NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL VIGENTES DESDE EL 01.01.2007 (Circular N 25, de 25.04.08) I. 1. 1.

1 a) PASES CON LOS CUALES CHILE NO HA CELEBRADO CONVENIO PARA AMINORAR LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL DIVIDENDOS Y RETIROS (ART. 41 A, LETRA A) CRDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1 CATEGORA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL Monto del crdito total disponible: El impuesto de retencin que afect la remesa a Chile del dividendo o retiro, con un Tope Mximo del 30%. Si el impuesto de retencin que afect a la remesa fue inferior a la tasa de 1 Categora, 17% (o inexistente), se considera, adems, como crdito el impuesto a la renta que afect a la empresa fuente. En este mismo caso, tambin se considera el impuesto a la renta que afect a tales utilidades en otra sociedad en la que la primera es socia en un 10% o ms de su capital. b) Incremento del monto del dividendo o retiro:

Para los fines de su inclusin en la Renta Lquida Imponible de 1 Categora la renta neta recibida del exterior debe incrementarse en el monto del crdito recin explicado. Ejemplo, si el crdito fuese de un 30%: Dividendo neto 0,70 c)

x 30%

Monto del crdito a deducir del Impuesto de 1 Categora:

Cantidad que resulte de aplicar la Tasa 17% sobre el monto del dividendo o retiro debidamente incrementado en la forma ya explicada. Este crdito del 17% se aplica al final de los crditos cuyos excedente no dan lugar a devolucin ni imputacin a los ejercicios siguientes y antes de aquellos que permiten su imputacin en ejercicios posteriores. Lo anterior significa que el eventual remanente que se produzca en la imputacin de este crdito del 17% contra el impuesto de 1 Categora no da derecho a devolucin ni a imputacin en los ejercicios siguientes, pasando a constituir dicho remanente un gasto deducible en la determinacin de la R.L.I. de 1 Categora. d) Monto del crdito a deducir del impuesto Global Complementario o Adicional

La diferencia entre el Crdito total disponible, menos el crdito del 17% deducible del impuesto de 1 Categora, constituye el monto del crdito utilizable contra el Global Complementario o Adicional, en la oportunidad en que tales rentas deban afectarse con dichos tributos. Para estos efectos, la respectiva renta afecta a Global Complementario o Adicional debe incrementarse en el monto del citado crdito. En el caso de empresas de 1 Categora que tributan por contabilidad completa, dicho crdito debe registrarse en forma separada en el Libro FUT y utilizarse en la oportunidad que la respectiva renta que le dio origen se retire o distribuya.

1.2

LMITE GENERAL DEL CREDITO POR EL CONJUNTO DE RENTAS EXTRANJERAS

El nuevo N 6, de la letra D) del Artculo 41 A de la Ley de la Renta, cre un lmite general para la deduccin como crditos contra los impuestos chilenos de los impuestos soportados en el exterior. Dicho lmite general asciende a un 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera, la que se define como el: Resultado Consolidado de las utilidades o prdidas de fuente extranjera; Menos: Los gastos o costos necesarios para producirlo en la proporcin que corresponda; Ms: La totalidad de los crditos por impuestos extranjeros calculados en la forma que establece la ley. El siguiente ejemplo ilustra sobre el particular: ANTECEDENTES

Dividendo 1 percibido del exterior (Retencin 35%) Dividendo 2 percibido del exterior (Retencin 25%) Dividendo 3 percibido del exterior (Retencin 10% y 25% empresa) Retiro de utilidades del exterior Crdito total disponible Gastos directos asociados a dividendos y retiros Gastos comunes asociados a rentas nacionales y extranjeras Ingresos de fuente nacional (Retencin 35%) Total impuestos retenidos y pagados en el exterior

$ $ $ $ $ $ $

200.000 300.000 250.000 100.000 381.909 335.714 200.000

$ 150.000 $ 2.650.000

DESARROLLO a) Clculo tope general 30% sobre Renta Neta Fuente Extranjera

Dividendo 1 Dividendo 2 Dividendo 3 Retiro Total rentas extranjeras Menos: Gastos asociados a dividendos y retiros Gastos directos Gastos comunes: Ingresos extranjeros $ 850.000 x100 = 24,29%s/ $ 150.000 Ingresos nac. y ext. $ 3.500.000 Ms: Crdito total disponible Renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE) Tope general: 30% s/$ 949.279 Impuestos pagados y retenidos en el exterior Crdito total disponible Tope general 30% s/RNFE Se utiliza monto menor

$ $ $ $ $

200.000 300.000 250.000 100.000 850.000

$ (200.000)

$ $

(36.435) 335.714

$ 949.279 =========== $ 284.784 =========== $ 381.909 =========== $ 335.714 =========== $ 284.784 =========== $ 284.784 ===========

b) Monto crdito a utilizar

2. RENTAS DE AGENCIAS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR (ART. 41 A, LETRA B) 2.1 CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1 CATEGORA a) Monto del crdito que originan las rentas de la agencia

Estas rentas dan derecho a un crdito slo contra el impuesto de 1 Categora, equivalente al impuesto a la renta que haya afectado al resultado de la agencia en el exterior. Para estos fines se considera el impuesto a la renta que afect a la agencia por el ejercicio comercial extranjero que termin dentro del ejercicio comercial chileno, ya sea que dicho tributo se haya pagado dentro del ejercicio o se adeude hasta el ejercicio siguiente, excluyendo los impuestos de retencin que se hayan aplicado sobre las utilidades distribuidas. Los impuestos extranjeros se convierten a moneda nacional segn el tipo de cambio observado al trmino del ejercicio. El crdito no podr ser superior al que resulte de aplicar la Tasa de 1 Categora, actualmente 17%, sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado obtenido corresponda al monto de la RLI de la agencia. Este crdito mximo puede determinarse multiplicando el monto de la renta de la agencia, convertida a moneda nacional y reajustada al trmino del ejercicio, por el factor 0,204819 que resulta de dividir 17 por 83. Ejemplo: Utilidad devengada en la Agencia en el exterior............................................................... $ 2.000.000 2.000.000 x 17% 0,83 b) = $ 409.639 Monto del crdito mximo utilizable contra el Impuesto de 1 Categora

Determinacin de la RLI de 1 Categora y clculo del impuesto

Para los fines de determinar el monto de la RLI de 1 Categora, la renta devengada en la agencia en el exterior, debe incrementarse en el monto del crdito que ella origina de acuerdo a lo explicado anteriormente. Siguiendo el ejemplo anterior tenemos: Utilidad devengada en la Agencia en el exterior....................................................... 2.000.000 Ms: Monto del crdito......................................................................................... 409.639 R.L.I. de 1 Categora.......................................................................................... 2.409.639 Impuesto de 1 Categora: 17% s/ 2.409.639........................................................... Menos: Crdito Art. 41 A, letra B)....................................................................... Impuesto de 1 Categora determinado................................................................. 409.639 (409.639) -0-

c)

Imputacin del crdito del Art. 41 A letra B)

Este crdito se imputa contra el impuesto de 1 Categora despus de aquellos crditos cuyos remanentes no dan derecho a reembolso o devolucin y antes de aquellos que permiten su reembolso o devolucin.

2.2

SITUACION DEL REMANENTE DEL CREDITO DEL ART 41 A, LETRA B

Si de la imputacin anterior resulta un remanente de este crdito del Art. 41 A, letra B, se podr deducir del mismo impuesto de 1 Categora de los ejercicios siguientes, determinado sobre rentas de fuente nacional y extranjera, hasta su total extincin, sin que sea procedente su imputacin a otros tributos ni su devolucin. Para estos fines, dicho remanente, su reajustabilidad e imputacin se controla en una hoja anexa del Libro FUT.

2.3

CRDITO DEBE RESPETAR TOPE DEL 30% DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

El crdito originado por las rentas de las agencias en el exterior debe respetar tambin el lmite general del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio, determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 41 A, letra D, N 6. Ejemplo: ANTECEDENTES Utilidad devengada Agencia 1 en el exterior Impuesto pagado en el exterior. Tasa Prdida Agencia 2 en el exterior Gastos asociados. No hay No hay otras rentas a incluir en el clculo del 30% de la R.N.F.E. $ 2.000.000 25% $ (1.500.000) -- . --- . --

DESARROLLO a) Clculo impuesto pagado en el exterior Utilidad devengada $ 2.000.000 x 25% = 0,75 b) Clculo crdito por impuestos extranjeros Utilidad devengada $ 2.000.000 x 17% = 0,83 c) Clculo crdito por impuestos extranjeros hasta tope del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE) Utilidad Devengada Menos: Prdida Agencia 2 en el exterior Ms: Crdito por impuesto extranjero determinado Renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE) Tope: $ 909.639 x 30% $ 666.667 =========== $ 409.639 ===========

$ 2.000.000 $ (1.500.000) $ 409.639 $ 909.639 =========== $ 272.892 ===========

d) Monto del crdito a utilizar $ 272.892 =========== NOTA: Como se puede apreciar de lo anteriormente expuesto este tipo de rentas no da origen a un crdito total disponible, y por consiguiente, a un crdito imputable a impuestos finales. Se utiliza el lmite menor

3. 3.1 a)

CREDITO POR RENTAS PROVENIENTES DEL EXTERIOR POR EL USO DE MARCAS, PATENTES, FORMULAS, ASESORIAS TCNICAS Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES (ART. 41 A, LETRA C) CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1 CATEGORA Monto del crdito que originan estas rentas

Estas rentas dan derecho a un crdito slo contra el impuesto de 1 Categora, equivalente al impuesto a la renta que haya afectado a tales rentas en el exterior, pagados o retenidos, convertidos a moneda nacional segn el tipo de cambio observado a la fecha del pago del impuesto respectivo y reajustados por la variacin del IPC (con desfase de un mes) El crdito no podr ser superior al que resulte de aplicar la Tasa de 1 Categora, actualmente 17%, sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado obtenido corresponda al monto de las rentas lquidas de fuente extranjera obtenidas por los conceptos sealados, convertidas a moneda nacional segn el tipo de cambio observado a la fecha de percepcin de la renta, debidamente actualizada por la variacin del IPC (con desfase de un mes) Este crdito mximo puede determinarse multiplicando el monto de la renta neta percibida, convertida a moneda nacional y actualizada, por el factor 0,204819 que resulta de dividir 17 por 83.

Para los fines de determinar el monto de la RLI de 1 Categora, la renta neta percibida debe incrementarse en el monto del crdito que ella origina. b) Imputacin del crdito del Art. 41 A, letra C)

Este crdito se imputa contra el impuesto de 1 Categora despus de aquellos crditos cuyos remanentes no dan derecho a reembolso o devolucin y antes de aquellos que permiten su reembolso o devolucin. Si de la imputacin anterior resulta un remanente, se podr deducir del mismo impuesto de 1 Categora de los ejercicios siguientes, determinado sobre rentas de fuente nacional o extranjera, sin que sea procedente imputarlo a ningn otro impuesto ni solicitar su devolucin. Para estos fines, dicho remanente, su reajustabilidad e imputacin se controla en una hoja anexa del Libro FUT.

3.2

CREDITO DEBE RESPETAR TOPE DEL 30% DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

El crdito originado por las rentas provenientes del exterior por el uso de marcas, patentes, asesoras tcnicas, etc. debe respetar tambin el lmite general del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio, determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 41 A, letra D, N 6. Ejemplo: ANTECEDENTES Rentas percibidas del exterior por concepto de asesoras tcnicas Impuesto retenido en el extranjero. Tasa Gastos directos asociados a las rentas percibidas No hay otras rentas a incluir en el clculo del tope de 30% de la R.N.F.E.

$ 5.000.000 25% $ 1.500.000 -.-

DESARROLLO a) Clculo impuesto pagado en el exterior Renta percibida $ 5.000.000 x 25% = 0,75 $ 1.666.667 ==========

b) Clculo crdito por impuestos extranjeros Renta percibida $ 5.000.000 x 17% = 0,83 $ 1.024.096 ==========

c) Clculo crdito por impuestos extranjeros hasta tope del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE) Renta percibida Menos: Gastos directos asociados a rentas Ms: Crdito por impuesto extranjero determinado Renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE) Tope: $ 4.524.096 x 30% $ 5.000.000 $ (1.500.000) $ 1.024.096 $ 4.524.096 =========== $ 1.357.229 ===========

d) Monto del crdito a utilizar $ 1.024.096 =========== NOTA: Como se puede apreciar de lo anteriormente expuesto este tipo de rentas no da origen a un crdito total disponible, y por consiguiente, a un crdito imputable a impuestos finales. Se utiliza el lmite menor

4.

NORMAS COMUNES PARA LA UTILIZACIN DE LOS CREDITOS DEL ARTICULO 41 A, LETRAS A), B) Y C)

a. Para hacer uso del crdito establecido en el Art. 41 A, letras A y B (Retiros, Dividendos y rentas de agencias en el exterior), los contribuyentes deben inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que lleva el SII. Esta inscripcin debe solicitarse por cada inversin que se efecte en el extranjero. Tambin debern informarse las modificaciones posteriores. Al ser un trmite voluntario, no procede el establecimiento de un plazo especial para presentar la solicitud de Registro en el RIE, de forma tal que su no presentacin acarrea como sancin que los contribuyentes slo podrn hacer uso del crdito por los impuestos soportados en el extranjero por aquellas rentas percibidas o devengadas, segn corresponda, a partir del ao comercial en que se solicita la inscripcin de las inversiones de las cuales provienen dichas rentas. As, por ejemplo, para dividendos percibidos en el ao 2008, las respectivas inversiones debieran registrarse hasta el 31 de diciembre de ese ao para que el contribuyente pueda tener derecho al respectivo crdito. b. A contar del 01.01.2007 se elimin el requisito de materializar la inversin en el exterior slo a travs del mercado cambiario formal. Respecto de las rentas del exterior que provengan de inversiones materializadas antes del 01.01.2007, que no cumplieron tal requisito, podrn invocar dicho crdito en la medida que tales rentas se hayan percibido o devengado, segn corresponda, con posterioridad a dicha fecha. c. Los impuestos pagados en el extranjero deben acreditarse mediante el corres pondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente del pas extranjero, debidamente legalizados y traducidos si procediere.

II.

PAISES CON LOS CUALES CHILE HA CELEBRADO CONVENIOS PARA AMINORAR LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL RENTAS QUE DAN DERECHO AL CREDITO BILATERAL (ART. 41 C)

1.

El crdito bilateral procede respecto de todas las rentas gravadas en el extranjero que se encuentren comprendidas en el respectivo Convenio de Doble Tributacin Internacional (CDTI) Por lo tanto, dan derecho a crdito todos los impuestos a la renta que hayan gravado tales rentas de fuente extranjera, percibidas o devengadas por contribuyentes domiciliados o residentes en Chile.

2.

IMPUESTOS QUE DAN DERECHO AL CREDITO

Se pueden invocar los siguientes tres niveles de impuestos soportados en el extranjero, hasta completar el lmite del 30%: a) El impuesto pagado o retenido en el extranjero por las rentas remesadas a Chile;

b) El impuesto extranjero que haya gravado las rentas de la sociedad que luego son remesadas a Chile, siempre y cuando no exista impuesto a la remesa o ste sea inferior al lmite del 30% y, c) El impuesto a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directamente el 10% o ms del capital de la primera. Al igual que para el crdito unilateral (Art. 41 A), en este caso, es necesario determinar en primer lugar, el crdito individual susceptible de acreditar en Chile por cada una de las rentas gravadas en el pas fuente, que deban tributar en Chile.

3.

DETERMINACIN DEL CREDITO TOTAL DISPONIBLE (CDT)

El Crdito Total Disponible (CDT) ser la cifra menor entre los impuestos extranjeros soportados o pagados en el exterior y el 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea la sumatoria neta de las rentas percibidas o devengadas. Este tope del 30% puede determinarse multiplicando el monto de la renta neta extranjera debidamente convertida a moneda nacional y reajustada al trmino del ejercicio, por el factor 0,428571 que resulta de dividir 30 por 70. Sin embargo, este Crdito Total Disponible (CDT) puede verse disminuido en su monto si excede del lmite general que se explica en el prrafo siguiente. 4. LIMITE GENERAL DEL 30% DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA DEL EJERCICIO

Tambin resulta aplicable a este crdito bilateral (Art. 41 C), el lmite del 30% sobre la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio, ya explicado en el prrafo 1.2 del Captulo I, con excepcin de las rentas del Art. 42 N 1 (Sueldos). Este lmite se calcula considerando las rentas del exterior sea que tengan o no su fuente en un Estado con el cual exista Convenio. Si el contribuyente percibe rentas del exterior de pases sin Convenio (Art. 41 A) y de pases con Convenio (Art. 41 C), dicho lmite se determina respecto del conjunto de las rentas respectivas. 5. IMPUESTOS CONTRA LOS CUALES SE UTILIZA EL CREDITO

El crdito por concepto de impuestos pagados en el extranjero puede ser imputado contra los impuestos de 1 Categora, Global Complementario, Adicional o nico de Segunda Categora, segn sea el caso. El crdito contra los impuestos finales (Global Complementario o Adicional) resulta de restar del Crdito Total Disponible el crdito contra el impuesto de 1 Categora. En el caso de contribuyentes obligados a llevar Libro FUT tal crdito se registra en el citado libro, en una columna separada, junto con las rentas de fuente extranjera que le dieron origen. Si tales rentas de fuente extranjera registradas en el Libro FUT resultan total o parcialmente absorbidas por prdidas del ejercicio, de ejercicios anteriores o de ejercicios futuros, segn corresponda, dicho crdito contra los impuestos Global Complementario o Adicional se extingue total o parcialmente, sin derecho a devolucin o imputacin. 6. EFECTOS DEL CREDITO EN LAS BASES IMPONIBLES

Los crditos por impuestos soportados en el exterior, determinados dentro los lmites ya explicados, deben agregarse a las respectivas bases imponibles de los impuestos respecto de los cuales proceden. El Crdito Total Disponible (CTD), con la limitacin explicada en el prrafo 4, se debe agregar a la base imponible del impuesto de 1 Categora. El crdito contra impuestos finales se agrega a la base de los impuestos Global Complementario o Adicional, debidamente reajustado, en la oportunidad en que tales rentas de fuente extranjera queden afectadas por los citados tributos. 7. 7.1 SITUACIN DE LOS REMANENTES DE CREDITO (ART. 41 C) REMANENTES DEL CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1 CATEGORA

Si el crdito imputable al impuesto de 1 Categora (17%) resulta superior al citado tributo, la ley no contempla la posibilidad de imputacin a otros impuestos del mimo ejercicio o a impuestos de ejercicios siguientes ni tampoco permite su devolucin. Por ello, considerando que por una parte se reconoce al contribuyente el derecho al crdito contra el impuesto de 1 Categora y que, por otra, eventualmente dicho crdito no podr ser imputado a otros impuestos o devuelto, no cabe sino concluir que aquella parte del mismo que no sea susceptible de utilizarse como tal, debe deducirse en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de 1 Categora del mismo ejercicio. Lo anteriormente expuesto se explica con el siguiente ejemplo:

DETALLE Renta Crdito Total Disponible (CTD) RLI Impuesto Primera Categora: 17% CTD imputable a Primera Categora Saldo a pagar CTD imputable a Imptos. Finales

LOCAL $ (200)

EXTERNA $ 700 300

TOTAL $ 500 300 $ 800 =========== 136 (136) 0

(200)

1000

170 130

Remanente de CTD no imputable a 1 Categ. (170 136) Frmula ajuste = Reconocimiento como gasto tributario de remanente no utilizado (34:0,83) RECALCULO R.L.I. Detalle Renta CTD Ajuste remanente no utilizado RLI Impuesto Primera 17% CTD imputable a Primera Categora Saldo a pagar Remanente de CTD imputable a 1 Categ. CONFECCIN FUT Conceptos RLI Depuracin agregado extracontable Reposicin extracontable RLI depurada 500 500 Bruto $ 759 (259) Neto $ 500 $ (200) Local $ (200) Externa $ 700 300 (41) $ 959

34

41 Total $ 500 300 (41) $ 759 ========== 129 (129) 0 0 1 Categ. $ 129 (129) 0 130 Crd. I. Finales $ 130

Pago efectivo saldo Primera Categora, abril ao siguiente Saldo depurado de FUT TRIBUTACION FINAL Conceptos FUT disponible para retiros Retiros ...................$ 500 Saldo final de FUT PRESENTACIN FORMULARIO 22 Retiros Incremento Cr. I. Finales Base de clculo Incremento 1 Categ. Incremento 1 Categ., factor 17/83 Base Imponible impuestos finales

0 $ 500 $ 500 $0

0 $ 130

Bruto $ 500 (500) $0

Neto $ 500 (500) $0

1 Categ. $0 0 $0

Crd. I. Finales $ 130 (130) $0

$ 500 130 630 129 $ 759 (equivalente a la renta

===========

final de Primera Categora)

7.2

REMANENTES DEL CREDITO CONTRA IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL

Si el crdito por rentas provenientes del exterior al ser imputado al Global Complementario o Adicional, genera un remanente a favor del contribuyente ste no queda sujeto a devolucin ni a imputacin a otros impuestos del mismo ejercicio o siguientes, extinguindose totalmente. Este crdito por rentas provenientes del exterior se utiliza al final de todos los dems crditos contra Global Complementario o Adicional a que tenga derecho el contribuyente. (Lnea 31 del Formulario 22 del A.T. 2008). 8. CREDITO CONTRA EL IMPUESTO NICO DE 2 CATEGORA EN EL CASO DE SUELDOS GANADOS EN PAISES CON CONVENIO Y OBTENIDOS POR CONTRIBUYENTE CON DOMICILIO O RESIDENTES EN CHILE

Estos contribuyentes, para la recuperacin del crdito por concepto de impuestos extranjeros debern efectuar una reliquidacin anual de su Impuesto nico de 2 Categora, de la siguiente manera: (i) La reliquidacin anual se efectuar por aquellos meses en que se percibieron rentas de fuente chilena y/o extranjera afectas a doble tributacin, vale decir, que hayan sido gravadas con impuestos en ambos pases; (ii) Para efectuar la reliquidacin precedente, las rentas de fuente chilena se consideran por su valor nominal percibido en cada mes. Igual situacin ocurrir con las rentas de fuente extranjera, debidamente convertidas a moneda nacional, de acuerdo a las disposiciones ya analizadas sobre la materia; (iii) A las rentas de fuente chilena de cada perodo mensual se le sumarn las rentas de fuente extranjera convertidas a moneda nacional en los trminos antes indicados, agregando a stas ltimas una suma igual al crdito por impuestos externos, cantidad que no debe superar el 30% de una cantidad tal que al restar dicho porcentaje la cantidad resultante sea equivalente al monto neto de la renta percibida del exterior, y sobre la cual se calcula el citado crdito. A dicho total se le aplicar la escala del impuesto nico vigente en el mes respectivo en que se origin la doble tributacin, contenida en el artculo 43 N 1 de la LIR; (iv) El impuesto determinado en cada mes producto de la aplicacin de la escala del Impuesto nico de 2 Categora del perodo correspondiente, se actualizar hasta el trmino del ejercicio, de acuerdo a la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al de su determinacin y el ltimo da del mes de Noviembre del ao comercial respectivo; (v) El Impuesto nico de 2 Categora pagado en Chile sobre las rentas tanto de fuente chilena como extranjera, ya sea, retenido por el empleador o pagado por el propio trabajador, se actualizar hasta el trmino del ejercicio, bajo la misma forma indicada en el prrafo anterior, considerando para tales fines el mes de la retencin o pago del referido impuesto; (vi) El monto del crdito a deducir del Impuesto nico de 2 Categora determinado segn la reliquidacin practicada en cada mes que corresponda, ser equivalente al monto de los impuestos pagados o retenidos en el exterior sobre las rentas de fuente externa, debidamente convertidos a moneda nacional al tipo de cambio observado ya sealado. En todo caso, el monto del crdito no podr exceder del 30% de una cantidad tal que al restarse dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito. En otras palabras, las rentas lquidas de fuente extranjera debidamente convertidas a moneda nacional bajo la forma sealada en los prrafos anteriores, se dividirn por el factor 0,70 y el resultado se multiplicar por la tasa del 30%. Si dicho resultado es superior al monto de los impuestos retenidos o pagados en el exterior, el crdito equivaldr al monto de los impuestos efectivos retenidos o pagados en el extranjero. Por el contrario, si los impuestos retenidos o pagados en el exterior son superiores al resultado de la operacin antes sealada, el monto del crdito equivaldr a dicho resultado, es decir, al 30%, de la renta neta externa, incluido el citado crdito, con tope del 30%; (vii) A la suma anual del Impuesto nico de 2 Categora retenido o pagado en cada mes sobre las rentas de fuente chilena y extranjera, actualizado hasta el trmino del ejercicio, se le deducirn los impuestos determinados en cada mes producto de la reliquidacin practicada, actualizados bajo la modalidad antes indicada, rebajando previamente de stos ltimos el crdito por los impuestos pagados o retenidos en el exterior, hasta el monto mximo establecido en el literal (vi) precedente, dando como resultado el exceso de impuesto retenido o pagado por doble tributacin. Lo anterior tambin se puede determinar deduciendo primero del impuesto determinado actualizado producto de la reliquidacin mensual practicada a cada renta, el crdito por impuestos externos que corresponda a cada perodo tambin actualizado al final del ejercicio, y luego los impuestos mensuales retenidos o pagados en Chile en cada mes actualizados tambin al trmino del perodo;

(viii) El contribuyente podr imputar el exceso de impuesto que resulte de la comparacin precedente, a cualquier obligacin anual de impuesto a la renta que tenga que declarar en el ao tributario correspondiente. El remanente que resulte de la imputacin antes sealada, ya sea, por no existir una obligacin anual que cumplir o porque el excedente antes mencionado es superior a la referida obligacin tributaria anual existente, ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras, bajo la modalidad indicada en el artculo 97 de la LIR; (ix) Se hace presente que a los contribuyentes sujetos a la modalidad de reliquidacin que se comenta en este punto (8.), no les es aplicable el lmite del crdito por impuesto externo equivalente al 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera a que hace referencia el inciso final del N 3 del artculo 41 C de la LIR, atendido a que las normas legales que regulan la aplicacin del Impuesto Unico de Segunda Categora establecidas en los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la ley del ramo, no admiten la deduccin de ningn tipo de gastos o desembolsos, siendo aplicable dicho lmite en el caso de los contribuyentes afectos a las normas del artculo 42 N 2 de la ley, segn se indica en el punto siguiente. La inaplicabilidad del lmite general sealado respecto de las rentas clasificadas en el artculo 42 N 1 de la LIR, se debe en consecuencia a que dada la forma de determinacin de dicho tributo, el lmite sealado deja de cumplir el objetivo con que fue establecido dicho lmite, que no es otro que impedir que impuestos locales aplicados sobre rentas de fuente chilena terminen siendo pagados mediante crditos por impuestos soportados en el extranjero. (x) En el caso que los contribuyentes sealados obtengan otras rentas gravadas con el Impuesto Global Complementario, las rentas del artculo 42 N 1 que hayan quedado afectas a doble tributacin de todas maneras deben declararse en la Renta Bruta Global de dicho tributo personal, con la salvedad importante que como crdito en contra del citado gravamen personal, conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del N 3 del artculo 54 de la LIR, deber darse el impuesto determinado producto de la reliquidacin practicada a las citadas rentas por estar afectas a doble tributacin, menos el monto del crdito por impuestos extranjeros.

9.

CREDITO CONTRA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO EN EL CASO DE HONORARIOS OBTENIDOS EN PAISES CON CONVENIO, POR PERSONAS CON DOMICILIO O RESIDENTES EN CHILE

Los contribuyentes de la 2 Categora clasificados en el artculo 42 N 2 de la LIR, que no tengan rentas del artculo 42 N 1 de la ley afectas a doble tributacin, tambin tienen derecho al crdito por impuestos externos respecto de los honorarios percibidos de fuente extranjera que hayan sido afectados con impuestos en el exterior. Dicho crdito se invocar mediante la declaracin anual del Impuesto Global Complementario que tienen que presentar en el mes de abril de cada ao. Si los contribuyentes mencionados, adems de sus rentas afectas al Impuesto Global Complementario, tambin perciben rentas del artculo 42 N 1 de la LIR afectas a doble tributacin, para la recuperacin de los impuestos externos respecto de stas ltimas rentas, debern efectuar una reliquidacin anual de acuerdo a la modalidad indicada precedentemente. Lo anterior, sin perjuicio de declarar las citadas rentas en el Impuesto Global Complementario por obtener otras rentas distintas a las del artculo 42 N 1 de la LIR, dando de crdito por concepto de Impuesto nico de 2 Categora, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero del N 3 del artculo 54 de la LIR, el impuesto determinado segn la reliquidacin practicada al citado tributo, menos el crdito por impuestos externos. En consecuencia, y conforme a lo sealado, cuando se trate de contribuyentes del impuesto Global Complementario, el crdito por impuestos externos se invocar de la siguiente manera: (i) Las rentas brutas de fuente chilena clasificadas en el artculo 42 N 2, de la LIR, se incorporan a la base imponible del Impuesto Global Complementario, debidamente actualizadas, de acuerdo a la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior a la percepcin de las rentas y el ltimo da del mes de Noviembre de cada ao, conforme a lo dispuesto por el inciso penltimo del artculo 54 de la LIR; (ii) Las rentas lquidas de fuente extranjera clasificadas en el artculo 42 N 2 de la LIR (honorarios), en primer lugar, se convertirn a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio correspondiente, vigente a la fecha de la percepcin de la renta. Una vez convertida la renta de fuente extranjera a moneda nacional, se reajustar hasta el trmino del ejercicio de acuerdo a la misma forma sealada en el literal anterior.

(iii) Las retenciones de impuestos efectuadas en Chile sobre las rentas de fuente chilena, se reajustarn por la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior a la retencin del impuesto y el ltimo da del mes de Noviembre de cada ao, conforme a lo dispuesto por el artculo 75 de la Ley. Los pagos provisionales mensuales efectuados sobre las rentas de fuente externa, conforme a la letra b) del artculo 84 de la Ley, se actualizan por la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al del entero efectivo de dichos pagos en arcas fiscales y el ltimo da del mes de Noviembre del ao respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 95 de la Ley. En relacin con los impuestos retenidos o pagados en el exterior, sobre las rentas de fuente extranjera, stos primero se convertirn a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio respectivo a la fecha del pago o retencin del impuesto, y luego, el monto as convertido a moneda nacional se reajustar hasta el trmino del ejercicio, bajo la misma modalidad de actualizacin indicada precedentemente. (iv) Los contribuyentes que tengan derecho a este crdito, previo a su recuperacin, debern agregar a la renta extranjera afecta al Impuesto Global Complementario, una suma igual al crdito por impuestos externos, monto que no debe superar el 30% de una cantidad tal que al restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea equivalente al monto neto de la renta percibida del exterior y sobre la cual se calcula el citado crdito. (v) El monto del crdito a deducir del Impuesto Global Complementario, ser equivalente a los impuestos pagados o retenidos en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera, debidamente convertidos a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio observado sealado anteriormente y actualizados al trmino del ejercicio bajo la modalidad sealada precedentemente, con un lmite de un 30% de una cantidad tal que al restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de las rentas percibidas de fuente extranjera y sobre las cuales se calcular el citado crdito. En otras palabras, las rentas lquidas de fuente extranjera, debidamente convertidas a moneda nacional y actualizadas al trmino del ejercicio, se dividirn por el factor 0,70 y el resultado se multiplicar por la tasa de 30%. Si dicho resultado es superior al monto de los impuestos retenidos o pagados en el exterior, el crdito equivaldr al monto de los impuestos efectivos retenidos o pagados en el extranjero. Por el contrario, si los impuestos retenidos o pagados en el exterior son superiores al resultado de la operacin antes sealada, el monto del crdito equivaldr a dicho resultado, es decir, al 30%, de la renta neta externa incluido dicho crdito con tope del 30%. En relacin con la modalidad que se comenta en este punto se hace presente en todo caso que el crdito por impuestos extranjeros no podr exceder del lmite general equivalente al 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera a que hace referencia el inciso final del N 3 del artculo 41 C de la LIR, ya que de las rentas del artculo 42 N 2 de la ley precitada, segn lo dispuesto por el artculo 50 de la referida ley, se pueden deducir gastos o desembolsos. En consecuencia, corresponder determinar un lmite respecto de las rentas clasificadas en la Primera Categora, ello de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 41A, letra D, N 6 y 41C, inciso 1 de la LIR, y otro respecto de aquellas rentas clasificadas en el artculo 42 N 2 de la LIR, conforme a lo dispuesto por el artculo 41C, N 3 del mismo texto legal. (vi) El crdito por impuestos externos, se imputar al Impuesto Global Complementario con posterioridad a cualquier otro crdito autorizado por la ley, y los eventuales excedentes que pudieran resultar no podrn imputarse a las dems obligaciones tributarias que el contribuyente tenga que cumplir en el ao tributario que se est declarando ni ser devuelto por el Servicio de Tesoreras. (Fuente: Circular N 25, de 25.04.2008)