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LAS RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS EN LA NUEVA LEY GENERAL TRIBUTARIA Y EN EL REGLAMENTO DE REVISIN

Elaborado por Jos Ignacio Ruiz Toledano (TEAC)

RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. (Ttulo V Captulo IV LGT)

LA NUEVA LGT MANTIENE LAS RECLAMACIONES ECONMICOADMINISTRATIVAS CON SUS CARACTERSTICAS BSICAS:

1 Carcter obligatorio.

2 Previas al recurso contencioso-administrativo.

SE REALIZAN TAMBIN IMPORTANTES MODIFICACIONES: 1 Creacin de rganos unipersonales: a)Resuelven en nica instancia el procedimiento abreviado. b)Intervienen en el procedimiento general. 2 Otras modificaciones para simplificar el procedimiento. 3 Doctrina TEAC y recurso para unificacin de doctrina. 4 Impulso nuevas tecnologas (D.A. 16 LGT).
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 1) Disposiciones generales:

El mbito de las reclamaciones viene determinado por dos aspectos: LA MATERIA ECONMICO-ADMINISTRATIVA (ARTCULO 226 LGT):

*Aplicacin de los tributos e imposicin de sanciones tributarias que realice la Administracin General del Estado y Entidades dependientes.

*Aplicacin de los tributos cedidos a las C.C.A.A. y recargos e imposicin de sanciones tributarias.

*Cualquier otra que se establezca por precepto legal expreso.

Segn la D.A. 11 son reclamables otras materias entre las que destacan los actos recaudatorios de la AEAT relativos a ingresos no tributarios o tributarios de otras Administraciones Pblicas distintas de la del Estado, as como la materia de clases pasivas competencia del M. de Hacienda.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 1) Disposiciones generales:

LOS ACTOS RECLAMABLES (ARTCULO 227 LGT), siempre que pertenezcan a la materia econmico-administrativa:

a)Con carcter general (227.1 LGT):

*Los que provisional o definitivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligacin o deber.

*Los de trmite que decidan el fondo del asunto o pongan trmino al procedimiento.

b)Enumeracin (227.2 y 3 LGT):

* Las liquidaciones provisionales y definitivas.

* Resoluciones derivadas de una solicitud de rectificacin de autoliquidacin o de una comunicacin de datos.

(...)
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 1) Disposiciones generales:

c)Actuaciones u omisiones de los particulares (227.4 LGT):

1- Practicar y soportar repercusiones tributarias.

2- Practicar y soportar retenciones e ingresos a cuenta.

3- Obligacin de expedir, entregar y rectificar facturas que incumbe a empresarios y profesionales.

4- Las derivadas de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.

d)No son impugnables (227.5 LGT):

1- Los que den lugar a reclamacin en va administrativa previa a la judicial, civil o laboral o pongan fin a dicha va.

2- Los dictados en procedimientos en que est reservado al Ministro de Hacienda o al Secretario de Estado de Hacienda la resolucin que ultime la va administrativa.

3- Los dictados en virtud de una ley que los excluya de la reclamacin econmico-administrativa.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias:

1)RGANOS ECONMICO-ADMINISTRATIVOS (art. 228 LGT).

El conocimiento de las reclamaciones econmico-administrativas corresponder con exclusividad a los rganos econmicoadministrativos, que actuarn con independencia funcional en el ejercicio de sus competencias.

Artculo 83.2 LGT:

Las funciones de la Administracin en materia tributaria se ejercern de forma separada a la de resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas que se interpongan contra los actos dictados por la Administracin tributaria.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias:

rganos Econmico-Administrativos del Estado: Tribunal Econmico-Administrativo Central (arts 28.1 y 29 R). Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales (arts. 28.2 y 30 R): Pueden tener Salas Desconcentradas (se crea la Sala Desconcentrada de Alicante).

Novedades de la LGT: a)El Ministro de Economa y Hacienda deja de ser rgano econmicoadministrativo. b)Tambin tendr la consideracin de rgano econmico-administrativo la Sala Especial para Unificacin de Doctrina (art. 33 R).

La competencia es es irrenunciable e improrrogable y no podr ser alterada por voluntad de los particulares.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias:

DESARROLLO EN EL REGLAMENTO DE LOS TRIBUNALES ECONMICO-ADMINISTRATIVOS (arts. 28 a 34 R):

Se enumeran Tribunales y Salas Desconcentradas y las Secretarias Delegadas pasan a ser Dependencias provinciales y locales (art. 28 R). En el TEAC tramita el procedimiento el Secretario General con carcter retroactivo a partir 28-5-2005 (art. 29.7 R; D.T. nica RD 520/2005). El voto particular debe mencionarse en la resolucin. Funcionamiento de forma unipersonal (art. 32 R): 1 Procedimiento abreviado: Acuerdo del Presidente TEAC entre funcionarios destinados en los Tribunales o Salas. 2 Inadmisibilidad recurso extraordinario revisin: Vocales y Secretario. 3 Procedimiento general: Presidente, Vocales y Secretario.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias:

2) COMPETENCIAS DE LOS TRIBUNALES ECONMICOADMINISTRATIVOS (ARTCULO 229 LGT).

A) Tribunal Econmico-Administrativo Central:

1 En nica instancia: Reclamaciones contra los actos dictados por: rganos centrales M. Hacienda, otros Departamentos y AEAT. rganos superiores de la Administracin CCAA. (Tambin de las reclamaciones en las que deba orse o ha sido odo como trmite previo el Consejo de Estado).

2 En nica instancia: Reclamaciones que pudiendo interponerse en primera instancia ante los Tribunales Regionales o Locales se interpongan directamente ante el TEAC.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias:

3 En segunda instancia de los recursos de alzada ordinarios contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los Tribunales Regionales o Locales.

4 De los recursos extraordinarios de:

Revisin. Alzada para la unificacin de criterio.

5 De la rectificacin de errores en los que incurran sus propias resoluciones.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias:

B) Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales:

1 Reclamaciones contra actos dictados por los rganos perifricos de la Administracin General del Estado y AEAT y los rganos de la Administracin CCAA que no sean superiores en primera o nica instancia segn la cuanta sea o no superior a la fijada reglamentariamente (la D. A. 14 fija la cuanta en 150.000 o 1.800.000 euros hasta que se desarrolle reglamentariamente).

2 De la rectificacin de errores en los que incurran sus propias resoluciones.

3 De las reclamaciones contra actuaciones de los particulares, en primera o nica instancia segn la cuanta de la reclamacin exceda o no del importe que se fije reglamentariamente.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias:

mbito y competencia territorial de los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales (arts 229.5 LGT y 28 R):

En cada Comunidad Autnoma: Un Tribunal Regional. En cada Ciudad con Estatuto de Autonoma: Un Tribunal Local.

En los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales pueden crearse Salas Desconcentradas con el mbito territorial y competencias que se fijen en la normativa tributaria (art. 28.3 y 4 R).

La competencia territorial se determina conforme a la sede del rgano administrativo que hubiese dictado el acto administrativo objeto de la reclamacin.
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ORGANIZACIN ACTUAL
Tribunal EconmicoAdministrativo Central Santander San Sebastin Bilbao Vitoria Pamplona Logroo Huesca Zaragoza Lrida Soria Gerona Barcelona Tarragona Gijn Oviedo Lugo Len Burgos Palencia Valladolid Salamanca Segovia vila
T.E.A.C.

La Corua

Pontevedra Vigo Orense Zamora

Guadalajara Teruel Castelln Cuenca Valencia Albacete Alicante Murcia Palma de Mallorca

17 T.E.A. Regionales y 2 T.E.A. Locales Cceres Badajoz Crdoba Sevilla Huelva Jerez Cdiz Ceuta Mlaga Melilla Jan Ciudad Real Toledo

Madrid

4 Salas Desconcentradas

33 Dependencias provinciales y locales

Cartagena SC Tenerife Las Palmas

Granada Almera

El art. 29.3 R crea

La Sala de Alicante

RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias :

3) ACUMULACIN (ART. 230 LGT).

Reclamaciones que se acumulan: a)Las interpuestas por un mismo interesado relativas al mismo tributo. b)Las interpuestas por varios interesados relativas al mismo tributo siempre que deriven de un mismo expediente o planteen cuestiones idnticas. c)La interpuesta contra una sancin si se hubiera presentado reclamacin contra la deuda tributaria de la que deriva.

La acumulacin determinar, en su caso, la competencia del TEAC para resolver la reclamacin o el recurso de alzada ordinario por razn de la cuanta. Se considerar como cuanta la que corresponde a la reclamacin ms elevada.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias:

Cuanta de la reclamacin (art. 35 R):

Componente o suma componentes deuda tributaria impugnados.

Si el documento incluye varias deudas, bases, valoraciones, etc. el de mayor importe que se impugne, sin que proceda sumar todos.

Actuaciones de particulares, la cantidad que debi ser objeto.

Cuanta indeterminada si no contiene cuantificacin econmica.

En caso de acumulacin el de mayor cuanta.

Acumulacin (art. 37 R): Se realiza por el Tribunal, de oficio o a solicitud, pero sin que en ningn caso se retrotraigan las actuaciones. Cada reclamacin seguir su tramitacin, con envo al Tribunal competente, sin que sea preciso presentar un nuevo escrito de interposicin.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS, 2) Organizacin y competencias:

4)FUNCIONAMIENTO DE LOS TRIBUNALES (ART. 231 LGT):

y el Secretario.

En Pleno: Formado por el Presidente, todos los Vocales

el Secretario. Podr nombrarse Presidente de Sala a uno de los Vocales, segn se determine reglamentariamente.

En Sala: Formada por el Presidente, un Vocal al menos y

Tribunal, Presidente de Sala, cualquiera de los Vocales, Secretario u otros que se determinen reglamentariamente.

De forma unipersonal: A travs del Presidente del

Se desarrolla para los Tribunales EconmicoAdministrativos Central (art. 29 R) y Regionales y Locales (art. 30 R) y rganos uniperonales (art. 32 R).
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 2) Organizacin y competencias:

Participacin de las CCAA en los Tribunales EconmicoAdministrativos Regionales del Estado (D. A. 13 LGT):

1 Mediante el nombramiento de funcionarios de las Comunidades Autnomas (D. A 12). 2 Mediante la creacin en cada TEAR del Estado, en virtud de Convenio, de una Sala Especial:

Presidida por el Presidente y Secretario del TEAR y un nmero idntico de miembros del rgano econmicoadministrativo de la Comunidad Autnoma (art. 31 R). Resolver las reclamaciones referidas a tributos cedidos o aquellos tributos del Estado cuyo rendimiento corresponda en su totalidad a la Comunidad Autnoma.

Las CCAA tienen sus propios rganos econmicoadministrativos en materia de tributos propios.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 3) Interesados:

1)LEGITIMADOS (ARTCULO 232.1 y 2 LGT).

* Los obligados tributarios y los sujetos infractores.

* Cualquier otra persona cuyos intereses legtimos resulten afectados.

No estarn legitimados:

* Los funcionarios y empleados pblicos.

* Los particulares cuando obren por delegacin de la Administracin o como agentes o mandatarios de la misma.

* Los denunciantes.

* Los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato.

* Los organismos u rganos que hayan dictado el acto impugnado, as como cualquier otra entidad por ser destinataria de fondos del acto.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 3) Interesados:

2) INTERESADOS (ARTCULO 232.3 LGT).

Pueden comparecer todos los titulares de derechos o intereses legtimos que puedan resultar afectados, sin que la tramitacin deba retrotraerse.

3) REPRESENTACIN (ARTCULO 232.4 LGT):


Por s mismos Por medio de representante

Los interesados pueden actuar

La representacin se acredita mediante escritura pblica, documento privado con firma legalizada notarialmente o representacin conferida apud acta ante el Secretario del Tribunal.

La representacin debe acreditarse: con el primer escrito que no aparezca firmado, que no se cursar sin este requisito. Existe la posibilidad de subsanacin (art. 3 R): Plazo de 10 das para aportar, subsanar o, incluso, ratificar la actuacin realizada sin poder.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 4) Suspensin:

SUSPENSIN DE LA EJECUCIN (ARTCULO 233 LGT):

La reclamacin econmico-administrativa no suspende la ejecucin, salvo:

1 Suspensin de sanciones sin garantas (arts. 212.3 y 233.1 LGT).

2 Suspensin en el previo recurso de reposicin y los efectos de la garanta alcancen a la va econmico-administrativa (art. 233.7 LGT y 39.1 R).

- Si la reclamacin no afecta a toda la deuda, la suspensin se refiere a la parte reclamada y debe ingresar la parte restante (art. 233.6 LGT).

-La suspensin en va econmico-administrativa se mantendr durante todas las instancias (art. 233.7 LGT). No puede suspenderse en caso de recurso extraordinario de revisin (art. 233.10 LGT). - La suspensin en va administrativa se mantendr hasta que el rgano contencioso-administrativo resuelva sobre la suspensin siempre que se comunique la interposicin del recurso contencioso y que se ha solicitado la suspensin y siempre que la garanta prestada en va administrativa conserve su vigencia y eficacia. Tambin se aplica a sanciones (art. 233.8 LGT).
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 4) Suspensin:

Reglas generales:

a)Solicitud (art. 40 R):

Ante el rgano que dict el acto objeto de la reclamacin.

Escrito independiente, con documentos justificativos y copia de la reclamacin.

b)Garantas (art. 41 R): Quedarn a disposicin del rgano competente para

la recaudacin y deben cubrir obligacin, intereses de demora y recargos.

c)Efectos (art. 42 R):

La concesin tendr efectos desde la fecha de la solicitud. Puede modificarse (alegaciones interesado plazo de 10 das) y contra la resolucin cabe incidente.

La denegacin tendr efectos segn la deuda estuviera:

-En perodo voluntario de ingreso: La notificacin de la denegacin inicia los plazos de ingreso (art. 62.2 LGT) y si se ingresa se liquidan intereses.

-Deuda en perodo ejecutivo: La notificacin de la denegacin inicia el procedimiento de apremio de no haberse iniciado con anterioridad. TEAC 21

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 4) Suspensin:

1)SUSPENSIN AUTOMTICA (ARTCULO 233.1 Y 2 LGT).

La ejecucin del acto impugnado queda automticamente suspendida siempre que cubra el importe de la deuda impugnada ms el inters de demora que se origine por la suspensin y se aporte algunas de las siguientes garantas:

Depsito de dinero o valores pblicos. Aval o fianza de carcter solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin. Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia en los supuestos que se establezca por la normativa.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 4) Suspensin:

PROCEDIMIENTO SUSPENSION AUTOMTICA (art. 43 PR):

a)Tramita y resuelve el rgano de recaudacin.

b)Debe acompaar el documento que formalice la garanta, pues en otro caso carece de efectos suspensivos y se archiva y notifica al interesado.

c)La suspensin se entiende concedida desde la solicitud y dicha circunstancia se notifica al interesado.

d)Subsanacin del documento formaliza la garantas (art. 2.2 R):

- Se subsana en plazo: Efectos desde la solicitud y se notifica al interesado.

- Se contesta en plazo pero no se subsana: Se deniega.

e)Contra la denegacin puede interponerse incidente en la reclamacin.


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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 4) Suspensin:

2) SUSPENSIN CON OTRAS GARANTAS DE ACTOS DE CONTENIDO ECONMICO (ARTCULO 233.3).

suspensin automtica.

Para otorgar esta suspensin el interesado slo debe justificar que no puede aportar ninguna de las garantas de la

Su otorgamiento corresponde al rgano competente que se determine reglamentariamente y no al Tribunal EconmicoAdministrativo.

Normalmente se trata de garanta distinta como hipoteca, prenda con o sin desplazamiento, etc.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 4) Suspensin:

PROCEDIMIENTO PARA LA SUSPENSIN CON OTRAS GARANTAS (arts. 44 y 45 R):

a)Tramita y resuelve el rgano de recaudacin.

b)Debe acompaar la documentacin que justifique la imposibilidad de aportar las garantas tasadas y detalle las otras garantas ofrecidas. Suspende de forma cautelar si la deuda estaba en perodo voluntario en el momento de la solicitud.

c)Subsanacin del documento que formaliza las garantas (art. 2.2 R):

- Se subsana en plazo: Efectos desde la solicitud.

- Se contesta en plazo pero no se subsana: Se deniega.

d)Denegacin: Puede interponerse incidente en la reclamacin.

e)Concesin: Deben constituirse las garantas (art. 45 R).


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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 4) Suspensin:

3)CASOS DE SUSPENSIN POR EL TRIBUNAL ECONMICOADMINSTRATIVO:

a)Actos de contenido econmico (art. 233.4 LGT):

Para otorgar esta suspensin el interesado debe justificar exclusivamente que se producen perjuicios de imposible o difcil reparacin.

Su otorgamiento sigue correspondiendo al Tribunal EconmicoAdministrativo.

La suspensin puede ser sin garanta bien de forma total o bien de forma parcial, con los requisitos y el procedimiento que se determine reglamentariamente.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 4) Suspensin:

b) Error material de hecho o aritmtico (art. 233.5 LGT):

Corresponde declararla al Tribunal EconmicoAdministrativo cuando se plantee en relacin con una reclamacin econmico-administrativa.

c) Actos sin contenido econmico (art. 233.10 LGT): Corresponde declarar la suspensin al Tribunal y el nico requisito es justificar que se justifique que la ejecucin pudiera causar perjuicios de imposible o difcil reparacin.

Ejemplos * Requerimientos de informacin. * Deberes de colaboracin.


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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 4) Suspensin:

PROCEDIMIENTO PARA LA SUSPENSIN POR EL TRIBUNAL ECONMICO-ADMINISTRATIVO (arts. 46 y 47 R):

a)Tramita y resuelve el Tribunal que conozca de la reclamacin contra el acto.

b)Debe acompaar la documentacin que acredite los perjuicios o la concurrencia del error. Suspende de forma cautelar si la deuda estaba en perodo voluntario en el momento de la solicitud mientras el Tribunal decide sobre la admisin o no a trmite.

c)Admisin o inadmisin a trmite (art. 46.4 R):

- Subsanacin del documento que formaliza las garantas (art. 2.2 R).

- Casos y efectos.

d)Tramitacin y resolucin (art. 47 R).


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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 5) Procedimiento econmico-administrativo:

Las modificaciones son aplicables a las reclamaciones que se interpongan a partir de 1-7-2004 (D. T. 5.1).

Procedimiento general econmico-administrativo:

Se trata del procedimiento tradicional en sus dos mbitos:

a) Procedimiento en nica o primera instancia.

b) Recursos:

De alzada ordinario.

Extraordinario de alzada para unificacin de criterio.

Extraordinario para la unificacin de doctrina.

Extraordinario de Revisin.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 5) Procedimiento econmico-administrativo:

Procedimiento abreviado ante rganos unipersonales:

Se trata de la gran novedad que se introduce en la va econmico-administrativa con la finalidad de agilizar y mejorar la tramitacin de las reclamaciones.

Segn la D. T. 5.4 LGT se aplicar a las reclamaciones que se interpongan a partir de un ao de la entrada en vigor de la Ley, es decir a partir de 1-7-2005.

Dentro del procedimiento general econmico-administrativo tambin el TEA puede funcionar en ciertos casos a travs de rganos unipersonales.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 5) Procedimiento econmico-administrativo:

NORMAS GENERALES (ARTCULO 234 LGT):

establecidos, que no sern susceptibles de prrroga y no necesitarn que se declare su finalizacin.

IMPULSO DE OFICIO del procedimiento, con sujecin a los plazos

en la secretara del TEA mediante depsito de la copia ntegra del acto. Se desarrolla de forma detallada en el art. 50 R.

NOTIFICACIONES: En el domicilio sealado y en defecto del anterior,

sufraguen las costas del procedimiento. El art. 51 R remite a OM segn coste medio del procedimiento y complejidad de la reclamacin.

GRATUIDAD, sin perjuicio de que en caso de temeridad o mala fe se

OTRAS CUESTIONES:

1 Comparecencia de interesados (art. 38 R). 2 Acreditacin de la representacin (art. 232.4 LGT). Puede realizarse la subsanacin de defectos (art. 2.2 R).
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

1) INICIACIN (ARTCULO 235):

a)PLAZO DE INTERPOSICIN DE 1 MES (D. T. 5.2 aplicable a actos y resoluciones notificados a partir de 1-7-2004) a contar desde el da siguiente a aquel:

En En En de

que se notific el acto impugnado. que se produzcan los efectos del silencio administrativo. que quede constancia de la realizacin u omisin de la actuacin retencin, ingreso a cuenta, repercusin, etc.

b)CONTENIDO DEL ESCRITO: Identifique al reclamante, acto o actuacin impugnada, domicilio para notificaciones y TEA ante el que se interpone. Posibilidades:

Limitarse a pedir que se tenga por interpuesto. Formular, adems, alegaciones.


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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

c)El escrito de interposicin de la reclamacin SE DIRIGIR:

1 Actuaciones reclamables: Al Tribunal Econmicoadministrativo como ocurra en la normativa anterior.

2 Actos administrativos: Al rgano que haya dictado el acto reclamable, que remitir en el PLAZO DE 1 MES la reclamacin al Tribunal, junto con el expediente administrativo, as como un informe si lo considera conveniente. Aplicable a las reclamaciones interpuestas a partir de 1-7-2004 (D. T. 5.1). Permite, a su vez, otra novedad de importancia:

Cuando el escrito de interposicin de la reclamacin incluya alegaciones y no se ha presentado previo recurso de reposicin, el rgano que dict el acto podr anularlo total o parcialmente dentro del plazo de 1 mes, en cuyo caso remitir al Tribunal el nuevo acto dictado, junto con el escrito de interposicin.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

ANULACIN POR EL RGANO QUE DICT EL ACTO Y REMISIN DEL EXPEDIENTE (art. 52 R):

Si se anula y no se dicta otro acto en sustitucin notifica el acuerdo al interesado y da traslado al Tribunal (que dicta acuerdo de archivo, salvo disconformidad del reclamante).

Si se anula y se dicta un nuevo acto en sustitucin se enviar tambin el acuerdo de anulacin y el nuevo acto. Se considera impugnado todo, sin perjuicio de las alegaciones del reclamante.

Si se anula parcialmente se enviar tambin el acuerdo de anulacin. Se considerara impugnada la parte del acto subsistente, sin perjuicio de las alegaciones del reclamante.

No es susceptible de recurso ni reclamacin independiente.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

2) TRAMITACIN (RTCULO 236 y 237):

Son las actuaciones que pueden suscitarse con posterioridad a la interposicin de la reclamacin y previas a la terminacin:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

8.

Subsanacin de defectos (art. 54 R). Completar el expediente (art. 55 R). Notificacin a la persona recurrida (art. 236.2 LGT). Puesta de manifiesto para alegaciones (art. 236.2 LGT). Solicitud de informe (arts. 236.3 LGT y 57.2 R). Prueba (arts. 236.4 LGT y 57.1 R): Se agiliza y simplifica. Revisin de cuestiones no planteadas (arts. 237 LGT y 59 R): Extensin de la revisin y prohibicin de la reformatio in peius. Cuestiones incidentales (art. 236.6 LGT y 58 R).

El Tribunal puede prescindir de los trmites (art. 236.5 LGT) cuando de las alegaciones del escrito de interposicin o documentos adjunta acrediten todos los datos necesarios o resulte evidente la inadmisibilidad.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

1 SUBSANACIN DE DEFECTOS (art. 54 R): Remite al art. 2.2. R, salvo domicilio que se remite al art. 50 R.

2 COMPLETAR EL EXPEDIENTE (art. 55 R): El Tribunal podr solicitar al rgano que dict acto: a)De oficio b)A peticin del interesado: Una sola vez dentro del trmite de alegaciones y suspende: 1 Deniega: Se reanudar el trmite los das restantes. 2 Acepta: Se solicitar y una vez recibido se conceder un nuevo plazo de alegaciones. Se considera como perodo de interrupcin justificada. No es aplicable a las reclamaciones referidas a actuaciones de particulares.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

a la persona recurrida para que comparezca, mediante escrito de mera personacin, adjuntando todos los antecedentes que obren a su disposicin o en registros pblicos.

3 NOTIFICACIN A LA PERSONA RECURRIDA (art. 236.2 LGT): El Tribunal notificar la interposicin de la reclamacin

pruebas oportunas por los interesados que no hubiera formulado alegaciones en el escrito o se hubieran reservado el trmite.

4 PUESTA DE MANIFIESTO PARA ALEGACIONES (art. 236.1 y 2 LGT): Plazo comn de 1 MES con aportacin de las

5 SOLICITUD DE INFORME (arts. 236.3 LGT y 57.2 R):

El Tribunal podr solicitar un informe al rgano que dict el acto o a cualquier otro rgano cuando lo considere necesario o conveniente. Puesta de manifiesto para alegaciones en el plazo de 10 das. No se incluye el tiempo en remitir informe (mximo 2 meses).

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

6 PRUEBA (arts. 236.4 LGT y 57.1 y 3 R):

a)Lo normal son las pruebas documentales, pero las pruebas

testificales, periciales y las consistentes en declaracin de parte se convierten en documentales mediante acta notarial o ante el Secretario del Tribunal o funcionario en que quien ste delegue.

b)Se agiliza la tramitacin: No cabe denegar las pruebas sobre

hechos relevantes, pero la resolucin que concluya la reclamacin no entrar a examinar las que no sean pertinentes, en cuyo caso bastar que la resolucin incluya una mera enumeracin y decida sobre las no practicadas. El Tribunal podr ordenar la prctica de pruebas antes denegadas. Las resoluciones referidas a la prueba son actos de trmite. Las pruebas practicadas se pondrn de manifiesto para que en el plazo de 10 das los interesados puedan alegar.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

7 REVISIN DE CUESTIONES NO PLANTEADAS (arts. 237 LGT y 59 R):

Se somete al conocimiento del TEA todas las cuestiones de hecho o de derecho que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas por los interesados, sin que en ningn caso pueda empeorar la situacin inicial del reclamante.

PROHIBICIN DE LA REFORMATIO IN PEIUS

Cuando se examinen cuestiones no planteadas por los interesados se expondrn a los mismos para que puedan formular alegaciones en plazo de 10 das (art. 59 R).

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TEAC

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

8 CUESTIONES INCIDENTALES (arts. 236.6 LGT y 58 R.):

a) Concepto: Las que se refieren a extremos que sin constituir el fondo

del asunto estn relacionados con el mismo o con la validez del procedimiento y cuya resolucin sea requisito previo y necesario para la tramitacin de la reclamacin, no pudiendo aplazarse hasta que recaiga acuerdo sobre el fondo del asunto.

b) Procedimiento:

Puede resolverse de forma unipersonal. La resolucin que resuelva el incidente no es susceptible de recurso, sin perjuicio de que el interesado pueda volver a discutirlo mediante el recurso que se interponga contra la resolucin que resuelva la reclamacin. Plazo de 15 das para plantearlas (art. 58 R).
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

3)TERMINACIN (arts. 238 a 240 LGT):

Plazo de 1 ao (art. 240.1 LGT). Dejan de devengarse intereses por la suspensin si no se notifica en ese plazo (artculo 240.2) para las reclamaciones interpuestas a partir de 1 de julio de 2005 (D. T. 5.3 LGT).

a)Terminacin normal mediante RESOLUCIN. b)Terminacin por archivo motivado de las actuaciones:

Renuncia al derecho. Desistimiento de la peticin o instancia. Caducidad de la instancia. Satisfaccin extraprocesal.

El acuerdo de archivo puede adoptarse de forma unipersonal.


TEAC 41

Contra el archivo puede interponerse recurso de anulacin.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

Resolucin (artculo 239 LGT):

El Tribunal no puede abstenerse de resolver ninguna reclamacin sometida a su conocimiento. La resolucin tendr plena eficacia respecto a los interesados a quienes se hubiera notificado la existencia de la reclamacin. Cabe RECURSO DE ANULACIN en casos tasados.
LA RESOLUCIN SER

CONTENIDO DE LA RESOLUCIN

ANTECEDENTES DE HECHO. FUNDAMENTOS DE DERECHO en que se basen Resolver todas las cuestiones que suscite el expediente, hayan sido planteadas o no por los interesados.

a) ESTIMATORIA total o parcial por razones de derecho sustantivo o por motivos formales. b) DESESTIMATORIA c) DECLARE LA INADMISIBILIDAD en casos tasados, para lo que el TEA podr actuar de forma unipersonal.
TEAC 42

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

Declaracin de INADMISIBILIDAD (artculo 239.4 LGT):

a)Cuando se impugnen actos o resoluciones no susceptibles de reclamacin econmico-administrativa. b)Cuando la reclamacin se haya presentado fuera de plazo. c)Cuando falte la identificacin del acto o actuacin. d)Cuando la peticin del escrito de interposicin no guarde relacin con el acto o actuacin recurrido. e)Cuando concurran defectos de legitimacin o representacin. f)Cuando exista un acto firme y consentido que sea el fundamento exclusivo del acto objeto de reclamacin, cuando se recurra contra actos que reproduzcan otros anteriores definitivos y firmes o contra actos que sean confirmatorios de otros consentidos, as como cuando exista cosa juzgada.
TEAC 43

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 6) Procedimiento en nica o primera instancia:

DOCTRINA TRIBUNALES ECONMICO- ADMINISTRATIVOS (artculo 239.7 LGT):

La doctrina que de modo reiterado establezca el TEAC vincular a los TEA Regionales y Locales y al resto de la Administracin tributaria.

En cada TEA la doctrina sentada por su Pleno vincular a las Salas y la de ambos a los rganos unipersonales.

Las resoluciones y actos de la Administracin Tributaria que se fundamenten en la doctrina establecida conforme a lo anterior lo harn constar expresamente.

1)R. extraordinario alzada unificacin de criterio (art. 242 LGT)

2)R. extraordinario unificacin de doctrina (art. 243 LGT).


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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 7) Recursos:

1)RECURSO DE ANULACIN (art. 239.6 LGT y 60 R):

a)Contra todo tipo de resoluciones y acuerdos. b)Casos tasados:

Declaracin incorrecta de inadmisibilidad. Declaracin de inexistencia de alegaciones o pruebas presentadas. Se alegue incongruencia completa y manifiesta.

c)Procedimiento:

Plazo de 15 das para interponer el recurso y el escrito incluir alegaciones y aportar las pruebas. Cuando sea previo al recurso de alzada interrumpe el plazo para interponer ste recurso siempre que se hubiera interpuesto en plazo el recurso de anulacin. El Tribunal resolver en el plazo de 1 mes, entendindose desestimado si no resuelve en ese plazo. Impugnable en el mismo recurso que caba contra la resolucin o acuerdo.
TEAC 45

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 7) Recursos:

2)RECURSO DE ALZADA ORDINARIO (Art. 241 LGT):

A) Casos: Contra las resoluciones dictadas por los TEA Regionales y Locales en primera instancia.

B) Legitimacin para recurrir: Los interesados. Los D. G. del M de Hacienda y D. Departamento de la AEAT. Los rganos equivalentes de las CCAA respecto a tributos cedidos.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 7) Recursos:

C) Procedimiento para el recurso de alzada ordinario:

a)Iniciacin: Interposicin en el plazo de 1 mes. Contenido: Alegaciones y pruebas cuando el recurrente haya estado personado en primera instancia. b)Desarrollo: Recurrente personado en primera instancia: slo se admiten las pruebas que no hayan podido aportarse en primera instancia. Recurrente no personado en primera instancia. c)Terminacin: Plazo de 1 ao. Dejan de devengarse intereses de demora por la suspensin si no se notifica dentro de dicho plazo para recursos interpuestos a partir de 1-7-2005 (D. T. 5.3).
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 7) Recursos:

3)RECURSO EXTRAORDINARIO DE ALZADA PARA UNIFICACIN DE CRITERIO (Art. 242 LGT):

A) Finalidad.

B) Casos: Contra las resoluciones dictadas por los TEA Regionales y Locales no susceptibles de recurso de alzada ordinario cuando: Se estimen gravemente daosas y errneas. No se adecuen a la doctrina del TEAC. Apliquen criterios distintos a los de otros TEA Regionales o Locales.

B) Legitimacin para recurrir: Los D. G. del M de Hacienda y D. Departamento de la AEAT. Los rganos equivalentes de las CCAA respecto a tributos cedidos.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 7) Recursos:

C)Procedimiento para el recurso extraordinario de alzada para unificacin de criterio:

a)Iniciacin: Interposicin en el plazo de 3 meses. Contenido: b)Desarrollo. c)Terminacin: Plazo de 6 meses. Respeta la situacin jurdica particular y unifica criterio, vinculando a los TEA y al resto de la Administracin tributaria, sin perjuicio del recurso extraordinario de revisin para la unificacin de doctrina que puede interponer el Director General de Tributos del Ministerio de Hacienda.

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 7) Recursos:

4)RECURSO EXTRAORDINARIO PARA LA UNIFICACIN DE DOCTRINA (arts. 243 LGT y 33 R):

A)Casos: Resoluciones del TEAC en materia tributaria. B)Legitimacin para recurrir: D.G. de Tributos del M de Hacienda cuando est en desacuerdo con su contenido. C)Competencia para resolver: La Sala Especial para

de Tributos, el D.G. y el D. Departamento afectado de la AEAT y el Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente).

Unificacin de Doctrina (Presidente y 3 Vocales del TEAC, el D.G.

D)Procedimiento:

La decisin se adopta por decisin mayoritaria de los integrantes de la Sala Especial, teniendo voto de calidad el Presidente del TEAC. Plazo de terminacin 6 meses. Respeta situacin jurdica particular y establece la doctrina aplicable, vinculando a los TEA y al resto de la Administracin tributaria.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 7) Recursos:

5)RECURSO EXTRAORDINARIO REVISIN (art. 244 LGT):

A)Casos: Contra actos y resoluciones firmes cuando:

Aparezcan documentos de valor esencial para la decisin posteriores al acto o resolucin o de imposible aportacin al tiempo de dictarse. Hayan influido esencialmente documentos o testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme anterior o posterior. Se hayan dictado como consecuencia de prevaricacin, cohecho y otras conductas punibles declaradas por sentencia judicial firme. (DESAPARECE COMO MOTIVO EL MANIFIESTO ERROR DE HECHO)

B)Legitimacin para recurrir: La del recurso de alzada ordinario. C)Procedimiento:

Plazo de interposicin de 3 meses desde el conocimiento de los documentos o la firmeza de la sentencia judicial. Puede declararse la inadmisibilidad, incluso de forma unipersonal cuando se aleguen circunstancias distintas a las previstas legalmente. Resuelve el TEAC en el plazo de 1 ao.
TEAC 51

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 8) Proced. abreviado ante rganos unipersonales:

MBITO DE APLICACIN (art. 245 y D. T. 5.4 LGT): Se aplicar a las reclamaciones interpuestas a partir 1-7- 2005:

y D.T. 3 R son 2.000 euros 24.000 en caso de reclamaciones contra bases o valoraciones y 6.000 72.000 a partir de 1-5-2006).

a)Cuando sean de cuanta inferior a la reglamentaria (segn art. 64

b)Cuando se alegue exclusivamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de las normas. c)Cuando se alegue exclusivamente falta o defecto de notificacin. d)Cuando se alegue exclusivamente la insuficiencia de motivacin o la incongruencia del acto impugnado. e)Cuando se aleguen exclusivamente cuestiones relacionadas con la comprobacin de valores. f)Cuando concurran otras circunstancias previstas reglamento (el R
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no desarrolla ninguna otra circunstancia).

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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 8) Proced. abreviado ante rganos unipersonales:

PROCEDIMIENTO:

La caracterstica ms destacable es que resuelven los rganos unipersonales en nica instancia. Se aplican supletoriamente las

normas del procedimiento general y, en particular la tramitacin corresponde a la Secretara del Tribunal salvo vista oral (art. 65.6 R).

1) INICIACIN (artculo 246 LGT):

Mediante escrito dirigido al rgano que dict el acto impugnado y que debe identificar al reclamante, el acto o actuacin impugnada, el domicilio para notificaciones y el Tribunal ante el que se interpone la reclamacin. En caso de actuaciones reclamables tambin debe identificarse la persona reclamada y su domicilio. Los defectos pueden subsanarse segn art. 2.2. R (art. 65.1 R). Se acompaarn las alegaciones y pruebas. Se acompaar copia del acto o actuacin.
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RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 8) Proced. abreviado ante rganos unipersonales:

2)TRAMITACIN (artculo 247.1 y 2 LGT):

Vista oral cuando el rgano econmico-administrativo lo estime necesario, de oficio o a instancia del interesado, sealando da y hora en que debe personarse al objeto de fundamentar sus alegaciones.

Se desarrolla art. 65 PR: - Subsanacin de defectos del art. 246.1.a) LGT. - Explicar, detallar y aclarar.

Existe la posibilidad de tramitacin sumaria, incluso con anterioridad a recibir el expediente, cuando de la documentacin presentada por el reclamante resulten acreditados todos los datos necesarios para resolver.

3)RESOLUCIN (artculo 247.3 y 4 LGT):

Plazo de terminacin de 6 meses, dejndose de devengar intereses de demora si no se ha notificado la resolucin en dicho plazo (para las reclamaciones a las que sea aplicable el procedimiento abreviado, que sern las interpuestas a partir 1-7-2005 segn D. T. 5.4 LGT).
TEAC 54

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EJECUCIN DE RESOLUCIONES. (Cap. I Tit. V RGRVA)

1)EJECUCIN DE RESOLUCIONES EN GENERAL (ART. 66 R).

las normas del R se aplican a todo tipo de resoluciones parecen pensadas sobre todo para las resoluciones econmico-administrativas. -Tambin son aplicables a los procedimientos especiales de revisin.

-Aunque

1 Las resoluciones son ejecutivas, salvo que se hubiera acordado la suspensin de la ejecucin del acto de aplicacin de los tributos y dicha suspensin se mantenga.

2 Actos de ejecucin:

Notificarse en el plazo de 1 mes desde que la resolucin tenga entrada en el registro de rgano competente para la ejecucin. Los actos de ejecucin no forman parte del procedimiento de aplicacin de los tributos en que tuviesen su origen. Aplicables las normas generales del derecho administrativo sobre transmisin, conversin de actos viciados, etc.
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EJECUCIN DE RESOLUCIONES. (Cap. I Tit. V RGRVA)

3 Contenido de las resoluciones y su ejecucin: 1)Estimacin por razones formales: Retroaccin de las actuaciones

sin entrar en el fondo del asunto y se anularn los actos posteriores y se devuelven garantas e ingresos junto intereses de demora (art. 66.4 R).

2)Estimacin por razones de fondo:

1 Anulacin total o parcial (art. 66.3 R):

- Se conservan los actos y trmites no afectados. - Si se anulan liquidaciones se exigen intereses sobre nueva liquidacin. - Estimacin parcial que deje inalterada la cuota, cantidad o sancin: Se reforma parcialmente el acto impugnado y los posteriores que deriven del anulado.

2 No es necesario un nuevo acto (art. 66.5 R): Se anulan todos los actos que deriven del anulado y, en su caso, se procede a devolver garantas e ingresos, junto intereses de demora.

3)Desestimacin: Si confirma el acto y ste hubiera estado suspendido

en perodo voluntario la notificacin de la resolucin inicia el plazo de ingreso del art. 62.2 LGT y si suspendido en perodo ejecutivo continuar o se iniciar el procedimiento de apremio (art. 66.6 R).
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EJECUCIN DE RESOLUCIONES. (Cap. I Tit. V RGRVA)

2)NORMAS ESPECIALES PARA LA EJECUCIN DE LAS RESOLUCIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS.

1 CUMPLIMIENTO DE LA RESOLUCIN (ART. 68 R):

Se interpone incidente de ejecucin y pueden darse dos supuestos: Temas ya decididos: Inadmisibilidad. Temas no decididos: El incidente se tramita como una reclamacin con las mismas normas de la reclamacin inicial, pero suprimiendo de oficio los trmites que no sean indispensables.

2 EXTENSIN DE LAS RESOLUCIONES (ART. 69 R):

misma manera y los efectos alcanzan tambin a los recursos procedentes.

- Permite la extensin de la resolucin a todo tipo de actuaciones y actos posteriores que fueran idntico al inicial. - Presentar en el plazo de 1 mes a partir de la notificacin las nuevas actuaciones o actos. Corresponde resolver al mismo Tribunal, funcionando de la

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REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTAS. (art. 33 LGT y cap. II Tit. V RGRVA)

1)ALCANCE.

1 MBITO DE APLICACIN (ART. 72 R):

Costes necesarios para su formalizacin, mantenimiento y cancelacin. Estimacin parcial: Reembolso del coste proporcional. Es independiente de otros costes o conceptos (procedimiento de responsabilidad patrimonial Ttulo X LRJPAC).

2 DETERMINACIN DEL COSTE (ART. 74 R):

-Avales

o fianzas o seguros de caucin. -Hipotecas y prendas. -Otras garantas distintas. -Depsitos en dinero: Inters legal hasta la devolucin del depsito.
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REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTAS. (art. 33 LGT y cap. II Tit. V RGRVA)

2)PROCEDIMIENTO.

1 rganos competentes(art. 75 R). 2 Iniciacin (art. 76 R):

A instancia del interesado. Acompaar datos y documentos.

3 Tramitacin (art. 77 R):

Actuaciones para comprobar la procedencia y solicitar informes. Subsanacin de defectos (art. 2.2 R). Audiencia al interesado.

4 Resolucin (art. 78 R).

Plazo de 6 meses y sino considerar desestimado. Recurso de reposicin y reclamacin econmico-administrativa.

5 Ejecucin (art. 79 R).


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