TEMA 3: ESPECIAL REFERENCIA A LAS MERMAS.3.1.- Las diferencias de inventario, concepto de merma.

Las existencias, ya sean de materias primas, de materias auxiliares, de productos semiterminados, de productos terminados, etc. pueden experimentar mermas a medida que van recorriendo las distintas etapas de su proceso. Tales mermas dan origen a diferencias de inventario como consecuencia por ejemplo de evaporaciones, disoluciones, corrosin, prdidas fsicas, robos, disminuciones de valor,... As durante la etapa de recepcin y control son susceptibles de deterioros, como por ejemplo a causa de roturas. Durante la etapa de almacenaje, pueden disminuir su calidad o cantidad por defectos de conservacin (humedad, ventilacin excesiva por ejemplo). A lo largo del proceso productivo propiamente dicho pueden producirse mermas por descomposicin de las materias (motivadas por ejemplo por un retraso o por avera). En cuanto a los productos terminados se pueden computar prdidas por roturas, extravos, robos, etc. Desde el punto de vista de la contabilidad analtica podemos distinguir dos tipos de diferencias de inventario, que son: a) Diferencias precalculadas de inventario (mermas calculadas). b) Diferencias poscalculadas de inventario o diferencias de existencias (mermas reales). 3.2.- Cmo afectan las mermas al resultado de la contabilidad analtica.Las diferencias precalculadas, como su nombre indica, se obtienen mediante estimaciones tcnicas, generalmente a travs de la experiencia de aos anteriores, las diferencias precalculadas o mermas calculadas, si existen, sern siempre negativas (restan al inventario como veremos ms adelante). Las diferencias poscalculadas o mermas reales vienen motivadas por errores en el registro de almacenes y surgen tambin como un ajuste necesario para cuadrar la realidad final del inventario. Por ello, las diferencias poscalculadas de inventario pueden ser positivas o negativas. El tratamiento contable que daremos a las mermas precalculadas ser siempre: En materias primas y auxiliares afectarn al coste de aprovisionamiento. En productos en curso y semiterminados afectarn al margen industrial, dando origen al margen industrial corregido. En productos terminados afectarn al margen comercial.

Por otra parte la diferencia entre mermas calculadas y mermas reales se imputarn siempre (independientemente del inventario al que afecten) al Resultado de la Contabilidad Analtica (RCA).

En definitiva el esquema para el clculo de los mrgenes y resultados se har siempre que haya mermas de la siguiente manera: ESQUEMA DE CLCULO Ventas a PVP - Ventas al Coste (hasta este momento solo habremos tenido en cuenta las mermas calculadas de
M.P., al calcular el coste industrial)

= Margen Industrial - Mermas calculadas P en Curso o P Semiterminado = Margen Industrial Corregido - Coste Comercial = Margen Comercial - Mermas calculadas P Terminados = Margen Comercial Corregido - Coste Administracin = RCA + - Ajuste de Mermas (Merma Calculada Merma Real) = RCA Corregido - Coste Subactividad = RCAP - Coste Impuesto Sociedades = RNCA (Resultado neto de la Contabilidad Analtica) El ajuste de mermas se calcular siempre de la siguiente manera: Merma Calculada Merma Real = Diferencia o ajuste de Mermas De este modo si la merma real es mayor que la calculada el ajuste ser negativo, por el contrario si la merma real es menor que la calculada el ajuste ser positivo. Vemoslo con un ejemplo. Supuesto n 3.1.Una determinada empresa fabrica un determinado producto en dos fases. En la primera consume una sola materia prima que es sometida a un proceso de transformacin en el Taller 1, donde se obtiene un producto semiterminado que pasa posteriormente a un almacn en espera de la cantidad solicitada por el Taller 2, que lleva a cabo una segunda fase para la obtencin del producto terminado. En esta segunda fase, el producto semiterminado que se solicita se convierte en terminado. 2

Los costes externos y calculados se han distribuido entre los diferentes centros con el siguiente detalle: Importe 100.000 Aprov. 10.000 Taller 1 25.000 Taller 2 25.000 Comerc. 20.000 Admn. 5.000 Subactiv. Impuesto 5.000 10.000

Los almacenes han tenido la siguiente evolucin, con unas mermas previstas al principio del ejercicio de acuerdo con las estadsticas de periodos anteriores:

Conceptos E. Iniciales Compras/Produccin Consumos / Ventas Mermas Calculadas

Materias Primas 1.000 25.000 20.000 4.000

P. Semiterminados 0 --56.000 1.000

P. Terminados 1.000 --77.000 3.000

Las ventas del periodo, a precio de venta al pblico, han sido de 150.000 . Al final del periodo, el recuento fsico de existencias ha determinado las siguientes mermas: Almacenes: Materias Primas P. Semiterminados P. Terminados Importes de mermas reales: 6.000 2.000 2.000

Se pide: confeccionar los cuadros de estadsticas de costes. Solucin supuesto n 3.1.1 y 2: Localizacin y Clasificacin (no merecen la pena plantearlos para este ejercicio). 3: Imputacin.Para calcular el coste industrial debemos tener en cuenta que esta empresa fabrica en dos fases, por lo que se hace necesario calcular primero el coste industrial del producto semiterminado (coste industrial hasta Taller 1), detenernos para realizar el inventario permanente de producto semiterminado (de donde obtendremos el dato del consumo de semiterminado, aunque en este supuesto concretamente nos lo facilitan directamente) para finalizar con el clculo del coste industrial del producto terminado (tomando como coste de aprovisionamiento el consumo de semiterminado y como coste de transformacin el coste del Taller 2). Para comenzar a calcular el coste del producto semiterminado debemos conocer el consumo de la nica materia prima empleada (y como novedad de este tema 3 tambin sus mermas calculadas), para ello aunque nos facilitan directamente los consumos (20.000 de materias primas) vamos a efectuar el IPMP para comenzar a practicar la 3

estructura que adquiere en aquellos supuestos que incluyan mermas, el IPMP quedara de la siguiente manera: IPMP Iniciales Compras Consumos Mermas Calculadas Mermas Reales Finales IMPORTES 1.000 25.000 20.000 4.000 6.000 0

Coste Industrial Producto Semiterminado = Coste Aprovisionamiento Directo (Consumos de MP) + Coste Aprovisionamiento Indirecto (Centro Aprovisionamiento) + Mermas Calculadas de Materias Primas + Coste Transformacin (Centro Taller 1) : 20.000 + 10.000 + 4.000 + 25.000 = 59.000 . Por tanto Coste Industrial del periodo para la obtencin de P Semiterminado = 59.000 . Aunque para este ejercicio sabemos exactamente el consumo de producto semiterminado (dato facilitado en el ejercicio: 56.000 ), vamos a realizar el IPP Semiterminado para seguir practicando la estructura de inventarios con mermas: IPP Semiterminado Iniciales Produccin Consumos Mermas Calculadas Mermas Reales Finales IMPORTES 0 59.000 56.000 1.000 2.000 1.000

Por tanto, el coste industrial de producto terminado ser: Coste Aprovisionamiento (consumo de producto semiterminado) + Coste Transformacin (Centro Taller 2) = 56.000 + 25.000 = 81.000 . Por consiguiente, el Coste Industrial del periodo para la obtencin de producto terminado es de 81.000 . Nuevamente, aunque no es necesaria la elaboracin del IPPT dado que nos facilitan directamente el dato de las ventas al coste (77.000 ) vamos a realizarlo para seguir practicando la estructura de los inventarios con mermas: IPP Terminado Iniciales Produccin Consumos IMPORTES 1.000 81.000 77.000

Mermas Calculadas Mermas Reales Finales 4 Mrgenes y Resultados.-

3.000 2.000 3.000

Como novedad, para los supuestos con mermas se hace necesaria la realizacin del denominado ajuste de mermas, que se calcula restando a las mermas calculas las mermas reales, de la siguiente manera: Almacn Materias Primas Producto Semiterminado Producto Terminado Totales Ventas a PVP: -Ventas al Coste: = M. Industrial: - M. Calculadas PS: = M. Industrial Corregido: -Coste Comercial: = M. Comercial: - M. Calculadas PT: = M. Comercial Corregido: - Coste Administracin: = RCA: - Ajuste Mermas: = RCA Corregido: - Coste subactividad: = RAP: - Coste Impuesto Bfo: = RNA: Supuesto n 3.2.Una empresa industrial se dedica a la elaboracin de conservas de salmn. En una primera fase se prepara la materia prima (filetes de salmn) mediante la adicin de un producto conservante previamente a su envasado en latas de 1 kilo, esta fase se realiza en la seccin conservante obtenindose un producto semiterminado, el cual pasa a una segunda fase (denominada envasado) en la cual se lleva a cabo el envasado y se obtiene el producto terminado apto para la venta. Los datos que se han recogido en las estadsticas de costes del presente perodo son las siguientes: En relacin a las materias primas tenemos: Materias Primas (FIFO) Unidades (kilos) Existencias Iniciales 500 5 Precio 5 Importe 2.500 Merma Calculada 4.000 1.000 3.000 8.000 Merma Real 6.000 2.000 2.000 10.000 Ajustes (2.000) (1.000) 1.000 (2.000)

150.000 77.000 73.000 1.000 72.000 20.000 52.000 3.000 49.000 5.000 44.000 2.000 (en este caso restando) 42.000 5.000 37.000 10.000 27.000

Compras Consumos

5.000 5.000

5,2

26.000

Se prev que en el proceso de fabricacin se van a estropear 100 kilogramos de materia prima que se valoran al mismo precio que las existencias finales. Los costes se reparten entre las distintas secciones de la siguiente manera:

C. Importe Aprov. Conservante Envasado Comerc. Admn. Subactiv. Impuesto Indirectos Externos 24.000 Calculados 20.000 Totales 44.000 8.580 15.000 5.580 4.920 4.900 2.020 3.000 En relacin a los productos semiterminados sabemos: Unidades (Kilos) 600 5.000 5.200 Coste 8 Importe 4.800

Productos Semiterminados (LIFO) Existencias Iniciales Produccin Consumos

Se prev que en el proceso de fabricacin se van a deteriorar 200 kilogramos de productos semiterminados que se valoran al mismo precio que las existencias finales. En relacin a los envases, la informacin de que disponemos es la siguiente: Envases Importes Existencias Iniciales 5.000 Compras 10.000 Consumos 13.000 Y por ltimo en cuanto al producto terminado (latas de 1 kilo de conservas de salmn) sabemos: Productos Terminados (CMP) Unidades (latas de 1 Kg.) Coste Importe Existencias Iniciales 1.000 9,48 9.480 Produccin 5.200 Ventas 5.500 Se prev que en el proceso de fabricacin se van a romper 500 latas (producto terminado), que se valoran al mismo precio que las existencias finales. Las ventas del periodo, a PVP han ascendido a 110.000 (5.500 latas a 20 cada una). Al final del periodo, al recontar las existencias en los respectivos almacenes, se comprueba que las mermas reales han sido las siguientes: 200 kilos de materias primas, 150 kilos de productos semiterminados y 400 latas de producto terminado. Todas las mermas se valoran al mismo precio o importe que las existencias finales.

Con los datos anteriores, se debern realizar todos los clculos necesarios para determinar el resultado neto del periodo. Solucin al supuesto n 3.2.1 Y 2 FASES LGICAS DE COSTES: Usaremos la estadstica de costes facilitada en el enunciado: Importe Aprov. Conservante Envasado Comerc. Admn. Subactiv. Impuesto C. Indirectos Externos 24.000 Calculados 20.000 Totales 44.000 8.580 15.000 5.580 4.920 4.900 2.020 3.000 3 IMPUTACIN: En esta fase vamos a calcular (como siempre) el coste industrial, para ello precisamos determinar el consumo de MP (filetes de salmn) para ello se hace preciso realizar el IPMP (FIFO): Materias Primas (FIFO) Existencias Iniciales Compras Consumos (Mermas Calculadas) Mermas Reales Finales Unidades (kilos) 500 5.000 5.000 100 200 300 Precio 5 5,20 (500 x 5) + (4.500 x 5,20) 5,20 5,20 5,20 Importe 2.500 26.000 25.900 520 1.040 1.560

Coste Industrial del P. Semiterminado (hasta conservante) = Aprovisionamiento Directo + Aprovisionamiento Indirecto + Conservante + Mermas Calculadas de MP = = 25.900 + 8.580 + 15.000 + 520 = 50.000 . Una vez calculado el coste del producto semiterminado, hemos de determinar el consumo que de esta existencia se ha realizado, para ello debemos proceder a efectuar el inventario permanente de producto semiterminado (IPPS) segn el mtodo LIFO: Productos Semiterminados (LIFO) Existencias Iniciales Produccin Consumos (Mermas Calculadas) Mermas Reales Finales Unidades (Kilos) 600 5.000 5.200 200 150 250 Coste 8 10 5.000 x 10 + 200 x 8 8 8 8 Importe 4.800 50.000 51.600 1.600 1.200 2.000

Una vez determinado el consumo de producto semiterminado, podemos calcular el coste industrial del producto terminado (latas de 1 Kg. de salmn), para ello: Coste Industrial = Consumo de P. Semiterminado + Consumo de Envases + Envasado =

= 51.600 + 13.000 + 5.580 = 70.180 . NOTA: el IP de Envases no es necesario, facilitan directamente el consumo de envases. Ahora podemos determinar el IPPT (CMP) para calcular el importe de las ventas al coste: Coste Importe Productos Terminados (CMP) Unidades (latas de 1 Kg.) Existencias Iniciales 1.000 9,48 9.480 Produccin 5.200 13,50 70.180 Ventas al Coste 5.500 12,848 70.664 (Mermas Calculadas) 500 12,848 6.424 Mermas Reales 400 12,848 5.139,20 Finales 300 12,848 3.856,80 4 MRGENES Y RESULTADOS: Ventas a PVP: -Ventas al Coste: = M. Industrial: - M. Calculadas PS: = M. Industrial Corregido: -Coste Comercial: = M. Comercial: - M. Calculadas PT: = M. Comercial Corregido: - Coste Administracin: = RCA: + Ajuste Mermas: = RCA Corregido: - Coste subactividad: = RAP: - Coste Impuesto Bfo: = RNA: Supuesto n 3.3.La empresa X, S. A. se dedica a fabricar circuitos electrnicos a partir de los componentes ya manufacturados que adquiere y a los que da el tratamiento de una sola materia prima. El proceso tiene una sola fase, en la que en una sola cadena de montaje se ensamblan todas las piezas y se obtiene un solo producto terminado, televisores de unas determinadas caractersticas segn la demanda del mercado en cada momento. La empresa aplica una contabilidad analtica en su proceso de fabricacin, formacin de costes y obtencin de resultados, en la que se trabaja con un modelo clsico que cuenta con los siguientes centros de actividad: aprovisionamiento, transformacin, comercial, administracin, subactividad e impuesto sobre beneficios. Tambin utiliza un sistema de control de las mermas que consiste en contabilizar como coste del periodo una merma calculada en funcin de datos estadsticos de ejercicios anteriores, corrigiendo el dato al final, una vez que conoce los valores reales de las mismas. El movimiento del almacn de materias primas ha sido el siguiente: 8 110.000 70.664 39.336 1.600 37.736 4.920 32.816 6.424 26.392 4.900 21.492 1.164,80 (en este caso sumando) 22.656,80 2.020 20.636,80 3.000 17.636,80

Valor de las existencias iniciales: 5.000 Compras del periodo: 40.000 Consumos del periodo: 30.000 Durante el proceso de fabricacin se produce una merma sobre las materias primas, que la empresa valora en el 10 % del importe del consumo del periodo. Para el presente ejercicio, por lo tanto, adems de las 30.000 que valen las materias primas consumidas, la empresa considera como coste, en concepto de merma, 3.000 . Los restantes costes del ejercicio y su distribucin entre los centros de actividad son los siguientes: Concepto Importe Personal 30.000 Suministros 20.000 Reparaciones 20.000 Transportes 20.000 Seguros 20.000 Amortizaciones 55.153,90 Impuesto S/Bfo 53.846,10 TOTALES 219.000 Aprov. 10 % 5% 10 % 10 % 10 % 10.000 --Transf. 75 % 22,5 % 40 % 40 % 20 % 10.000 --Comerc. 10 % 35,5 % 20 % 9,5 % --9.000 --Admn. 5% 37 % 30 % 40,5 % 70 % 10.000 --Subactiv. ----------16.153,90 ---

El coste por impuesto sobre beneficios se asigna a un centro con este mismo nombre, que recibe slo esta imputacin. La ficha de almacn de productos terminados arroja los siguientes datos, obtenidos con aplicacin del mtodo LIFO de valoracin de existencias: Existencias Iniciales: Produccin: Ventas: 20.000 unidades a 0,9 la unidad. 110.000 unidades. 100.000 unidades a 3,5 la unidad.

La merma calculada en dicho almacn es de 5.000 unidades, valoradas en 5.000 . Al final del periodo, efectuado el recuento pertinente en los almacenes, las unidades que se han perdido realmente son las siguientes: Materias Primas: Productos Terminados: Se pide: Con todos los datos anteriores realiza los clculos necesarios, plasmndolos en las estadsticas de costes necesarias, para poder obtener el proceso de formacin de costes, calculando adems los mrgenes y resultados del periodo. Solucin al supuesto n 3.3.1 Localizacin y 2 Reclasificacin: Estos dos pasos se resumen en el cuadro de distribucin entre los centros de actividad (el cuadro del enunciado del ejercicio): 9 5.000 . 6.000 unidades valoradas a 6.000 .

Concepto Importe Aprov. Transf. Comerc. Admn. Subactiv. Imp. Personal 30.000 3.000 22.500 3.000 1.500 ----Suministros 20.000 1.000 4.500 7.100 7.400 ----Reparaciones 20.000 2.000 8.000 4.000 6.000 ----Transportes 20.000 2.000 8.000 1.900 8.100 ----Seguros 20.000 2.000 4.000 --14.000 ----Amortizaciones 55.153,90 10.000 10.000 9.000 10.000 16.153,90 --Impuesto S/Bfo 53.846,10 ----------53.846,10 TOTALES 219.000 20.000 57.000 25.000 47.000 16.153,90 53.846,10

3 Imputacin: Como requisito previo (para conocer el coste de aprovisionamiento directo: consumos de materias primas) necesitamos el inventario permanente de materias primas: IPM PRIMAS Existencias Iniciales Compras Consumos Merma Calculada Merma Real Existencias Finales IMPORTES 5.000 40.000 30.000 3.000 5.000 10.000

C. Industrial = C. Aprovisionamiento Directo + Mermas Calculadas de MP + C. Aprovisionamiento Indirecto + C. Transformacin = 30.000 + 3.000 + 20.000 + 57.000 = 110.000 . Coste Industrial Unitario (coste por unidad de producto) = 110.000 / 110.000 Uds. = 1 cada unidad. 4 Mrgenes y Resultados: Ventas a PVP 350.000 - Ventas a PC*** -100.000 = M. Industrial 250.000 - C. Comerciales -25.000 = M. Comercial 225.000 - M. Calculada P. Terminado -5.000 = M. Comercial Corregido 220.000 - C. de Admn. -47.000 = RCA 173.000 + / - Ajuste Mermas ** -3.000 = RCA Corregido 170.000 - C. Subactividad -16.153,90 = RAP 153.846,10 - Impuesto -53.846,10 RNA 100.000 **Ajuste de Mermas = Calculadas reales = (3.000 + 5.000) (5.000 + 6.000) = -3.000 10

*** Por ltimo el IPP Terminado (LIFO) necesario para conocer las ventas al coste sera: Concepto Existencias Iniciales Produccin Ventas**** Merma calculada Merma real Existencias Finales Supuesto n 3.4.Una empresa dedicada a la fabricacin de un producto denominado A, vende dicho producto en cajas de 1 kilogramo por una parte y otra parte lo vende a granel. En su desarrollo productivo cuenta con los siguientes departamentos: compras, fabricacin, embalaje, prensado, ventas y administracin. La materia prima X, proveniente del departamento compras entra en el departamento fabricacin para su tratado despus de lo cual pasa en parte al departamento embalaje para su colocacin en cajas de 1 Kg. y el resto se pasa al departamento prensado, de donde sale en forma de bloques de 1 Kg. (a granel). De la compra y consumo de las cajas se responsabiliza el departamento embalaje. Las materias primas se afectan al producto terminado en funcin de su produccin, al igual que los costes de los departamentos compras y fabricacin. Las existencias iniciales del periodo fueron: Conceptos Materia Prima X Cajas Productos Terminados en Cajas Productos Terminados a granel Unidades 100.000 Kg. 120.000 unidades 50.000 cajas 50.000 bloques Importe Total 25.000 3.000 13.500 12.500 Unidades 20.000 110.000 100.000 5.000 6.000 24.000 Coste 0,90 1 1 1 1 20.000 x 0,90 + 4.000 x 1 Importe 18.000 110.000 100.000 5.000 6.000 22.000

La empresa utiliza el mtodo FIFO para su control de existencias. De los datos recogidos en estadsticas de aos anteriores, se sabe que las materias primas se ven afectadas por una merma que se ha calculado en 5.000 . Respecto de los productos terminados, basndose en este mismo estudio, se ha calculado una merma de 500 para el producto a granel y 700 para el producto embalado en cajas. Las compras han sido las siguientes: Concepto Materia Prima Cajas Unidades 400.000 Kg. 240.000 cajas Precio 0,30 / Kg. 0,01 / caja

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Se consume 1 Kg. de materia prima para cada Kg. de producto terminado y una caja por cada unidad de producto embalado. Las existencias finales de cajas fueron de 60.000 unidades. Los costes y su reparto entre los centros son los siguientes: Concepto Importe Compras Fbrica Embalaje Prensado Ventas Admn. Impuesto Cajas ------100 % --------Personal 4.000 5% 30 % 40 % 5% 10 % 10 % --Tributos 950 10 % 10 % 30 % 10 % 30 % 10 % --Seguros 700 30 % --10 % 10 % 40 % 10 % --Reparaciones 2.100 20 % --20 % 30 % 15 % 15 % --Amortizacin 3.160 --1.050 872,50 187,50 700 350 --Impuesto 18.000 ------------18.000 Durante el ejercicio se han fabricado 400.000 Kg. de producto A, de los cuales 300.000 se han embalado. Las ventas del periodo han ascendido a 330.000 cajas a 0,5 / caja y 135.000 bloques a 0,35 / bloque. Las mermas de los diferentes bienes han sido las siguientes, una vez que se ha realizado el recuento fsico de existencias: Tipo de Existencias Materia Prima Productos Embalados Productos a Granel Se pide: Cuadros y estadsticas de costes necesarios para el clculo del coste unitario de los productos terminados, control de las diferencias de inventario, mrgenes y resultados. Solucin al supuesto n 3.4.1 Localizacin y 2 Reclasificacin: Estos dos pasos se resumen en el cuadro de distribucin entre los centros de actividad (el cuadro del enunciado del ejercicio): Conceptos Importe Compras Fabricacin Embalaje Prensado Ventas Admn. Cajas *** 4.800 4.800*** Personal 4.000 200 1.200 1.600 200 400 400 Tributos 950 95 95 285 95 285 95 Seguros 700 210 --70 70 280 70 Reparaciones 2.100 420 --420 630 315 315 Amortizaciones 3.160 --1.050 972,50 187,50 700 350 Impuesto Bfo. 18.000 TOTALES 33.710 925 2.345 8.047,50 1.182,50 1.980 1.230 I P CAJAS (FIFO) Mermas reales 20.000 Kg. 2.000 cajas 1.600 bloques

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E. Iniciales Compras Consumos E. Finales

Unidades 120.000 240.000 300.000 60.000

Precio 0,025 0,01 120.000 x 0,025 + 180.000 x 0,01 0,01 I P MATERIAS PRIMAS (FIFO) Precio 0,25 0,30 100.000 x 0,25 + 300.000 x 0,30

Importe 3.000 2.400 4.800 *** 600

E. Iniciales Compras Consumos M. Calculada M. Real E. Finales 3 IMPUTACIN:

Kilos 100.000 400.000 400.000

Importe 25.000 120.000 115.000 5.000 6.000 24.000

Coste Industrial hasta fabricacin = C. Aprovisionamiento (consumo M Primas y compras) + C. Transformacin (Fabricacin) + M. Calculadas M Primas = 115.000 + 925 + 2.345 + 5.000 = 123.270 . Para Embalaje (300.000 / 400.000) el 75 % = 92.452,50 . Para Prensado (100.000 / 400.000) el 25 % = 30.817,50 . Coste industrial de los productos terminados: Concepto Valor productos Embalaje Prensado Coste Total N Unidades fabricadas Coste Industrial Unitario Importe 123.270 8.047,50 1.182,50 132.500 400.000 Prensado 30.817,50 --1.182,50 32.000 100.000 0,32 Embalado 92.452,50 8.047,50 --100.500 300.000 0,335

Inventarios Permanentes de productos terminados: Concepto Iniciales Produccin Ventas Merma C. Merma Real Finales Concepto Iniciales Produccin Unidades 50.000 100.000 Unidades 50.000 300.000 330.000 2.000 18.000 Productos Embalados Coste 0,27 0,335 50.000 x 0,27 + 280.000 x 0,335 0,335 0,335 Productos Prensados o a granel Coste 0,25 0,32 13 Importe 13.500 100.500 107.300 700 670 6.030

Importe 12.500 32.000

Ventas Merma C. Merma Real Finales

135.000 1.600 13.400

50.000 x 0,25 + 85.000 x 0,32 0,32 0,32

39.700 500 512 4.288

AJUSTE DE MERMAS: Merma calculada Merma real = (5.000 + 700 + 500) (6.000+ 670 + 512) = -982.

4 MARGENES Y RESULTADOS: Concepto Ventas a PVP -Ventas a P. Coste = Margen Industrial - Coste Comercial = Margen Comercial -M. Calculada Ptos. Terminados = Margen Comercial Corregido - Coste Administracin = RCA - Ajuste Mermas = RCA Corregido - Coste Subactividad = RAP - Coste Impuesto Beneficio = RNCA Supuesto n 3.5.Una empresa se dedica a la fabricacin y venta del producto AB que se obtiene al mezclar los lquidos A y B. En el taller lquidos se obtiene el lquido A a partir de la materia prima X y el lquido B a partir de la materia prima Y. Posteriormente en el taller mezclado se obtiene el producto AB. Una unidad de AB se obtiene al mezclar 1 litro de A y 2,5 litros de B. La empresa tiene estructurada su actividad en los siguientes centros de coste: Aprovisionamiento, Taller Lquidos, Taller Mezclado, Distribucin y Administracin. La informacin que ofrece la contabilidad financiera es la siguiente: Existencias Iniciales: LIQUIDO A Unidades 5.000 litros Importes Totales 6.128,75 Importe 212.250 - 147.000 65.250 - 1.980 63.270 - 1.200 62.070 1.230 60.840 -982 59.858 0 59.858 - 18.000 41.858 Producto Embalado 165.000 107.300 57.700 Producto Prensado 47.250 39.700 7.550

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LIQUIDO B PRODUCTO AB Compras Materias Primas X Materias Primas Y

6.500 litros 1.000 unidades Unidades 12.500 litros 35.000 litros

5.433,70 4.090,00 Importes Totales 6.562,50 15.750,00 Importe 20.500,00 3.750,00 250,00 2.980,00 1.220,00 150,00 570,00 2.125,00 350,00

Gastos Generales Fabricacin Personal (1) Gastos Financieros Tributos Suministros Arrendamientos (2) Transportes Otros Servicios Amortizaciones (3) Provisiones

(1) Los gastos de personal, desde el punto de vista de su afectacin contable, se descomponen como sigue: MOD: 18.000,00 y MOI: 2.500,00. (2) Los arrendamientos corresponden en su totalidad al alquiler de la vivienda del Director General. (3) A efectos de contabilidad analtica, los costes de amortizacin se fijan en 3.050,50 . Por otra parte, los datos relativos a las ventas del periodo presentan el siguiente detalle: Ingresos y Ventas del periodo Ventas de productos AB Ingresos accesorios Importe 10.000 unidades, que implican 55.000,00 2.175,00

Adems, los datos relativos a fabricacin y consumos del periodo son: Taller lquidos: en la fabricacin de lquidos A se han empleado 2.500 h / h y se han consumido 9.000 litros de materia prima X. En la fabricacin de lquidos B se han empleado 4.250 h / h y se han consumido 28.500 litros de materia prima Y. Taller mezclado: se han producido 12.000 unidades del producto AB. La mano de obra directa empleado ha sido 5.250 h / h.

Con respecto a las mermas y roturas del periodo, sabemos: Mermas: las mermas calculadas al comienzo del periodo se valoraron para las materias primas X en 472,50 , para las Y en 810,00 , para los lquidos A en 766,094 y para los B en 1.306,25 . Se han producido mermas reales en las materias primas X de 1.000 litros, en las Y de 1.500 litros, en los lquidos A de 500 litros y en los B de 1.250 litros.

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Roturas: se calcul como posible una rotura de productos AB de 120 unidades valoradas en 501 ; cuando se llev a cabo el recuento fsico de existencias, se comprob que se haban roto 150 unidades.

TODOS los almacenes se valorarn segn el criterio del coste medio ponderado. El reparto de los gastos se realiza de la siguiente manera: la asignacin de los costes indirectos de los factores a los centros se ofrece resumida en el siguiente cuadro: Costes Importes Aprovis. Taller Taller Distribucin Admn. Subactiv. Lquidos Mezclado Externos 6.450,00 3.950,00 450,00 1.015,00 715,00 320,00 --Calculados 3.080,50 450,00 550,00 2.000,00 40,00 10,00 30,50 Totales 9.530,50 4.400,00 1.000,00 3.015,00 755,00 330,00 30,50 Las unidades de obra para aquellos centros cuyos costes han de repartirse entre varios productos, son las siguientes: Los costes de aprovisionamiento se asignan a los diferentes tipos de productos semiterminados a razn del 25 % y 75 % para los lquidos A y B respectivamente. Los costes indirectos del taller lquidos se imputan tomando como referencia las h/ m trabajadas (8.000 en total), de las cuales 2.750 se emplearon en la obtencin de lquidos A y 5.250 en los lquidos B.

SE PIDE: calcular los distintos costes, mrgenes y resultados de la empresa para el periodo analizado.

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