Requisitos Para la autorizacin de Libros

Posterior a la inscripcin, toda empresa queda obligada a habilitar y autorizar sus libros contables.

Autorizacin de libros Registro Mercantil

La autorizacin de Libros en el Registro Mercantil, tiene establecido el proceso que requiere la documentacin siguiente: Memorial de solicitud, firmado por el propietario, o el representante legal y/o el contador (en el mismo deben indicarse los datos de la empresa o sociedad, y la cantidad de pginas con que cuenta cada libro). Autorizacin previa de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT. Recibo de pago. El costo por los derechos de autorizacin es de Q0.15 por cada hoja. (De conformidad con el Arancel del Registro Mercantil).

Al momento de solicitar al Registro Mercantil la autorizacin de libros. Se deber hacer una carta dirigida el Registrador Mercantil en original y copia la solicitud y se deber pagar Q0.15 por hoja en el Banco Rural ubicado en las instalaciones del Registro Mercantil.

Habilitacin o Autorizacin de libros SAT

Los pequeos Contribuyentes debern habilitar o llevar un libro de compras y ventas del pequeo contribuyente. Adems del libro mencionado anteriormente, los comerciantes con activo total mayor de Q25, 000.00 debern llevar los libros siguientes: Inventario Diario Mayor Estados financieros

Art. 37, 49 del Dec. 27-92 y 37 al 40 del Reglamento/ Art.46 del Dec.26-92 Cuando su activo total sea menor a Q25, 000.00 est obligado a llevar los libros siguientes: Inventario Caja

Los libros deben mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente. La habilitacin se lleva a cabo en la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), siguiendo el procedimiento siguiente:

Paso 1 Llenar el formulario SAT-0052 Adjuntar original o fotocopia legalizada y fotocopia simple de cdula de vecindad del propietario o Representante Legal Adjuntar original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del pasaporte del propietario o Representante Legal, en caso de ser extranjero. Paso 2 Presentar lo anterior en la ventanilla correspondiente de la Agencia de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT ms cercana, donde se le entregar el Recibo de Ingresos Cobranza SAT-No.0811 con el monto a ser cancelado en las cajas de BANRURAL. El valor corresponde a Q0.50 por hoja habilitada. Paso 3 Hacer efectivo el pago en cualquier agencia de BANRURAL para su presentacin posterior en las ventanillas de la SAT. Paso 4 La SAT hace entrega de los stickers que deber adherir a los libros habilitados. Nota: En el caso de contribuyentes, personas jurdicas que indicaren que la sancin no es procedente, deben demostrarlo a travs de la presentacin de la patente de comercio de sociedad, indicando la fecha de inscripcin definitiva. Para los contribuyentes que ya tienen libros habilitados y no aparece en el Sistema su habilitacin anterior, deben adicionar fotocopia de recibo del ltimo pago y fotocopia de la primera y ltima hoja de los libros habilitados.

Artculos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta

ARTICULO 23. Activos Intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fabrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las formulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un periodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate y que no puede ser menor de cinco (5) aos. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un periodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales sucesivas e iguales. ARTICULO 38. Personas jurdicas, patrimonios y entes. Las personas jurdicas, patrimonios y entes a que se refiere el segundo prrafo del Articulo 3 de esta ley, que realicen actividades lucrativas, determinaran su renta neta, deduciendo de su renta bruta, los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, por los conceptos siguientes: a) El costo de produccin y de venta de mercaderas y de los servicios que les hayan prestado. b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares. c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias. d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales otorgados a todos los trabajadores en forma generalizada y establecida por la ley o en pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por autoridad competente, as como cualquier otra remuneracin por servicios efectivamente prestados al contribuyente por empleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones pueden limitarse total o parcialmente, si no se comprueba que corresponden a trabajos realmente desempeados, necesarios para la obtencin de rentas gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se trate de remuneraciones para: I) Empleados en general; II) Socios o consejeros de sociedades annimas o administradores de sociedades en comandita por acciones, que sean sus principales accionistas. La deduccin mxima por estos conceptos se limitara a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos brutos siempre que se haga y pague la retencin correspondiente; III) Cnyuges y parientes consanguneos dentro de grados de ley de tales socios, consejeros o administradores. La deduccin mxima por estos conceptos se limitara en cada caso, a la mayor retribucin asignada en la nomina de empleados sin ninguna vinculacin de parentesco. e) Las cuotas patronales pagadas al instituto Guatemalteco de Seguridad Social, instituto de Recreacin de los Trabajadores IRTRA, instituto Tcnico de Capacitacin INTECAP y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos por ley y las cuotas pagadas a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia servicio social y cientfica, a las universidades y a las entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas.

f) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, o las reservas que se constituyan hasta el limite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales deducciones sern procedentes, en tanto estuvieran comprendidas en los planes mencionados en el inciso siguiente o en su caso, en las primas de seguros que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo dentro del procedimiento y formas que establezca el reglamento. g) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos o planes de seguros de retiro, conforme lo establezcan las normas de los planes respectivos aprobados por la autoridad competente. h) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales servicios de asistencia medica y salubridad, medicina, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares; se excepta, cualquier pago o compensacin que los trabajadores efecten a sus patronos por tales prestaciones, en cuyo caso estos ltimos lo restaran de las deducciones. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso a la suma mayor invertida en beneficio gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente dentro de los grados de ley, persona individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto. i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona individual o de causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica sujeto del impuesto. j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente; siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado. Tambin se podr deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, mientras dure la relacin laboral. Las deducciones previstas en este inciso, solo sern aplicables, si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de seguros que cubran el cnyuge o parientes del contribuyente, dentro de los grados de ley; que sea persona individual o de los socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto. k) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta. l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora de renta gravada y las mismas no fueren compensados por los arrendantes. ll) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptan el impuesto Sobre la Renta, el impuesto al Valor Agregado y otros tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de estos y las multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o sus entidades. m) Los intereses y otros gastos financieros sobre crditos obtenidos destinados exclusivamente a la produccin de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de intereses no podr exceder al que corresponda a las tasas de intereses que aplique la Direccin a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora. Esta deduccin solo se admitir si, adems, se retiene al

beneficiario no bancario del inters la tarifa del diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del impuesto. n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. ) Las perdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobados, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente; por la parte de cualquiera de tales perdidas no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gastos deducibles por medio de ajustes en los inventarios. En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante autoridad judicial competente. o) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen estado de servicio en tanto no constituyan mejoras permanentes. p) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro o agotamiento de los bienes o derechos, de acuerdo con el rgimen que se establece en el Capitulo VII de esta ley. q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se justifique tal calificacin. Este extremo se prueba mediante la presentacin de los requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso, de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, todo ello antes de que opere la prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe deba incluirse como ingreso gravable en el periodo de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el periodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los periodos anuales de imposicin y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta el limite del tres por ciento (3%) de los prestamos concedidos desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del periodo de imposicin en que se produzca el mismo. r) Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las compaas de seguros y fianzas de ahorro de capitalizacin, ahorro y prstamo, y otras similares. s) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus entidades, asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, o cientficas, a las universidades, y entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas. En caso de donacin de derechos o de bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin. t) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por servicios profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde el exterior. Para estos efectos se entiende como asesoramiento todo dictamen, consejo o

recomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentado por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o problema planteado, para orientar la accin o el proceder en un sentido determinado, siempre que sea necesario y se destine a la generacin de rentas gravadas y se haga y pague la retencin correspondiente. Con relacin a los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones efectuadas desde el exterior, la deduccin total de ellos, no deber exceder del uno por ciento (1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los trabajadores guatemaltecos; se escoger el mayor de estos conceptos. u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje. v) Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como tambin los incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse al exterior siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no deber exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta. w) Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin inscrito en el Registro de la Propiedad Industrial, formulas, derechos de fabricacin que se destinen a generar rentas gravadas, y que se realicen y paguen las retenciones correspondientes. Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regala por medio del contrato que se suscriba, en el cual debe establecerse el monto y las condiciones de pago al beneficiario. x) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados. y) Los gastos de organizaciones, los cuales se amortizaran mediante diez (10) cuotas anuales, sucesivas e iguales: y z) Las perdidas cambiaras provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas. La renta imponible de las personas, patrimonios y entes a que se refiere este articulo, ser equivalente a su renta neta, mas costos y gastos no deducibles, menos sus rentas exentas. ARTICULO 63. Retenciones. Al pagarse o acreditarse en cuenta renta afectas y sujetas a retencin, sta debe practicarse mediante deducciones de los montos por los conceptos que establecen las disposiciones pertinentes de esta ley, y enterarse en las cajas fiscales dentro de los diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se realizaron los pagos de las rentas, y acompaar una declaracin jurada correspondiente a las retenciones efectuadas a los beneficiarios domiciliados en el pas, y otra declaracin jurada por las retenciones corresponden a beneficiarios no domiciliados en Guatemala. En lo casos en que el agente de retencin tome a su cargo el pago del impuesto que deba pagar el contribuyente, para los efectos de establecer el monto de la retencin, deber incrementar la renta en el monto correspondiente al impuesto. En los casos de cancelacin en especie entre contribuyentes, o cuando por modalidad especial de la operacin no se pague en efectivo o acredite directamente la renta sujeta a retencin, el

agente de retencin debe, dentro del plazo de diez (10) das hbiles inmediatos, siguientes a la fecha de la operacin, pagar la retencin en efectivo e informar a la Direccin el nombre y apellido completo o razn social, NIT y domicilio del beneficiario, cantidad de la especie entregada, el valor comercial de la misma y el concepto por el cual se efecta la entrega. Los agentes de retencin, debern presentar una declaracin jurada anual que contenga una conciliacin de las retenciones, efectuadas a empleados en relacin de dependencia. Dicha declaracin deber presentarla a ms tardar el veinte de septiembre de cada ao. ARTICULO 64 Retenciones sobre la renta pagada o acreditada en cuenta. Las personas jurdicas y las individuales que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio, y que paguen o acrediten en cuenta, rentas a contribuyentes domiciliados en Guatemala, retendrn sobre los pagos o acreditamientos que realicen el cuatro por ciento (4%), como pago a cuenta del impuesto, por los siguientes conceptos: a) Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles b) Regalas c) Honorarios por actividades tcnicas, profesionales o cientficas; comisiones y bonificaciones, incluyendo las que se den con base en utilidades. d) Cualquier tipo de servicios prestados individualmente. e) Rentas a deportistas y a artistas profesionales de teatro, televisin y de otros espectculos.