Costos

CONTABILIDAD - SECCION II
COSTOS
Introduccin
volvamos a Introduccin a la Economa
COSTOS
Cul es la importancia de la determinacin del Costo?
Francisco Jos Errzuriz L.

CONTABILIDAD ESCUELA DE INGENIERA P.U.C. Francisco Jos Errzuriz L..
Introduccin
Clasificaciones de Costo
Los costos se clasifican segn la relacin con:
Introduccin
1. Volumen de Produccin:
Costos Variables: aquellos que varan en proporcin directa a los cambios en los volmenes o niveles de actividad (Ex. Materia Prima - MP, Mano de Obra) Costos Fijos: aquellos independientes del volumen o nivel de actividad, para un cierto rango de actividad (Ex. Depreciacin, Arriendos, etc..)
NOTA: en el largo plazo todos los costos son variables
3 4
1. Volumen de Produccin
Costos Variables Costos Fijos
2. Asociabilidad con el Producto

Costos Directos Costos Indirectos
Introduccin
Introduccin
COSTO TOTAL
2. Asociabilidad con el Producto:

Costos Directos: aquellos inequvocamente identificables con una unidad especfica de producto, es decir, son claramente asociables a un producto especfico (Ex. Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa - MOD) Costos Indirectos: aquellos NO inequvocamente identificables con una unidad especfica de producto. (Ex. Sueldos, Arriendos, Marketing y Publicidad, etc..)
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Costos Variables
Costos Variables DIRECTOS Costos Variables INDIRECTOS
Costos Fijos
Costos Fijos DIRECTOS Costos Fijos INDIRECTOS
Costos Directos
Costos Indirectos
COSTO TOTAL
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PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DE CHILE - ESCUELA DE INGENIERA DEPARTAMENTO DE INGENIERA INDUSTRIAL Y SISTEMAS
COSTOS
Introduccin
Costos Medios
Tenemos:
Introduccin
Costos Medios
Grficamente:
Costo ($)
CT(q) CV(q)
Costo Total = Costo Fijo + Costo Variable
CT(q )= CF( q ) + CV( q)

CF(q)
Donde tanto los Costos Fijos y los Variables varan en funcin de las unidades producidas
Cantidad Producida (q)
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CONTABILIDAD ESCUELA DE INGENIERA P.U.C. Francisco Jos Errzuriz L.. CONTABILIDAD ESCUELA DE INGENIERA P.U.C. Francisco Jos Errzuriz L..
Introduccin
Costos Medios
Introduccin
Costos Medios
Al dividir el Costo Total por la cantidad producida encontramos los valores unitarios o medios
Grficamente:
Costo ($)
CT Me= C Me CVMe
CT(q) = CF(q) + CV(q) q q q CT Me = CF Me+CV Me

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CF Me
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Introduccin
Ley de Rendimientos Decrecientes
Salvo excepciones, los Costos Medios llegarn a un mnimo, para luego comenzar a aumentar sostenidamente. Por lo tanto, existir un tamao de produccin hasta donde hay economas de escala y otro donde comienzan las deseconomas
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Introduccin
Costo Marginal
Equivale al costo de producir una unidad extra
CT(q) = CMg q
La teora plantea que si P CMg entonces es rentable producir esa unidad extra
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COSTOS
Introduccin
Costo Marginal
Introduccin
Cul es la importancia entonces?
CMg CT Me
Grficamente:
Costo ($)
Precio Venta
La determinacin del costo real de produccin incide en las estrategias comerciales, en las polticas de nivel de actividad y definen el funcionamiento y potencial de un negocio
q mnimo
q mximo q ptimo Cantidad Producida (q)

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Costos
Costos
Como hemos visto, no todo egreso de caja es costo. Desde un punto de vista contable, son dos conceptos distintos: Egreso: valor pagado para adquirir un bien
Ex. compra de mercaderas, compra de maquinaria
Costos
Costos
Luego tendremos: Costos Totales = Costos Fijos + Costos Variables
CT( q)= CF( q) + CV( q)

Egresos Totales = Egresos Fijos + Egresos Variables
Costo: se refiere a consumos , es decir, egresos asociados a ingresos que fueron generados a travs de ellos
Ex. Costo de las Ventas, Depreciacin
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ET(q)= EF( q) + EV( q)
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Costos
Costos
Costos
Costos
compras de Materia Prima
Hasta que un egreso se convierta en costo es generalmente tratado como activo (es activado) y valorizado como inversin La determinacin del consumo se realiza a travs del seguimiento del proceso de produccin o servicio
MATERIAS PRIMAS (MP)

Inventario
transferencia de Materias Primas a Productos en Proceso consumo de Mano de Obra Directa (MOD)
PRODUCTOS EN PROCESO
Inventario
transferencia de Productos Terminados a Productos Procesados
Costos Indirectos de Fabricacin
PRODUCTOS PROCESADOS
Inventario
Venta de Productos Terminados
COSTO DE LAS VENTAS

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18
COSTOS
Costos
Costos
Costos
Costos
En nmeros:
Consumo de Materia Prima (MP) + Mano de Obra Directa (MOD) + Costos Indirectos de Fabricacin = Costo de Fabricacin + Consumo de Productos en Proceso + Consumo de Productos Procesados = Costo de las Ventas
19
En cada una de las etapas, el consumo viene dado por:
Existencias Iniciales + Compras del Perodo - Existencias Finales = Consumo
20
Costos
Costos La determinacin de las Existencias Finales viene dada por el mtodo de valorizacin de Existencias adoptado por la empresa (FIFO, LIFO, etc.) En Costo de las Ventas pueden estar incluidos costos como remuneraciones de Mano de Obra Directa (MOD), depreciaciones, etc. los que no estarn incluidos en otros tems del Estado de Resultados
Costos
Costos
Ejemplo: Determinacin del Costo de las Ventas

Aliaciones Ltda. se dedica a la produccin de piezas de cobre-aluminio. La produccin de cada pieza implica dos procesos: fundicin y pulido. En el proceso de fundicin mezclan se invierte 1,5 hrs. de MOD por pieza a 2.000 $/hrs. y en el de pulido, 1 hrs. de MOD a 2.500 $/hrs. Cada pieza contiene 1 unidad de Cobre y 1 de Aluminio. Durante el ltimo trimestre se: Fundieron 100 piezas. Para ello se utilizaron Materias Primas existentes compuestas por 90 unidades cobre valorizadas a $2.000 c/u y 60 de Aluminio, valorizadas a $3.000. Adems se compraron 70 de Cobre a $2.200 y 90 de Aluminio a $2.800;
22
21
Costos
Costos
Costos
Costos

Pulieron 200 piezas, 110 de las cuales correspondan a piezas fundidas en el perodo anterior y estaban valorizadas en $7.000 c/u; Vendieron 300 piezas, 100 de las cuales correspondan a existencias del perodo anterior y se encontraban valorizadas en $14.000 c/u. Durante el perodo se asign a las unidades producidas M$ 20 pagados en supervisin y Control de Calidad a DICTUC S.A. del proceso de fabricacin. La empresa ocupa mtodo FIFO. Se pide determinar el Costo de las Ventas y el valor de las Existencias Finales. Las Existencias Iniciales y las compras del perodo son:
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160 unidades (70 Cu / 90 Al) COMPRAS MATERIAS PRIMAS S 0 : 150 unidades (90 Cu / 60 Al) 100 unidades (100 Cu / 100 Al) 150 hr. Fundido (1,5 hr.@ pieza) 2,0 M$/hr. 200 hr. Pulido (1,0 hr. @ pieza) 2,5 M$/hr. Gastos Control de Calidad (M$20) MOD PRODUCTOS EN PROCESO S 0 : 110 unidades Fundidas Otros 200 unidades Pulidas PRODUCTOS PROCESADOS S 0 : 120 unidades Pulidas 300 unidades Vendidas 24
S F: 110 Unidades (60 Cu / 50 Al)
S F: 10 Unidades Fundidas
S F: 20 Unidades Pulidas
COSTOS
Costos
Costos
Costos
Costos

MATERIA PRIMA Existencias Iniciales = 90 $2.000 [Cu] + 60 $3.000 [Al]= $ 360.000 Inversiones = 70 $2.200 [Cu] + 90 $2.800 [Al] = $ 406.000 Consumo = 90$2.000 + 10$2.200 [Cu] + 60$3.000 + 40$2.800 [Al] = $ 494.000 Existencias Finales = 60 $2.200 [Cu] + 50 $2.800 [Al] = $ 272.000 PRODUCTOS EN PROCESO Existencias Iniciales = 110 $7.000 = $ 770.000 Inversiones = $494.000 [MP] + 1001,5$2.000 [MOD F] + 2001,0$2.500 [MODP ] + 20.000= $ 1.314.000 Consumo = 110($7.000 + 1,0$2.500) + 90($4.940 + 1,5$2.000 + 1,0$2.500) + 20.000 = $ 2.004.600 Existencias Finales = 10 ($4.940 + 1,5$2.000) = $ 79.400

PRODUCTOS PROCESADOS Existencias Iniciales = 120 $14.000 = $ 1.680.000 Inversiones = $ 2.004.600 Consumo = 120 $14.000 + 180$10.023 = $ 3.484.140 Existencias Finales = 20 $10.023 = $ 200.460
Por lo tanto: Existencias Finales = $272.000 + $79.400 + $200.460 = $ 551.860 Costo de las Ventas = $3.484.140
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Costos
Costos
Costos
Puntos de Equilibrio
PRODUCTOS EN PROCESO 770.000 494.000 300.000 500.000 20.000 2.004.600 79.400 PRODUCTOS PROCESADOS 1.680.000 2.004.600

MATERIA PRIMA 360.000 406.000
494.000
3.484.140
Una de las utilidades de definir la estructura de costos en forma paramtrica es establecer los niveles de produccin necesarios para evitar prdidas o iliquidez Estos niveles de produccin son llamados Punto de Equilibrio Econmico (PEE) y Financiero (PEF) , respectivamente
272.000
206.400
27
28
Costos
Costos
Sabemos que:
Utilidad = Ingresos - Costos Flujo de Caja = Ingresos - Egresos
I. Punto de Equilibrio Econmico (PEE)

Cantidad que se debe producir para saldar los costos, es decir, tener cero Utilidad (=0)
Es decir:
Pq = CVMe q + CF qPEE =
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(q) = P q - CV Meq - CF FC ( q) = Pq - EV Me q - EF
CF P CVMe
30
COSTOS
Costos
Costos
II. Punto de Equilibrio Financiero (PEF)

Cantidad que se debe producir para que el Flujo de Efectivo sea cero (FC=0)
Grficamente:
Costo ($)
Ventas ET CT PEF
Pq = EV Me q + EF qPEF = EF P EVMe
31
PEE

32
Costos
Costos
Ejemplo: Importacin
Coleccionistas Ltda. es una multinacional chilena que produce juguetes de coleccin en China y los vende por el mundo. Su estructura de costos de produccin est dada por las siguientes ecuaciones (en US$ FOB): CT = 95q + 700 ET = 55q + 3.400 Para realizar la importacin a Chile, la empresa debe pagar el costo del contenedor y el barco de US$ 2.000, el seguro de transporte 2 US$/unidad, los impuestos pagados en la internacin (arancel del 10% sobre el valor CIF e IVA) y, por ltimo, el bodegaje de la aduana de 1 US$/unidad.
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Ejemplo: Importacin
Si el precio de venta de las mercaderas es US$ 350, cul es el Punto de Equilibrio Econmico, el Financiero y la cantidad ptima a producir?
NOMENCLATURA DEL PRECIO DE MERCADERAS IMPORTADAS / EXPORTADAS

Free on Board (FOB): precio del producto puesto en el Puerto de Embarque (origen). Cost, Insurance and Freight (CIF): precio del producto puesto en el Puerto de Destino, es decir, el valor FOB ms el costo del flete y el seguro.
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Costos
Costos
Ejemplo: Importacin
VALORES FOB CTFOB = 95,0q + 700,0 ETFOB = 55,0q + 3.400,0 VALORES CIF CTCIF = CT FOB + Flete + Seguros = 97,0q + 2.700,0 ETCIF = ET FOB + Flete + Seguros = 57,0q + 5.400,0
Ejemplo: Importacin
VALORES FINALES CT = CT CIF (1+ Arancel) (1 + IVA) + Aduana = 126,9q + 3.504,6 ET = ETCIF (1+ Arancel) (1 + IVA) + Aduana = 75,0q + 7.009,2 Luego: q PEE = 3.504,6 = 15 ,7 350 ,0 1 26 ,9 7.009,2 = 25 ,1 3 50 ,0 7 5 ,0
36
q PEF =
35
COSTOS
Costos
Costos
Ejemplo: Importacin
CMg = CT( q) (126,9 q + 3 .504 ,6 ) = = 1 26 ,9 q q
Ejemplo: Importacin
Grficamente:
25.000 20.000 15.000 10.000 5.000
Por lo tanto: para saldar los costos se debe vender al menos 16 unidades para saldar los egresos se debe vender al menos 26 unidades conviene producir la mxima cantidad posible dado que el Precio de Venta es mayor al Costo Marginal de produccin
PEF CMg PEE

1 4 7 10 13 16 19 22 25 28 31 34 37 40 43 46 49 52 55 58
Costos Totales
Egresos Totales
Ingresos Totales
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38
Costos
Costos Mixtos
En la prctica existen muchos costos con una componente variable y otra fija Esos costos son semivariables llamados mixtos o
Costos
Costos Mixtos
Para poder separar la componente fija y la variable usaremos dos mtodos: I. Lineal entre Mnimo y Mximo II. Regresin Lineal Ambos definen rectas y(x ) = a + b x , donde:
y(x) : Costo Total para un nivel de produccin x a : Costo Fijo asociado b : Costo Variable por unidad asociado
40
Ex. Remuneraciones, gastos de mantencin, gastos en Servicios Bsicos (telfono, energa, etc..)
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Costos
Costos Mixtos
Costos
Costos Mixtos
I. Mtodo Lineal entre Mnimo y Mximo

Consiste en encontrar la pendiente y el corte en el eje de abscisas de la recta que une el costo menor con el mayor En frmula:
II. Mtodo Regresin Lineal de Mnimos Cuadrados

Consiste en encontrar la pendiente y el corte en el eje de abscisas de la recta que minimiza el valor absoluto de la distancia a cada punto
b=
y max y min x max x min

41
a = y(x = x i )
42
COSTOS
Costos
Costos Mixtos
Costos
Costos Mixtos La correlacin ( ) y la varianza ( 2) de los datos nos indicarn la eficacia de la ecuacin en proyectar los costos para un determinado nivel de produccin La correlacin ( ) entre x e y mide el porcentaje de relacin entre ambas variables. Se define como:
En frmula:
b=
n x i yi xi y i n xi 2 ( xi ) 2
i
a=
con:
y
n
b xi n
43
2 =
n : nmero de observaciones
[n x
[n x y x y ]
i i 2 i 2
( x i ) n y ( yi )2
2 i
][
]
44
Costos
Costos Mixtos La varianza ( 2 ) entre x e y indica distribucin de la muestra de datos. Se define como:
Costos
Costos Mixtos
Ejemplo: Gasto en Energa

A continuacin se presenta una tabla con los gastos en energa elctrica de la empresa Maderas S.A. para los niveles de produccin de los distintos meses del perodo 2000. Se pide determinar la ecuacin que defina su costo
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Cantidad 11 12 14 5 15 13 12 7 20 19 17 9 Costo M$ 140 M$ 175 M$ 160 M$ 85 M$ 180 M$ 220 M$ 210 M$ 140 M$ 270 M$ 220 M$ 180 M$ 150
2 =
2 y i a yi b x i y i
(n 2)
Si los datos distribuyen normalmente, a travs de la media ( ) y la desviacin estndar ( ) podemos establecer intervalos de confianza para la muestra:
en est est n comprendidas el 61% de las muestras en 2 est est n comprendidas el 95% de las muestras
45
46
Costos
Costos Mixtos
Costos
Costos Mixtos

Gasto en Energa 300 250 Costo (M$) 200 150 100 50 0 2 4 6 8 10 12 14 Unidades Producidas 16 18 20 22
Cantidad 11 12 14 5 15 13 12 7 20 19 17 9 M$ M$ M$ M$ M$ M$ M$ M$ M$ M$ M$ M$ Costo 140 175 160 85 180 220 210 140 270 220 180 150

MTODO DE LINEAL ENTRE MNIMO Y MXIMO b= y2 0 - y 5 x2 0 - x 5 = 270 - 85 20 - 5 = 9,64
a = y20 - b x20 = 270 - 9,6420 = 36,79 Luego: y = 36,79 + 9,64x

48
47
COSTOS
Costos
Costos Mixtos
Costos
Costos Mixtos

MTODO DE REGRESIN LINEAL DE MNIMOS CUADRADOS
Cantidad 11 12 14 5 15 13 12 7 20 19 17 9 154 Costo M$ 140 M$ 175 M$ 160 M$ 85 M$ 180 M$ 220 M$ 210 M$ 140 M$ 270 M$ 220 M$ 180 M$ 150 2.130 x i2 121 144 196 25 225 169 144 49 400 361 289 81 2.204 x y i i 1.540 2.100 2.240 425 2.700 2.860 2.520 980 5.400 4.180 3.060 1.350 29.355

MTODO DE REGRESIN LINEAL DE MNIMOS CUADRADOS
Cantidad 11 12 14 5 15 13 12 7 20 19 17 9 154 Costo M$ 140 M$ 175 M$ 160 M$ 85 M$ 180 M$ 220 M$ 210 M$ 140 M$ 270 M$ 220 M$ 180 M$ 150 2.130 xi 2 121 144 196 25 225 169 144 49 400 361 289 81 2.204 xi y i 1.540 2.100 2.240 425 2.700 2.860 2.520 980 5.400 4.180 3.060 1.350 29.355 y2 i M$ 19.600 M$ 30.625 M$ 25.600 M$ 7.225 M$ 32.400 M$ 48.400 M$ 44.100 M$ 19.600 M$ 72.900 M$ 48.400 M$ 32.400 M$ 22.500 403.750
b=
1229.105 - 1542.120 = 8,87 122.204 - (154)2 2.120 8,87154 = 63,63 12 12 y = 63,63 + 8,87x
49
= 8,87 1229.105 - 1542.120 2 = 0,698 = 69,8%

12403.750 - (2.130) el 69,8% de los Gastos en Energa se explican por el nivel de produccin
a=
2 =
403.750 - 63,632.130 + 8,8729.355 10
Luego:
2 = 775,23 = 27,84 ; = 177,50

entre 149,7 y 205,34 est n el 61% de los datos
50
Costos
Costos Mixtos
Costos
Margen de Contribucin (Enfoque de Contribucin) Paretos 20/80 o razones equivalentes

Gasto en Energa
300 250
Costo (M$)
200 150 100 50 0

2
REGRESIN LINEAL
LINEAL ENTRE MNIMO Y MXIMO 4 6 8 10 12 14 Unidades Producidas 16 18 20 22 51

52

Costos

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CONTABILIDAD - SECCION II

Cul es la importancia de la determinacin del Costo?

Francisco Jos Errzuriz L.

2. Asociabilidad con el Producto

CONTABILIDAD ESCUELA DE INGENIERA P.U.C. Francisco Jos Errzuriz L..

2. Asociabilidad con el Producto:

Francisco Jos Errzuriz L.

Costo Total = Costo Fijo + Costo Variable

CT(q )= CF( q ) + CV( q)

CT(q) = CF(q) + CV(q) q q q CT Me = CF Me+CV Me

Francisco Jos Errzuriz L.

q mximo q ptimo Cantidad Producida (q)

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Luego tendremos: Costos Totales = Costos Fijos + Costos Variables

CT( q)= CF( q) + CV( q)

ET(q)= EF( q) + EV( q)

MATERIAS PRIMAS (MP)

Costos Indirectos de Fabricacin

COSTO DE LAS VENTAS

Francisco Jos Errzuriz L.

En cada una de las etapas, el consumo viene dado por:

Existencias Iniciales + Compras del Perodo - Existencias Finales = Consumo

Ejemplo: Determinacin del Costo de las Ventas

Ejemplo: Determinacin del Costo de las Ventas

Ejemplo: Determinacin del Costo de las Ventas

S F: 110 Unidades (60 Cu / 50 Al)

Francisco Jos Errzuriz L.

Ejemplo: Determinacin del Costo de las Ventas

Ejemplo: Determinacin del Costo de las Ventas

Ejemplo: Determinacin del Costo de las Ventas

I. Punto de Equilibrio Econmico (PEE)

Francisco Jos Errzuriz L.

II. Punto de Equilibrio Financiero (PEF)

Cantidad Producida (q)

NOMENCLATURA DEL PRECIO DE MERCADERAS IMPORTADAS / EXPORTADAS

Francisco Jos Errzuriz L.

PEF CMg PEE

I. Mtodo Lineal entre Mnimo y Mximo

II. Mtodo Regresin Lineal de Mnimos Cuadrados

y max y min x max x min

Francisco Jos Errzuriz L.

CONTABILIDAD ESCUELA DE INGENIERA P.U.C. Francisco Jos Errzuriz L..

Ejemplo: Gasto en Energa

Ejemplo: Gasto en Energa

Ejemplo: Gasto en Energa

a = y20 - b x20 = 270 - 9,6420 = 36,79 Luego: y = 36,79 + 9,64x

Francisco Jos Errzuriz L.

Ejemplo: Gasto en Energa

Ejemplo: Gasto en Energa

= 8,87 1229.105 - 1542.120 2 = 0,698 = 69,8%

403.750 - 63,632.130 + 8,8729.355 10

2 = 775,23 = 27,84 ; = 177,50

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Ejemplo: Gasto en Energa

200 150 100 50 0

LINEAL ENTRE MNIMO Y MXIMO 4 6 8 10 12 14 Unidades Producidas 16 18 20 22 51

Francisco Jos Errzuriz L.

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