Ley N 27037, Ley de Promocin de Inversiones de la Amazona

Alcance de la Ley:

Involucra la totalidad de las regiones Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn, adems de algunos distritos y provincias de las regiones de Cusco, Cajamarca, Hunuco, La Libertad, Piura, Puno, Hunuco, Pasco, Huancavelica.

Brinda facilidades tributarias, constituye fondos promocionales de financiamiento y compromisos de inversin pblica. Los incentivos tributarios alcanzan a ms de 30 productos basados en especies nativas pertenecientes a actividades forestales maderables, piscicultura, frutales, plantas medicinales. Los beneficios incluyen al manejo, transformacin industrial y comercializacin y estn basados en la exoneracin total del impuesto general a las ventas (IGV o IVA) y parcial del impuesto a la renta, alcanzando tasas entre 0 y 10% segn productos o zonas de la Amazona (en el pas este impuesto alcanza al 30%). De acuerdo a las tendencias del mercado mundial, al potencial de mercados para la Amaz ona, as como al estado de avance del conocimiento y del desarrollo tecnolgico, es posible identificar algunas oportunidades de inversin: PRODUCTOS NATURALES

Procesamiento integral del CamuCamu (Myrciariadubia), frutal nativo de mayor concentracin de vitamina C, ms de 3000 mg por 100 g de pulpa. Mercado en expansin en Asia, principalmente Japn y en expansin en Norteamrica, se cuenta con tecnologa de plantaciones y de transformacin, especialmente en polvo por liofilizado para diversos usos medicinales y productos cosmticos.

Ua de Gato (Uncaria tomentosa o Uncariaguyanense), planta medicinal caracterizada por reforzar el sistema inmunolgico del cuerpo humano a partir de la accin conjunta de cerca de una decena de metabolitos secundarios identificados cientficamente. Tienen un mercado mundial conocido principalmente en Norteamrica y en la mayora de los pases europeos. Se dispone de tecnologa de manejo en plantaciones y transformacin mediante atomizado o liofilizado.

Manejo e industrializacin de fauna amaznica, Se dispone de tecnologa de manejo de especies mayores tales como el majs (Agouti paca), el ronsoco (...........), sajino (Tayassutajacu), cuyos productos pueden estar orientados al aprovechamiento del cuero, la carne, mascotas y al turismo.

Tambin se dispone de tecnologa de manejo para el aprovechamiento de algunas especies de fauna menor como de mariposas para ser comercializadas en diversos pases de Asia, Norteamrica y Europa ya sea en su estado larval como pupa o disecada. Otra lnea que dispone de tecnologa de manejo es la de las serpientes, cuyo producto ms importante es la extraccin de su veneno para la produccin de sueros antiofdicos, y secundariamente sus pieles y aprovechamiento para el turismo. TURISMO

En esta actividad toda la Amazona y el Per tiene un gran potencial. Siin embargo, el nuevo plan de desarrollo turstico nacional considera que debemos diversificar los productos, atractivos y circuitos tursticos, pasando del turismo arqueolgico e histrico del sur (Cusco), y del centro (Lima), al turismo de

aventura, turismo ecolgico, turismo cultural, turismo mtico, que potencian circuitos como los del norte y oriente (Amazona).

Se identifican algunos macroatractivos tursticos a partir del cual es posible disear circuitos tursticos. Zona reservada AllpahuayoMishana, conocida por sus rcord mundiales en diversidad biolgica, por sus bosques de varillales y riqueza de aves endmicas. Se ubica a 20 km. por carretera desde Iquitos. Reserva Nacional Pacaya-Samiria, es una de las ms grandes del Per, con ms de 2 millones de hectreas, muy conocida por sus hermosos paisajes y por albergar una altsima diversidad en especies de aves, peces, anfibios, plantas acuticas entre otras. Representa a un ecosistema inundable, con presencia de culturas indgenas principalmente de la etnia Cocama Cocamilla. Los ros que la abrazan, como el Maran y el Ucayali, dan origen al ro Amazon Ley N 27037, Ley de Promocin de Inversiones de la Amazona.

INFORME DE SUNAT

Informe 026-2012-SUNAT sobre Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona

+00002012-05-06T03:46:56+00:0031000000BSUN, 06 MAY 2012 03:46:56 +0000UTC 10, 2008 DEJAR UN COMENTARIO

1. La Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de los Departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura. 2. En relacin con el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona: 2.1 Una empresa se considera ubicada en la Amazona cuando cumpla con todos los requisitos detallados en el artculo 2 d el Reglamento de la Ley de Amazona. 2.2 Respecto de la venta de bienes exonerada del IGV se considera: a) Venta todo acto que conlleve la transferencia de propiedad de los bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, as como al retiro de bienes sealado en la Ley del IGV y su Reglamento. b) Que la venta se efecta en la zona cuando la transferencia de propiedad de los bienes se efecte en las localidades de la Amazona. c) Que el consumo de los bienes se realiza en la zona, cuando se consuma ntegramente en la s localidades de la Amazona.

2.3 Para efectos del goce de la exoneracin del IGV a la prestacin de servicios en la Amazona, resulta indiferente el lugar en el cual se celebra el contrato, bastando que los contribuyentes ubicados en la Amazona presten el servicio en las localidades de la Amazona. 2.4 En relacin con los contratos de construccin exonerados del IGV: a) Se entiende por construccin, a las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las Naciones Unidas. b) Se considerar que el contrato se realiza en la Amazona, cuando el mismo se ejecute en alguna de las localidades de la Amazona.

6.2. AMAZONIA 6.2.1. Descripcin de las exoneraciones El conjunto de beneficios tributarios concedidos a la Amazona supuestamente se sustentan en la falta de integracin de esta regin con el resto del pas por desventajas geogrficas y de infraestructura. La zona ha tenido de una serie de beneficios por larga data, pero ellos fueron incrementados significativamente a fines de 1998.

6.2. AMAZONIA

6.2.1. Descripcin de las exoneraciones El conjunto de beneficios tributarios concedidos a la Amazona supuestamente se sustentan en la falta de integracin de esta regin con el resto del pas por desventajas geogrficas y de infraestructura. La zona ha tenido de una serie de beneficios por larga data, pero ellos fueron incrementados significativamente a fines de 1998.

Adems de la amplitud de los beneficios tributarios, se observa un sistema tributario para la regin muy complejo y desordenado, existiendo diferentes esquemas, diferentes tasas y diferentes reas beneficiadas. Dependiendo del tipo de beneficio se han definido diferentes reas de cobertura (regin Amazona para el caso de IGV y algunas devoluciones, regin Selva para el caso del ISC a combustibles, algunos departamentos para el caso de bienes exonerados de arancel comn, y diferencias entre selva alta y baja). Esta heterogeneidad dificulta an ms la capacidad de control y fiscalizacin tributaria, ycreando adicionales oportunidades de evasin, elusin y desvo del beneficio. a. Exoneracin del ISC a combustibles De acuerdo con el art. 14 de la Ley 27037, los combustibles (gas natural, petrleo y sus derivados) vendidos en Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encuentran totalmente

exonerados del pago del ISC y del IGV. Las plantas localizadas en Loreto y Ucayali estn exentas de pagar ambos impuestos, pues supuestamente slo proveen a dichas regiones. En el caso de Madre de Dios, se devuelve el ISC pagado por las compras de combustible fuera del departamento, tomando en cuenta que este departamento se abastece por camiones tanque desde la planta de ventas del Cusco, departamento no exonerado del ISC. Siendo un serio problema el contrabando de combustible exonerado para ser vendido fuera de la regin beneficiada, recientemente se ha aprobado el uso de marcadores o trazadores en los combustibles lquidos (Ley 27776 y D.S. 012-2003- EM), con el fin de facilitar en algo las labores de supervisin y control. b. Exoneraciones al IGV. (i) Venta de bienes y servicios efectuados en la Amazona por empresas ubicadas en la zona. De acuerdo con el art. 13 de la Ley 27037, los contribuyentes ubicados en la Amazona gozan de la exoneracin del IGV por las ventas internas a la zona de los bienes y servicios, incluyendo las siguientes operaciones:

Venta de bienes que se efecten en la zona para su consumo en la misma. Servicios que se presten en la zona. Contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona.

La cobertura de esta exoneracin se aplica a toda la denominada regin Amazona, que cubre una amplia zona. Conviene aclarar que la exoneracin del IGV es aplicable a los productos producidos y consumidos en la zona de Amazona. Los bienes que se adquieran fuera de la regin estn afectos al pago del IGV, as como los productos de la regin que se vendan fuera de la misma. Sin embargo, las dos siguientes medidas (reintegro tributario y crdito fiscal especial) permiten en algunos casos la reduccin del pago del IGV para transacciones entre la regin Amazona y el resto del pas.

(ii) Crdito Fiscal Especial Este beneficio otorga un crdito fiscal especial a las empresas establecidas en la Amazona. Este crdito fiscal se aplica luego de deducir el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del IGV al impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas (ventas fuera de la regin o venta dentro de la regin de bienes producidos fuera de la misma). La aplicacin de este crdito fiscal especial no genera saldos a favor del contribuyente, no puede ser arrastrado a meses siguientes ni da derecho a devolucin. Sin embargo, permite reducir el monto del impuesto pagado resultante de transacciones gravadas. El crdito fiscal especial es equivalente a 25% 50% del impuesto bruto mensual, dependiendo del lugar de ubicacin del contribuyente dentro de la regin de Amazona.

(iii) Reintegro tributario. Consiste en la devolucin a los comerciantes de la denominada regin Selva (departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios) del IGV pagado por bienes producidos fuera de la misma y que estn especificados en el Apndice del Decreto Ley 21503.

Este beneficio slo se aplica a los contribuyentes domiciliados en Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. No existe el derecho al reintegro tributario en caso de que los bienes sean similares a los que se produzcan en la regin, salvo que los bienes aludidos no cubran con las necesidades de consumo de la regin introduciendo ello un elemento de discrecionalidad en el posible manejo. El reintegro tributario se efecta mediante notas de crdito negociables. (iv) Devolucin del IGV pagado por los bienes liberados de arancel de acuerdo al convenio peruano-colombiano. Funciona de modo similar al reintegro tributario. Se devuelve el monto del IGV pagado por las importaciones de bienes destinados a la regin Selva (departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios), liberados del pago del arancel comn de acuerdo con el Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938 vigente. No existe el derecho al reintegro tributario en caso de que los bienes sean similares a los que se produzcan en la regin, salvo que los bienes aludidos no cubran con las necesidades de consumo de la regin. La devolucin se efecta mediante notas de crdito negociables. Es similar al reintegro tributario, slo que incluye a todos los productos importados procedentes de Colombia y destinados a la regin Selva anteriormente definida. c. Tasa de impuesto a la renta reducida a 5% 10% La Ley de Promocin de la inversin en la Amazona redujo la tasa aplicable al impuesto a la renta par un conjunto de actividades, limitando su pago a slo una tasa de 5% de 10% dependiendo del lugar donde se encuentra el contribuyente. Dichas actividades son:

Agropecuaria. Acuicultura. Pesca. Turismo. Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de los productos primarios de las actividades antes indicadas y transformacin forestal (siempre que los insumos provengan de la zona). Extraccin forestal. Actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos del 30% de su renta neta.

La tasa del impuesto depende del lugar donde se encuentre ubicado el contribuyente, diferencindose dos zonas dentro de la Amazona:

6.2.2. Resultados alcanzados. a. Logro de objetivos planteados. De acuerdo con el artculo 1 de la Ley 27027 de fines de 1998, el objetivo de los beneficios tributarios otorgados a la regin de la Amazona es el de "promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona, estableciendo las condiciones para la inversin pblica y la promocin de la inversin privada". En esta seccin se analizar el impacto que las exoneraciones han tenido sobre el crecimiento de la produccin de la zona en el ingreso y otras condiciones de vida y bienestar de la poblacin. . Efecto en la Administracin tributaria. La introduccin de exoneraciones y regmenes tributarios especiales trae un costo significativo para la administracin tributaria.

La introduccin de la presentacin telemtica por parte de la Sunat est ayudndola en el registro de la informacin, debido a que incluye el tratamiento de los beneficios tributarios, entre ellos los correspondientes a los diversos tratamientos a la Amazona. A travs de dicho sistema declaran mensual o anualmente, segn corresponda, sus operaciones y el sistema calcula el monto del tributo a pagar en base a los beneficios legales vigentes y a la informacin que brinda el contribuyente (ubicacin, tipo de actividad, tipo de cultivo, operaciones con el resto del pas, entre otros). La ventaja de la presentacin telemtica reside en la mejora en la consistencia de la declaracin. Pero esta mejora administrativa no conlleva a la veracidad de la informacin, ms all de estas consistencias. El contribuyente que enfrenta diversos escenarios con diferente rentabilidad por uso de los beneficios, podra optar por aprovechar estas figuras tributarias trasladando, real o ficticiamente, parte de sus operaciones a la Amazona, reduciendo as su carga tributaria y posibilitando omitir ventas en las reas que no tiene el beneficio. La combinacin de tasas reducidas del Impuesto a la Renta, reintegro tributario, crdito fiscal especial y, en forma ms concreta, la exoneracin de IGV e ISC a las ventas de combustibles, han generado diversas modalidades difciles de supervisar, tanto por su complejidad como por su dispersin geogrfica. El costo de control o fiscalizacin de los beneficios de la Amazona es elevado, debido a que no slo se debe utilizar tcnicas sofisticadas de cruce de informacin interna (por ejemplo, tcnicas de insumo-producto) y externa (con terceros relacionados), sino tambin disear esquemas de control de traslado de mercaderas, que necesita la coordinacin con otros organismos pblicos.

En la Amazona, buena parte de contribuyentes no cumplen sus obligaciones tributarias por desconocimiento o por lejana de vas de comunicacin o de centros poblados. Es probable que una proporcin importante no cumpla sus obligaciones tributarias. En resumen, los costos para la Administracin asociados a la aplicacin de los beneficios tributarios en la Amazona (adaptaciones a la presentacin telemtica) han generado una mejora en la calidad y oportunidad de la informacin, pero restringida a aquellos que efectivamente utilizan tales medios. Sin embargo, es posible que el beneficio para la Administracin de esta tcnica est asociado bsicamente a la consistencia de la informacin declarada y no a su veracidad. Ms an, en caso que la informacin sea cierta, sta puede ser slo documental o "cierta" pero haciendo uso indebido de los beneficios.

f. Oportunidades de evasin y elusin. Como se seal lneas arriba, la complejidad para administrar el sistema de los beneficios tributarios en la Amazona crea condiciones favorables para prcticas de evasin y elusin tributaria. Algunas prcticas posibles son: (i) En el caso de la exoneracin del ISC a combustibles existe evidencia de uso del beneficio en zonas no comprendidas en la ley. (ii) Las devoluciones favorecen el internamiento de productos hacia otras regiones va la Amazona, con el fin de obtener la devolucin de IGV o el internamiento slo "documentario" con el fin de obtener el beneficio tributario. (iii) La existencia del crdito fiscal especial permite el uso indebido del beneficio por parte de una empresa exportadora, que crea una empresa en la regin amazona para apropiarse del crdito fiscal especial. (iv) Evasin del pago de IGV, especialmente a travs del establecimiento de filiales. (i) El caso del comercio ilegal de combustibles. La venta de combustibles exonerados del IGV e ISC ha originado que dicho beneficio se extienda de manera indebida a otros mbitos geogrficos distintos a la Amazona, incluso en Lima, pues es prcticamente imposible hacer un control tributario estricto. As, se han beneficiado sujetos ubicados en lugares diferentes a la Amazona, especialmente comerciantes ilegales. El contrabando genera una verdadera competencia desleal para los que pagan estos impuestos. La ubicacin geogrfica de los departamentos de Loreto y Ucayali, articulados a departamentos como San Martn y Hunuco, respectivamente, favorece el comercio ilegal entre ellos. Las ventas de la Refinera de Pucallpa (administrada por The Maple Gas Corporation Sucursal Per) se extiendhttp://4.bp.blogspot.com/_S_HuwknR460/SVKztKvbQ1I/AAAAAAAAAPI/kXvEcnUyXIs/s40 0/Apoyo+18.jpgen a ciudades como Cerro de Pasco, La Oroya, Huancayo, Hunuco, Tingo Mara y Uchiza, entre otras, de acuerdo a informacin de Indecopi(16). Indecopi seala que luego de la aplicacin de la Ley de la Amazona, los volmenes de venta en Pucallpa se incrementaron significativamente y luego continuaron creciendo de forma sostenida. As, el promedio de venta mensual de gasolina 84 se increment en 238% entre 1998 y 1999 mientras que el diesel 2 (que tiene un impuesto selectivo bastante menor) registr un aumento de 48% en el mismo perodo.

Asimismo, el Ministerio de Energa y Minas (MEM) ha diagnosticado la existencia de comercio ilegal17. Para ello ha analizado el volumen de combustibles comercializados por la Planta de Ventas de Tarapoto (San Martn) que no goza de exoneracin tributaria. En caso de existir comercio ilegal, y asumiendo una demanda local relativamente estable, el volumen comercializado por esta planta debera disminuir, siendo lo ms probable que la diferencia sea cubierta por el comercio de otras reas (como Loreto) que gozan de exoneracin tributaria en la venta de estos productos. El estudio del MEM seala que la planta de Tarapoto comercializ un promedio de 415 barriles por da (BPD) en 1998, reducindose slo a un promedio de 312 BPD, en el 2000. Sin embargo, hay que considerar que la comercializacin de Residual 6, que no est gravado con ISC, se ha mantenido constante y que el Turbo A1 es un producto que recin se empieza a comercializar en el 2000. Al comparar los volmenes comercializados slo de las gasolinas, el diesel 2 y el kerosene, la diferencia es notoria. La planta de Tarapoto disminuy sus ventas de 281 BPD a 138 BPD entre 1998 y 2000. Dicha disminucin sugiere la existencia de importante comercio ilegal.

(ii) Devoluciones: carrusel y ventas negras. Aprovechando la lejana de los puertos de la selva y el escaso control tributario, algunos sujetos desembarcan mercadera sujeta al reintegro tributario (devolucin de lo pagado por IGV) que luego no es consumida en la Amazona, sino simplemente vuelve a ser reingresada al resto del pas con el nico propsito de solicitar nuevamente el mencionado reintegro (fenmeno denominado comnmente como "carrusel"). Tambin podra presentarse el "ingreso" slo documentario de mercaderas, a travs de las cuales se solicita reintegro pero que no son desembarcadas en la Amazona sino vendidas fuera de la zona sin impuestos ("ventas negras"). Estos mecanismos pueden utilizarse para todos los bienes con derecho a devolucin del IGV; es decir, los comprendidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503, as como los liberados del arancel comn de acuerdo al Convenio peruanocolombiano.

Dada la presunta importancia de este tipo de prcticas, la SUNAT ha ampliado y reforzado significativamente el control correspondiente. Sin embargo, lo atractivo de este tipo de operaciones y la complejidad para controlar todo el territorio beneficiado hace posible que se mantengan este tipo de prcticas. El alto costo en la administracin tributaria se debe tambin al elevado nivel de recursos de la administracin asignados a las tareas de devolucin por reintegro tributario en las dependencias ubicadas en las zonas con beneficio. (iii) El caso del crdito fiscal especial. El esquema del crdito fiscal especial en la prctica se traduce en una tasa menor de IGV a los productos producidos y/o comercializados desde la Amazona hacia el resto del pas; en el extremo puede generar pago nulo del impuesto o saldo arrastrable por varios perodos. Cuando la venta final es la exportacin del producto y por lo tanto genera devoluciones, el fisco puede enfrentar una prdida neta al devolver recursos que no ingresaron como recaudacin.

En el esquema siguiente, se ilustra de qu forma se reduce el monto cobrado de IGV a una empresa en la Amazona a la mitad por efecto del crdito fiscal. Lo anterior, no impide que se genere el crdito fiscal en la empresa compradora por un 100% del impuesto que figura en el comprobante. De esta manera, se reduce el monto que recibe el Tesoro por concepto de IGV. En el caso extremo, si la empresa compradora es un exportador que puede beneficiarse de la devolucin del IGV, el Tesoro Pblico termina devolviendo ms de lo que recibi.

Cabe destacar que el crdito fiscal especial puede terminar beneficiando a empresas exportadoras fuera de la regin. Slo es necesario que la empresa exportadora instale una empresa en la regin que compre el producto y se lo revenda, obteniendo un ingreso neto, que la devolucin ser mayor al IGV pagado.

(iv) Evasin del pago de IGV. Es posible evadir el pago del IGV. Por ejemplo, una empresa slo necesitara establecer filiales en la Amazona a fin de que stas adquieran o produzcan los mismos bienes que la matriz comercializa o elabora, de manera tal que los bienes que la filial produce o adquiere en la citada zona no resulten gravados con el IGV (exonerados). Luego, los

referidos productos son transferidos a su matriz, ubicada generalmente en Lima, sin el cobro del IGV respectivo (evasin tributaria) para posteriormente abastecer a los mercados informales y formales, sin que esa anomala sea detectada debido a que vende el mismo bien. g. Principales beneficiarios