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1. Marco legal 2. Definicin de IEPs 2.1 Con fin lucrativo 2.2 Sin fin lucrativo 2.3 Organizacin legal 3. Impuesto a la Renta 3.1 Inafectacin 3.2 Exhoneracin 3.3 Casos especiales 3.4 Beneficios Tributarios 4. Impuesto General a las Ventas 5. ITAN 6. ITF 7. Derechos arancelarios 8. Obligaciones formales 9. Impuesto Predial 10. Contribuciones a EsSalud y ONP 11. CASOS
1. MARCO LEGAL
Constitucin Poltica del Per (artculo 13 y 19 ) Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, Decreto Legislativo Nro. 882 Reglamento, Decreto Supremo Nro. 047-97-EF Relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y derechos arancelarios, Decreto Supremo Nro. 046-97-EF, Decreto Supremo Nro. 081-2003EF, Decreto Supremo Nro. 152-2003-EF y Decreto Supremo Nro. 001-2004-EF
A partir de la vigencia del D.Leg.882 (10.11.1996). Debern organizarse jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en el rgimen societario, se incluye a Asoc. Civiles, Fundaciones, Cooperativas, EIRL y empresas unipersonales. Autorizadas anteriormente. Las IEP bajo al mbito del Ministerio de Educacin se rigen por las disposiciones de este, pudiendo reorganizarse o transformarse en cualquier otra persona jurdica. (transformacin inafecta de impuestos)
3. IMPUESTO A LA RENTA
Las Instituciones Educativas Particulares (IEPs) generan rentas de tercera categora, aplicndosele las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Tratndose de IEPs con finalidad lucrativa, la renta anual que obtengan se encuentra afecta a la tasa del 30%
3.1 INAFECTACION
Segn el Art. 19 de la Constitucin Politica del Peru establece que las universidades, institutos superiores y demas centros educativos constituidos conforme a las normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artculo que para aquellas Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean calificadas como utilidades, podra establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta.
3.1 INAFECTACION
Las Instituciones Educativas Pblicas no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta
Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares sern considerados como rentas de tercera categora, aplicndosele las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
3.2 EXONERACION
Estn exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, entre otros fines, la educacin, siempre que:
universidades
Las actividades educativas prestadas por las Instituciones Educativas Privadas o Pblicas mediante cursos, seminarios y similares, comprende a aquellas actividades educativas prestadas a: estudiantes regulares o no, con una certificacin que estn dentro de los alcances de las normas y cuenten con la autorizacin respectiva Por lo tanto, dichas actividades gozan tambin de la inafectacin del IGV, como por ejemplo cursos de postgrado, centros de idiomas, maestras, cursos de extensin, centros pre-universitarios, etc.
Base legal: Art. 1 D.S. N 081-2003-EF (07.06.2003).
Las I.E. constituidas como asociaciones que no tienen fines de lucro, y en tanto este previsto en sus estatutos que en caso de disolucin su patrimonio ser cedido a otra entidad con los mismos fines.
Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733.
Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en s misma o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
La reinversin slo podr realizarse en infraestructura y equipamiento didcticos, exclusivos para los fines educativos y de investigacin, as como para las becas de estudios (Anexo 1 del Decreto Supremo Nro. 047-97EF)
IEP Condicin Resultados del ejercicio 2010 Reinversin de utilidades Tope para reinversin
: Angel de la Guarda EIRL : Finalidad Lucharita : Utilidad de S/. 750,000 : S/. 500,000 : Totalidad de la renta neta
La utilidad ser la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos necesarios para producir y mantener la fuente. Datos para la liquidacin del impuesto Utilidad segn balance S/.750,000 Mas: reparo gasto no deducible S/.250,000 1'000,000 Deduccin: Intereses exonerados -50,000 Renta neta 950,000 Impuesto calculado 30% de 950,000 Menos: Crdito x reinversin 30% de 500,000 Saldo del impuesto Pagos a cuenta (dato) Pago de regularizacin
De acuerdo con los Artculos 14 y 18 de la Constitucin Poltica del Per, la formacin en materia de humanidades, la ciencia, la tcnica, las artes, la educacin fsica y el deporte; la difusin cultural; la creacin intelectual y artstica; y la investigacin cientfica y tecnolgica son fines propios de las instituciones educativas.
ANEXO I
1. Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes, pensiones, apafa, seguro mdico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo. 2. Expedicin de constancias, certificados diplomas y similares. 3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones, conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseanza.
ANEXO I
4. Servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes as como el transporte exclusivo para estudiantes prestado por la misma institucin educativa. 5. Venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier informacin que apoye el proceso educativo, presentados en medios impresos, magnticos o digitales, para uso exclusivo de alumnos y docentes regulares de la institucin. 6. Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las Instituciones Educativas. 7. Servicios Educativas. Educativos prestados entre Instituciones
7. DERECHOS ARANCELARIOS
Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de importacin de bienes que efecten las instituciones educativas particulares, para sus fines propios, y se establece que por Decreto Supremo se aprobar la relacin de bienes inafectos.
7. DERECHOS ARANCELARIOS
Para gozar de la inafectacin de los Derechos Arancelarios y del IGV en los casos de importacin es requisito previo la presentacin al Ministerio de Educacin por parte de la Entidad Educativa Particular o Pblica del formulario "Importaciones Liberadas Decreto Legislativo N 882" en el que se detalla los bienes a importar, el valor CIF y la sustentacin de la aplicacin educativa del uso del bien.
7. DERECHOS ARANCELARIOS
La relacin de bienes inafectos del IGV y de los Derechos Arancelarios para las importaciones realizadas por las Instituciones Educativas Particulares se encuentran en el nuevo Anexo II establecido por el D.S. N 152-2003-EF publicado en el diario "El Peruano" el 11 de octubre de 2003 modificado por el D.S. N 001-2004-EF publicado en el diario "El Peruano" el 07 de enero de 2004.
Base legal: Art. 23 D.Leg. N 882, D.S. N 152-2003-EF
7. DERECHOS ARANCELARIOS
Los bienes importados inafectos al Impuesto General a las Ventas y Derechos arancelarios no podrn ser transferidos o cedidos ni destinados a fines distintos para los fines educativos antes de los cuatro aos contados a partir del da siguiente a la numeracin de la Declaracin nica de Aduanas.
8. OBLIGACIONES FORMALES
COMPROBANTES DE PAGO
Las Instituciones Educativas Particulares debern emitir Boletas de venta; y, en caso de que el usuario deba sustentar gasto o costo deber emitirse Factura. En el caso de centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educacin, asociaciones, fundaciones y universidades, en lo referente a sus actividades no gravados con tributos que administre la SUNAT podrn emitir documentos que contengan el nmero de RUC del emisor y numeracin correlativa pero no permitirn sustentar gasto o costo, en caso de que el usuario requiera sustentar gasto o costo se deber emitir Factura.
Base legal: Art. 4 Num. 6.3 Inc. b) y Num. 6.4 Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. OBLIGACIONES FORMALES
La entrega del COMPROBANTES DE PAGO se har cuando alguno de los supuestos siguientes ocurra primero: - La culminacin del servicio, aunque no se haya hecho efectivo el cobro. - La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante por el monto percibido. - El vencimiento de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
Base legal: Art. 5 Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. OBLIGACIONES FORMALES
En el caso de prestacin de servicios a ttulo gratuito como es el caso de alumnos becados se deber emitir el comprobante respectivo con la leyenda "servicio prestado gratuitamente" y adicionalmente precisar el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operacin como valor referencial, siendo el importe a pagar el valor "00" por lo que al no generarse ingreso no hay base imponible para realizar pago a cuenta en lo que respecta a dicho comprobante.
Base legal: Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. OBLIGACIONES FORMALES
LIBROS DE CONTABILIDAD
Hasta S/. 540,000 (150 UIT) de ingresos brutos: Registro de Compras y Registro de Ventas e ingresos, Libro diario en formato simplificado.
8.OBLIGACIONES FORMALES
PRESENTACIN DE DECLARACIN PAGO Estn obligados a presentar declaracin jurada pago mensual por los conceptos de IGV y Renta, mediante el PDT IGV RENTA 621. Es obligatoria la presentacin de la declaracin, aun cuando no exista impuesto a pagar. Asimismo, estn obligados a presentar el PDT 0601 Planilla Electrnica por los conceptos de quinta categora y Contribuciones a ESSALUD y ONP.
9.IMPUESTO PREDIAL
En cuanto al Impuesto Predial, estn inafectos de dicho impuesto los predios de propiedad de las universidades y centros educativos debidamente reconocidos, siempre que sus predios se utilicen en los fines educativos y culturales, de lo contrario los predios destinados a uso distinto a los educativos estn gravados con el impuesto.
Base legal: Art. 17 Inc. h) TUO Ley de Tributacin Municipal.
ONP
13 % por va retencin sobre los ingresos del trabajador, salvo que ste se encuentre afiliado a la AFP.
RESUMEN
DEFINICION IMPUESTO IMPUESTO SALUD
Gravadas
Exoneradas Exoneradas Exoneradas
Inafectas
Inafectas Inafectas Inafectas
Gravadas
Gravadas Gravadas Gravadas
Caso 1 La "Academia Pre-universitaria Los Exitosos" promovido por la Asociacin Educativa Piura que realiza actividades de preparacin pre-universitaria, durante el mes de marzo cuenta con 500 alumnos que abonan una pensin mensual de S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el referido mes ha realizado gastos por servicios diversos por un monto de S/. 6,350 ms IGV, ha comprado computadoras para prcticas de los alumnos por un valor de S/. 21,000 ms IGV y ha comprado suministros diversos por un monto de S/. 3,500 ms IGV. Se pide: De acuerdo a los datos, calcular los impuestos que afecta la Asociacin
Solucin: Impuesto General a las Ventas De acuerdo al Decreto Legislativo N 882, las academias de preparacin pre-universitaria, gozan del mismo tratamiento establecido para las instituciones educativas, por lo tanto ellas tambin gozan de la inafectacin del IGV.
Impuesto a la Renta De acuerdo al artculo 19 inciso b) del TUO de la LIR, se encuentran exonerados hasta el 31 de diciembre del ao 2011 las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas de asociaciones sin fines de lucro siempre que el instrumento de constitucin comprenda exclusivamente fines educativos y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin a sus fines especficos, por lo tanto la asociacin no realiza pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por encontrarse exonerada.
150,000
30,850
Caso 2
La IEP "LOS ESTUDIOSOS DEL NORTE SAC" durante el mes de mayo de 2009 ha obtenido ingresos por concepto de pensiones educativas por un monto de S/. 25,000 y adicionalmente tiene ingresos por venta de uniformes, tiles (lapiceros, cuadernos, papeles diversos, etc), servicio de fotocopias y cabinas de internet por un monto de S/. 8,250. El total de operaciones no gravadas con el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es de S/. 350,000 y el total de operaciones gravadas del mismo perodo es de S/.95,520.00. El Impuesto a la Renta calculado del ejercicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos netos del mismo ejercicio fueron de S/. 450,200 por lo tanto la empresa realiza sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por el sistema de coeficiente.
Se pide determinar el IGV y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de mayo del 2009.
Se pide determinar el IGV y el pago a cueta del Impuesto a la Renta del mes de mayo del 2009.