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3
3.1
Daniela kommt in Frau Noldens Bro, die dort mit Herrn Bohne aus dem Vertrieb zusammensitzt. Es herrscht ausgelassene Stimmung. Herr Bohne berichtet von einem Auftrag der Stadtverwaltung Duisburg ber 700 Schultische zum Preis von 198,00 EUR pro Stck. Frau Nolden ergnzt: Herr Kunze aus der Produktentwicklung hat die Tische konstruiert und fr die Produktion der bestellten Tische unter anderem Tischlerplatten bestellt. Diese sind heute geliefert worden. Hier ist der Beleg. Daniela: Die Rechnung kann ich ja dann auf dem Bestandskonto Rohstoffe buchen. Frau Nolden: Nein, nein! Die Tischlerplatten mssen wir sofort in der Produktion verarbeiten.
ARBEITSAUFTRGE
v
Erlutern Sie, welche Ziele die Sommerfeld Brosysteme GmbH mit dem Auftrag verfolgt. v Sammeln Sie neben dem Rohstoffeinsatz weitere Voraussetzungen, damit der Auftrag ausgefhrt werden kann. v Erlutern Sie den Begriff Aufwand mit eigenen Worten. v Machen Sie Vorschlge, wie Aufwendungen in der Buchhaltung erfasst werden knnen.
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Aufwendungen erfassen
SOMMERFELD BROSYSTEME GMBH Input Tischlerplatten Beschaffung Lieferer Schneider Holzwerke KG Produktion Wertschpfung Absatz Kunden: Stadtverwaltung Duisburg LEISTUNGSPROZESS Output Schultische
Damit ein Unternehmen berhaupt in einen Wertschpfungsprozess eintreten kann, mssen zunchst Werte in Form von Werkstoffen, Betriebsmitteln, menschlicher Arbeitsleistung usw. eingebracht werden. Man spricht von betriebswirtschaftlichen Produktionsfaktoren. Diese mssen dann derart miteinander kombiniert werden, dass konkurrenzfhige und von den Kunden gewnschte Erzeugnisse hergestellt und abgesetzt werden knnen. Die Beschaffung der betriebswirtschaftlichen Produktionsfaktoren verursacht Ausgaben. Unterstellt man, dass die Produktionsfaktoren sofort in der Produktion eingesetzt werden, findet ein Werteverzehr statt, der fr die Herstellung von Erzeugnissen zwingend erforderlich ist.
Beispiel Die 350 gelieferten Tischlerplatten werden sofort fr die Herstellung der 700 Schultische in der Produktion eingesetzt. Die Platten werden somit Bestandteil der Schultische. Der fr die Herstellung notwendige Werteverzehr beluft sich fr die Tischlerplatten auf 28 000,00 EUR.
Der Werteverzehr mindert zunchst das Eigenkapital. Zunchst bedeutet, dass ein Unternehmen bestrebt ist, durch Produktion und Absatz der fertigen Erzeugnisse den Werteverzehr zuzglich eines Gewinnes zu erwirtschaften. In der Buchfhrung wird der Werteverzehr als Aufwand erfasst:
v v v v
Verbrauch von Werkstoffen (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) Zahlungen fr Energie Lohn- und Gehaltszahlungen fr die Arbeitsleistung etc.
Beispiel Fr die Produktion der Schultische bentigt die Sommerfeld Brosysteme GmbH zahlreiche Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, das Fertigungsverfahren und die Fertigungsorganisation mssen angepasst werden (Rstkosten), Arbeitskrfte und Maschinen werden eingesetzt. Die an den Maschinen arbeitenden Facharbeiter erhalten Lhne. Kaufmnnische und technische Angestellte in den Abteilungen Beschaffung, Verwaltung und Vertrieb beziehen Gehlter. Analysiert man diesen Wertschpfungsprozess genauer, so entstehen die folgenden typischen Aufwendungen:
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terial, Postwertzeichen )
Aufwandskonten
Um die Wirtschaftlichkeit eines Unternehmens zu kontrollieren, ist es notwendig, dass die Entwicklung der jeweiligen Aufwandskonten stets im Blick behalten wird. So kann Fehlentwicklungen rechtzeitig begegnet werden, um den Gewinn zu sichern und um Verluste zu vermeiden.
Beispiel In der Sommerfeld Brosysteme GmbH sind durch steigende Energiepreise die Aufwendungen fr Strom und Gas in den vergangenen Jahren stark gestiegen. Die Geschftsfhrung beauftragt daraufhin die Umweltbeauftragte, Frau Lauer, Vorschlge zu entwickeln, wie durch ein modernes Energiemanagement die Aufwendungen fr Strom und Gas reduziert werden knnen, ohne dabei den Wertschpfungsprozess negativ zu beeintrchtigen.
Da Aufwandskonten Unterkonten des passiven Bestandskontos Eigenkapital sind, werden Aufwendungen als Eigenkapitalminderung im Soll gebucht.
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Aufwendungen
Aufwandskonten
4400 Verb. a. LL
Ertrge erfassen
Als Ergebnis des Wertschpfungsprozesses verlassen die fertigen Erzeugnisse das Unternehmen. Sie werden auf dem Absatzmarkt verkauft und erzielen so Umsatzerlse. Diese flieen in Form von Forderungen, Bankberweisungen oder Barzahlungen als Geldzuflsse in das Unternehmen zurck. Diesen Wertezuwachs bezeichnet man als Ertrag. Durch die Ertrge wird das Vermgen des Unternehmens erhht, ohne dass dieser Vermgenszuwachs mit Fremdkapital finanziert wird. Folglich fhren Ertrge zu einer Mehrung des Eigenkapitals und haben damit die entgegengesetzte Wirkung von Aufwendungen.
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Beispiel Die Tische sind produziert, geprft und fristgerecht an die Stadtverwaltung Duisburg ausgeliefert. Der Stadt Duisburg wurde die folgende Rechnung ausgestellt:
SOMMERFELD BROSYSTEME GMBH Input Tischlerplatten Beschaffung Lieferer Schneider Holzwerke KG LEISTUNGSPROZESS Output Schultische Absatz Kunden: Stadtverwaltung Duisburg
Produktion Wertschpfung
FINANZIERUNGSPROZESS Geldabflsse bzw. Zahlungsverpflichtungen Ausgaben Einnahmen Geldzuflsse bzw. Ansprche auf Geld
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Umsatzerlse fr eigene Erzeugnisse Erhhung des Bestandes an fertigen und unfertigen Erzeugnissen (siehe S. 322 ff.) Mietertrge Zinsertrge Provisionsertrge (z. B. fr vermittelte Verkufe) etc.
Sind die Ertrge grer als der Wert der eingesetzten Produktionsfaktoren, erwirtschaftet ein Unternehmen Gewinn.
Auch fr die Buchung der Ertrge als Eigenkapitalmehrung auf den verschiedenen Ertragskonten gelten die gleichen Buchungsregeln wie fr passive Bestandskonten:
S 3000 Eigenkapital Anfangsbestand Ertrge H
Aufwendungen
Ertragskonten
Ertrge insbesondere aus dem Absatz von Produkten und Dienstleistungen (= Umsatzerlse)
Beispiel Frau Nolden schaut Daniela bei der Buchung des Beleges ber die Schulter. Im Kontenplan der Sommerfeld Brosysteme GmbH hat Daniela das Konto 5000 Umsatzerlse fr eigene Erzeugnisse gefunden. Sie nummeriert den Beleg und versieht ihn mit einem Kontierungsstempel. Abschlieend bucht sie den Beleg im Finanzbuchhaltungsprogramm:
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2400 Forderungen a. LL 138 600,00 EUR an 5000 Umsatzerlse fr eigene Erzeugnisse 138 600,00 EUR
2400 Forderungen a. LL
Jedes Industrieunternehmen produziert und verkauft Erzeugnisse. Der dabei eingesetzte Werteverkehr wird als Aufwand bezeichnet, der das Eigenkapital der Unternehmung mindert. ber die Umsatzerlse versucht die Industrieunternehmung diesen Werteverzehr und einen Gewinn hereinzuholen und das eingesetzte Eigenkapital zu vermehren. Damit die Unternehmensleitung die Ursachen der Eigenkapitalvernderungen erkennt, werden Aufwendungen und Ertrge artmig getrennt auf Unterkonten des Eigenkapitalkontos gebucht (Erfolgskonten). Aufwandskonten erfassen die Eigenkapitalminderungen, Ertragskonten die Eigenkapitalmehrungen durch die Unternehmensttigkeit.
Soll Eigenkapitalminderungen 3000 Eigenkapital Anfangsbestand Eigenkapitalmehrungen Haben
Betriebsstoffe
v Energie (Strom, Heizung, Benzin) v Fremdinstandsetzung (Reparatur an v v v
v v v
Maschinen, Fahrzeugen, Gebuden) Lhne (Facharbeiter, Lkw-Fahrer) Gehlter (Broangestellte, Reisende) Aufwendungen fr Kommunikation (Bromaterial, Postwertzeichen, Telefon, Werbung) Versicherungsbeitrge betriebliche Steuern (Gewerbesteuer) Zinsaufwendungen
Verkufe)
280
AUFGABE Konten: 0720 Maschinen, 2000 Rohstoffe, 2400 Forderungen a. LL, 2800 Bankguthaben, 3000 Eigenkapital, 4400 Verbindlichkeiten a. LL, 5000 Umsatzerlse fr eigene Erzeugnisse, 6000 Aufwand fr Rohstoffe, 6160 Fremdinstandhaltung, 6200/6300 Personalaufwand, 6700 Mieten, 6900 Versicherungsbeitrge, 7700 Gewerbesteuer, 8020 Gewinn- und Verlustkonto, 8010 SBK Anfangsbestnde EUR 0720 Maschinen .................................................................................................... 345 000,00 2400 Forderungen a. LL ........................................................................................ 27 600,00 4400 Verbindlichkeiten a. LL .................................................................................. 55 200,00 2000 Rohstoffe ...................................................................................................... 56 000,00 2800 Bankguthaben .............................................................................................. 481 000,00 3000 Eigenkapital .................................................................................................. 854 400,00 Die Produktions- und Absatzmenge des Geschftsjahres betrug 8 900 Einheiten. Geschftsflle: 1. Eingangsrechnungen: Zielkauf von Rohstoffen .............. EUR EUR 230 000,00
2. Bankauszug: berweisungen an a) Vermieter wegen gemieteter Betriebsrume .............. 49 840,00 b) Personal wegen Lohn- und Gehaltszahlungen ............ 415 096,00 3. Ausgangsrechnungen, Bankauszug: Verkufe von fertigen Erzeugnissen a) gegen sofortige Zahlung mit Scheck ............................ 149 500,00 b) gegen Zielgewhrung von 30 Tagen ............................ 733 830,00 4. Materialentnahmescheine: Rohstoffe wurden an die Fertigung ausgegeben ........................................................ 5. Bankauszug: berweisungen von Kunden ...................... 6. Eingangsrechnung: Zielkauf einer Maschine fr die Fertigung ............................................................................ 7. Bankauszug: Bankberweisungen a) Gewerbesteuerzahlung ................................................ b) Versicherungsprmien fr Materialbestnde ..............
464 936,00
883 330,00
115 000,00
21 360,00 10 680,00
32 040,00
8. Bankauszug: a) Reparaturarbeiten wurden sofort mit Scheck bezahlt 1 424,00 b) berweisungen an Lieferer wegen flliger Rechnungen .................................................................... 391 000,00 Aufgabenstellung: a) Richten Sie die oben aufgefhrten Konten ein. b) Erffnen Sie die Bestandskonten. c) Buchen Sie die Geschftsflle auf den Konten. d) Berechnen Sie den Aufwand je gefertigtes Erzeugnis. e) Berechnen Sie den Verkaufspreis je abgesetztes Erzeugnis.
392 424,00
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6
6.1
Notieren Sie in Stichworten mgliche Grnde, welche erklren, warum zum Ende des Geschftsjahres weniger Tischlerplatten im Bestand sind als zum Beginn des Geschftsjahres. v Unterbreiten Sie einen Vorschlag zur Berichtigung des Lagerbestandes in der Buchhaltung.
Begrndungen fr Inventurdifferenzen
Nicht immer stimmen Soll- und Istbestand berein, sodass sich bei der Auswertung der Inventur die folgenden Szenarien ergeben knnen:
Der Endbestand ist kleiner als der Anfangsbestand Es liegt eine Bestandsminderung vor. Mgliche Grnde:
v Neben den im Laufe des Jahres einge-
Der Endbestand ist grer als der Anfangsbestand Es liegt eine Bestandsmehrung vor. Mgliche Grnde:
v Der tatschliche Rohstoffeinsatz ist klei-
kauften Rohstoffen wurden Teile der Lagerbestnde abgebaut und in der Fertigung eingesetzt (Materialbestandsminderung). v nicht erfasster Schwund, Diebstahl oder Verderb
ner als der gebuchte Aufwand fr Rohstoffe (Materialbestandmehrung). v nicht erfasste Zugnge (z. B. Rckgaben von Kunden)
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Materialbestandsminderungen buchen
Bisher wurde bei der Buchung von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffeinkufen unterstellt, dass alle eingekauften Werkstoffe genau ausreichten, um die im Geschftsjahr produzierten Gter zu fertigen. Dabei wurden die eingekauften Werkstoffe als Aufwand auf den entsprechenden Aufwandskonten gebucht. In der Praxis kommt es jedoch immer wieder vor, dass neben den Werkstoffeinkufen der Rechnungsperiode Bestnde aus dem Vorjahr in die Fertigung eingehen. In einem solchen Fall ist der Werkstoffeinsatz einer Rechnungsperiode grer als der Wert der Werkstoffeinkufe.
SOMMERFELD BROSYSTEME GMBH Beschaffung von: Rohstoffen Hilfsstoffen Betriebsstoffen LEISTUNGSPROZESS Produktion Beschaffung Wertschpfung Absatz
Dieser Sachverhalt ist eingetreten, wenn der Rohstoffbestand lt. Inventur am Ende des Geschftsjahres kleiner ist als der Bestand zu Beginn des Geschftsjahres und kein unentdeckter Schwund, Verderb oder Diebstahl vorliegt. Der tatschliche Rohstoffeinsatz ist also grer als der gebuchte Aufwand fr Rohstoffe. Diese Rohstoffbestandsminderung stellt eine Vermgens- und Eigenkapitalminderung dar, die als zustzlicher Aufwand auf dem Aufwandskonto Aufwendungen fr Rohstoffe erfasst wird. Die Bestandsminderung wird auf dem Konto 2000 Rohstoffe zur Anpassung des Sollbestandes an den Istbestand als Abgang erfasst. Die Gegenbuchung nimmt das Konto 6000 Aufwendungen fr Rohstoffe im Soll auf. Der hier zu niedrig angesetzte Aufwand fr Rohstoffe wird dadurch korrigiert. Diese Buchung wird als vorbereitende Abschlussbuchung oder Umbuchung bezeichnet, weil mit ihr der Abschluss des Bestandskontos Rohstoffe und des Erfolgskontos Aufwand fr Rohstoffe vorbereitet wird.
Beispiel Rohstoffbestandsminderung (Fortsetzung des Eingangsbeispiels) (1) Anfangsbestand (2) Einkufe auf Ziel (3) Endbestand lt. Inventur 480 Tischlerplatten 85,00 EUR 2 500 Tischlerplatten 85,00 EUR 120 Tischlerplatten 85,00 EUR = = = 40 800,00 EUR 212 500,00 EUR 10 200,00 EUR
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an 2000 Rohstoffe
S
30 600,00
H
6000 Aufwendungen fr Rohstoffe 212 500,00 30 600,00 243 100,00 8020 GuV
243 100,00
243 100,00
S 2000 Rohstoffe
S 6000 A. f. Ro.
Auf dem Konto 2000 Rohstoffe wird nach Erfassung der Bestandsmehrung der Rohstoffbestand lt. Inventur (Istbestand) ausgewiesen. Rohstoffbestand = Sollbestand Bestandsmehrung Auf dem Konto 6000 Aufwendungen fr Rohstoffe ergibt sich der Rohstoffaufwand (Verbrauch in der Fertigung) erst nach Erfassung der Bestandsminderung. Aufwand fr Rohstoffe = Rohstoffeinkufe + Bestandsmehrung
v v
425,00
H 425,00 40 375,00 40 800,00
an 2000 Rohstoffe
S 2000 6931 Verluste aus Schadensfllen 425,00 8020
425,00
H 425,00
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SOMMERFELD BROSYSTEME GMBH Beschaffung von: Rohstoffen Hilfsstoffen Betriebsstoffen LEISTUNGSPROZESS Produktion Beschaffung Wertschpfung Absatz
Der tatschliche Rohstoffeinsatz ist also kleiner als der gebuchte Aufwand fr Rohstoffe. Es entsteht zustzliches Vermgen in Form eines Lagerbestandes an Rohstoffen, der zu Beginn des Geschftsjahres nicht vorhanden war. Der im Laufe des Geschftsjahres gebuchte Aufwand fr Rohstoffe muss daher vor dem eigentlichen Abschluss der Konten um diesen Lagerbestand korrigiert werden. Die Bestandsmehrung wird auf dem Konto 2000 Rohstoffe zur Anpassung des Sollbestandes an den Istbestand als Zugang erfasst. Die Gegenbuchung nimmt das Konto 6000 Aufwendungen fr Rohstoffe im Haben auf. Der hier zu hoch angesetzte Aufwand fr Rohstoffe wird dadurch korrigiert.
Beispiel Rohstoffbestandsmehrung (1) Anfangsbestand (2) Einkufe auf Ziel (3) Endbestand lt. Inventur 210 Tischlerplatten 85,00 EUR 2 500 Tischlerplatten 85,00 EUR 480 Tischlerplatten 85,00 EUR = = = 17 850,00 EUR 212 500,00 EUR 40 800,00 EUR
17 850,00 EUR
22 950,00
2000 Rohstoffe
22 950,00
H
8010 SBK
(3) 6000 A. f. Ro. 22 950,00 8020 GuV 189 550,00 212 500,00
40 800,00
212 500,00
S 2000 Rohstoffe
S 6000 A. f. Ro.
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Auf dem Konto 2000 Rohstoffe wird nach Erfassung der Bestandsmehrung der Rohstoffbestand It. Inventur (Istbestand) ausgewiesen. Rohstoffbestand = Sollbestand + Bestandsmehrung Auf dem Konto 6000 Aufwendungen fr Rohstoffe ergibt sich der Aufwand fr Rohstoffe erst nach Umbuchung des Lagerzugangs. Aufwand fr Rohstoffe = Rohstoffeinkufe Bestandsmehrung
Materialbestandsvernderungen buchen
Materialbestandsvernderungen
Materialbestandsminderung
Materialanfangs- > Materialendbestand bestand Materialeinkufe < Materialverbrauch
Materialbestandsmehrung
Materialanfangs- < Materialendbestand bestand Materialeinkufe > Materialverbrauch
Die Gegenbuchung der Korrekturen fr Schwund, Diebstahl und Verderb auf den Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffbestandskonten erfolgt auf dem Aufwandskonto 6931 Verluste aus Schadensfllen.
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AUFGABEN 1. Ein Maschinenhersteller erfasste auf den Sachkonten folgende Werte: Bezeichnung
2000 Rohstoffe 2400 Forderungen a. LL 2600 Vorsteuer 2800 Bank 3000 Eigenkapital 4400 Verbindlichkeiten a. LL 4800 Umsatzsteuer 5000 Umsatzerlse fr Erzeugnisse 6000 Aufwend. f. Rohstoffe 6200 7700 versch. Aufwendungen 8010 Schlussbilanzkonto 8020 Gewinn und Verlust
Erluterung
Anfangsbestand
Soll EUR
144 000,00 2 260 440,00 314 480,00 7 878 556,00 2 318 400,00 253 600,00
Haben EUR
1 970 640,00 183 600,00 3 160 320,00 6 000 000,00 2 656 500,00 324 016,00 1 814 400,00
Anfangsbestand
16 109 476,00
16 109 476,00
Folgende Geschftsflle sind noch zu buchen: 1. ER: Zieleinkufe von Rohstoffen .......................... + 19 % Umsatzsteuer .............................................. 2. AR: Zielverkufe von Maschinen .......................... + 19 % Umsatzsteuer .............................................. 3. ER, BA: Einkufe von Rohstoffen gegen Bankscheck .................................................. + 19 % Umsatzsteuer .............................................. 4. AR, BA: Verkufe von Maschinen gegen Bankscheck .................................................. + 19 % Umsatzsteuer ..............................................
EUR 2 304 000,00 437 760,00 2 721 600,00 517 104,00 3 096 000,00 588 240,00 4 032 000,00 766 080,00
3 684 240,00
4 798 080,00
Abschlussangabe: Endbestand an Rohstoffen .......................................... 720 000,00 Richten Sie die angegebenen Konten ein, buchen Sie die Geschftsflle auf den Konten und schlieen Sie die Konten unter Bercksichtigung der vorbereitenden Abschlussbuchungen ab! 2. Welche der folgenden Aussagen treffen zu (1) nur auf Rohstoffbestandsmehrungen, (2) nur auf Rohstoffbestandsminderungen, (3) sowohl auf Rohstoffbestandsmehrungen als auch auf Rohstoffbestandsminderungen? Aussagen: a) Der Rohstoffendbestand ist grer als der Rohstoffanfangsbestand. b) Der Rohstoffendbestand ist kleiner als der Rohstoffanfangsbestand. c) Sie stellen zustzlich zum Rohstoffeinkauf einen Aufwand dar. d) Sie werden mit der Umbuchung Aufwendungen fr Rohstoffe an Rohstoffe erfasst. e) Sie rufen eine Berichtigung der gebuchten Aufwendungen fr Rohstoffe hervor. f) Im Rahmen der Umbuchungen sind sie als betrieblicher Ertrag oder als Minderung der bisher gebuchten Aufwendungen fr Rohstoffe zu erfassen.
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3. Welche der folgenden Aussagen treffen auf die Buchung (1) eines Mehrbestandes an Rohstoffen, (2) eines Minderbestandes an Rohstoffen, (3) eines Mehr- und eines Minderbestandes an Rohstoffen zu? Aussagen: a) Aufwendungen werden vermehrt und das Umlaufvermgen wird vermindert. b) Es handelt sich um eine Aktiv-Passiv-Mehrung. c) Es wurde mehr eingekauft als verbraucht. d) Rohstoffeinkauf und Rohstoffverbrauch unterscheiden sich um den gebuchten Betrag. e) Der Gewinn wird vergrert. f) Die Lagerbestnde wurden teilweise abgebaut. 4. a) Erklren Sie die Ermittlung des Rohstoffverbrauchs aa) mithilfe der Fortschreibungs- oder Skontrationsmethode, ab) mithilfe der Befundrechnung oder Inventurmethode! b) Erlutern Sie am Beispiel des Rohstoffeinkaufs ba) die bestandsorientierte Erfassung, bb) die verbrauchsorientierte Erfassung! c) Stellen Sie Umbuchungen und Abschlussbuchungen gegenber!
6.2
Auch im abgelaufenen Geschftsjahr der Sommerfeld Brosysteme GmbH war der Konferenzstuhl Confair Armlehnstuhl stapelbar ein wichtiger Umsatztrger fr das Unternehmen. Insgesamt wurden 2 550 Sthle produziert. Leider musste ein Groabnehmer kurzfristig einen Groauftrag stornieren, sodass 550 Konferenzsthle zum Bilanzstichtag im Lager waren. Aus den Aufzeichnungen der Rechnungswesenabteilung erkennt Daniela, dass jeder produzierte Stuhl Aufwendungen in Hhe von 250,00 EUR verursachte. Demgegenber stehen Umsatzerlse von 316,00 EUR pro Stuhl. Als Daniela diese Zahlen sieht, gert sie ins Grbeln. Dann haben wir mit unserem Erfolgsmodell Confair im zurckliegenden Geschftsjahr einen Verlust erwirtschaftet?
ARBEITSAUFTRAG
v
Arbeiten Sie in Gruppen. Berechnen Sie, wie sich die Stornierung des Kunden auf die Gewinnsituation der Sommerfeld Brosysteme GmbH ausgewirkt hat.