AUDITORIA TRIBUTARIA-IX CICLO

LEY PENAL TRIBUTARIA

DECRETO LEGISLATIVO N 813 (19/04/96) Modificado por Decreto Legislativo N 1114 (05/07/2012)
TITULO I DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACION TRIBUTARIA Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Artculo 3.- Derogado por el DecretoLegislativo N 1114

Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o infestaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. Artculo 5.Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de la inscripcin o

AUDITORIA TRIBUTARIA-IX CICLO modificacin de datos en el Registro nico de Contribuyentes, y as obtengaAutorizacin de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito. Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo almacena bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Para este efecto se considera: a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est determinado o no exista comprobante de pago, la valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspeccin realizada por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta. b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a lafecha de la inspeccin a que se refiere el literal anterior. Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) dasmulta, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria. Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)das-multa, si en las conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes: 1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario. 2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejadosde pagar superen las 100 (cien) Unidades ImpositivasTributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un(1) ejercicio gravable. Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, segn corresponda. 3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.

Artculo 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria ,incluyendo contratar con el estado.

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TITULO II ACCION PENAL Artculo 7, Requisito de procedibilidad.1. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado del rgano Administrador del Tributo. 2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar con la participacin especializada del rgano Administrador del Tributo. Artculo 8, Investigacin y promocin de la accin penal.1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un delito tributario, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda. 2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano Administrador del Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso, podr ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a la Administracin o realizarlas por s mismo. En cualquier momento, podr ordenar al rgano Administrador del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por s mismo o por la Polica las dems investigaciones a que hubiere lugar. Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los art 7 y 8 del presente Decreto Legislativo. TITULO III CAUCION Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente: a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo, se aplicarn las normas generales que rigen a la caucin. b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto Legislativo, la caucin ser

AUDITORIA TRIBUTARIA-IX CICLO no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano Administrador del Tributo. c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que de este realice el rgano Administrador del Tributo. d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano Administrador del Tributo. Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo. Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el rgano Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional respectivamente. Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin. Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al total de la deuda tributaria que corresponda. Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor. Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.

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TITULO IV CONSECUENCIAS ACCESORIAS Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas: a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos. b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas. c) Disolucin de la persona jurdica. d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos

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Ley de Exclusin o Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas en los casos de Delito e Infraccin Tributaria
DECRETO LEGISLATIVO N 815 (20/04/96) 1. INTRODUCCION Con el objeto de promover la participacin de las personas en la denuncia e investigacin de quienes hayan cometido infracciones tributarias y delitos, con fecha 20 de abril de 1996 se aprob la Ley de Exclusin o Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas en los casos de Delito e Infraccin Tributaria mediante el Decreto Legislativo N. 815. Dicha norma regul el otorgamiento de una recompensa a aquel que ponga en conocimiento de la SUNAT, la comisin, mediante actos fraudulentos, de las infracciones tipificadas en el artculo 178 del Cdigo Tributario. Para viabilizar la aplicacin de este rgimen de recompensas se deleg en la SUNAT la facultad de regular el procedimiento para admitir, evaluar y rechazar las denuncias, as como para regular la colaboracin del denunciante en la investigacin de las denuncias por las infracciones tributarias cometidas mediante acciones fraudulentas. No obstante, la dacin del D. Leg. N. 815 en el ao 1996 es recin que con fecha 31 de octubre de 2002 el Ministerio de Justicia aprob el reglamento de la norma antes mencionada mediante el Decreto Supremo N. 037-2002-JUS, y posteriormente con fecha 31 de marzo de 2003 la Administracin Tributaria regul el procedimiento de denuncias y recompensas; mediante la Resolucin de Superintendencia N. 075-2003-SUNAT. TITULO I EXCLUSION O REDUCCION DE PENA Art 2. El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del rgano Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena tratndose de autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones: a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene. b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino. c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los Partcipes.

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El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los jueces con criterio de conciencia y previa opinin favorable del Ministerio Pblico. Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el rgano Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos sealados en el presente artculo sern considerados como testigos en el proceso penal. Art. 3.- Aqul que solicita acogerse a los beneficios establecidos en el presente Decreto Legislativo, se le denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado. El autor o autores slo podrn acogerse al beneficio de la reduccin de pena. Los partcipes del delito tributario, podrn acogerse al beneficio de exclusin de pena. El autor o autores del delito tributario slo podrn solicitar acogerse al beneficio de reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria. Art. 4.- El partcipe en la comisin del delito tributario podr acogerse al beneficio complementario de asignacin de recursos econmicos destinado a la obtencin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal. Este beneficio podr ser otorgado por el rgano Jurisdiccional dentro del proceso penal y puede ser previo a la expedicin de la sentencia, si la situacin del partcipe as lo requiera. Art 5.- Los solicitantes debern acudir voluntariamente ante alguno de los siguientes rganos: a) rgano Administrador del Tributo, durante la investigacin administrativa por presuncin de delito tributario. b) rgano del Ministerio Pblico, durante la investigacin Fiscal por presuncin de delito tributario; c) rgano Jurisdiccional durante el proceso penal. En los casos de los incisos b) y c) del presente artculo, el solicitante deber acudir ante el rgano que est investigando o juzgando el delito tributario. En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre investigando o juzgando el presunto delito tributario, el solicitante deber acudir a la autoridad del rgano Administrador del Tributo.

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Art 6.- La declaracin del solicitante constar en un Acta donde se consignar segn sea el caso, lo siguiente: a) Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos en que hubiera participado o est participando, proporcionando adems los elementos probatorios de la comisin del delito tributario, o en su caso el lugar en donde se encuentren. b) Cualquier informacin que permita conocer la identidad y el lugar donde se encuentre el autor, autores y partcipes del delito tributario. c) Firma e impresin del dedo ndice derecho del solicitante. El solicitante que se presente ante cualquiera de las autoridades indicadas en el Artculo 5 del presente Decreto Legislativo declarar en presencia del representante del Ministerio Pblico. En la declaracin que preste el solicitante ante la autoridad del rgano Administrador del Tributo, Ministerio Pblico o el rgano Jurisdiccional, podr contar con la presencia de su abogado defensor. Art 7.- La informacin a que se refiere el Artculo anterior debe permitir, en su caso: a) Evitar la consumacin del delito tributario. b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para cometer el delito tributario. c) Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los partcipes del delito tributario. Art 8.- Comprobada la veracidad de la informacin proporcionada por el solicitante y obtenidos los objetivos previstos el rgano Jurisdiccional otorgar el beneficio establecido en el presente Decreto Legislativo. El Beneficio de reduccin de pena previsto en el presente Decreto Legislativo, no podr ser superior a las dos terceras partes de la pena que corresponda. En el caso de los partcipes, cuando el rgano Jurisdiccional considere que no procede el beneficio de exclusin de pena, podr conceder el beneficio de reduccin de pena. Art 9.- Si se establece que la informacin proporcionada no es veraz y oportuna, el rgano Jurisdiccional, declarar improcedente el beneficio solicitado disponiendo el archivamiento definitivo de lo actuado. Art 10.- El rgano Jurisdiccional revocar el beneficio previsto en el presente Decreto Legislativo, cuando el beneficiado cometa nuevo delito tributario dentro de los diez aos de habrsele otorgado el beneficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.

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TITULO II DENUNCIAS Y RECOMPENSAS Para efectos del presente Decreto Legislativo, se entiende por: a) Denunciante: Aqul que pone en conocimiento de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, la comisin, mediante actos fraudulentos, de las infracciones contempladas en el Artculo 178 del Cdigo Tributario. b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se proporcione al denunciante. 2.1 DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO DE DENUNCIAS Y RECOMPENSAS El procedimiento materia de anlisis tiene por finalidad poner en conocimiento de la SUNAT la comisin mediante actos fraudulentos de las infracciones contenidas en el artculo 178 del Cdigo Tributario a efectos que dicha entidad determine la comisin de dichas infracciones y autorice el pago de una recompensa calculada en funcin al monto efectivamente recaudado en favor del denunciante. Las infracciones materia de la denuncia son las que se detallan a continuacin: Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. 2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. 3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o

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falsa indicacin de la procedencia de los mismos. 4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin

Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. 6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin

Es de indicarse que para la procedencia de la denuncia y del otorgamiento de la recompensa no basta que el denunciado haya cometido las infracciones antes sealadas, sino que adems es necesario que dichas infracciones hayan sido cometidas mediante actos fraudulentos, entendindose por estos a toda conducta intencional destinada a la comisin de infracciones, lo cual ser determinado por resolucin judicial consentida en el proceso penal tributario que promueva el ente recaudador. Seguidamente, detallamos el procedimiento para la admisin de la denuncia, los requisitos que la misma debe contener, los criterios de evaluacin y el monto para determinar el monto de la recompensa. 2.2 LUGAR EN DONDE SE PRESENTA LA DENUNCIA La denuncia deber ser presentada en la mesa de partes de cualquiera de las dependencias de la SUNAT que se detallan a continuacin: - Centros de Servicios al Contribuyente. - Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. - Intendencia Regional Lima. - Intendencias Regionales (desconcentradas). - Oficinas Zonales (desconcentradas). 2.3 REQUISITOS DE LA DENUNCIA Las denuncias debern ser presentadas por escrito y para tener derecho al otorgamiento de la recompensa, stas debern indicar expresamente la solicitud de la recompensa, debiendo contener adems la siguiente informacin: a. Nombre, documento de identidad y direccin del denunciante o denunciantes si fuera ms de uno, y nmero telefnico donde puedan ser ubicados. En relacin a este requisito se regula la posibilidad de mantener la identidad del denunciante en reserva, establecindose que los que utilicen seudnimo, o cualquier otro medio para mantener en reserva su identidad,

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debern presentar la informacin sealada en el prrafo anterior en un sobre cerrado y en forma simultnea con la denuncia. b. Nombre, razn social o denominacin, o nmero de RUC y domicilio del denunciado. c. Descripcin clara y detallada de los hechos denunciados, precisando los medios fraudulentos utilizados por el denunciado, que deben estar referidos a una o ms de las infracciones previstas por el artculo 178 del Cdigo Tributario. d. Los medios probatorios que permitan comprobar los hechos denunciados o, en su defecto, precisar el lugar donde pueden ser encontrados. e. Los hechos denunciados deben estar referidos al mbito de tributos internos administrados por la SUNAT. En ese sentido, para acceder al rgimen de recompensas la denuncia no podr Versar sobre temas relacionados a la evasin de tributos aduaneros. Una vez presentada la denuncia la dependencia competente de la SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos de admisin de denuncias y comunicar al denunciante cualquier omisin a los literalesa), b) y c) antes mencionados, con la finalidad que los mismos sean subsanados en un plazo no mayor a treinta (30) das de notificada la observacin. De no subsanarse las observaciones por causa atribuida al denunciante o denunciantes, las denuncias sern declaradas inadmisibles mediante la emisin de una Resolucin de Intendencia, la cual ser debidamente notificada al interesado. 2.4 CRITERIOS PARA LA EVALUACION DE LA DENUNCIA Una vez verificados los requisitos de admisin de las denuncias, stas sern evaluadas por la Administracin Tributaria sobre la base de los siguientes criterios: - Eficacia de la informacin y de las pruebas aportadas De acuerdo a este criterio de evaluacin la denuncia deber contener los medios probatorios que acrediten demanera fehaciente la comisin de las infracciones contenidas en el artculo 178 del Cdigo Tributario, debindose establecer adems de los hechos denunciados, que dichas infracciones se hayan cometido mediante acciones fraudulentas. - Naturaleza de los hechos denunciados La aplicacin de este criterio se encuentra relacionada a que los hechos denunciados determinen la comisin de las infracciones contenidas en el artculo

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178 del Cdigo Tributario y adems que se advierta que la comisin de dichas infracciones se haya realizado mediante acciones fraudulentas. - Inters fiscal Segn se desprende de la Resolucin de Superintendencia que reglamenta el rgimen de recompensas el Inters fiscal estar determinado por el monto de los tributos omitidos materia de la denuncia, no debiendo ser menor a tres (3) UIT vigentes a la fecha de presentacin de la denuncia para ameritar el inicio de acciones por parte de la Administracin Tributaria. - Exigibilidad de las obligaciones tributarias referidas a los hechos denunciados La exigibilidad de las obligaciones tributarias se encuentra relacionada a que respecto de la deuda materia de la denuncia no haya transcurrido el plazo de prescripcin de la obligacin tributaria de acuerdo a lo establecido en el artculo 43 del Cdigo Tributario. 2.5 CAUSALES DE RECHAZO DE LA DENUNCIA El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 075-2003/SUNAT establece que una vez presentada la denuncia, la misma ser rechazada si luego de la evaluacin o de las acciones de fiscalizacin iniciadas, se presenta alguna de las siguientes causales: - Insuficiencia en la informacin y/o en las pruebas presentadas. - Los hechos denunciados y/o medios probatorios sean falsos, en cuyo caso sern puestos en conocimiento del Ministerio Pblico a fin que proceda conforme a sus atribuciones. - De la evaluacin se concluya que la denuncia no amerita el inicio del procedimiento de fiscalizacin. - Ausencia de medios fraudulentos en la comisin de las infracciones previstas por el artculo 178 del Cdigo Tributario. - Inters fiscal de los tributos omitidos materia de la denuncia, menor a 3 UIT vigentes a la fecha de presentacin de la denuncia. - La accin de la SUNAT para determinar la deuda tributaria haya prescrito. - Si a la fecha de recepcin existiera una denuncia anterior admitida a trmite por los mismos hechos y periodos denunciados, sin perjuicio que la misma se tramite, de ser el caso, por los hechos y/o periodos distintos.

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- Los hechos denunciados sean de conocimiento pblico por haber sido difundidos en algn medio de prensa o comunicacin social. - El sujeto denunciado hubiera regularizado la situacin tributaria materia de la denuncia con anterioridad a la fecha de recepcin de la misma por la SUNAT. El rechazo de la denuncia por incurrir en alguna de las causales antes sealadas dar lugar a la emisin de un informe de archivamiento del evaluador, que se comunicar mediante Resolucin de Intendencia al denunciante, o denunciantes, el cual indicar expresamente las causales que originaron el rechazo. No obstante, las denuncias rechazadas bajo la causal referida a ausencia de Inters fiscal de los tributos materia de la denuncia (denuncias por montos menores a 3 UIT), podrn ser consideradas como antecedentes en verificaciones o fiscalizaciones posteriores. Ahora bien, para efectos de la recompensa, las acciones de fiscalizacin procedern en aquellas denuncias que no hayan sido rechazadas en la evaluacin efectuada por la dependencia competente, y las acciones de fiscalizacin se realizarn de acuerdo a los programas y prioridades de la dependencia responsable del caso. No obstante lo anterior, se establece que la SUNAT dar prioridad de atencin cuando exista riesgo de prescripcin. 2.6 DEBER DE COLABORACION DEL DENUNCIANTE Una vez presentada la denuncia el denunciante deber presentar todas las pruebas necesarias que obren en su poder para acreditar el hecho materia de la denuncia, sin perjuicio de ampliar la denuncia por iniciativa propia. De otro lado, se establece la obligacin al denunciante de concurrir a las citaciones que le formule la Administracin Tributaria con el objeto de aclarar cualquier aspecto de la denuncia formulada. 2.7 REQUISITOS PARA LA ENTREGA DE LAS RECOMPENSAS En relacin al otorgamiento la recompensa el artculo 14 del Reglamento del Decreto Legislativo N. 815 dispone que slo se otorgar la recompensa, siempre que concurran los siguientes requisitos: a. Que la resolucin judicial consentida emitida en el procedimiento penal o la resolucin administrativa consentida en los casos en los que la SUNAT hubiera resuelto no presentar la denuncia penal ante el Ministerio Pblico, derivados de la denuncia que sustenta la solicitud de recompensa, establezca o de ella se concluya que:

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- Los hechos denunciados constituyen actos fraudulentos, - El denunciante no ha participado en la comisin de la infraccin denunciada. b. Las instancias administrativas o judiciales confirmen la Resolucin de Intendencia, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin de la deuda tributaria materia de la denuncia o stas hayan quedado firmes en la va administrativa o judicial, segn corresponda. Habindose cumplido estos requisitos de manera concurrente la Administracin Tributaria deber emitir una resolucin determinando el otorgamiento de la recompensa; caso contrario, emitir una resolucin determinando la improcedencia del otorgamiento de la recompensa. 2.8 DETERMINACION DEL MONTO DE LA RECOMPENSA La norma que aprueba el rgimen de recompensas seala que el monto de la las mismas se establecer en funcin a la deudatributaria efectivamente recaudada por la SUNAT, no pudiendo exceder del 10% de dicho importe. De ello, se desprende que si la Administracin Tributaria no realiza acciones de cobranza respecto de la deuda tributaria omitida, el denunciante no tendr derecho a recibir monto alguno por concepto de la recompensa, puesto que la misma se calcula en funcin al monto efectivamente recaudado. Sin perjuicio del lmite del 10% establecido para la determinacin de la recompensa, cabe sealar que mediante la Resolucin de Superintendencia N. 075-2003/ SUNAT se determinaron los parmetros para el clculo de dicho monto, segn se explica a continuacin: a. Base de clculo para la recompensa La base de clculo de la recompensa se determinar en funcin a los pagos que, con carcter definitivo, se efecten por la deuda tributaria materia de la denuncia; deuda que comprende los tributos, los intereses y las multas correspondientes. Si durante la etapa de fiscalizacin se detectan reparos distintos a los hechos y perodos denunciados, la deuda que se genere por estos hechos y perodos no formar parte de la base de clculo de la recompensa. Tratndose de supuestos en los que se detecten reparos distintos a los hechos denunciados y que correspondan al mismo perodo denunciado, la base de clculo de la recompensa se determinar bajo el siguiente procedimiento:

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- Se obtendr un coeficiente que resulte de dividir la deuda tributaria materia de la denuncia entre la deuda tributaria total determinada por el perodo. - El coeficiente obtenido se aplicar a la deuda tributaria total pagada, determinndose la base de clculo. De efectuarse pagos parciales de la deuda tributaria determinada, la base de clculo para determinar la recompensa estar conformada por la sumatoria de los montos recaudados correspondientes a la deuda materia de la denuncia que hayan sido efectuados hasta la fecha de emisin de la Resolucin de Intendencia que autoriza el otorgamiento de la recompensa. b. Porcentaje aplicable sobre la base de clculo A fin de establecer el monto de la recompensa, sobre la base de clculo antes determinada se aplicar un porcentaje establecido de acuerdo a la siguiente escala:

Base de Clculo
Hasta 400 UIT(*) Por el exceso de 400 UIT y hasta 1,000 UIT Por el exceso de 1,000 UIT

Porcentaje
10% 2.50% 0.05%

(*) La UIT aplicable es la vigente a la fecha de emisin de la Resolucinde Intendencia que otorga la recompensa Tratndose de una denuncia efectuada por varios denunciantes el importe de la recompensa ser distribuido en partes iguales en favor de cada uno de ellos. Asimismo, el importe de la recompensa que corresponda a un hecho varias veces denunciado, se distribuir en partes iguales al nmero de denuncias que no tengan causal de rechazo. Para este efecto, las denuncias por el mismo hecho y por el mismo denunciante se considerarn como una sola. 2.9 PERSONAS EXCEPTUADAS DE PERCIBIR LA RECOMPENSA El artculo 16 del Decreto Legislativo N. 815, establece como sujetos exceptuados de recibir la recompensa los que se detallan a continuacin: a. Los funcionarios o servidores de la SUNAT. b. Los miembros de la Polica Nacional.

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c.Las personas que por el ejercicio de sus funciones se vinculen a las mencionadas anteriormente, incluidos los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos. d. Aqullos que tengan parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con los sealados anteriormente. e. Las personas que soliciten acogerse a los beneficios establecidos en la ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y recompensas, en los casos de delito e infraccin tributaria. La restriccin de percibir la recompensa ser comunicada a los sujetos antes sealados mediante Resolucin de Intendencia. 2.10 OPORTUNIDAD DE PAGO DE LA RECOMPENSA Una vez efectuado el pago total o parcial de la deuda tributaria materia de la denuncia, la SUNAT, mediante Resolucin de Intendencia establecer el lugar, importe y medio de pago de la recompensa que se pondr a disposicin del denunciante, incluyendo la designacin del funcionario o servidor competente a cargo de estostrmites. Finalmente, de presentarse el caso que el denunciante tuviera deuda tributaria exigible con la SUNAT se aplicar el importe de la recompensa al pago de este adeudo hasta donde alcanzare entregando el remanente al denunciante.

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BIBLIOGRAFIA: 1. LEY PENAL TRIBUTARIA-DECRETO LEGISLATIVO N 813, Diario Oficial El Peruano 2. DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICADE LA LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETOLEGISLATIVO N 1114,
2.1 Modificacin del literal b) del artculo 4 y del artculo 6 del Decreto Legislativo N 813, Ley 2.2 Incorporacin de los artculos 5-A, 5-B, 5-C y 5-D y del inciso d) del artculo 17 en el Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria. 2.3 Derogacin del artculo 3 del Decreto Legislativo N 813, la Ley Penal Tributaria, Diario Oficial El Peruano

3. LEY DE EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCIN TRIBUTARIA - DECRETO LEGISLATIVO N 815, Diario Oficial El Peruano
4. PROCEDIMIENTO DE DENUNCIAS Y RECOMPENSAS ANTE LA SUNAT , Instituto Pacifico

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