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Informativo Caballero Bustamante

Agente de retencin del IGV

Enunciado Un contribuyente de la ciudad de Huancayo nos informa que ha sido designado como Agente de Retencin a partir del 1 de junio del 2012. Al respecto nos consulta qu obligaciones debe cumplir y si su designacin implica algn beneficio? Respuesta 1. Aspectos generales Dentro de los mecanismos orientados a combatir la informalidad se ha creado el Sistema de Retenciones. Mediante este sistema, la Administracin Tributaria designa como Agente de Retencin a sujetos que tienen la condicin de clientes o usuarios, los cuales se encuentran obligados a retener del pago que realizan a su proveedor un determinado porcentaje. Esta figura se encuentra regulada en el artculo 10 del Cdigo Tributario y en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT. Cabe indicar que el propio Cdigo Tributario establece que el Agente de Retencin es responsable solidario del monto que debe retener; es decir, responde con su patrimonio por los montos que no retuvo en su oportunidad. Debe tenerse presente que, el monto de la retencin asciende al 6% del monto consignado en el comprobante de pago, incluyendo el IGV. Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de crdito o dbito, no supera dicho importe. 2. Declaracin El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, actualmente la ltima versin es la 1.1 (1). Debe tenerse en cuenta que el PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el perodo, es decir, en estos casos deber declararse en cero. 3. Cuentas de control El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV - Retenciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. 4. Registro de Retenciones El Agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Este registro no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores, sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. Los requisitos que deber contener, los mismos que figurarn en columnas separadas, son los siguientes: Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustentatorio. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor. Cabe precisar que, el Agente de Retencin que utilice sistemas computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin. Cuando el agente efecta la retencin est obligado a emitir un comprobante de retencin.

5. Solicitud de impresin de comprobantes de retencin Tal como hemos sealado en los prrafos precedentes, el agente deber emitir los comprobantes de retencin, los cuales en estricto, no constituyen comprobantes de pago, al no estar detallados en el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para la impresin de este comprobante deber tenerse en cuenta lo siguiente: a. A travs de la imprenta: La impresin de los Comprobantes de Retencin

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se realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, por esta va el encargado de realizar la impresin es la imprenta seleccionada por el agente. b. A travs del propio contribuyente: Los agentes de retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Retencin, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el Agente de Retencin podr entregar al proveedor la copia que le corresponde del Comprobante de Retencin generado mediante sistema computarizado, a travs de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deber ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin. 6. Obligaciones que deben cumplir los Agentes de Retencin en relacin a los comprobantes de retencin (2) Las obligaciones que debe cumplir el agente con respecto a los comprobantes de retencin sern las siguientes: Se le aplican las normas de baja y cancelacin de documentos no entregados. Debern anular y conservar el o los documentos que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin, no debiendo ser declarados. Los comprobantes de retencin no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados. Los que empleen sistemas computarizados para la emisin de comprobantes de pago debern utilizar formatos impresos por imprentas o empresas grficas, de acuerdo a los requisitos y caractersticas sealados en el presente reglamento. Verificarn que los documentos autorizados por la SUNAT, entregados por la imprenta, empresa grfica o el importador, cumplan con las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento.

7. Oportunidad de realizar la retencin El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En este sentido, si la factura se emiti en abril 2012 y el pago de produce en junio de este ao, el Agente de Retencin deber realizar la respectiva retencin dado que el pago se encuentra dentro del periodo en el que ya se encuentra obligado. En el caso de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. En el supuesto que se emita una nota de crdito, que fuera emitida por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin, no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente. Sin embargo, la retencin correspondiente al monto de stas notas de crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta. Por otro lado, las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas al rgimen sern tomadas en cuenta para efecto de aplicar la retencin. 8. Retenciones vs Detracciones Si en una operacin convergen, el Sistema de Rentenciones y el SPOT, se aplicar nicamente las detracciones, ello en atencin a lo previsto en el inciso f) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT. En el caso que por error, el Agente de Retencin hubiera efectuado una retencin, ello no lo libera de la obligacin de realizar la detraccin correspondiente. 9. Beneficios que goza el Agente de Retencin El Agente de Retencin en razn a contar con dicho status cuenta con los siguientes beneficios: a. No es susceptible que le realicen la retencin: Al respecto, el inciso b) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, establece que no corresponde que los Agentes de Retencin sean objeto de retencin por parte de otros agentes. b. Liberacin de fondos: Otro beneficio que se les reconoce a los Agentes de Retencin es la posibilidad de

solicitar la liberacin fondos de la cuenta de detracciones (devolucin de los fondos de detraccin) en los meses de marzo, julio y noviembre. Como se sabe, la liberacin de fondos normalmente se realiza en los meses de enero, mayo y setiembre, ello en atencin a lo previsto en el inciso c) del numeral 25.1 del artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. 10. Multa por no efectuar la retencin La conducta omisiva de no realizar la retencin se encuentra tipificada como infraccin en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario que a la letra establece lo siguiente: No efectuar las retenciones salvo que el agente de retencin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener en los plazos establecidos. Si bien se encuentra regulada la infraccin, en el propio texto de la norma se contempla la posibilidad que, si el Agente de Retencin no hubiera realizado la retencin se libera de la multa, en tanto y en cuanto cumpla con pagar el monto no retenido, situacin que guarda concordancia con el hecho que el agente es responsable solidario del pago de este importe. En el caso que el Agente de Retencin no hubiera realizado la retencin a la factura, pero el proveedor haya declarado y pagado la misma, el Informe N 067-2004-SUNAT/2B0000 establece que en este caso, dado que el proveedor ha cumplido con el pago oportuno del IGV, la Administracin Tributaria no podr emitir una Resolucin de Determinacin al Agente de Retencin por el importe no retenido (es decir el monto del 6%) ni mucho menos por concepto de intereses moratorios, toda vez que al quedar extinguida la obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar tambin extinguida para el Agente de Retencin en su calidad de responsable solidario. No obstante ello, debe tenerse en cuenta que, el Agente de Retencin no efectu la retencin que por mandato de la Ley estaba obligado a realizar, motivo por el cual consideramos que en puridad si correspondera la emisin de una Resolucin de Multa.
NOTAS (1) Conforme la Resolucin de Superintendencia N 013-2003/SUNAT. (2) Ello conforme el numeral 4 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT. n