IV

Contenido
InformE EspEcIal

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte final)
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte I) Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2

IV-1
IV-4 IV-8 IV-12

aplIcacIn prctIca

Ficha Tcnica
Autor : Csar Mamani Bautista Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

En forma de materiales o suministro que sern consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

utilizar en el proceso de produccin. En el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del servicio, para los que la empresa an no ha reconocido los ingresos correspondiente (ver NIC 18 Ingresos).

3. Medicin de los inventarios 1. Introduccin

Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad econmica, ya sea comercial, industrial o de prestacin de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos. Dichos bienes podrn ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrn ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y as generar ingresos. A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una gua prctica en la determinacin del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. Tambin proporciona una gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios. Los inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realizacin, el que sea ms bajo. 3.1. Costo de inventarios El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compras, de conversin y otros costos incurridos al traer las existencias a su ubicacin y condicin actuales. 3.2. Costos de adquisicin Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de compra.

Como mercadera

Como materia prima

2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos: Inventarios son activos: - Que se tienen para la venta en el curso normal de la operacin; - En el proceso de produccin para tal venta; o N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluyendo, por ejemplo, las mercancas compradas por un minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y tambin los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios tambin incluyen los bienes terminados o en curso de produccin, as como los materiales y suministros que se espera

4. Costos de conversin
Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. Tambin incluyen la asignacin sistemtica de costos indirectos de produccin variables y fijos en los que se incurre para convertir los materiales en productos terminados. Los costos indirectos de produccin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes sin tener en cuenta el volumen de produccin, tales como la depreciacin y el mantenimiento de edificios y de equipo Actualidad Empresarial

IV-1

Informe Especial

Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias

IV

Informe Especial
6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y con el personal de administracin no se incluirn en los costos de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Mixtos

de planta, as como el costo de la administracin y direccin de fbrica. Los costos de produccin variables son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
Costos de transformacin Costos indirectos de fabricacin

Costos directos

Mano de obra

Materiales

Fijos

Variables

5. Otros costos
En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicacin y condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos. Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron: 1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de produccin; 2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso de produccin, previamente a un proceso ms avanzado de produccin; 3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicacin y condicin actuales; y 4. Gastos de venta. En ciertas circunstancias, los costos financieros por prstamos se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos de prstamos. Tratamiento contable
N Glosa 60

Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.

Caso prctico N 1
Costos en la adquisicin de mercaderas
La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercaderas por un valor de S/.7,500.00 mas IGV, a su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.500 ms IGV y tambin contrata una pliza de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 ms IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/.100.00 ms IGV. Determinacin de los costos
Concepto Mercaderas Transporte Seguro Alimentos Base 7,500.00 500.00 400.00 100.00 IGV 1,350.00 90.00 72.00 18.00 Total Condicin 8,850.00 Costo 590.00 Costo 472.00 Costo 118.00 Gasto

xxx

Por la adquisicin de las existencias

40

42

60

63 xxx Por la adquisicin de las existencias

40

42

20 xxx Por el destino de las mercaderas 61 9x xxx Por el destino del gasto 79

Cuenta Compras 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas TrIbuTos CoNTrapresTaCIoNes y aporTes al sIsT. De peNs. De saluD por paGar 401 Gobierno central 40111 IGV CueNTas por paGr ComerCIales-TerCeros 421 Facturas boletas y otros comprobantes 4212 Documentos emitidos Compras 609 Gastos vinculados 60911 Transporte 60912 Seguros GasTos por serVICIos 631 Transporte, correos y gasto de viaje 6314 Alimentacin TrIbuTos, CoNTrapresTaCIoNes y aporTes al sIsT. De peNs. De saluD por paGar 401 Gobierno central 40111 IGV CueNTas por paGr ComerCIales 421 Facturas boletas y otros comp. por pagar 4212 Documentos emitidos merCaDeras 2011 Mercaderas manufacturadas VarIaCIN De exIsTeNCIas De serVICIos 6111 Mercaderas manufacturadas GasTo aDmINIsTraTIVo 9x Gasto administrativo CarGas ImpuTables a CueNTas De CosTos y GasTos

Debe 7,500.00

Haber

1,350.00

8,850.00

900.00

100.00

180.00

1180.00

8,400.00 8,400.00 100.00 100.00

IV-2

Instituto Pacfico

N 274

Primera Quincena - Marzo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Concepto Valor

IV
125.00 1,250.00

Caso prctico N 2
Costos en la prestacin de servicios La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestacin de servicios de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que a continuacin se detallan. La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el mes a fin de realizar la correcta contabilizacin y el reconocimiento de los costos incurridos acordes a la operacin, mediante la aplicacin de contabilidad de costos.
Concepto Mano de obra Suministros (implentos de limpieza) N Fecha Glosa 62 GasTos De persoNal 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsin social xxx Por la provisin de la planilla 40 Valor 2,500 700.00

Depreciacin de equipos Pago de servicios pblicos

La distribucin de los servicios es de la siguiente manera:

Distribucin Luz Agua Telfono Mano de obra Valor 500.00 350.00 400.00 2,500.00 3,750.00 G. de venta 30 % 150.00 105.00 120.00 750.00 G. administ. 50 % 250.00 175.00 200.00 1,250.00 Costo serv. 20 % 100.00 70.00 80.00 500.00

Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios prestados.

Cuenta Debe 2,500.00 2,275.00 225.00 550.00 Haber

TrIbuTos, CoNTrapresTaC. y aporTes al sIsT. De peNs. De saluD por paGar 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 225.00 4032 ONP 325.00 remuNeraCIoNes y parTICIpaCIoNes por paGar 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios CosTo proDuCCIN GasTo aDmINIsTraTIVo GasTo De VeNTa CarGas ImpuTables a CTas. De CosTos y GasTos GasTos por serVICIos 636 Servicios Bsicos 6361 Luz 6363 agua 6364 telfono oTros GasTos De GesTIN 656 Suministros 6561 tiles de limpieza TrIbuTos CoNTrapresTaC. y aporTes al sIsT. De peNs. De saluD por paGar 401 Gobierno central 40111 IGV CueNTas por paGar ComerCIales-TerCeros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Documentos emitidos ValuaCIN De aCTIVos y proVIsIoNes 681 Depreciaciones 68145 Equipos DepreCIaCIN y amorT. aCumulaDa 391 Depreciacin acumulada 39135 Equipos CosTo proDuCCIN GasTo aDmINIsTraTIVo GasTo De VeNTa CarGas ImpuTables De GasTo proDuCTos TermINaDos 2115 Existencia de servicios terminados VarIaCIN De la proDuCCIN almaCeNaDa 711 Variacin de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados

41

1,950.00

xxx

93 Por el destino 94 del gasto y 95 costo 79 63

500.00 1,250.00 750.00 2,500.00 1250.00

xxx

Por la provisin de 65 los servicios pblicos y compra de suministros 40 de limpieza 42

700.00

351.00

2301.00

xxx

xx/03/12

Provisin de 68 la depreciacin de los equipos (lustradora, 39 bomba de agua, etc.) 93 Por el destino 94 del gasto 95 79 21 Por el reconocimiento de 71 los costos de los servicios terminados

125.00

125.00 1,075.00 625.00 375.00 2075.00 1,575.00 1575.00

xxx

xxx

N 274

Primera Quincena - Marzo 2013

Actualidad Empresarial

IV-3

IV
Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
30 nov. Ao 2 30 nov. Ao 3 30 nov. Ao 4 periodo Flujo efectivo nominal 400,000 400,000 400,000 1,200,000 10,000,000 11,200,000 0.3175329 Concepto Inters Inters Inters Factor dcto. presente al 8 % 0.148148 0.137174 0.127013 Flujo de efectivo descontado 340,741 345,130 349,195 1,035,066 6,824,671 7,859,737

Caso N 4
Bonos convertibles en acciones enunciado La Ca. Alexis Producciones , el 1 de diciembre del Ao 1 emiti y coloc bonos convertibles en acciones por un monto de S/.10,000,000 con las condiciones y caractersticas siguientes: 1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cualquier momento. 2. La tasa de inters nominal del bono es de 4 % anual. 3. La tasa de inters en el mercado financiero, a la fecha de emisin, para deuda similar sin opcin de conversin en acciones es del 8 % anual. 4. La fecha de redencin de los bonos es el 30 de noviembre del ao 4. Cmo diferenciar el pasivo financiero y el ttulo patrimonial? solucin 1. Clculo de los flujos futuros
(Valor nominal) Principal (bonos) Intereses anuales (4 % de S/.10,000,000) Ao 2 Ao 3 Ao 4 obligacin total s/. 10,000,000 400,000 400,000 400,000 1,200,000 11,200,000

Subtotal 30 nov. Ao 4 Total

3. Separacin de pasivo financiero y ttulo patrimonial

Pasivo financiero (a valor descontado) Menos Pasivo financiero (a valor nominal) Valor del derecho de reconversin:

7,859,737 <10,000,000> <2,140,263>

4. Reconocimiento de la emisin (1 dic. Ao 1)

1 Debe 10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 45 oblIGaCIoNes FINaNCIeras 4531 Bonos emitidos 52 CapITal aDICIoNal 522 Capitalizaciones en trmite 5223 Acreencias 2,140,263 10,000,000 10,000,000 1/12 Reconocimiento de la emisin y coaccin de bonos convertibles en acciones. 2,140,263 7,859,737 10,000,000 Haber

Comentarios: a) De acuerdo con lo sealado por el prrafo 31 de la NIC 32, en la medicin inicial de un instrumento financiero compuesto, el emisor deber separar el componente pasivo del componente patrimonio. b) Para la divisin, se tendr en consideracin el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado un componente de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente del mercado. c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de patrimonio, representado por la opcin de conversin del instrumento en acciones ordinarias, el cual se determinar deduciendo el valor razonable del pasivo del valor razonable del instrumento financiero compuesto considerado en su conjunto. N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

2. Frmula aplicable
1 F.D = (1 + i )n

Donde: F. D. = i = n =

Factor de descuento Tasa de inters Nmero de periodos

= = =

? 8 % anual 3 aos

IV-4

Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Caso N 5
Suscripcin de acciones en moneda extranjera enunciado Los socios de la empresa moderna el 2 de noviembre deciden conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente a la emisin de 1,000 acciones de USD 5 cada una. Al momento de la suscripcin, el tipo de cambio era de S/.3.20 por dlar norteamericano; por consiguiente, qued fijado en S/.16.00 el valor nominal de cada accin. Asimismo, al formalizar la suscripcin, se acord pagar el 60 % del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera. El 10 de diciembre se complet el trmite de inscripcin en los Registros Pblicos de la formalizacin del capital social. Cul es el tratamiento contable aplicable? solucin 1. Reconocimiento de la suscripcin (2 nov.) (1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000)
1 Debe 14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (USD5,000 x S/.3.20) 52 CapITal aDICIoNal 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u) Haber

IV
Haber

4. Cobro saldo de suscripcin (30 Nov.) (USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)

4 Debe 10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas (saldar cuenta) 6,800 6,800

5. Concretada inscripcin en registros pblicos (10 Dic.) (1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)
5 Debe 52 CapITal aDICIoNal 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes (saldar la cuenta) 50 CapITal 501 Capital social 5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20) 16,000 16,000 Haber

Nota : La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicos emana de la Ley General de Sociedades. Comentarios: a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripcin de instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del acuerdo y la fecha de cancelacin del respectivo aporte sern reconocidas en patrimonio. b) Variaciones en la unidad monetaria fornea que corresponder registrar como una prima o descuento de emisin.

16,000

2. Cobro parcial de la suscripcin (2 Nov.) (60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)

2 Debe 10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas (USD 3,000 x S/.3.20) 14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas Haber

9,600

Caso N 6
Recompra y recolocacin de acciones
9,600

3. Variacin en el tipo de cambio (30 Nov.) (40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)
3 Debe 14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 52 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 5211 Primas (descuento) de acciones 400 400 Haber

enunciado La empresa emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulacin, adquiere en la bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organizacin al importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada accin S/.10.00. Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores siguientes:
Acciones 500 250 150 900 c/u 12.00 14.60 9.00 s/. 6,000 3,650 1,350 11,000

Cul es el tratamiento contable aplicable? N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial

IV-5

IV
solucin

Aplicacin Prctica
4 Debe 10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo
c/u 12.00 10.00 2.00 Importe 12,000 10,000 2,000

Haber

1. Recompra de acciones
(1,000 acciones) Valor de adquisicin Valor nominal Variacin

1041 Cuentas corrientes operativas 50 CapITal 502 Acciones de tesorera 52 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones

1,350 1,500 150 1,500 1,500

1 Debe 50 CapITal 502 Acciones de tesorera 52 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas

Haber

10,000 2,000 12,000 12,000

5. Saldos por recolocacin de acciones

Debe (1) 502 Acciones de tesorera Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocacin 500 acc. (3) Recolocacin 250 acc. (4) Recolocacin 150 acc. Haber 5,000 2,500 1,500 9,000 1,000

12,000

2. Recolocacin de acciones
1,000 10,000

900 acc. Saldo: 1,000 acc.

(500 acciones) Valor de venta Valor nominal Variacin

c/u 12.00 10.00 2.00

Importe 6,000 5,000 1,000

Debe (1) (4)

1,000 acc. 10,000 521 Primas (descuentos) de acciones Recompra 1,000 acc. 2,000 Recolocacin 150 acc. (2) Recolocacin 500 acc. Haber 1,000 1,150 2,150

150 (3) Recolocacin 250 acc 2,150

2 Debe 10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 50 CapITal 502 Acciones de tesorera 52 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones

Haber

6,000 5,000 1,000 6,000

Comentarios: a) En concordancia con el prrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin, la recompra de las propias acciones de la empresa o acciones de tesorera, no debe dar lugar a reconocer prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de readquisicin o recoleccin de los citados instrumentos de patrimonio. b) El mayor o menor valor del ttulo patrimonial, respecto a su valor nominal, ser reconocido en el patrimonio como una prima o descuento de emisin. c) A efectos de presentacin en los estados financieros, las Acciones de tesorera sern mostradas como deduccin del capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentacin de estados financieros. d) Complementando el artculo 104 de la Ley General de Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus acciones readquiridas por un plazo mximo de dos aos y proceder a recolocarlas. Excedido el tiempo, se proceder previo acuerdo de la Junta General a la reduccin del capital social, eliminando los referidas instrumentos de patrimonio.

6,000

3. Recolocacin de acciones
(250 acciones) Valor de venta Valor nominal Variacin c/u 14.60 10.00 4.60 Importe 3,650 2,500 1,150

3 Debe 10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 50 CapITal 502 Acciones de tesorera 52 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones

Haber

3,650 2,500 1,150 3,650

3,650

Caso N 7
Reduccin del capital social

4. Recolocacin de acciones
(150 acciones) Valor de venta Valor nominal Variacin c/u 9.00 10.00 <1.00> Importe 1,350 1,500 <150>

enunciado La empresa Progresiva, que adquiri previamente acciones de su propia emisin en la bolsa de valores, en la actualidad posee 100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales estn contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorera. N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

IV-6

Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad de recolocar las citadas acciones de tesorera, los accionistas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la empresa. Cul es el tratamiento contable aplicable? solucin 1. reconocimiento de reduccin del capital (regularizacin de 100 acciones comunes)
c/u Valor nominal 10.00 Importe 1,000

IV

Cul es el tratamiento contable aplicable en cada empresa? solucin a) Empresa ALFA 1. Compensacin de deuda (15 mar. ao 2)
1 Debe 42 CueNTas por paG.ComerCIales-TerCeros 423 Letras por pagar 1212 Facturas por cobrar Emitidas (para amortizar la cuenta) 10,620 10,620 12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros Haber

1 Debe 52 CapITal aDICIoNal 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin 50 CapITal 502 Acciones de tesorera (para saldar la cuenta)

Haber

1,000 1,000

2. Pago de obligacin (30 das) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)

2 Debe 10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041Cuentas corrientes operativa (cheque recepcionado) 7,080 Haber

2. Formalizacin de reduccin del capital (eliminacin de 100 acciones comunes)

c/u Valor nominal 10.00 Importe 1,000

12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta) 7,080

a) Empresa BETA
2 Debe 50 CapITal 501 Capital social 5011 Acciones (disminucin de saldo) 52 CapITal aDICIoNal 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin (para saldar la cuenta) Haber

1. Compensacin de deuda (15 mar. ao 2)

1 Debe Haber

1,000 42 CueNTas por paG.ComerCIales-TerCeros 4211Facturas por Pagar - Emitidas (para amortizar la cuenta) 1,000 12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1231 Letras por Cobrar (para saldar la cuenta) 10,620 10,620

Comentarios: a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los correspondientes registros. b) A efecto de Presentacin, el saldo no regularizado ser mostrado como deduccin del capital social a la fecha de los estados financieros. 2. Cancelacin de Exigible (31 mar. ao 2) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
2 Debe 10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041Cuentas corrientes operativa (cheque recepcionado) 12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta) 7,080 Haber

Caso N 8
Compensacin de obligaciones entre empresas enunciado La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620. Las dos empresas el 15 de marzo del ao 2 han acordado compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el saldo ser cancelado a fin de mes. N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

7,080

Comentario: Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados para su presentacin del importe neto en el Estado de Situacin Financiera, solo cuando la entidad tenga el derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga la intencin de liquidar el importe neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente (prrafo 42 de la NIC 32). Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra directa. Costos indirectos de fabricacin: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin estndar est en el costeo y planificacin de productos.

1. Resumen
Los costos estndares son aquellos que se calculan antes de la elaboracin del producto, y en ocasiones durante ella. El sistema de costos estndares es el ms avanzado entre los predeterminados, pues est basado en estudios tcnicos que podemos llamarlos cientficos (siguen una metodologa de investigacin cientfica), contando con la experiencia y experimentos controlados que comprenden: Seleccin minuciosa de los materiales. Estudios de tiempos y movimientos de las operaciones. Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fbrica. El costo estndar permite medir, por su forma de clculo, la eficiencia de la fbrica, pues se basa en la eficiencia del trabajo mismo.

Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribucin. La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido de las mquinas e instalaciones en que incurrir la empresa independientemente del nivel productivo.

4. Clculo de las variaciones estndares

El anlisis operativo de los costos estndares se debe tener en cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos del costo de produccin: Variacin de la materia prima directa La variacin de la materia prima directa tiene dos variables a efectos de anlisis. Variacin del precio de la materia prima = (Precio estndar - Precio real) x cantidad real = (S/.40.00 - S/.42.00) x 1,000 unidades = S/.2,000 desfavorable o sobre el estndar Es decir, el desembolso ha sido S/.2,000 mayor que el precio o costo presupuestado. Variacin de la cantidad de la materia prima = (Cantidad estndar - Cantidad real) x precio estndar = (4,000 kilos estndares - 4,100 kilos estndares reales) x S/.40 = S/.4,000 desfavorable o sobre el estndar La cantidad estndar se calcula sobre la produccin real: = (Produccin real x cantidad estndar por producto terminado) = (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estndar) = 4,000 kilos estndares Variacin de la mano de obra directa a. Variacin del costo o tasa de la mano de obra directa = (Tasa estndar de la MOD - Tasa real de la MOD) x horas reales = (S/.10.00 tasa estndar de la MOD - S/.11.00 tasa real de la MOD) x1,000 horas reales = S/.1,000 desfavorable o sobre el estndar b. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa = (Horas estndar de la MOD Horas reales de la MOD) x tasa estndar MOD N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

2. Sistemas de medicin de costos

El prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios a la letra dice: Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

3. Los elementos de los costos estndares

Los estndares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estndar son desarrolladas por especialistas en la produccin y estn formadas por los materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estndar de materia prima. Estas normas suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, as como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseo, calidad y especificaciones estn estandarizados. Los mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos mrgenes se consideran como una variacin del uso de los materiales. mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar pueden basarse en una determinacin de lo que representa

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Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

= (1,000 horas estndar MOD - 990 horas reales MOD) x S/.10 MOD = (S/,100.00 desfavorable o sobre el estndar. Variacin de los costos indirectos de fabricacin a. Variacin de la eficiencia de los CIF = (Horas estndar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estndar = (2,500 horas estndar CIF - 2,510 horas reales CIF) x S/.5.00 =S/.50.00 desfavorable o sobre el estndar b. Variacin del presupuesto de los CIF = Monto presupuestado - Monto ejecutado = S/.100,000 - S/.80,000 = S/.20,000 saldo por ejecutar Variacin de la capacidad = (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estndar = (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estndar = S/.5,000 desfavorable o sobre el estndar
Detalle materia prima directa precio (4.00 - 4.50) 6,000 (4.00 - 3.80) 4,000 (4.00 - 4.20) 5,000 Cantidad (12,500 - 14,500) 4 mano obra directa Costo 0P1: (3.60 - 3.50)5,200 OP2: (4.00 - 4.50)7,200 Eficiencia OP1: (5,000 - 5,200)3.60 (2) 1,200 520 (1) 800 Bajo estndar s/.

IV
s/. 3,000

Sobre estndar

1,000

8,000

3,600

720

OP2: (7,500 - 7,200)4.00 (3) Costo indirecto de fabricacin Eficiencia (6,250 - 7,150) 6.00

5,400

Caso N 1
La empresa Industrial Mendieta S.A.C. fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estndar, los que se calcularon en la forma siguiente:
Detalle 50 kilos de materia prima directa 20 horas de mano de obra directa, operacin I a S/.3.60 30 horas de mano de obra directa, operacin II a S/.4.00 25 horas mquinas costos indirectos a S/.6.00 Costo total de un lote de 100 unidades Costo S/.200.00 72.00 120.00 150.00 s/.542.00

Presupuesto 42,000 - 40,800 Capacidad (7,000 - 7,150) 6 900 1,200

El cuadro indica dos columnas: bajo el estndar y sobre el estndar; la columna bajo el estndar indica los costos favorables y la columna sobre el estndar muestra los costos que han sido mayores a los costos presupuestados o estndares. Podemos tambin observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricacin. Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo en cuenta la produccin real tal como se indica en los clculos auxiliares siguientes: Clculos auxiliares: (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

El presupuesto para el primer mes pide una produccin de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho periodo se terminaron 250 lotes. Operaciones del mes 1. Compras de materia prima directa del periodo: 6,000 kilos a S/.4.50 la unidad. 4,000 kilos a 3.80 la unidad. 5,000 kilos a 4.20 la unidad. 2. El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la Operacin N 1 a S/.3.50. 7,200 horas de la Operacin N 2 a S/.4.50. 3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000. 4. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos 5. Las horas-mquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000. 6. Se terminaron 250 lotes. Se requiere: Clculo de las variaciones estndares. solucin A continuacin, se hace el clculo de las variaciones estndares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin: N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Caso N 2
Registro contable de costos estndares parciales La empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de costos estndares para su nico producto. Los costos estndares fueron establecidos de la manera siguiente: Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades. Materiales directos estndares por unidad: - Material A, 10 kilos a S/.9.00 - Material B, 5 kilos a S/.1.80 Mano de obra directa estndar por unidad: 10 horas a S/.4.80 la hora total de costo estndar por unidad, incluyendo carga indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.177.00. Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
Mano obra: 6,000 + (3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas. La diferencia de S/.9,000 ms significa que se ha gastado una mayor cantidad de lo planeado. Anlisis de las desviaciones Las diferencias que se han calculado producto de aplicar frmulas y que dan como resultado bajo el estndar y sobre el estndar se detallan a continuacin:
Detalle materia prima Precio: A: (9.00 - 8.70) x 88,000 B: (1.80 - 2.16) x 35,000 Cantidad A: (90,000 - 88,000) x 9.00 B: (33,000 - 35,000) x 1.80 mano de obra Tarifa (4.80 - 5.10) x 72,000 21,600 18,000 3,600 26,400 12,600 Bajo el estndar sobre el estndar

Operaciones del mes: 1. No existe produccin en proceso. 2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades. 3. Al final del periodo quedan en proceso final 3,000 unidades con el 100 % de aplicacin de la materia prima A y el 20 % de la materia prima B, y con respecto a la mano de obra se avanz un 1/3, los costos indirectos de fabricacin siguen la misma tendencia que la mano de obra. 4. El costo de la mano de obra directa ascendi a 72,000 horas reales de trabajo a un costo real medio de S/.5.10 por hora. 5. La materia prima entregada a la produccin fue: 88,000 kilos del material A a un costo de S/.8.70 35,000 kilos del material B a un costo de S/.2.16 6. Los costos indirectos de fabricacin del mes fueron S/.197,400. Se solicita a. Estructurar una hoja de costo unitario estndar. b. Estado de costo de produccin total comparativo entre los costos estndares y los costos reales. c. Anlisis de las variaciones estndares. d. Registro contable solucin
Hoja de costo unitario estndar elemento Material A Material B Mano obra Costo indirecto Total unitario Cantidad 10 Kilos 05 Kilos 10 horas 10 horas Costo unitario S/.9.00 1.80 4.80 3.00 Costo total S/.90.00 9.00 48.00 30.00 s/.177.00

Eficiencia (70,000 - 72,000) x 4.80 Costos indirectos Eficiencia (70,000 - 72,000) x 3.00 Totales Variacin 44,400 9,000 6,000 53,400 9,600

El costo estndar unitario establecido es de S/.177.00, razn por la cual el costo indirecto de S/.30.00 se ha obtenido por diferencia, (S/.177 - S/.90.00 - S/.9.00 - S/.48.00), cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obtenindose un costo unitario es de S/.3.00 para los costos indirectos de fabricacin. Tambin se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.360,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/.30.00 de costos indirectos de fabricacin.
Costo total estndar
Costo estndar materia prima A: 90,000 x S/.9.00 B: 66,000 x S/.1.80 Mano de obra: 70,000 x S/.4.80 Costo indirecto: 70,000 x S/.3.00 Total Costo real materia prima S/.810,000 88,000 x S/.8.70 55,400 35,000 x S/.2.16 mano de obra 336,000 72,000 x S/.5.10 Costo indirecto 210,000 72,000 x S/.3.00 s/.1,415,400 216,000 6,000 367,200 31,200 765,600 S/.44,400 75,600 20,200 Variacin

Variaciones de la fbrica Presupuesto =S/. 360,000 - S/.197,400 = S/.162,600 Capacidad (120,000 - 72,000) x S/. 3 = S/.144,000

Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la produccin, mientras que estas dos ltimas con la fbrica total. Las 120,000 horas de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad, y el monto presupuestado de S/.360,000.00 es producto de multiplicar las 12,000 unidades por S/.30.00 de costos indirectos de fabricacin. Contabilidad de costos estndar por el procedimiento de registro parcial Por la compra de la materia prima al costo real
X Debe Compras S/.841,200 604 Materia prima A: 88,000 x S/.8.70 = S/.765,600 B: 35,000 x S/.2.16 = S/. 75,600 40 TrIbuTos, CoNTrapresTaC. y aporTes al sIsT. De peNs. y De saluD por paGar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CueNTas por paGar ComerCIales-T. 421 Facturas, bol. y otros comp. por pagar X/x: Por la compra de materia prima al costo real segn factura. 60 Haber

1,424,400 s/.9,000

Clculos auxiliares Produccin equivalente: Materia prima A: 6,000 + (3,000 x 100 %) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos. Materia prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) 5 kilos = 33,000 kilos = 6,600 unidades x

151,416

992,616

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Instituto Pacfico

N 274

Primera Quincena - Marzo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Por el ingreso de la materia prima al almacn al costo real.
X 24 maTerIa prIma 241 Materia prima A 765,600 242 Materia prima B 75,600 61 VarIaCIN De exIsTeNCIas 612 Materia prima X/x: Por el ingreso de la materia prima al almacn. Debe 841,200 Haber X ...vienen 42 CueNTas por paGar ComerCIales -T. 421 Facturas por pagar 166,000 X/x: Para registrar los costos indirectos de fabricacin. Debe

IV
Haber 166,000

841,200

Para transferir a las cuentas analticas de explotacin al costo real.

X Debe CosTos INDIreCTos eN proCeso 216,000 92634 Mantenimiento 80,000 92636 Servicios bsicos 926361 Energa elctrica 60,000 926363 Agua 26,000 92681 Depreciacin 50,000 79 CarGas ImpuTables a CueNTas De CosTos y GasTos X/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin al costo real. 92 Haber

Para registrar la utilizacin de la materia prima al costo real.

X Debe 61 VarIaCIN De exIsTeNCIas 612 Materia prima 24 maTerIa prIma 241 Materia prima A 765,600 242 Materia prima B 75,600 X/x: Consumo de materia prima en la produccin. 841,200 841,200 Haber

216,000

Para registrar la materia prima consumida en la produccin al costo real.

X Debe 90 maTerIa prIma eN proCeso 90241 Materia prima A 765,600 90242 Materia prima B 75,600 79 CarGas ImpuTables a CueNTas De CosTos y GasTos X/x: Consumo de la materia prima. 841,200 Haber

Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estndar.

X Debe 21 Haber proDuCTos TermINaDos 1,062,000 211 Producto A 23 proDuCTos eN proCeso 353,400 231 Producto A 71 VarIaCIN De la proDuC. almaCeNaDa 1,415,400 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 713 Variacin de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura X/x: Para registrar el costos de las existencias al costo estndar. Productos terminados: 6,000 x S/.177.00 = 1,062,000 Productos en proceso Materia prima A: 3,000 x 100 % x S/.90.00= S/.270,000 B: 3,000 x 1/5 x S/.9.00 = 5,400 MO:3,000 x 1/3 x S/.48,00= 48,000 CIF:3,000 x 1/3 x S/.30,00= 30,000 Total en proceso 353,40

841,200

Para registrar la mano de obra directa al costo real.

X Debe GasTos De persoNal, DIr. y GrTes. 367,200 621 Remuneraciones 336,880 627 Seguridad y previsin social 30,320 40 TrIbuTos,CoNT. y aporTes al sIsT. De peNsIoNes y De saluD por paGar 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 30,320 4032 ONP 43,794 41 remuNeraCIoNes y parTICIpaC. por paGar 411 Remuneraciones por pagar X/x: Para registrar la planilla de salarios. 62 Haber

74,114

293,086

Por la transferencia de la mano de obra al costo de produccin real.

X Debe maNo De obra eN proCeso 367,200 91621 Remuneraciones 336,880 91627 Seguridad y previsin social 30,320 79 CarGas ImpuTables a CueNTas De CosTos y GasTos X/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de produccin real. 91 Haber

Costo de ventas al costo estndar.

X Debe 69 CosTo De VeNTa 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 proDuCTos TermINaDos 211 Producto A X/x: Costo de venta al valor estndar. 1,062,000 Haber

367,200

1,062,000

Para registrar los costos indirectos de fabricacin al costo real.

X Debe 63 GasTos De serVICIos presTaDos por TerC. 634 Mantenimiento y reparaciones 80,000 636 Servicios bsicos 6361 Energa y agua 60,000 6363 Agua 26,000 ValuaCIN y DeTerIoro De aCTIVos y proVIsIoNes 681 Depreciacin 50,000 6814 Depreciacin inmueble maquinaria DepreCIaCIN, amorTIZaCIN y aGoTamIeNTo aCumulaDos 391 Depreciacin acumulada 50,000 166,000 Haber

Registro de las variaciones estndar.

X Debe 21 23 69 71 proDuCTos TermINaDos proDuCTos eN proCeso CosTo De VeNTas VarIaCIN proDuCCIN almaCeNaDa X/x: Para registrar la variaciones estndares 21: 1,062,000 x 42.87 % S/.3,858.30 23: 353,400 x 14.26 % S/.1,283.40 69: 1,062,000 x 42.57 % S/.3,858.40 2,477,400 100.00 % 9.000.00 3,858.30 1,283.40 3,858.30 9,000.00 Haber

68

50,000

39

50,000 ...van

Continuar en la siguiente edicin.

N 274

Primera Quincena - Marzo 2013

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2 Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

Caso prctico
1. La empresa Las Canastas S.A a fines del ejercicio 1 opta por la poltica de revaluar sus activos fijos, estas revaluaciones las hace tomando como referencia los informes de tasaciones efectuadas por profesionales independientes, habiendo recibido los informes que de acuerdo a las caractersticas del activo fijo tienen un valor razonable de S/.762,000.00, estando sus activos registrados en libros con los siguientes valores:
Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto

Registro en resultados de una recuperacin del decremento de una revaluacin anterior NIC 16 Propiedades, plantas y equipo

Prrafo 38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluado de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. Prrafo 39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Prrafo 40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con este activo. La desminucin reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin. Prrafo 41 El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podr implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del periodo. Prrafo 42 Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si lo hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a las ganancias.

820,000.00 (436,000.00) 384,000.00

2. A finales del ejercicio 2 se realiza la depreciacin del activo fijo por 10 % sobre el monto revaluado. 3. De acuerdo con lo establecido en la NIC 16, la empresa tambin, al cierre del balance realiza una segunda revaluacin en las que determina un importe revaluado de S/.452,000 de acuerdo con los peritajes determinado por profesionales independientes, fecha en que el valor en libros estaba con los siguientes montos:
Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto

1,627,196.00 (1,005,196.00) 622,000.00

Desarrollo De acuerdo con los datos, se determina el monto a contabilizar, considerando la proporcin que tenan los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciacin, que se aplican a los datos establecidos en la revaluacin de la siguiente manera:
Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto 820,000.00 (436,000.00) 384,000.00 Valor revaluado 1,627,196.00 (885,196.00) 762,000.00 por contabilizar 807,196.00 (449,196.00) 358,000.00

Contabilizacin: Ejercicio 1
1 Debe Haber

33 INmuebles, maQuINarIa y eQuIpo 807,196.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 39 DepreCIaCIN, amorTIZaCIN y aGoTamIeNTo aCumulaDos 449,196.00 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 57 exCeDeNTe De reValuaCIN 358,000.00 571 Excedente de revaluacin Por el registro de la revaluacin del activo fijo.

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Instituto Pacfico

N 274

Primera Quincena - Marzo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

2 Debe 57 Haber 6 Debe pasIVo DIFerIDo 59,100.00 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferidoresultados 59 resulTaDos aCumulaDos 591 Utilidades no retenidas Para contabilizar el ajuste del impuesto a la renta diferido de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, por el menor valor revaluado. 49

IV
Haber

exCeDeNTe De reValuaCIN 107,400.00 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 49 pasIVo DIFerIDo 107,400.00 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferidoResultados Para contabilizar el impuesto a la renta diferido de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

59,100.00

Comentarios: Ejercicio 2
3 Debe 68 ValuaCIN y DeTerIoro De aCTIVos y proVIsIoNes 120,000.00 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo - Costo 6815 Depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo - Revaluacin 39 DepreCIaCIN, amorTIZaCIN y aGoTamIeNTo aCumulaDos 120,000.00 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin Por la depreciacin del ejercicio, correspondiente al costo del activo y de su monto revaluado. 4 Debe exCeDeNTe De reValuaCIN 44,000.00 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 59 resulTaDos aCumulaDos 591 Utilidades no retenidas Para trasladar a resultados acumulados la porcin de la depreciacin que corresponde a la revaluacin del activo fijo. 57
1.

Haber

76,000.00 44,000.00

2.

3.

76,000.00 44,000.00
4.

En el presente caso, se muestra el desarrollo de una menor revaluacin de activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una revaluacin anterior, donde el resultado fue un abono en la cuenta de patrimonio 57 Excedente de revaluacin, y que tuvo un registro adicional por el 30 % del impuesto a la renta que se contabiliza en la cuenta 49 Pasivo diferido, a fin de registrarlos posteriormente como cargos por los mayores pagos efectuados del impuesto a la renta. La segunda revaluacin es cargada a la cuenta 57 Excedente de revaluacin, por el menor valor hasta donde alcance su saldo, en el presente caso la menor revaluacin no excede el monto abonado inicialmente por lo que el total se carga a esta cuenta; sin embargo, si el monto sobrepasa el monto abonado, dicho exceso se cargar en una cuenta de resultados. Habiendo ajustado la cuenta 57 Excedente de revaluacin, tambin procede registrar una disminucin en la cuenta 49 Pasivos diferidos por el monto proporcional del ajuste que se realiz inicialmente, por el menor valor determinado en la revaluacin del segundo ejercicio. Las revaluaciones de los activos fijos no son aceptadas de acuerdo con las normas tributarias, por lo que se presentan las diferencias temporarias, que son contabilizadas en la cuenta 49 Pasivos diferidos en concordancia a lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

Haber

Costos de los inventarios para un prestador de servicios NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

44,000.00

De acuerdo con los datos en el segundo periodo, despus de la depreciacin del ejercicio, se procede a determina el monto a contabilizar, considerando la proporcin que tenan los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciacin, que se aplican a los datos establecidos en la revaluacin de la siguiente manera:
Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto Valor revaluado por contabilizar (515,504.00) 318,504.00

Prrafo 19 Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea; este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no puede reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un pasivo. Prrafo 20 Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; c) El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. Actualidad Empresarial

1,627,196.00 1,111,692.00 (1,005,196.00) 622,000.00 (686,692.00)

425,000.00 (197,000.00)

5 Debe 57

Haber

exCeDeNTe De reValuaCIN 197,000.00 571 Excedente de revaluacin 39 DepreCIaCIN, amorTIZaCIN y aGoTamIeNTo aCumulaDo 318,504.00 391 Depreciacin acumulada 33 INmuebles, maQuINarIa y eQuIpo 515,504.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin Para revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida Patrimonial excedente de revaluacin cargando la diferencia a resultados del ejercicio.

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Primera Quincena - Marzo 2013

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
x Debe Haber

Prrafo 21 El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de realizacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de realizacin. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo. La NIC 11 exige tambin la utilizacin de esta base de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias. Los requerimientos de esa norma son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados con una operacin que implique prestacin de servicios.

90 CosTo De serVICIos 22,500.00 79 CarTas ImpuT. a CTas. De CosTos y GTos. 22,500.00 Asiento por destino para acumular los costos por servicios. x 23 proDuCTos eN proCeso 22,500.00 235 Existencias de servicios en proceso 71 VarIaCIN De la proDuC. almaCeNaDa 22,500.00 713 Variacin de productos en proceso 7135 Existencias de servicios en proceso Por el registro de los costos por servicios incurridos en el ejercicio y que no se conoce el monto de los ingresos correspondientes.

NIC 2

Ejercicio 2

Inventarios

x Debe 12 70 CTas. por Cobrar ComerCIales TerC. 45,600.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar

Haber

Prrafo 19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se haya incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancias ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

VeNTas 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros Por los ingresos reconocidos en el ejercicio de acuerdo con el avance de los trabajos en el litigio labora. x 12 12 CTas. por Cobrar ComerCIales TerC. 122 Anticipos de clientes 12,000.00

45,600.00

CTas. por Cobrar ComerCIales TerC. 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar Por la aplicacin del anticipo, al haberse reconocido los ingresos del ejercicio. x 21 23 proDuCTos TermINaDos 215 Existencias de servicios terminados 13,500.00

12,000.00

Caso prctico
1. El estudio de Abogados Contreras Navarro S.C. viene llevando a cabo un litigio judicial contra la empresa patronal Maril S.A., siendo la demandante el sindicato de trabajadores de dicha empresa, sobre reclamos de trabajadores despedidos. Durante el proceso el estudio de abogados, ha recibido como adelanto de honorarios S/.12,000.00 y ha incurrido en gastos identificables por la prestacin de dichos servicios acumulados al 31 de diciembre por S/.22,500.00, fecha en que se prepara la informacin financiera. No obstante, el estudio de abogados todava no ha definido cul ser el monto que cobrar al sindicato cuando se resuelva el caso. 2. Al ao siguiente se ha establecido en forma clara que el sindicato de trabajadores pagara un total de S/.76,000.00 al estudio de abogados cuando se culmina el caso, habindose determinado tambin que el avance de los trabajos hasta la fecha es del 60 %. Desarrollo Ejercicio 1
x Debe 10 Haber

proDuCTos eN proCeso 13,500.00 235 Existencias de servicios en proceso Para registrar la porcin de los servicios que se van a reconocer como gastos del ejercicio. x 69 CosTo De VeNTas 13,500.00 694 Servicios 6941 Terceros 21 proDuCTos TermINaDos 13,500.00 215 Existencias de servicios terminados Por los costos de ventas de los servicios que se reconocen como gastos, al haberse determinado los ingresos del ejercicio.

Comentarios:
1. En el presente caso desarrollado, se muestra cmo los cobros recibidos por los servicios profesionales de parte de los clientes no son reconocidos como ingresos del periodo, si es que no se tiene una informacin fiable del valor que se van a cobrar, por lo que en este ejemplo los montos recibidos se registrarn como anticipos y se deben presentar en el estado de situacin financiera como cuentas de pasivo. En forma similar, tomando en cuenta el procedimiento equitativos de correlacin de los ingresos y gastos, no se deben reconocer los gastos por la prestacin de servicios si es que no se conocen los ingresos vinculados a la operacin, por tal razn en este caso, los gastos incurridos se muestran en una cuenta de existencias como productos en proceso por servicios, para ser trasladados de un ejercicio a otro, presentndose en el estado financiero como una cuenta de activo corriente realizable. Cuando se tenga la certeza de cunto ser el monto de los ingresos que se recibirn por los servicios prestados, ser en este momento cuando tambin se reconocen los gastos correspondientes, abonando a la cuenta del activo que previamente se anot como activo; sin embargo, se debe tener presente los clculos de los porcentajes de avance de los trabajos incurridos a la fecha.

eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 12,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 12 CTa. por Cobrar ComerCIales - TerCeros 12,000.00 122 Anticipos de clientes Por los adelantos de honorarios recibidos de parte del Sindicato. x 63 GasTos por serVIC. presTaDos por TerC. 22,500.00 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 42 CTas. por paGar ComerCIales -TerC. 22,500.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por los gastos ocasionados por la atencin del litigio judicial de carcter laboral.

2.

3.

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