REVISORIA FISCAL

LORENA CUBILLOS RAMIREZ

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA CONTADURIA PBLICA SEMESTRE X REVISORIA FISCAL IBAGUE 2012

La Revisora fiscal es una figura reglamentada por la Ley 43 de 1990 y por el Cdigo de comercio en sus artculos 203 a 217. Son estas normas las que sealan expresamente quienes estn obligados a tener revisor fiscal. El Cdigo de comercio en su artculo 203 establece quienes deben tener revisor fiscal: 1) Las sociedades por acciones; 2) Las sucursales de compaas extranjeras, y 3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que representen no menos del veinte por ciento del capital. De otra parte, la ley 43 del 90, en su Art. 13, pargrafo 2 contempla: Ser obligatorio tener Revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mnimos. Vale recalcar que en el caso de las empresas sealadas por el artculo 203 del Cdigo de comercio, stas estn obligadas a tener revisor fiscal sin importar si cumplen o no los requisitos establecidos por la Ley 43 de 1990. Segn opinin de la Superintendencia financiera, el valor del salario mnimo que se debe tener cuenta para determinar si se est o no obligado a tener revisor fiscal, en los trminos de la ley 43, es el valor del salario mnimo del ao inmediatamente anterior, puesto que el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior es el que se toma como referencia, por lo que los topes serian para el 2013 de $2.833.500.000 y $1.700.100.000 respectivamente, tomando el salario mnimo del 2011 (566.700). Es de anotar que en cada ao se deben cumplir los requisitos exigidos por la ley para que exista la obligacin de tener revisor fiscal, lo que significa que si en el 2010 se estaba obligado a tener revisor fiscal, es posible que en el 2011 no, si no se han sobrepasado los topes establecidos. El hecho que en un ao se est obligado a tener revisor fiscal, no significa que en el siguiente tambin se debe tener revisor fiscal. Esta obligacin solo est dada por el hecho que a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior se cumpla con los topes de ingresos y patrimonio respectivos.

Obligados a tener revisor fiscal durante el 2013

Existen dos ordenamientos legales que obligan a tener revisor fiscal en Colombia, son el artculo 203 del cdigo de comercio y el articulo 13 de la ley 43 de 1990.

Estn obligados a tener revisor fiscal cuando los ingresos o activos brutos de las sociedades comerciales al 31 de diciembre del ao anterior superen:

Ao

Activos Brutos

Ingresos Brutos

2013

2012

2.833.500.000

2.678.000.000

1.700.100.000

1.606.800.000

2011

2.575.000.000

1.545.000.000

2010

2.484.500.000

1.490.700.000

Adicionalmente estn obligados a tener revisor fiscal: Las sociedades por acciones Las sucursales de compaas extranjeras Las sociedades en las que por ley o por los estatutos lo exija.

Las empresas obligadas a tener revisor fiscal por orden del pargrafo 2 del artculo 13 de ley 43 de 1990, pueden cambiar su obligacin cada ao en vista que tal obligacin se determina segn valores del salario mnimo. Con respecto a las sociedades por acciones simplificada SAS, estn obligadas a tener revisor fiscal solo cuando los estatutos , los topes de ingresos brutos o activos brutos lo obliguen. Lo anterior acorde a lo establecido en el decreto 2020 de 2009.

LA PERSONA QUE DESEMPE LAS FUNCIONES DE REVISOR FISCAL DURANTE EL PERIODO PARA EL CUAL HAYA SIDO NOMBRADO, DEBE

REALIZAR EL EXAMEN, ANLISIS Y DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Las funciones de direccin y control de la sociedad, las ejercen los socios en forma colectiva, reunidos en Asamblea General o en Junta de Socios. A sta le compete, no solamente encausar la empresa hacia las finalidades que impliquen el desarrollo cabal y completo del objeto social, sino nombrar y remover libremente a las personas encargadas de la administracin de los negocios, lo mismo que a los revisores fiscales que tenga o deba tener la sociedad por ley, mxime que cuando para el caso de stos ltimos, el artculo 210 del Cdigo de Comercio prescribe que el revisor fiscal solamente estar bajo la dependencia de la asamblea o junta de socios.

Esta facultad de remocin de los representantes legales y revisores fiscales a que se ha hecho referencia se encuentra expresamente consagrada en disposiciones de la obra mercantil citada, tales como el artculo 187, numeral 4 que dice: "hacer las elecciones que corresponda, segn los estatutos o las leyes, fijar las obligaciones de las personas as elegidas y removerlas libremente", y en el 206, que textualmente seala: "En las sociedades donde funcione junta directiva el perodo del revisor fiscal ser igual al de aquella, pero en todo caso podr ser removido en cualquier tiempo, con el voto de la mitad ms una de las acciones presentes en la reunin".

Con lo anterior se expresa que, aunque los representantes legales y revisores fiscales hayan sido nombrados para un perodo determinado, como tienen el carcter de libre nombramiento y remocin, puede el rgano social competente en reunin vlidamente celebrada, proceder a su remocin, ya sea por iniciativa de quien ejerce el cargo o por decisin del nominador, momento en el cual cesa el encargo y por tanto las obligaciones que recprocamente tiene el representante legal o revisor fiscal y la sociedad entre s, y en consecuencia la posibilidad de aquellos de comprometer de manera vlida la sociedad.

Desde otro punto de vista, cuando un revisor fiscal presenta renuncia a su cargo y es aceptada, se produce la disolucin de los vnculos jurdicos y, en consecuencia, desaparecen para el futuro los derechos y obligaciones de dicha persona y la sociedad, inherente a su ejecucin.

2. Hay que tener en cuenta que si bien es cierto el artculo 164 del Cdigo de Comercio precepta que: "Las personas inscritas en la Cmara de Comercio del domicilio social como representantes legales de una sociedad, as como sus revisores fiscales, conservan tal carcter para todos los efectos legales, mientras no se cancele dicha inscripcin mediante el registro de un nuevo nombramiento o eleccin...", tambin lo es que una designacin vlida de revisores fiscales, ante terceros no produce efectos mientras no sea modificado el registro pblico mediante la inscripcin del nombramiento que se lleve a cabo.

3. El revisor fiscal saliente de la empresa en que ha ejercido las funciones inherentes a su cargo, vale la pena anotar que encontrndose determinado por la ley el mbito dentro del cual pueden formarse responsabilidades por sus actos, es lgico que esa situacin supone el ejercicio del derecho que le asiste para obtener de la administracin la totalidad de las informaciones y examinar los documentos que necesiten para cumplir con dichas funciones, sin perjuicio de hacer las salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros que en parte no estuvieron bajo su gestin, con lo que se previene el compromiso que tenga en cuanto a esos aspectos (ordinal 5 del artculo 208 de la obra varias veces enunciada).

Ahora bien, los administradores de la sociedad estn en la obligacin de colaborar con todo aquello que les haya requerido el revisor fiscal para lograr un mejor desempeo de ese cargo y cumplir su labor eficazmente, quien en caso de no recibir la colaboracin en debida forma, o no conseguirla, podr poner en conocimiento a la autoridad del caso la circunstancia que se presente para efectos de tomar a tiempo las medidas a que hubiere lugar.

Por lo expuesto, en concepto de este Despacho, la persona que desempe las funciones de revisor fiscal contempladas por el Cdigo de Comercio durante el perodo para el cual haya sido nombrada, debe realizar el examen, anlisis y dictamen de los estados financieros correspondientes a dicho perodo.

Respecto a las responsabilidades del revisor fiscal, el cdigo de comercio en su artculo 211 contempla que: El revisor fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones. Por su parte, el artculo 212 del mismo cdigo expresa: El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrir en las sanciones previstas en el Cdigo Penal para la falsedad en documentos privados, ms la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor. Es funcin de todo revisor fiscal cerciorarse que los actos y operaciones desarrolladas por la empresa, se ajusten a lo establecido por los estatutos y mandamientos de la asamblea general de accionistas y junta directiva, los que a su vez deben estar ajustados a la ley. Entre las funciones del revisor fiscal, est tambin verificar que la empresa cumpla con las obligaciones de esta con las diferentes entidades del estado que las vigilan, lo que implica estar al tanto del cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en lo relativo a impuestos, el deber de reportar informacin que las entidades vigilantes soliciten, etc. Si en una empresa se comenten irregularidades, es natural que el revisor fiscal tiene la obligacin de tomar las medidas y disear los mecanismos que le permitan identificar dichas irregularidades, por lo que en primer lugar el revisor es responsable de advertir tales anomalas, y en consecuencia ser responsable si no implementa los mecanismos adecuados de control y vigilancia encaminados a detectar hechos y situaciones irregulares. Hemos visto ya que el revisor fiscal deber responder por los perjuicios que cause a terceros, como el estado y particulares, a la sociedad y a los mismos socios, por el incumplimiento de sus funciones, ya sea por negligencia [culpa] o por dolo [consentimiento], lo que a su vez puede implicar una responsabilidad disciplinaria, civil o penal. Es casi imposible que el revisor fiscal pueda impedir que se cometan irregularidades, pero se supone que si el revisor fiscal cumple a cabalidad con sus funciones, las irregularidades que se puedan cometer sern puestas el descubierto.

La responsabilidad del revisor fiscal llega hasta el momento en que descubra y reporte las irregularidades a los organismos competentes, de modo que si la sociedad, a pesar de que el revisor fiscal le ha reportado la existencia de las irregularidades siguen incurriendo en las mismas, el revisor fiscal no debe tener responsabilidad ninguna porque sus funciones no van mas all de identificar fallas y sugerir correctivos, mas no el de tomar decisiones, as que una vez identificada y reportada la irregularidad, la responsabilidad de seguir incurriendo en la misma irregularidad corresponder exclusivamente a la sociedad y a quienes hayan tomado tales decisiones. Como el revisor fiscal no tiene facultad para tomar decisiones y as cambiar las situaciones irregulares, lo que DEBE hacer es reportar, informar esas irregularidades acompaadas de posibles correctivos. Si las irregularidades no son informadas a quien corresponda, el revisor fiscal seguir siendo responsable por las irregularidades presentadas y las consecuencias en que estas puedan derivar. Si el revisor fiscal quiere exonerarse de las responsabilidades por los actos irregulares por el detectados, adems de informarlos, debe conservar la prueba de que ha reportado y que ha hecho todo lo posible para que la empresa tome los correctivos necesarios. Lo que el revisor fiscal NUNCA debe hacer es hacerse el de la vista gorda ante las irregularidades detectadas, y MENOS firmar un balance, declaracin o certificacin a sabiendas que esta sustentado en informacin incorrecta o fraudulenta. En el caso de irregularidades presentadas en tiempos en los que el revisor fiscal no trabajaba para la sociedad, es obligacin del revisor hacer un diagnostico de la empresa para identificar las consecuencias de esas irregularidades, adems de identificar si s siguen o no presentando. La responsabilidad de las irregularidades presentadas en tiempos anteriores, naturalmente no lo son del nuevo revisor fiscal, sino del que lo era en el momento de la ocurrencia de los hechos irregulares, circunstancia que no exonera de la obligacin al nuevo revisor fiscal de hacer una evaluacin de la situacin actual de la sociedad.

RESPONSABILIDADES DEL REVISOR FISCAL

Se destacan las siguientes responsabilidades del profesional de la Contadura Pblica que acta en funciones de Revisora Fiscal:

q Responsabilidad Civil. Por naturaleza de sus servicios profesionales; el Revisor Fiscal responder de los prejuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.

q Responsabilidad Penal. Si a sabiendas autoriza balances con inexactitudes graves. Puede ser procesado de acuerdo con el cdigo penal si se configura la falsedad en documentos privados.

q Responsabilidad Profesional. Porque debe cumplir con el cdigo de tica profesional que contiene las normas de moral profesional.

q Responsabilidad Social. Por la funcin que cumple la empresa a la que presta sus servicios profesionales, de la que se deriva el bienestar social de la comunidad.

q Responsabilidad Pecuniaria. Porque puede ser sancionado con multas sucesivas de diez mil a cincuenta mil pesos y por que es solidariamente responsable, con los administradores y funcionarios directivos.

Adems los Contadores Pblicos se asimilarn a funcionarios Pblicos para efectos de las sanciones penales por las culpas y delitos que cometiesen en el ejercicio de actividades propias de su profesin, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiese lugar conforme a las leyes.

FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL

De acuerdo al Artculo 207 del Cdigo de Comercio son funciones taxativas del Revisor Fiscal: Cerciorarse de que las operaciones se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Asamblea o Junta de Socios o Junta Directiva o al Gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados. Velar porque se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de las Asambleas, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier ttulo. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente. Convocar a la Asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario. Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o junta de socios. Adems de las anteriores existen muchas otras diseminadas en el Cdigo de Comercio y en el Estatuto anticorrupcin y en algunas circulares de las Superintendencias . Mencionaremos solamente algunas de ellas: La orden de convocar la asamblea ser cumplida por el representante legal o por el revisor fiscal. (Art. 423)

 El revisor fiscal enviar a la Superintendencia, dentro de los quince das siguientes al de la reunin, copia autorizada del acta de la respectiva asamblea. (Art. 432) La junta directiva deliberar y decidir vlidamente con la presencia y los votos de la mayora de sus miembros, salvo que se estipulare un qurum superior. La junta podr ser convocada por ella misma, por el representante legal, por el revisor fiscal o por dos de sus miembros que acten como principales. (Art. 437) Los documentos indicados en el artculo anterior, junto con los libros y dems comprobantes exigidos por la ley, debern ponerse a disposicin de los accionistas en las oficinas de la administracin, durante los quince das hbiles que precedan a la reunin de la asamblea. Los administradores y funcionarios directivos as como el revisor fiscal que no dieren cumplimiento a lo preceptuado en este artculo, sern sancionados por el superintendente con multas sucesivas de diez mil a cincuenta mil pesos para cada uno de los infractores. (Art. 447) Cuando se trate de sociedades cuyas acciones no se negocien en los mercados pblicos de valores y se ofrezcan en pblica suscripcin mediante avisos u otros medios de publicidad, ser necesario que, como anexo al reglamento de suscripcin de las acciones, se publique el ltimo balance general de la sociedad, cortado en el mes anterior a la fecha de solicitud del permiso y autorizado por el revisor fiscal. (Art. 393) En las sociedades en las que sea meramente potestativo el cargo de Revisor Fiscal, ste ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las juntas de socios o Asambleas Generales, ejercer las funciones indicadas, con el voto requerido para la creacin del cargo; a falta de estipulacin expresa de los estatutos y de instrucciones concretas de la junta de socios o Asamblea General, ejercer las funciones indicadas anteriormente. No obstante, si no es Contador Pblico, no podr autorizar con su firma balances, ni dictaminar sobre ellos. La funcin de impartir instrucciones puede llegar a considerarse como incompatible con las funciones de cualquier auditor, pues no se puede ser juez y parte, si el Revisor Fiscal imparte instrucciones as sea para un control permanente, est coadministrando, pues este control es funcin administrativa que debe ser evaluada por l. Sin embargo, la ley establece esta funcin y debe ser acatada, aunque el Revisor Fiscal termine evaluando lo establecido por l mismo, con las consecuencias de obvia aprobacin.

3.9 CONTENIDO DEL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

El Revisor Fiscal debe rendir mltiples informes los cuales se dirigirn a la Asamblea General o Junta de Socios, a las entidades de vigilancia, informes para dar oportuna cuenta y certificaciones y constancias. Pero solamente analizaremos los informes que tienen caractersticas de dictamen y el contenido que estipula el Cdigo de Comercio. En la Unidad Once se presenta ms detalladamente todos los elementos y el modelo de Dictamen del Revisor Fiscal.

3.9.1 DICTAMEN SOBRE BALANCES GENERALES

El dictamen o informe del Revisor Fiscal sobre los balances generales deber expresar, por lo menos [ Co de Co, 208 ]:

Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones.

q Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de la interventora de cuentas.

q Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea o Junta Directiva, en su caso.

q Si el Balance y el Estado de Prdidas y Ganancias han sido fielmente tomados de los libros; y si en su opinin el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo a las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situacin financiera al terminar el perodo revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho perodo.

q Las reservas o salvedades, que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.

3.9.2 INFORME A LA ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS

El informe del Revisor Fiscal a la Asamblea o Junta de Socios deber expresar[ Co de Co, 209 ]:

q Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las rdenes o instrucciones de la Asamblea o junta de socios.

q Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente.

q Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estn en poder de la compaa.