veces la prueba reina en procesos tributarios y permite ejercer el control del contribuyente y de terceros, su importancia es tal que el mismo art. 15 de la C.N., consagra la facultad estatal de revisar los libros de contabilidad

QUIENES CREAN Y APRUEBAN LOS IMPUESTOS El art. 338 de la Constitucin Nacional seala: En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales y parafiscales. Slo en casos de excepcin, como el referido en el art. 215 de la Carta, es decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr el Presidente con la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensin de sus efectos. Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de presentar proyectos de ordenanzas, para ser aprobados por el concejo municipal y las asambleas departamentales son inconstitucionales si, en dicho acto, se tiene por objeto crear o modificar un impuesto del orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello El numeral 9 del art. 95 de la Constitucin Nacional estipula los deberes y obligaciones de todas las personas y ciudadanos ante la Constitucin y la ley concretamente contribuir al funcionamiento de los gastos e inversin del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad, es decir, como fuente de la obligacin tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurdica presenta una declaracin tributaria, est simplemente cumpliendo con lo preceptuado por la Constitucin. Sistema tributario en Colombia Impuesto de Renta Impuesto a las Ventas Impuesto de Industria y Comercio

Impuesto Predial Unificado Impuesto de Patrimonio Impuesto de vehculos Impuesto de Registro Impuesto de Timbre Impuesto de Avisos y Tableros Delineacin Urbana Sobretasa Bomberil Imptos de Espectculos pblicos Impuestos de Juegos Tasas y sobre Tasas Distritales

IMPUESTO DE RENTA

El numeral 9 del art. 95 de la Constitucin Nacional estipula los deberes y obligaciones de todas las personas y ciudadanos ante la Constitucin y la ley concretamente contribuir al funcionamiento de los gastos e inversin del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad, es decir, como fuente de la obligacin tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurdica presenta una declaracin tributaria, est simplemente cumpliendo con lo preceptuado por la Constitucin. En general, en la mayora de los pases, el cobro de impuestos sobre la renta se realizan basado en el sistema de tasas progresivas. De acuerdo con ste , existen tablas diseadas en escala con diferentes tasas de gravmenes. El porcentaje sobre el ingreso que cada quien debe pagar se basa en la magnitud del ingreso gravable (ingreso total menos deducciones de costos y gastos). La justificacin de este sistema se basa en los principios de proporcionalidad y equidad en donde los que ganan ms deben pagar ms. Qu es renta? La renta es el ingreso, lo que uno gana o devenga por salarios, por intereses, comisiones, honorarios, arriendos, dividendos o por otras fuentes.

 Qu es el impuesto de renta? Es un tributo que deben pagar las personas que devengan cierto nivel de ingresos. El impuesto grava los ingresos que tienen las personas. Entre ms ingresos tenga ms impuestos paga Sujeto activo: Ente administrativo que en representacin del estado, tiene la facultad y la capacidad para administrar, fiscalizar y recaudar el impuesto (DIAN) Sujeto pasivo: Es el que jurdicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea suya o de terceras personas Hecho generador: Es el presupuesto legal o econmico previsto en la ley como determinante para que surja la obligacin. Base gravable: Es el monto sobre el cual se cuantifica o determina el impuesto, resulta de depurar los ingresos del sujeto con sus costos y gastos y dems partidas autorizadas por la ley. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicable a la base gravable determina el monto del impuesto que debe soportar el sujeto pasivo. Tarifas 35% ms 10% de sobretasa para 2006 34% para 2007 33% para 2008 y siguientes

El impuesto de renta se genera en la obtencin de rentas ordinarias o extraordinarias, susceptibles de producir un enriquecimiento en el patrimonio del beneficiario en el momento de percibirlas y dentro del calendario fiscal (enero a diciembre). En general, todas las sociedades son sujetas al impuesto de renta a una tarifa para el impuesto de renta, mientras que la persona natural, depende del nivel de ingresos, percibi en el periodo gravable

REGIMEN ORDINARIO A este rgimen pertenecen todos lo contribuyentes, salvo aquellos que la ley determine que son de tributacin especial Personas naturales y asimiladas Sociedades, entidades y otros contribuyentes

 Sociedad de responsabilidad limitada Colectivas En comandita Sociedades annimas REGIMEN ESPECIAL Se aplica a contribuyentes del impuesto sobre la renta que reciben un tratamiento especial en consideracin a su naturaleza y al desarrollo de actividades que el Gobierno determina como de inters para la comunidad. (Articulo 19 E.T. y Art. 9 del Decreto 4583 de 2006) Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sujetos al rgimen tributario especial, las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin animo de lucro que cumplan totalmente con las siguientes condiciones: a) Que el objeto principal sea la realizacin de actividades de salud, deporte, educacin formal, cultura e investigacin b) Que las actividades que realicen sean de inters general c) Que sus excedes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social. d) Cuando estas entidades no cumplan las condiciones sealadas, se asimilarn a sociedades limitadas

NO CONTRIBUYENTES Las entidades de del sector pblico. La nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas, municipios y dems entidades territoriales (art. 22 E.T.) El fondo para la reconstruccin del eje cafetero (FOREC) Los sindicatos asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras pblicas y las instituciones de educacin aprobadas por el (ICFES) que sean sin nimo de lucro. OBLIGADOS A DECLARAR RENTA Estn obligados a presentar declaracin de impuestos sobre la renta y complementarios todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto con excepcin de aquellos que seala la ley en forma expresa.

 En la declaracin de renta se incluye: Los bienes que a diciembre 31 figuren a nombre del declarante y constituyen el patrimonio bruto, al cual se le descuentan las obligaciones a su cargo, (pasivos), obtenindose el patrimonio lquido. Tanto en los ingresos (rendimiento de inversiones, salarios, ventas, etc) como en los costos/deducciones (gastos o egresos), se consideran los correspondientes a todo el ao. Depurados los ingresos con los costos y deducciones se obtiene la renta lquida, la cual se compara con la renta presuntiva y a la mayor de estas dos, se le aplica la tarifa del impuesto de renta vigente para dicho ao gravable. Al impuesto a cargo se le resta las retenciones en la fuente, el anticipo del ao y se le adiciona el anticipo para el ao siguiente, y la sobretasa del 10% (art. 29 Ley 788/2002) para llegar al saldo a pagar, que las personas naturales cubren en la misma fecha del vencimiento para declarar RENTA PRESUNTIVA Por efecto del impuesto sobre la renta se presume que la renta liquida del contribuyente no es inferior al 3% de su patrimonio liquido en el ltimo da del ejercicio gravable del ao inmediatamente anterior RENTA EXENTA Registra el valor neto que resulta de sustraer de los ingresos generados en la actividad beneficiada con la exencin, los costos y deducciones correspondientes. Estas rentas fueron dispuestas con el fin de incentivar ciertos sectores econmicos que de una u otra forma se ven deterioradas en la generacin de empleos o desarrollo socialEntre las rentas exentas existentes tenemos: 1. Las rentas provenientes del arrendamiento de viviendas de inters social. (Ley 820 de 2003, Art. 41).

2. Las rentas de los cuerpos de bomberos (Ley 322 del 96, Art. 10) 3. El 25% de las rentas de trabajo (sueldos). 4. Indemnizacin por accidente de trabajo. 5. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. 6. Las que impliquen proteccin a la maternidad 7. El auxilio de cesantas y los intereses sobre cesantas.

8. Las pensiones siempre que no superen los 50 salarios mnimos mensuales. 9. Los gastos de representacin de los docentes universitarios 10. Las rentas obtenidas en zonas francas (Solo hasta el 2006). El artculo 206 del estatuto tributario, en su numeral 10 contempla que el 25% de los pagos laborales se encuentran exentos del impuesto a la renta, exencin limitada mensualmente a 240 Uvt. los pagos por indemnizacin en el despido injustificado o incluso en las bonificaciones por retiro voluntario, la totalidad el 25% ser exento sin importar su monto. Recordemos que cuando un empleado es despedido sin justa causa debe ser indemnizado; igualmente, cuando una empresa necesita disminuir su planta de personal, puede concertar el retiro voluntario de algunos empleados y para ello paga a los trabajadores retirados una bonificacin como compensacin, pagos a los que se les da el tratamiento tributario aqu expuesto. Las indemnizaciones que reciba una persona beneficiaria de un seguro de vida, estn exentas del impuesto de renta y de ganancias ocasionales, esto segn el artculo 223 del estatuto tributario. Esta es una de las pocas exenciones en renta que no estn sometidas a limitaciones, por tanto, cualquiera sea el monto del pago recibido, estar exento. Estos pagos, por estar exentos de renta y ganancia ocasional, no estn sometidos a retencin, y as lo establece el artculo 401-2 del estatuto tributario: Renta por Comparacin patrimonial Para efectos de la determinacin de la renta por comparacin patrimonial se aplica lo dispuesto en el artculo 236 del Estatuto Tributario, el cual dispone: cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio lquido del ltimo perodo gravable y el patrimonio lquido del perodo inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas Los patrimonios que para dicho efecto se comparan, son los montos al final de cada ejercicio, es decir, una vez se resten las deudas que pesan sobre ellos. La renta gravable determinada por comparacin patrimonial es un sistema que facilita el control de los ingresos y en consecuencia de la evasin, ya que parte del supuesto de que todo incremento del patrimonio liquido, proviene de rentas que han sido capitalizadas.

 Cuando la renta de cualquier clase de contribuyente resulte inferior al aumento del patrimonio registrado entre el ao anterior y el gravable sin justificacin alguna, dicho aumento es tomado por la administracin tributaria como renta gravable RENTAS GRAVABLES. Constituyen renta lquida: 1. La recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables como deduccin de la renta bruta, por depreciacin, prdida de activos fijos, amortizacin de inversiones, deudas de dudoso o difcil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilacin o invalidez, o cualquier otro concepto; hasta concurrencia del monto de la recuperacin. 2. La distribucin de las cantidades concedidas en aos anteriores por concepto de reservas para proteccin o recuperacin de activos, fomento econmico y capitalizacin econmica, o la destinacin de tales reservas a finalidades diferentes. Quiere decir esto que si por ejemplo, en el ao gravable 2006 se declar como deduccin una deuda considerada manifiestamente perdida, pero que en el 2007 fue recuperada, debe ser declarada en el 2007 como renta lquida, sin opcin de disminuir esa renta con deduccin o costo alguno. Igual sucede con la provisin de cartea solicitada como deduccin. Siempre que se recupera en periodos gravables posteriores, se les debe dar al tratamiento de renta lquida especial. Estas recuperaciones son las que se encuentran contabilizadas en la cuenta 4250 del plan nico de cuentas para comerciantes [Ingresos por recuperaciones]. Hay que tener en cuenta que no a todo los valores que estn en la cuenta 4250 se les debe dar el tratamiento de renta lquida, puesto que este tratamiento es exclusivo para los conceptos que han sido declarados como deduccin en periodos anteriores. La recuperacin por deducciones es una de las rentas lquidas especiales, como lo es la renta por comparacin patrimonial, la renta presuntiva, renta por omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes GANANCIAS OCASIONAL Las ganancias ocasionales son todos aquellos ingresos que se generan en actividades espordicas o extraordinarias. Se obtienen por el acontecimiento de determinados hechos que no hacen parte de la actividad cotidiana o regular del contribuyente, por el azar o por la mera liberalidad de las personas, salvo cuando hayan sido taxativamente sealados como no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional. Ganancias Ocasionales

 Utilidad en la enajenacin de activos fijos posedos dos aos o ms Las utilidades originadas en la liquidacin de sociedades Las provenientes de herencias, legados y donaciones Por loteras, premios, rifas, apuestas y similares Ganancias ocasionales no gravadas o exentas. Un ejemplo de este tipo de ganancias ocasionales exentas son los dineros recibidos por concepto de herencias por muerte o la porcin conyugal en caso de divorcio, siempre y cuando estos no superen el valor de 46.884.000. El valor que supere este monto no es exento. INGRESOS Art. 27 E.T. el ingreso se entiende realizado cuando se recibe efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago. Para fines del impuesto a la renta se considera ingreso a los obtenidos por las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades jurdicas o de hecho, y provengan de las siguientes fuentes: Trabajo

De inversin de capital O de ambas (trabajo, y capital) CLASIFICACION DE LOS INGRESOS Para fines de determinar el impuesto a la renta, los ingresos se clasifican en ingresos gravables y en ingresos exentos o no gravados. Ingresos Gravables Son aquellos determinados en la Ley de Rgimen Tributario que estn sometidos al pago del impuesto a la renta, luego de deducciones legalmente establecidas en el caso de haberlas Ingresos Exentos, no gravados o exonerados del impuesto Son aquellos determinados en las Ley de Rgimen Tributario que no se someten al pago del impuesto a la renta. Los trminos exentos, no gravados, o exonerados, significan lo mismo para estos fines y no se los considera para determinar ingresos sujetos al impuesto. INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales, a cualquier ttulo, que se encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. Los ingresos de fuente nacional. incluyen, entre otros, los siguientes: 1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el pas, tales como arrendamientos. 2. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en el pas. 3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el pas. 4. Los intereses producidos por crditos posedos en el pas o vinculados econmicamente a l. Se exceptan los intereses provenientes de crditos transitorios originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios. INGRESOS DE FUENTES EXTRANJERAS No generan renta de fuente dentro del pas: a) Los siguientes crditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden posedos en Colombia: 1) Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios. 2) Los crditos destinados a la financiacin prefinanciacin de exportaciones. 3) Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes. ) Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en consecuencia, quienes efecten pagos o abonos en cuenta por este concepto no estn obligados a hacer retencin en la fuente. Tampoco se consideran de fuente nacional los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades del sector pblico. c) Las rentas por arrendamiento originadas en contratos de leasing que se celebren directamente o a travs de compaas de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, para financiar inversiones en maquinaria y equipo vinculados a procesos de exportacin o a actividades

que se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas de acuerdo con la poltica adoptada por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, CONPES. COSTOS Son todas las erogaciones que pueden ser capitalizables con el fin de obtener un beneficio futuro. En tributaria hay dos tipos de costos: Fijos: aquellos bienes corporales muebles e inmuebles e incorporales que no se enajenan en el giro normal de la actividad econmica. Movibles: los que se enajenan en el giro de la actividad econmica DEDUCCIONES Se consideran deducciones todas aquellas erogaciones necesarias para operar la empresa, como son los gastos de venta y los gastos de administracin. Este tipo de erogaciones se diferencian de los costos en que no estn presentes en el producto final ASPECTOS GRALES SOBRE LAS DEDUCCIONES Para que desde el punto de vista fiscal una deduccin sea procedente, se deben cumplir tres requisitos: Causalidad, proporcionalidad y necesidad con la generacin del ingreso. Causalidad: Existe causalidad cuando hay una relacin causa efecto entre el gasto y el ingreso. Necesariamente para obtener un ingreso hay que incurrir en un gasto. Pero no se puede imputar un gasto a un ingreso que el gasto imputado no ha generado. Proporcionalidad: La proporcin entre el ingreso y el gasto debe ser razonable. No puedo decir que para poder hacer una venta de 1.000.000 tuve que gastarme 2.000.000, evidentemente que aqu no existe proporcionalidad entre el gasto y el ingreso. Necesidad: Se considera que un gasto es necesario para generar renta, cuando sin este no es posible operar. Por ejemplo. Es necesario para poder generar ingresos el pagar el salario a los empleados, pagar los servicios pblicos, el arrendamiento, etc. No es necesario para generar ingresos la fiesta de cumpleaos que se le hace al jefe. Sin esa fiesta se puede generar ingresos. DEDUCCION POR DONACIONES Todos los contribuyentes tiene derecho a descontar de su renta todas las donaciones que hagan a entidades privadas que se dediquen a investigaciones cientficas, tecnolgicas, al deporte, actividades sociales, a las salud, educacin, proteccin del medio ambiente, a la cruz roja o publica al departamento de Bolvar.

 El valor en ningn caso puede superar al 30% de la renta liquidad antes de restar dicha donacin. Deduccin por inversin en activos fijos. A partir del 1 de enero de 2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas. Requisitos adicionales para la aceptacin fiscal de las deducciones. Para poder deducir los gastos pagados por nmina, se debe haber pagado los respectivos aportes parafiscales y de seguridad social. Los impuestos no son deducibles. Para el 2009 solo es deducible el 80% del impuesto de industria y comercio efectivamente pagado. El 41.000 no se puede deducir. No se pueden deducir los gastos sobre los cuales no se tengan soportes validos (factura o documento equivalente). No se pueden deducir los gastos sobre los cuales no se practic retencin en la fuente existiendo la obligacin de hacerlo. No se pueden deducir las deudas de difcil cobro pertenecientes a los socios de la empresa. No se pueden deducir las provisiones de inversiones, de inventarios ni de activos fijos. La nica provisin que se puede deducir son las de cartera (Clientes).

La Unidad de Valor Tributario, UVT, nace con la Ley 1111 de diciembre 27 de 2006, desde entonces esta unidad de valor, facilita y agiliza la forma como se calculan las obligaciones tributarias en valores absolutos, rangos y topes. 2008 $22.054 2009 $23.763 2010 $24.555 2011 $25.132 2012 $26.049