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rea: TRIBUTARIA
Contenido:
IN.ORME TRIBUTARIO: - Domicilio .iscal y sus Implicancias Tributarias .................................................................................................................................... ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA: - Cesin Temporal Gratuita de Bienes por Contribuyentes que Generan Rentas de Tercera Categora ......................... LEGISLACIN COMENTADA: - Modif. .orm. N 6000, Hoja de Informacin Sumaria que se adjunta a los escritos de reclam. y apelacin .... - Modifican Rgimen de Percepciones del Igv aplicable a la Venta de Bienes y designan Agentes de Percepcin .. CASUSTICA: - Casos Especiales de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categora en el Caso de Empresas Agrarias, de la Amazona y de .rontera .................................................................................................................................................. ASESORA APLICADA ...................................................................................................................................................................................... HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS - Conozca cmo solicitar la Suspensin de Retenc. y/o de P/C del IR por Rtas. de 4a a travs de Sunat Virtual ... PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS - Procedimiento de comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos .............................................................................................................................................. TRIBUTACIN MUNICIPAL: La Ratificacin de las Ordenanzas ................................................................................................. JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................. INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................................
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Domicilio .iscal y sus Implicancias Tributarias

Dr. Christian Arias Scipin Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin Como seala Elas Larosa, el establecimiento de un domicilio para cualquier efecto origina que se genere un vnculo de relevancia jurdica entre una persona y un lugar determinado. Dicho lugar determina, entre otros efectos, la jurisdiccin aplicable a la persona, las dependencias en las que tendr que cumplir sus obligaciones de ndole fiscal o administrativa y el hecho que una notificacin produzca efectos jurdicos1 Teniendo en cuenta la importancia del domicilio sealada en la definicin anterior, en el presente informe analizaremos quines son los sujetos obligados a fijar un domicilio fiscal, cul es la diferencia entre domicilio fiscal y domicilio procesal, las consecuencias tributarias de caer en la condicin de domicilio fiscal No Habido, entre otros aspectos. El objetivo que pretendemos alcanzar con este informe es proporcionar al lector una idea clara y sencilla de las implicancias tributarias relacionadas con la obligacin de sealar un domicilio fiscal. 2. Concepto de Domicilio Uno de los derechos fundamentales de la persona es el referido a la fijacin del domicilio, esto es, la determinacin libre de un lugar dentro de un espacio a efectos de ejercitar sus derechos o cumplir con sus obligaciones, sean stas de naturaleza civil, penal, administrativa u otra. Cabanellas seala que el domicilio se constituye en una relacin de persona - lugar, nacida del nimo de permanencia duradera ya sea por aspectos familiares, patrimoniales, laborales e incluso vecinales. En la doctrina se ha establecido una clasi1 ELIAS LAROSA, Enrique. Derecho Societario Peruano. La Ley General de Sociedades del Per. Obra Completa. Normas Legales, Trujillo: 2002.
ficacin bipartita del domicilio, as podemos encontrar, por un lado al denominado Domicilio General que -a su vez- comprende al domicilio legal, que es el fijado por la ley sobre la base de presunciones y al domicilio real, que opera en defecto del legal y; por otro lado al denominado Domicilio Especial que es elegido libremente por el particular y comprende -a su vez- al domicilio procesal y al domicilio negocial, en este ltimo podemos ubicar al domicilio fiscal. 3. Quines deben fijar Domicilio .iscal? De acuerdo a lo previsto por el artculo 11 del Cdigo Tributario, los obligados a inscribirse en el RUC debern fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca. Por su parte, la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT (en adelante resolucin), publicada el 18.09.2004, establece que se encuentran obligados a inscribirse en el RUC a) los sujetos sealados en el Anexo 1 de la referida norma, en tanto adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT; b) los sujetos que soliciten devolucin del IGV e IPM al amparo del Decreto Legislativo N 783; c) los sujetos que se acojan a Regmenes y Operaciones Aduaneras o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas y, d) los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicadas en el Anexo 6 de la referida norma. Es pertinente indicar que el artculo 7 de la resolucin establece que la SUNAT inscribir de oficio a aqullos que a) no habindose inscrito, fueran detectados realizando actividades generadoras de obligaciones tributarias; b) adquieran la condicin de deudores tributarios por incremento patrimonial no justificado y, c) se les atribuya responsabilidad solidaria.
Ahora bien, conforme a lo indicado por el numeral 17.3 del artculo 17 de la resolucin, dentro de la informacin a ser comunicada al momento de la inscripcin est la referida al Domicilio .iscal. En tal sentido, sea que la inscripcin se realice a solicitud del interesado o de oficio por parte de la Administracin, los sujetos inscritos en el RUC debern fijar un domicilio fiscal. En el caso que el sujeto obligado a inscribirse varie su domicilio fiscal, deber comunicar dicha situacin a la Administracin dentro del plazo de cinco (05) das hbiles de producidos los hechos. El trmite y requisitos que se deben cumplir para efectuar la referida comunicacin se encuentra regulado en el TUPA de SUNAT procedimiento N 03. El sujeto que incumpla con esta obligacin incurrir en la infraccin de no proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin de los registros, infraccin que se encuentra prevista en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario y, por ende, ser acreedor de una sancin de multa. Cabe indicar que en tanto no se comunique a la Administracin Tributaria el cambio de domicilio fiscal, las notificaciones efectuadas al domicilio declarado sern vlidas y surtirn plenos efectos. Una consecuencia adicional prevista en el Cdigo Tributario para los casos en los que el sujeto obligado no cumpla con fijar su domicilio fiscal es la aplicacin de las presunciones previstas en los artculos 12, 13, 14 y 15 del referido cuerpo normativo. Si bien sta es una facultad con la que cuenta la Administracin Tributaria, una vez que el sujeto obligado comunique su domicilio, dejan de operar las presunciones previstas en la norma. .inalmente, debemos indicar que el Cdigo Tributario establece supuestos en los
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PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
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4. Domicilio .iscal y Domicilio Procesal De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 11 del Cdigo Tributario, los sujetos obligados a inscribirse deben sealar un domicilio fiscal; sin embargo, la norma prev la posibilidad de que stos puedan sealar -adicionalmente- un domicilio procesal. A continuacin, apreciaremos algunas diferencias que existen entre uno u otro.
Domicilio Procesal Es el lugar fijado por el contribuyente cuando inicia un procedimiento ante la Administracin. Es fijado por el contribuyente dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. Mediante Resolucin de Superintendencia N 006-98/SUNAT (publicada el 17.01.1998) se fijo el radio urbano aplicable a los Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales y Oficinas Zonales. Un sujeto puede tener uno o varios domicilios procesales, siendo vlidas -nicamente- las notificaciones que se realicen dentro del procedimiento en el cual se ha sealado dicho domicilio. Si el contribuyente o responsable no fija un domicilio procesal, cualquier notificacin se realizar al domicilio fiscal, conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 11 del Cdigo Tributario. As se ha pronunciado el Tribunal .iscal a travs de las RT. Nros. 3074-2-2003 y 00089-3-2001.
que se prohbe el cambio de domicilio fiscal salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para dicho cambio (pueden se causas justificadas, por ejemplo, el vencimiento de contrato, la orden judicial de desalojo, entre otros). Estos casos son aqullos en los que se haya notificado a efectos de realizar una verificacin, fiscalizacin o se haya dado inicio a un procedimiento de cobranza coactiva.
Domicilio .iscal Es el lugar fijado por el contribuyente o responsable dentro del territorio nacional al momento de su inscripcin al RUC o, posteriormente, en caso cambie de domicilio. Es fijado libremente por el contribuyente o responsable en cualquier parte del territorio nacional. Un sujeto slo puede tener un domicilio fiscal y, en principio, este es el lugar a donde se realizarn las notificaciones que ordene la Administracin de modo tal que stas produzcan efectos vlidos. Si el contribuyente o responsable no fija un domicilio fiscal se aplicarn las reglas sobre domicilio fiscal presunto establecidas en el Cdigo Tributario.
cedente, la condicin de No Habido surtir efectos por el slo discurrir del tiempo. Ahora bien, dicha condicin figurar no slo en la publicacin que est obligada a realizar la Administracin sino tambin en la ficha RUC del contribuyente (.ormulario 2216). Hacemos mencin a ello pues, conforme veremos a continuacin, caer en la condicin de No Habido puede generar las siguientes consecuencias: 6.1 Con relacin al Impuesto General a las Ventas La Ley del Impuesto General a las Ventas en el numeral 1 del cuarto prrafo y en el quinto prrafo del inciso c) del artculo 19 (Requisitos formales para hacer uso del crdito fiscal), respectivamente, establece:
() Asimismo, se tendrn en cuenta las siguientes normas: 1. No dar derecho a crdito fiscal, el impuesto consignado en comprobantes de pago, notas de dbito o documento emitido por la SUNAT no fidedigno o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios. () Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios,no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i. Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el Reglamento. ()(2)
5. Domicilio .iscal - Contribuyentes No Habidos Conforme a lo establecido por el Decreto Supremo N 102-2002-E., publicado el 20.06.2002, la Administracin requerir al deudor tributario para que dentro de un plazo de cinco (5) das hbiles cumpla con declarar su nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o el sealado en el RUC, segn el caso. Este requerimiento se efectuar cuando no hubiera sido posible notificar valores (lase rdenes de pago, resoluciones de multa o resoluciones de determinacin) o comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero y siempre que se hubiera producido alguna de las siguientes situaciones: a) Negativa de recepcin de la notificacin por cualquier persona capaz ubicada en el domicilio declarado. Dicha negativa deber haberse producido en tres oportunidades consecutivas, en das distintos. b) Ausencia de persona capaz en el referido domicilio o ste se encuentre cerrado. Dicha situacin deber haberse producido en tres oportunidades consecutivas, en das distintos. c) Las previstas en los incisos a) y b) por tres oportunidades consecutivas, en das distintos y sin considerar el orden en que estas situaciones se presenten. d) No existe la direccin declarada del referido domicilio. Cabe anotar que el notificador deber anotar la ocurrencia de cualquiera de estas situaciones en la constancia de notificacin. Ahora bien, el requerimiento al deudor tributario para que fije su nuevo domicilio o confirme el vigente deber ser notiINSTITUTO
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ficado mediante cualquiera de los medios previstos en los literales b) al e) del artculo 104 del Cdigo Tributario, bajo apercibimiento de considerarlo en la condicin de domicilio fiscal No Habido. As, en el caso que el deudor tributario no cumpla con el requerimiento en el plazo indicado, esto es, dentro de los cinco das hbiles de requerido adquirir automticamente la condicin de No Habido, sin que sea necesaria la realizacin y notificacin de acto administrativo adicional. Conforme al Decreto Supremo indicado, la Administracin Tributaria deber publicar mensualmente la relacin de contribuyentes que tengan tal condicin as como de aqullos que la levanten. Dicha publicacin se efectuar a travs de cualquiera de los siguientes medios: a) en el Diario Oficial El Peruano, b) en un diario de mayor circulacin o, c) en la pgina web de la SUNAT. Por ltimo, la norma antes acotada establece los requisitos para que la condicin de No Habido sea levantada. Estos requisitos se debern cumplir de manera conjunta y son los siguientes a) declarar el nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o sealado en el RUC, siempre que la SUNAT verifique el mismo y, b) haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones tributarias, cuyo vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses anteriores al mes precedente en que se declara el nuevo domicilio fiscal o se confirma el sealado en el RUC. 6. Consecuencias de haber sido declarado No Habido De acuerdo a lo indicado en el punto pre-
Por su parte, el numeral 2.2 y 2.3 del artculo 6 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas establece, respectivamente, lo siguiente:
() 2.2 Para efectos de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos: () c) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia. Tambin son considerados como tales aquellos comprobantes de pago emitidos por sujetos () que tengan la condicin de no habido() 2.3 Para sustentar el crdito fiscal con los documentos a que se refiere el quinto prrafo del Artculo 19 del Decreto el contribuyente deber cumplir con los siguientes requisitos:
2 El resaltado es nuestro.
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INVESTIGACIN EL PAC.ICO
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a) Haber efectuado la totalidad del pago de la operacin, incluyendo el monto del impuesto en cheque. b) Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del emisor del comprobante de pago con la clusula no transferible, no negociable u otra equivalente() c) Anotar en el reverso del cheque, el nmero de RUC del emisor del comprobante de pago, as como el nmero y la fecha de este ltimo. d) Girar el cheque dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago. e) El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos mnimos previstos en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago()
6.2 Con relacin al Impuesto a la Renta El segundo prrafo del inciso i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora: () i) () Tampoco sern deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
6.3 Responsabilidad solidaria de los representantes legales Conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario, un sujeto puede adquirir la calidad de deudor tributario como contribuyente o como responsable (siempre que haya sido designado como tal). Aquel sujeto designado responsable tiene la misma posicin que el contribuyente frente a la Administracin, esto es,
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De las normas antes glosadas se podr concluir que el legislador ha previsto una suerte de sancin para los adquirentes de bienes o usuarios de servicios que realicen operaciones comerciales con sujetos que hayan adquirido la condicin de domicilio fiscal No Habido. En efecto, constituye un castigo no permitir el uso del crdito fiscal pues puede tratarse de una operacin real, vinculada al giro del negocio, por la que se emiti un comprobante que cumple con todos los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, Etc.; sin embargo, igualmente el contribuyente no podr utilizar el crdito fiscal por una causa no inherente a l sino a un tercero. Ahora bien, desde nuestro punto de vista, con el objeto de no afectar la mecnica del impuesto (IGV trasladado constituye crdito para el que lo paga siempre que estemos dentro de la cadena de produccin y comercializacin), el legislador -correctamente- ha tratado de eliminar esta suerte de sancin estableciendo requisitos adicionales que deber cumplir el usuario del servicio y/o adquirente del bien; de modo tal que, si el contribuyente los cumple, entonces podr hacer uso del referido crdito aun cuando el prestador del servicio o vendedor de los bienes tenga la condicin de No Habido. Por ltimo, resulta pertinente sealar que, como veremos ms adelante el gasto o costo puede ser objeto de reparo por parte de la Administracin Tributaria, sin embargo, consideramos que, si bien es cierto que el inciso a) del artculo 18 de la Ley del IGV establece como requisito sustancial que otorga el derecho al crdito fiscal que las adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin o importaciones, deben ser permitidas como costo o gasto parta efectos del Impuesto a la Renta, tambin lo es que, al existir las disposiciones legales esbozadas en los prrafos precedentes, la SUNAT no podr reparar el crdito fiscal utilizado por el contribuyente que cumpli con los requisitos previstos en el reglamento del IGV.
Como podemos apreciar, al igual que en el caso del IGV, en el Impuesto a la Renta el legislador tambin establece una suerte de sancin para los adquirentes de bienes o usuarios de servicios que realicen operaciones comerciales con sujetos que hayan adquirido la condicin de domicilio fiscal No Habido. En efecto, constituye una suerte de sancin pues la erogacin realizada por la empresa puede cumplir con el Principio de Causalidad, esto es, puede ser un gasto destinado a la generacin de renta o al mantenimiento de la fuente productora; adicionalmente, podemos estar frente a un gasto que cumple con los principios de razonabilidad y proporcionalidad exigidos por la Ley del Impuesto a la Renta; sin embargo, el gasto no es deducible. Lo expuesto, desde nuestro punto de vista, constituye un exceso del legislador pues traslada al contribuyente (adquirente del bien o usuario del servicio) obligaciones que corresponden a la Administracin Tributaria. Ahora bien, en el Impuesto a la Renta, a diferencia del Impuesto General a las Ventas, no existe una regulacin que permita al contribuyente eliminar esa suerte de sancin, sino que siempre estar supeditado al actuar de terceros. No explicamos, en el Impuesto a la Renta no interesa si el importe total de la operacin se paga a travs de medios de pago pues, de hacerlo a travs de esos medios, igual el gasto es reparable. La norma condiciona la deduccin del gasto al actuar del emisor del comprobante pues si ste regulariza su condicin al 31 de diciembre, entonces el usuario del servicio o adquirente del bien podr utilizar el gasto para determinar su renta neta imponible.
se puede exigir a ambos o a uno de ellos el cumplimiento de las obligaciones tributarias. El artculo 16 de la norma antes acotada establece los supuestos de responsabilidad solidaria de los representantes legales. Segn dicho dispositivo en el caso de los representantes legales de las personas jurdicas, los mandatarios, administradores, gestores de negocios, albaceas, sndicos, interventores o liquidadores que quiebras, sociedades y otras entidades, existir responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. Adicionalmente, establece como presuncin, que admite prueba en contrario, que existir dolo, negligencia grave o abuso de facultades cuando el deudor tributario tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido. .inalmente, debemos mencionar que conforme a lo indicado por la propia Administracin en el Informe N 339-2003/ SUNAT, para que el representante legal tenga la condicin de responsable solidario, es necesario no slo que se verifique alguno de los supuestos previstos en la norma, sino que se requiere -adems- de un acto de determinacin en el que se identifique al representante como deudor tributario en calidad de responsable solidario y se establezca el importe de la deuda por el que resulta obligado. 6.4 Exclusin del Rgimen de Buenos Contribuyentes Conforme a lo establecido por el numeral 4 del artculo 5 del Decreto Supremo N 105-2003-E., los contribuyentes que hubieran sido designados Buenos Contribuyentes, sern excluidos de tal Rgimen cuando tengan la condicin de domicilio fiscal no Habido o No hallado. 7. Efectos formales del Domicilio .iscal Como se ha expresado a lo largo del presente informe, el domicilio fiscal el es lugar fijado por el contribuyente para todo efecto tributario; en tal sentido, entre los efectos formales que se generan a consecuencia de la designacin o sealamiento del mismo podemos mencionar las siguientes: a) Respecto de las notificaciones: stas surtirn efectos vlidos en tanto se efecten en el domicilio fiscal declarado por el contribuyente. La notificacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento de administrado el contenido de sus decisiones y; por ende, requiere de ciertas formalidades establecidas en la Ley. Cabe indicar que, conforme al artculo 104 del Cdigo Tributario, las referidas notificaciones se debern realizar -indistintamente- por cualquiera de las formas ah previstas. Sobre el particular existen diversas re-
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alan que resulta necesario que se realicen tales verificaciones para determinar si la notificacin de los requerimientos mediante publicacin en el diario oficial El Peruano, estuvo bien efectuada.
soluciones emitidas por el Tribunal .iscal, mxima instancia administrativa en materia tributaria, que recogen lo expuesto en el prrafo precedente. As, podemos citar las siguientes:
RT. N 04036-4-2003 En esta resolucin el tribunal confirma la Resolucin de Intendencia que declar inadmisible el recurso de reclamacin presentado por el contribuyente contra las resoluciones de determinacin y multa emitidas por la Administracin. El sustento fue que los valores haban sido debidamente notificados al contribuyente en su domicilio fiscal, no requirindose la recepcin por el propio representante legal de la empresa. RT. N 4676-1-2003 En este caso el tribunal manifiesta que, de los actuados en el procedimiento contencioso, no se ha podido determinar que la Administracin haya efectuado las verificaciones necesarias con el objeto de establecer cul era el domicilio fiscal del contribuyente a la fecha de notificacin de los requerimientos de admisibilidad que requieren el pago previo de las deudas impugnadas. Por este motivo se-
b) Respecto de la facultad de verificacin o fiscalizacin:Conforme al artculo 61 del Cdigo Tributario, la determinacin de la obligacin por parte del deudor tributario puede estar sujeta a una verificacin o fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria. Conforme al artculo 62 del mismo cuerpo normativo, la referida facultad de fiscalizacin se ejerce de manera discrecional e incluye la inspeccin, investigacin y control de las obligaciones tributarias. En tal sentido, la Administracin podr hacer uso de esta facultad a travs de funcionarios debidamente autorizados y, generalmente lo hace en el domicilio fiscal del contribuyente. c) Respecto de la facultad de recaudacin: En uso de esta facultad y amparados en el tercer prrafo del artculo 29 del Cdigo Tributario, la Ad-
ministracin puede tomar el lugar sealado por el contribuyente como domicilio fiscal a efectos de fijar el lugar de cumplimiento de sus obligaciones sustanciales (pago de tributos). Asimismo, en virtud de esta facultad y, frente al eventual incumplimiento por parte del contribuyente, la Administracin puede iniciar un procedimiento de cobranza coactiva mediante la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, notificacin que para tener validez deber ser efectuada en el domicilio fiscal. Sobre el particular, el Tribunal .iscal se ha pronunciado, por ejemplo, en la siguiente resolucin:
RT. N 01796-4-2003 En este caso el tribunal declar fundado el Recurso de Queja interpuesto por el contribuyente a raz del inicio de un procedimiento de cobranza coactiva. El sustento utilizado por el referido ente administrativo fue la que Resolucin de Determinacin que daba origen al procedimiento coactivo no haba debidamente notificada.
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Cesin Temporal Gratuita de Bienes por Contribuyentes que Generan Rentas de Tercera Categora
C.P .C. Josu Bernal Rojas Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
En la actualidad, por razones estratgicas las empresas productoras ceden en forma gratuita bienes muebles conformantes de su activo fijo, como por ejemplo exhibidores de bebidas, a sus distribuidores, con el beneficio de tener la distribucin exclusiva de los productos que elaboran y poder incrementar las ventas tanto del distribuidor como de la empresa productora o de lo contrario si no hay una distribucin exclusiva, el producto tiene ciertos privilegios de oferta al pblico consumidor sobre productos de los competidores. Es as que en el presente artculo desarrollaremos las implicancias tributarias obtenidos de una cesin gratuita de bienes que se conoce tambin como Contrato de Comodato. 1. El Contrato de Comodato Mediante el contrato de comodato, una persona denominada Comodante, cede gratuitamente a otra denominada Comodatario un bien no consumible mueble o inmueble por cierto tiempo o para un determinado fin y luego lo devuelva. En el caso de bienes consumibles, hay Comodato slo en el caso de que el bien prestado no sea consumido.
Base legal: Art. N 1728 y 1729 Cdigo Civil.
2. Emisin de Comprobante de Pago En vista que la cesin de bienes muebles o inmuebles por cierto tiempo es una prestacin de dar temporal, dicha cesin calificar como un servicio que, en el caso del comodato es prestado gratuitamente, por lo tanto; de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago debe emitirse el documento correspondiente con la mencin de que se trata de un contrato de Comodato y precisando el importe que de acuerdo a las normas de valor de mercado hubiera correspondido a la operacin de ser oneroso, consignando en la leyenda SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE.
Base legal: Art. 6 Num. 1 Inc. b), Art. 8 Num. 8) del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Incidencia en el Impuesto a la Renta Si un contribuyente generador de rentas de tercera categora, cede bienes muebles que son susceptibles de depreciacin de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, en forma gratuita y a precio no determinado o a un precio inferior de las costumbres de la plaza a otros contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, se presumir sin admitir prueba en contrario que dicha cesin genera una renta anual del 6% del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes y no ser aceptable para
el propietario de los bienes la depreciacin acumulada que corresponda a dichos bienes cedidos. En el caso de cesin de bienes inmuebles el referido 6% se calcula sobre el valor de autovalo del inmueble. Sin embargo, la presucin no opera cuando el cedente de los bienes es integrante de una sociedad irregular, comunidad de bienes, Joint Ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente y cuando la cesin sea a favor del Sector Pblico Nacional. Se presume que los bienes muebles se han cedido por todo el ejercicio, salvo que el cedente de los bienes demuestre lo contrario. En caso los bienes hayan sido cedidos por un perodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Base legal: Art. 23 Inc. d), Art. 28 inc. h) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 17 inc. c) Reglamento Ley del I.R.
4. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas En cuanto al IGV, la norma respectiva ha definido como servicio a la entrega, que no implique transferencia de propiedad, en foma gratuita de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada econmicamente a otra, por lo tanto, si se realiza un contrato de Comodato
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
entre empresas vinculadas econmicamente, dicha operacin se encuentra gravada con el IGV.
Base legal: Art. 3 Inc. c) Num. 2 TUO de la Ley del IGV.
4.1 Vinculacin Econmica Se entiende que hay vinculacin econmica cuando: - Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera. - Ms del 30% del capital de dos o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente. - En cualquiera de los casos anteriores cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyugues entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. - El capital de dos o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
Base legal: Art. 54 Inc. b) TUO de la Ley del IGV.
gn balance al 31-12-2004 es de S/. 1 500.00 c/u. El perodo de duracin del contrato es de marzo a setiembre de 2005 al tmino del cual se devuelven los bienes. Se pide determinar la renta presunta a que est afecta la empresa Kola Refresh S.A. y la incidencia en el IGV. Solucin En el presente caso la empresa Kola Refresh S.A. al haber entregado gratuitamente bienes de su activo fijo a otra empresa que genera rentas de tercera categora ha generado renta presunta equivalente al 6% del valor de adquisicin ajustado al 31 de diciembre de 2004, en vista que en el ao 2005 no se efectuar el ajuste por encontrarse suspendido de acuerdo a la Ley N 28394. Emisin de Comprobante de Pago La empresa mencionada deber emitir el Comprobante de Pago respectivo colocando en la leyenda SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE y adems colocar referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin. Determinacin de la renta presunta
Valor ajustado de los vehculos: S/. 80,000 x 2 = Valor ajust. de los exhibidores: S/. 1,500 x 10 = 160,000
dicho monto en la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta. Incidencia en el IGV En cuanto al IGV no hay incidencia alguna en vista de que para dicho impuesto la cesin gratuita de bienes no califica como servicio. Un servicio es considerado como tal cuando es prestado a cambio de una retribucin o ingreso considerado renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. Caso Prctico N 2 La empresa Helados Artico S.A. dedicada a la elaboracin de helados, para promocionar sus productos y elevar sus ventas durante la campaa enero a mayo de 2005 celebra un contrato de comodato con una importante distribuidora con la que tiene vinculacin econmica. Los bienes materia del contrato consisten en lo siguiente: Un local comercial cuyo valor ajustado segn balance al 31-12-2004 es de S/. 200 000, el valor del autovalo del ao 2005 es S/. 150.000. Dos cmaras frigorficas para conservacin de los helados, cuyo valor ajustado segn balance al 31-12-2004 es de S/. 40 000. El perodo de duracin del contrato es de enero a mayo de 2005 al tmino del cual se devuelven los bienes. El valor de mercado por arrendamiento del local comercial es de S/. 4 000 mensuales y por los frigorficos es de S/. 1 000 mensuales c/u. Se pide determinar la renta presunta a que est afecta la empresa Helados Artico S.A. y la incidencia en el IGV. Solucin En el presente caso la empresa Helados Artico S.A. al haber entregado gratuitamente un bien inmueble que forma parte de su activo fijo a otra empresa que genera rentas de tercera categora ha generado renta presunta equivalente al 6% del valor de autovalo. Por tratarse de un bien inmueble no se toma como referencia el valor de adquisicin ajustado criterio que se aplica cuando el bien cedido es mueble. Emisin de Comprobante de Pago La empresa mencionada deber emitir el Comprobante de Pago respectivo mensualmente colocando la leyenda SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE y adems colocar referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin. Determinacin de la renta presunta:
Valor ajustado del local comercial: Valor ajustado de las cmaras frigorficas: 150,000
4.2 Base Imponible En caso de la entrega de bienes a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, que formen parte del activo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible estar constituida por el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes, entendindose por valor de mercado el establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. Cuando no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas, se tomar como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el 6% sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso.
Base legal: Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 5 Num. 7 del Reglamento de la Ley del IGV.
15,000 Total valores ajustados: S/. 175,000 Renta presunta anual: S/. 175,000 x 6% = 10,500 Renta proporcional a los meses cedidos: S/. 10,500 / 12 x 7 meses = S/. 6,125
La renta presunta correspondiente es de S/. 6 125, este monto debe adicionarse en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de la empresa Kola Refresh S.A. a fin de tributar sobre este importe. Tratamiento de la Depreciacin Clculo de la depreciacin:
Vehculos 20% anual 160,000 x 20% = Exhibidores 10% anual 15,000 x 10% = Total depreciacin 32,000 1,500 S/. 33,500
5. Laboratorio Tributario Contable Caso Prctico N 1 La empresa Kola Refresh S.A. elabora bebidas gaseosas, y para promocionar sus productos y elevar sus ventas durante la campaa marzo a setiembre de 2005 celebra un contrato de comodato con una importante distribuidora de bebidas gaseosas con la que no tiene vinculacin econmica, los bienes materia del contrato consisten en lo siguiente: 2 Camiones para reparto cuyo valor ajustado segn balance al 31-122004 es de S/. 80 000.00 c/u. 10 Exhibidores cuyo valor ajustado se-
Contabilizacin
x DEBE HABER 33,500 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 33,500 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. Por la depreciacin correspondiente al perodo. x 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto. 33,500 33,500
La depreciacin contabilizada no es deducible para fines del impuesto a la renta, por lo que tambin deber adicionarse
40,000 Total valores ajustados: S/. 190,000 Renta presunta anual: S/. 190,000 x 6% = 11,400 Rta. proporc. a los meses cedidos: S/. 11,400 / 12 x 5 meses = S/. 4,750
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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

x 401 Gobierno central 4011 IGV Por el IGV asumido por la empresa. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 95 GASTOS DE VENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago del IGV. 1,140 xxx xxx 1,140 DEBE HABER
La renta presunta correspondiente es S/. 4 750, este monto debe adicionarse en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de la empresa Helados Artico S.A. a fin de tributar sobre este importe. Tratamiento de la Depreciacin Clculo de la depreciacin:
Local comercial (valor construccin: S/. 100,000) 3% anual .rigorficos 10% anual 40,000 x 10% = Total depreciacin 3,000 4,000 S/. 7,000
Determinacin de la renta presunta:

Valor ajustado de los escritorios S/. 300 x 20: Valor ajust. de las sillas giratorias S/. 150 x 20: Valor ajust. de las computadoras S/. 2,500 x 5: 6,000 3,000
12,500 Total valores ajustados: S/. 21,500 Rta. presunta anual: S/. 21,500 x 6% =1,290
La renta presunta correspondiente es S/. 1 290, este monto debe adicionarse en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de la empresa La Jarra S.A. a fin de tributar sobre este importe. Tratamiento de la Depreciacin
Clculo de la depreciacin: Escritorios 6,000 x 10% Sillas giratorias 3,000 x 10% Computadoras 12,500 x 25% Total depreciacin 600 300 3,125 S/. 4,025
DEBE HABER 7,000
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 7,000 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. Por la depreciacin correspondiente al perodo. x 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto. 7,000
1,140
Caso Prctico N 3
7,000
x 68 PROV. DEL EJERCICIO 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. Por la depreciacin correspondiente al perodo. x 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto.
DEBE HABER 4,025 4,025
La depreciacin contabilizada no es deducible para fines del impuesto a la renta, por lo que tambin deber adicionarse dicho monto en la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta. Incidencia en el IGV En el presente caso como las empresas se encuentran vinculadas econmicamente, la cesin gratuita de bienes hecha por Helados Artico S.A. se encuentra afecta al IGV.
Base Imponible mensual: Local comercial (Valor de mercado de arrendamiento) .rigorficos (Valor de mercado de arrendamiento) 1,000 x 2 Total Valor de mercado IGV 19% S/. 4,000 2,000 6,000 1,140
La empresa mencionada tendr que abonar al fisco mensualmente durante el tiempo que dure el contrato la suma de S/. 1 140.00 por concepto de IGV, para lo cual deber adicionar la base imponible de S/. 6 000 en su declaracin de IGV por los meses se enero a mayo de 2005. Por ejemplo si las ventas totales del mes de enero de 2005 ascienden a la suma de S/. 250 000 se deber adicionar la base imponible que corresponde a la cesin gratuita de bienes por el monto de S/. 6 000 totalizando la base imponible del mes la suma de S/. 256 000. Asientos contables
x 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a la ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR DEBE HABER 1,140 1,140
La empresa La Jarra S.A. elabora una nueva marca de cervezas y para introducirlas al mercado durante la campaa enero a diciembre de 2005 celebra un contrato de comodato con una importante distribuidora que inicia operaciones y con la que tiene vinculacin econmica, los bienes materia del contrato consisten en lo siguiente: 20 escritorios de madera, cuyo valor ajustado al 31-12-2004 es de S/. 300.00 c/u. 20 sillas giratorias, cuyo valor ajustado al 31-12-2004 es de S/. 150.00 c/u. 05 computadoras Pentium III, cuyo valor ajustado al 31-12-2004 es de S/. 2 500 c/u. El perodo de duracin del contrato es de enero a diciembre de 2 005 al tmino del cual se devuelven los bienes. El valor de mercado por arrendamiento de los mencionados bienes no se ha podido determinar. Se pide determinar la renta presunta a que est afecta la empresa La Jarra S.A. y la incidencia en el IGV. Solucin En el presente caso la empresa La Jarra S.A. al haber entregado gratuitamente bienes muebles de su activo fijo a otra empresa que genera rentas de tercera categora ha generado renta presunta equivalente al 6% del valor de adquisicin ajustado al 31 de diciembre de 2004, en vista que en el ao 2005 no se efectuar el ajuste por encontrarse suspendido de acuerdo a la Ley N 28394. Emisin de Comprobante de Pago: La empresa mencionada deber emitir el Comprobante de Pago respectivo mensualmente colocando en la leyenda SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE y adems colocar referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin.
4,025 4,025
La depreciacin contabilizada no es deducible para fines del Impuesto a la Renta, por lo que tambin deber adicionarse dicho monto en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Incidencia en el IGV En el presente caso como las empresas se encuentran vinculadas econmicamente, la cesin gratuita de bienes hecha por La Jarra S.A. se encuentra afecta al IGV. Base Imponible mensual En principio para determinar la base imponible mensual debe aplicarse el valor de mercado para el arrendamiento de los bienes, pero como en el presente caso no se puede determinar dicho valor, entonces se aplicar como base imponible mensual el dozavo del 6% del valor de adquisicin ajustado, segn lo establece el Reglamento de la Ley del IGV, por lo tanto, el valor de adquisicin ajustado es el mismo del 31-12-2004 en vista que en el ao 2 005 no se ajusta los Estados .inancieros.
Valor de adquisicin ajustado de los escritorios: Valor de adquisicin ajustado de las sillas giratorias: Valor de adquisicin ajustado de las computadoras: Total valores ajustados S/. 6% del valor ajustado 1/12 del 6% del valor ajustado IGV 19% 6,000 3,000 12,500 21,500 1,290 108 20
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
La empresa mencionada tendr que abonar al fisco mensualmente durante el tiempo que dure el contrato la suma de S/. 20.00 por concepto de IGV, para lo cual deber adicionar la base imponible de S/. 108.00 en su declaracin de IGV por los meses se enero a diciembre de 2005. Asientos contables Por el pago del IGV que corresponde a la cesin gratuita de los bienes la empresa debe registrar mensualmente los siguientes asientos contables:
x 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a las ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV Por la provisin del IGV asumido por la empresa x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 95 GASTOS DE VENTA xxx xxx DEBE HABER 20 20 x 79 CARG. IMP. A CTA DE COSTOS Por el destino del gasto. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago de IGV. 20
I
20
DEBE HABER
20
Nota: En el presente artculo por efectos prcticos los importes se han redondeado a nmeros enteros.
Modifican .ormulario N 6000, Hoja de Informacin Sumaria que se adjunta a los escritos de reclamacin y apelacin
Dra. Norma Alejandra Balden Gere Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado en Tributacin en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English en Arizona State University - USA
Norma Publicacin Vigencia
: Resolucin de Superintendencia N 106-2005/ SUNAT : 02.06.2005 : 03.06.2005
1. Introduccin Como sabemos, en aplicacin de los artculos 137 y 146 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 106-206/SUNAT, a los escritos de reclamacin y apelacin como un requisito de admisibilidad de los mismos, se debe adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria, cuyo formato, por disposicin de dichas normas debe ser aprobado por la Administracin Tributaria. Sobre el particular la Administracin mediante Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT aprob los .ormularios 6000 Hoja de Informacin Sumaria y 6001 Anexo de Informacin Sumaria, los cuales son modificados mediante la presente norma. 2. Principales modificaciones formulario 6000 Observamos que en el nuevo .ormulario 6000, dentro de la relacin de documentos que se acompaa al escrito, se hace mencin a la copia del documento que acredita la habilitacin del abogado; asimismo, se ha agregado a dicho .ormulario una relacin de supuestos que estn referidos a los motivos de la impugnacin, establecindose que uno o varios de los mismos deben ser marcados con un aspa, segn corresponda. 2.1 Habilitacin del Abogado Debemos resaltar que en lo correspondiente a la relacin de documentos que se acompaa al escrito de reclamacin o apelacin, se ha incorporado como documento que debe acompaarse a los mismos la copia del documento que acre-
dita la habilitacin del abogado. Es ms, en las instrucciones del formulario 6000 se seala que se debe marcar con X en la casilla 74 cuando se adjunte original o copia certificada de la constancia de habilitacin o papeleta de habilitacin del abogado. Este hecho merece especial comentario, pues, de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 137 y al artculo 146 del Cdigo Tributario, modificados mediante Decreto Legislativo N 953, el recurso de reclamacin y/o apelacin debe ser interpuestos a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y su nmero de Registro hbil. Es decir, a partir de la modificacin en mencin se estableci como requisito de admisibilidad de los recursos de Reclamacin y Apelacin que los escritos correspondientes contengan el nmero de Registro hbil del Abogado que lo autoriza. Ahora bien, a los mencionados escritos, de acuerdo a las normas sealadas, se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria que apruebe la Administracin mediante Resolucin de Superintendencia. De lo expuesto se desprende que si bien se ha autorizado a la Administracin Tributaria a aprobar el .ormato de la Hoja de Informacin Sumaria, no puede exigirse a travs de ella se adjunte un documento que no es requisito de admisibilidad, me refiere a la copia del documento que acredita la habilitacin del abogado, toda vez que como lo hemos sealado lneas arriba dicho requisito no esta contemplado como tal en el Cdigo Tributario. En tal sentido, aqul escrito de reclamacin o apelacin que se presente sin que se adjunte la copia del documento que acredite la habilitacin del abogado no puede ser declarado inadmisible, no pudiendo la Administracin tampoco negarse a recibir el escrito sin que se acompae el referido documento de acreditacin de habilitacin del abogado en aplicacin del artculo 125 de la Ley de Procedimiento Administrativo. Es ms, en aplicacin del principio de presuncin de veracidad
sealado en el numeral 1.7 del artculo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N 27444 el mismo que establece que, en la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos que ellos afirman. Esta presuncin admite prueba en contrario. y, el numeral 42.1 del artculo 42 de la misma Ley referido a la presuncin de veracidad que seala que todas las declaraciones juradas, los documentos sucedneos presentados y la informacin incluida en los escritos y formularios que presenten los administrados para la realizacin de procedimientos administrativos, se presume verificados por quien hace uso de ellos, as como de contenido veraz para fines administrativos, salvo prueba en contrario., en el presente caso se produce la inversin de la carga de la prueba, en tal sentido, cuando en el escrito de reclamacin y/o apelacin se seala el nmero de registro del abogado, se presume que ste es hbil, salvo que la Administracin demuestre lo contrario. 2.2 Motivo de la impugnacin En el nuevo formulario 6000 deber sealarse el motivo de la impugnacin, marcando con un aspa las opciones que en ella aparecen, de corresponder a un hecho no considerado dentro de las mismas se llenar aquella que corresponde a otros, indicndose el motivo correspondiente.
L E G I S L A C I N C O M E N T A D A
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3. .echa a partir del cual se utilizar el formulario 6000 y 6001 modificado Se ha establecido que el nuevo .ormulario 6000 y 6001 estar a disposicin de los deudores tributarios en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional y en su pgina web cuya direccin es http:/ /www.sunat.gob.pe, a partir del 2 de julio del 2005, mientras tanto se continuarn utilizando los formularios aprobados por Resolucin de Superintendencia N 08399/SUNAT actualmente vigentes.
LEGISLACIN COMENTADA
Modifican Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta de Bienes y designan Agentes de Percepcin
Dr. Henry Brun Herbozo Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Norma Publicacin Vigencia
: Resolucin de Superintendencia N 113-2005/ SUNAT : 09.06.05 : 10.06.05
Mediante la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 189-2004SUNAT se regul el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de determinados bienes tales como harina de trigo, agua mineral, gas licuado de petrleo, entre otros. A travs de dicho rgimen se realiza el cobro por adelantado de una parte del IGV que gravan las posteriores operaciones de venta. Este rgimen se encontrar vigente desde el 01 de enero del 2005. Actualmente se aplica un Rgimen Transitorio que establece disposiciones especiales para la aplicacin del rgimen de percepciones. En ese sentido, la norma que ser materia de comentario realiza ciertas modificaciones al Rgimen Transitorio regulado en la resolucin antes citada y designa nuevos agentes de percepcin a partir del 1 de julio. Sobre la Emisin de Comprobantes de Pago por operaciones com-
prendidas en el Rgimen de Percepcin Con anterioridad a la modificacin del articulo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT nicamente se estableca la obligacin de que los comprobantes de pago que se emitan por operaciones que se encuentren comprendidas en el Rgimen de Percepcin no podrn incluir operaciones no sujetas a ste, y que en dicho comprobante se deba de consignar la frase: Operacin sujeta a percepcin del IGV. Con la modificacin introducida por la presente norma se adiciona como requisito de los Comprobantes de Pago sujetos al Rgimen de Percepciones el siguiente texto:
11.3 Tratndose de operaciones en las que se emita boleta de venta, se consignarn como informacin no necesariamente impresa, los siguientes datos de identificacin del cliente an cuando el importe de la operacin no supere media (1/2) UIT: a) Apellidos y nombres. b) Direccin. c) Tipo y nmero de documento de identidad.
Ampliacin de la vigencia del Rgimen Transitorio y entrada en vigencia del Rgimen de Percepciones La Primera Disposicin Transitoria de la Resolucin de Superintendecia N 1892004/SUNAT estableci que en el periodo comprendido entre el 01.01.2005 y el 30.06.2005, el Rgimen de Percepciones slo operara respecto de la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 1 de la norma en mencin (tales como: gas licuado de petrleo, cerveza de malta, agua mineral, entre otros). Asimismo, se estableci que durante la vigencia de este Rgimen Transitorio sera de aplicacin nicamente el porcentaje de percepcin del 2%, independientemente del tipo de comprobante de pago que se emplee. Con la modificacin introducida por la presente norma se amplia la vigencia del rgimen transitorio hasta el 31.12.2005 y adicionalmente se dispone que el rgimen definitivo de percepciones recin entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2006. Designacin de Agentes de Percepcin La norma materia de comentario designa como agentes de percepcin del Impuesto General a la Ventas a los contribuyentes sealados en el Anexo que forma parte integrante de la misma, los que operarn como tales a partir del 1 de julio 2005.
Antes de la modificacin esta obligacin nicamente era aplicable a operaciones superiores a media (1/2) UIT, ahora con la presente modificacin se tendr que consignar en las Boletas de Venta los datos de identificacin general del adquirente an cuando el componente no supere 1/ 2 UIT.
C A S U I S T I C A
Casos Especiales de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categora en el Caso de Empresas Agrarias, de la Amazona y de .rontera
C.P .C. Josu Bernal Rojas Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
En caso de las empresas agrarias, ubicadas en la zona de amazona y frontera. Las normas promocionales permiten un tratamiento especial para la realizacin de sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta para aqullas que deban realizar sus pagos en base al sistema del porcentaje. Por su parte las empresas que deban pagar de acuerdo al sistema de coeficientes no cuentan con un tratamiento especial. 1. Sistema de porcentaje del 2% Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a cuenta de acuerdo a este sistema son los siguientes: 1. Los que inicien operaciones en el ejercicio.
2. Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior. 3. Los que estuvieron en el Nuevo RUS el ejercicio anterior. 4. Los que estuvieron en el Rgimen Especial el ao anterior. 5. Empresas que se constituyen por escisin o reorganizacin simple. El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales. Para efecto de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta se consideran como ingresos netos el total de ingresos gravables de tercera categora devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, excluyndose el Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.
Base legal: Art. 85 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Art. 54 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta Inc. a) Num. 3 Inc. c) e Inc. g).
2. Casos Especiales 2.1 Caso de Empresas Agrarias En el caso de empresas agrarias comprendidas en la Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario N 27360 y normas modificatorias, de acuerdo a la Dcima Disposicin Transitoria y .inal del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, stas deben realizar sus pagos a cuenta de acuerdo al sistema de porcentaje, calculando el pago a cuenta mensual aplicando la tasa del 1% sobre los ingresos netos obtenidos en cada mes.
Base Legal: Dcima Disposicin Transitoria y .inal Num. 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Aplicacin Prctica La empresa Agrcola Rodrguez S.A.C. durante el mes de enero de 2005 realiz
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
una venta de productos exonerados del IGV por un monto de S/. 90 500 y a su vez realiz adquisiciones destinadas a la produccin de productos exonerados por un monto de S/. 33 000. Esta empresa se encuentra acogida a los beneficios otorgados por Ley N 27360 habiendo cumplido para ello con la presentacin del .ormulario N 4888 en su oportunidad. Teniendo en cuenta que la mencionada empresa no tuvo renta neta en el ejercicio 2004, se pide determinar a que sistema de pagos a cuenta se debe acoger y la forma del llenado del PDT N 0621 correspondiente al perodo de enero de 2005. El RUC de la empresa es 20158658951. Solucin Determinacin del sistema de pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta: Como la empresa no tuvo renta neta en el ejercicio 2004 se debe acoger al sistema del porcentaje del 2%, pero por ser empresa acogida a los beneficios a la Ley N 27360 slo debe aplicar la tasa del 1% sobre los ingresos netos del mes. Clculo del impuesto Ingresos netos x 1% = Impuesto a pagar
90,500 x 1% = 905
Llenado de PDT
Marcar la opcin S
2.2 Caso de Empresas Ubicadas en la Amazona De acuerdo a la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, los contribuyentes ubicados en la amazona dedicados a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin y extraccin forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora la tasa del 10 %. Por excepcin, los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la Provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes mencionadas y la transformacin y
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CASUSTICA
extraccin forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta de tercera categora la tasa del 5%.
Base legal: Art. 12 de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
Tasa del 0.4% y 0.70% Establecida por la Ley N 27063 La Ley N 27063 publicada el 10 de febrero de 1999 dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazona comprendidos dentro de las actividades beneficiadas afectos a la tasa del 5% 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarn la tasa del 0.4 % si se encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran afectas a la tasa del 10%.
Base legal: Art. 1 Num. 2 de la Ley N 27063.
Aplicacin Prctica 01 La empresa El Papagallo S.A.C. con RUC N 20153698229, ubicada en el distrito de Lamas, provincia de Lamas, departamento de San Martn dedicada a actividades tursticas, en el mes de enero de 2005 realiz ventas por S/. 150 000 exoneradas del IGV por servicios prestados en la zona. Las compras del mes en la zona ascendieron a S/. 120 000. Asimismo la empresa inici operaciones en julio del 2004 y el resultado de dicho ejercicio fue prdida tributaria. Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a realizar por el mes de enero de 2005 y la forma del llenado del PDT N 0621. Solucin Determinacin del sistema de pagos a cuenta mensuales Tomando en cuenta que la empresa obtuvo prdida tributaria en el ejercicio 2004, a partir del mes de enero hasta diciembre del ao 2005 deber realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo con el sistema del porcentaje del 2%. Determinacin de la tasa a aplicar Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinar la tasa correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicacin geogrfica de la empresa. Como dicha empresa se dedica a actividades tursticas y se encuentra ubicada en el distrito de Lamas, provincia de Lamas del departamento de San Martn la tasa general del impuesto que le corresponde es del 10% segn lo dispuesto por el artculo 12 de la Ley N 27037. Entonces de acuerdo a la Ley N 27063 la tasa que deber aplicar la empresa El Papagallo S.A.C para realizar el pago a cuenta mensual es de 0.7%. Llenado del PDT
Marcar la opcin Amazona o Zona de Selva
Aplicacin Prctica 02 La empresa La Anaconda S.R.L. con RUC N 20401568230 ubicada en el distrito de Purus, provincia de Purus, departamento de Ucayali dedicada a actividades de procesamiento de Camu-Camu, en el mes de enero de 2005 realiz ventas por S/. 130 000 exoneradas del IGV por venta de productos a ser consumidos en la zona, asimismo las compras del mes en la zona ascendieron a S/. 96,000.
INSTITUTO
DE
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AREA TRIBUTARIA
Dicha empresa obtuvo prdida tributaria en el ejercico 2004. Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a realizar por el mes de enero de 2005 y el llenado del PDT N 0621. Solucin Determinacin del sistema de pagos a cuenta mensuales Como la empresa obtuvo prdida tributaria en el ao 2004, a partir de enero a diciembre de 2005 deber realizar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en base al sistema de porcentaje del 2% de los ingresos netos. Determinacin de la tasa a aplicar Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinar la tasa correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicacin geogrfica de la empresa. Como la misma se dedica a actividades de manufactura y procesamiento de CamuCamu y se encuentra ubicada en el distrito de Purus, provincia de Purus del departamento de Ucayali la tasa del impuesto que le corresponde es del 5% segn el artculo 12 de la Ley N 27037. Entonces de acuerdo a la Ley N 27063 la tasa que deber aplicar para el pago a cuenta mensual la empresa La Anaconda S.R.L. es de 0.4%. Llenado del PDT
Marcar la opcin Amazona o Zona de Selva
2.3 Caso de Empresas Ubicadas en .rontera Las empresas industriales ubicadas en frontera y que estn comprendidas dentro del mbito de la amazona (antes zona de selva) que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta una tasa del 5% siempre que se encuentran ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre de Dis y los distritos de Ipara y Masisa de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, y las que se encuentren ubicadas en los dems lugares que comprende el ambito de la amazona de acuerdo al artculo 3 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta la tasa del 10%, ambas tasas son aplicables hasta el ao 2010. Para la empresas ubicadas dentro de los mbitos territoriales mencionados anteriormente es de aplicacin las normas establecidas en la Ley N 27063 vinculadas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta segn corresponda en cada caso. Por lo tanto, si a una empresa ubicada en frontera le corresponde como tasa del Impuesto a la Renta el 5%, realizar su pago a cuenta del impuesto con la tasa de 0.4%, y si le corresponde la tasa del 10% realizar el pago a cuenta del impuesto con la tasa del 0.7%, siempre que en ambos casos el sistema de pago a cuenta que corresponda sea el del porcentaje. En este caso la empresa declarante deber identificar su declaracin de IGV - Renta mensual como empresa ubicada en la Amazona o Zona de Selva, o como empresa ubicada en frontera.
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I
A S E S O R I A A P L I C A D A
ASESORA APLICADA
Asesora Aplicada
C.P . Marco Roca Pea / Dr. Henry Brun Herbozo Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. CMO SE REALIZA EL REINTEGRO DEL CRDITO .ISCAL POR LA VENTA DE ACTIVOS .IJOS ANTES DE HABER TRANSCURRIDO DOS AOS DESDE SU ADQUISICIN?
PROCEDENCIA: LIMA
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. ()
Asimismo la norma reglamentaria en su artculo 6 numeral 3 realiza algunas precisiones con relacin al reintegro:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito .iscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 3. REINTEGRO DE CREDITO .ISCAL POR LA VENTA DE BIENES Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber efectuarse en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzca la venta. Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.
Consulta:
Una empresa industrial adquiri una maquinaria para el desarrollo de una nueva planta de produccin, siendo la misma puesta en funcionamiento en el mes de julio de 2003; sin embargo, como consecuencia de dificultades financieras en el presente ao la empresa se vio en la necesidad de enajenar dicha maquinaria en el mes de junio a un precio menor al de su adquisicin. Ante dicha situacin la empresa nos consulta si se encuentra en la obligacin de reintegrar del crdito fiscal como consecuencia de la enajenacin de la mquina antes de los dos aos de su puesta en funcionamiento.
Solucin: Con los datos que apreciamos, podemos determinar que la enajenacin de la maquinaria se realiz con un menor precio que su costo de adquisicin, razn por la cual la empresa se encuentra obligada a realizar el reintegro del IGV de conformidad con el artculo 22 de la Ley del IGV. A continuacin, en el siguiente cuadro calcularemos en forma proporcional la diferencia entre el precio de adquisicin y el precio de enajenacin a efectos de determinar el monto de crdito fiscal a reintegrar:
Concepto Valor de compra Valor de Diferencia venta
Activo .ijo S/. 120,000 S/. 80,000 S/. 40,000 IGV 19% S/. 22,800 S/. 15,200 S/. 7,600 Precio de Venta S/. 142,800 S/. 95,200 S/. 47,600
Solucin: En el presente caso si la empresa adquiere un activo fijo y posteriormente decide la enajenacin del mismo antes de los dos aos contados desde la puesta en funcionamiento, la empresa tiene la obligacin de reintegrar el crdito fiscal tal como lo establece el artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas que citamos a continuacin:
Artculo 22.- REINTEGRO DEL CRDITO .ISCAL En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.1 Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
1 El sombreado es nuestro.
Por todo lo expuesto, podemos concluir que si la empresa realiz la venta de maquinaria en el mes de junio de 2004 a un precio menor al de su adquisicin y sta se realiz con anterioridad a los dos aos desde su puesta en funcionamiento que ocurri en el mes de julio de 2003; la empresa est en la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio y sta deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario, vale decir, en el mes de junio de 2005. Caso Prctico La empresa industrial Los ngeles S.A.C. dedicada a la fabricacin de bicicletas, en el ao 2003 con motivo del incremento de la produccin de bicicletas adquiri una nueva maquinaria, la misma que fue puesta en funcionamiento en el mes de diciembre de dicho ao, posteriormente, en el mes de junio del 2005 la empresa realiz la venta de la maquinaria. Se pide determinar si la empresa se encuentra obligada a realizar el reintegro del IGV, con los datos que mostramos a continuacin: Datos:
Activo .ijo : .echa de adquisicin : .echa de puesta en funcionam. : .echa de enajenacin : Valor de adquisicin (sin IGV) : Valor de enajenacin (sin IGV) : Maquinaria 01.12.03 06.12.03 06.06.05 S/. 120,000 S/. 80,000
Del contenido del cuadro anterior podemos determinar que el crdito fiscal a reintegrar es el 19% de la diferencia entre el valor de compra y el valor de venta, vale decir el 19% de S/. 40,000 que nos da como resultado S/. 7,600. Este monto (S/: 7,600) deber reintegrarse en el perodo de junio de 2005 conjuntamente con las operaciones correspondientes a ese perodo, las mismas que sern declaradas a travs de formulario virtual 621. .inalmente, antes de realizar la contabilizacin de los asientos contables, realizaremos el clculo de la depreciacin de la maquinaria hasta el mes de su enajenacin:
Valor de adquisicin: S/. 120,000 Vida til de activo: 10 aos Depreciacin anual: S/. 120,000 =S/. 12,000 10 Depreciacin mensual: S/.12,000 = S/. 1,200 10 Meses transcurridos desde la fecha de adquisicin (06.12.03) hasta la fecha de enajenacin (06.06.05): 18 meses Depreciacin: S/. 1,200 x 18 meses = S/. 21,600
Asientos Contables Ejercicio 2003

1 DEBE HABER 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 120,000 333 Maq. y equipo y otras unidades de explotacin 3331 Maquinaria 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 42 PROVEEDORES 142,800 421 .acturas por pagar Por la contabilizacin de la compra de la maquinaria en el mes de diciembre de 2005.
22,800
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
Asiento de la Depreciacin (*)
1 DEBE HABER 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas Por la contabilizacin del reintegro del crdito fiscal producto de la enajenacin de la maquinaria en el mes de diciembre de 2005. 4 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 10 Caja y Bancos 104 Cuenta Corriente 1041 Banco Internacional Por el pago del IGV como consecuencia del reintegro del crdito fiscal.
Nota: Se debe tomar en cuenta que por las operaciones que superen los S/. 5,000 o $ 1,500 debern utilizarse medios de pago. Normas relacionadas: Artculo 22 del D.S. N 055-99-E. TUO de la Ley del IGV e ISC (15.04.99) Numeral 3 del Artculo 6 del D.S. N 136-96E. - Reglamento de la Ley del IGV(31.12.96)
DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 21,600 681 Depreciacin de inmueble, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA 393 Depreciacin inmueble, maquinaria y equipo 3931 Maquinaria
21,600
7,600
(*) El asiento muestra el monto correspondiente a la depreciacin de la maquinaria desde el mes de diciembre de 2003 hasta el mes de mayo de 2005.
7,600
Asientos Contables Ejercicio 2005

1 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cta por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 762 Enajenacin de inmueble, maquinaria y equipo 7621 Maquinaria Por la contabilizacin de la enajenacin de la maquinaria en el mes de junio de 2005. 2 39 DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA 393 Depreciacin inmueble, maquinaria y equipo 3931 Maquinaria 66 CARGAS EXCEPCIONALES 662 Costo neto de enajenacin de inmueble, maq. y equipo 6621 Maquinaria 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo y otras unidades de explotacin 3331 Maquinaria Por la contabilizacin del costo neto de enajenacin de la maquinaria en el mes de junio de 2005. 3 64 TRIBUTOS 641 IGV 6411 Reintegro del crdito fiscal 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600 7,600 120,000 98,400 21,600 80,000 15,200 DEBE HABER 95,200
por el artculo 36 en principio se debe haber procedido previamente a la cancelacin del anterior. Sin embargo, el mismo artculo realiza una aclaracin en el sentido de que no pueden coexistir dos fraccionamientos respecto de cada solicitud. As por ejemplo, podran presentarse varias solicitudes de fraccionamiento por el artculo 36 en distintas fechas siempre que se traten de solicitudes distintas como es el caso de tributos del Tesoro Pblico, ONP y ESSALUD. Por lo expuesto, en el presente caso resulta perfectamente factible que la empresa acoja al fraccionamiento deudas por concepto de ONP y ESSALUD teniendo a la fecha un fraccionamiento pendiente de pago por deudas de IGV.
Normas relacionadas: Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004-SUNAT - Aprueban Reglamento de Aplazamiento y/o .raccionamiento de la deuda tributaria (28.08.02).
2. DEUDAS MATERIA DE ACOGIMIENTO AL .RACCIONAMIENTO NORMADO POR EL ARTCULO 36 DEL CDIGO TRIBUTARIO
PROCEDENCIA: LIMA
3. EL RECARGO AL CONSUMO QUE COBRAN LOS RESTAURANTES .ORMA PARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGV?
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Consulta:
Un restaurante nos consulta si el recargo al consumo establecido por el decreto Ley N 25988 forma parte de la base imponible para el Impuesto General a las Ventas.
Un contribuyente que mantiene una deuda pendiente de pago por concepto de IGV e Impuesto a la Renta, la cual que viene siendo cancelada a travs del fraccionamiento regulado en el artculo 36 del Cdigo Tributario, nos consulta si resulta factible solicitar un nuevo fraccionamiento por el mismo artculo tratndose de deudas de ONP y ESSALUD.
Solucin: El artculo 7 del Reglamento del .raccionamiento en relacin a las solicitudes de fraccionamiento dispone lo siguiente:
Artculo 7.- SOLICITUD DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O .RACCIONAMIENTO 7.1 Para presentar nuevas solicitudes, el deudor tributario deber haber cancelado ntegramente la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter particular por la SUNAT al amparo del artculo 36 del Cdigo. 7.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deber considerarse respecto a cada solicitud presentada, segn se trate de la Contribucin al .ONAVI, al ESSALUD, a la ONP y otros tributos administrados por la SUNAT.
De lo anterior, podemos determinar que para solicitar un nuevo fraccionamiento
Normas relacionadas: Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 25988 - Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario Nacional (14.12.92).
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Solucin: La Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 25988 - Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario Nacional, prev que los Establecimientos de Hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus trabajadores, puedan fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan. Agrega, dicha norma que el recargo al consumo ser abonado del modo que cada establecimiento fije y su percepcin por los trabajadores no tendr carcter remunerativo por lo que no estar afecto a las contribuciones sociales ni afecta a indemnizaciones, beneficios laborales o compensacin alguna. .inalmente, dicha disposicin consumo se establece que este recargo al consumo no formar parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas. Por lo expuesto, resulta claro que el monto por concepto por recargo al consumo no formar parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas, toda vez que la norma expresamente lo excluye de su base imponible.
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H E R R A M I E N T A S T R I B U T A R I A S
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS
Conozca cmo solicitar la Suspensin de Retenciones y/o de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta a travs de Sunat Virtual
C.P . Marco Roca Pea Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
n la presente seccin abordaremos de manera prctica el tema de cmo solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora a travs de la pgina web de la SUNAT, a propsito de poder acogerse a esta suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora por el ejercicio 2005. A continuacin brindaremos algunas caractersticas de dicha suspensin y finalmente revisaremos los casos prcticos donde se solicita la suspensin a travs de SUNAT virtual. 1. Introduccin Mediante la R. S. N 099-2005/SUNAT se aprobaron las normas relativas a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de cuarta categora para el ejercicio 2005 (31.05.05) Por lo cual, a partir del mes de junio y por una sola vez en el ejercicio 2005, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora siempre que se encuentren en alguno de los supuestos que se indican en la resolucin antes citada. 2. La Solicitud de Suspensin de Rentas y Retenciones La solicitud se presentar a travs de SUNAT Virtual, utilizando el .ormulario Virtual N 1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente procedimiento: a. Ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opcin Operaciones en Lnea y seguir las indicaciones que muestre el sistema. b. Ubicar el .ormulario Virtual N 1609 e ingresar necesariamente todos los datos solicitados en dicho formulario. c. Imprimir su Constancia de Autorizacin, una vez que el sistema haya procesado la informacin. Por el ejercicio 2005, el contribuyente slo podr presentar la solicitud hasta el mes de noviembre de 2005. 3. De la autorizacin de la suspensin La autorizacin de la suspensin de
INSTITUTO
DE
las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora, se acreditar con la Constancia de Autorizacin. La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin: a) Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia. b) Resultado de la solicitud. c) Identificacin del contribuyente. d) .echa de presentacin de la solicitud. e) Ejercicio por el cual se solicita la suspensin. La Constancia de Autorizacin tendr vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente a la obtencin de la misma, hasta el 31 de diciembre del presente ejercicio y surtir efecto slo respecto de los ingresos de cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente durante dicho perodo. 4. Consulta del resultado de la Solicitud Los contribuyentes y los agentes de retencin podrn verificar el resultado de la Solicitud, teniendo en cuenta lo siguiente: a. Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en SUNAT Virtual, la consulta se efectuar a
travs del mismo medio virtual, indicando el nmero de RUC del contribuyente y el nmero de la operacin que figura en la referida constancia. b. Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en las dependencias de la SUNAT, la consulta se efectuar en la Central de Consultas de la SUNAT, indicando nicamente el nmero de RUC del contribuyente. 5. Obligacin de los contribuyentes Los contribuyentes debern exhibir y/o entregar, segn corresponda, la Constancia de Autorizacin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente: a. Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas a travs de SUNAT Virtual, se entregar al agente de retencin una impresin de la constancia de autorizacin vigente o una fotocopia de la misma. b. Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en las dependencias de la SUNAT se exhibir al agente de retencin el original de la Constancia de Autorizacin vigente y se le entregar una fotocopia de la misma.
Procedimiento para la Tramitacin de la Solicitud

Ingresamos a la Pgina Web de la SUNAT Ingresamos los datos solicitados Procesamiento de la Informacin
Impresin de la Solicitud
Visualizacin de la Informacin
6. Caso Prctico El seor Juan Alberto Gonzlez Viedo percibe rentas de cuarta categora por concepto de asesora contable y tributaria que presta en diferentes empresas del medio. Asimismo, el Sr. Gonzlez percibe rentas de quinta categora de la empresa .loresta S.A.C. Para solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del IR el Sr. Gonzalez cuenta con los siguientes datos: Los ingresos por cuarta categora percibidas de enero a mayo, que
ascienden al monto de S/. 12 500. Los ingresos de quinta categora percibidas de enero a mayo, que ascienden al monto de S/. 8 000. La suma del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ao anterior y los pagos a cuenta realizados en el presente ejercicio ascienden a S/. 6 000. A continuacin, mostraremos la forma de llenar la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a travs de la pgina web de la SUNAT.
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AREA TRIBUTARIA
PASO 1 PASO 2 Ingresamos a la pgina web de la Sunat, www.sunat.gob.pe Hacemos clic en el vnculo Sunat Operaciones en Lnea
clic
PASO 3
A continuacin, aparece una nueva ventana con varios recuadros, en la cual hacemos clic en el vnculo Suspensin de Retenc. y Pagos a Cta. ..1609 dentro de la seccin Consulta de Declaraciones y Solicitudes.
Mircoles 15 de Junio del 2005 SUNAT Operaciones en Lnea
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Consulta de Declaraciones y Solicitudes Suspensin de Retenc. y Pagos a Cta. ..1609, Consulta suspensin de Retenc. y Pagos a Cta. ..1609, Consulta Solicitud Acceso Inform. Pblica ..5030, Extracto de declaraciones y pagos, Declaraciones Juradas, Verificacin de Pagos.
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Seguidamente, aparecer una nueva ventana donde se llenarn los datos de identificacin del solicitante y la fecha en que recibi su primer pago mediante Recibo por Honorarios, y una vez completado los datos presione el botn aceptar.
Suspensiones de 4a Categora-.ormulario 1609
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar su solicitud
RUC Tipo de Documento: .echa de Nacimiento (dd/mm/aaaa): .echa en que recibi su primer pago mediante Recibo por Honorarios en el ao 2005 (dd/mm/aaaa):
10412871855 Doc. Nacional de Identidad 16/06/1979 06/01/2005 N de Documento: 41025366
clic
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A continuacin, se le solicitar informacin adicional relacionada al total de las rentas brutas de 4ta y 5ta Categora percibidas hasta el mes anterior de la presentacin del formulario, asimismo la suma de las retenciones por rentas de 4ta y 5ta Categora del presente ao, los pagos a cuenta efectuados por la renta de 4ta categora y el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ao anterior.
Monto Total de Ingresos Brutos en el Ao (Rentas de 4ta):
12,500 8,500
Monto Total de Ingresos Brutos en el Ao (Rentas de 5ta): Consigne la suma de: 1. Las retenciones por rentas de cuarta y quinta categora que le efectuaron este ao. 2. Los pagos efectuados por renta de cuarta categora en el ao. 3. Saldo a favor del Impuesto a la Renta del ao anterior.
6,000
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Aceptar
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Una vez completado los datos presione el botn aceptar. PASO 6 Una vez procesada la informacin, obtendr el resultado de inmediato y podr imprimir su Constancia de Autorizacin.
SUNAT RESULTADO DE LA SOLICITUD - .ORMULARIO 1609 AO 2005
RUC:
10412871855 GONZALES VIEDO JUAN ALBERTO 15/06/2005 385759 AUTORIZADO
Apellidos y Nombres: .echa de Presentacin: Nmero de operacin: RENTA - 4ta CATEGORA:
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
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P R O C E D I M I E N T O S T R I B U T A R I O S
Procedimiento de comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos
Dr. Henry Brun Herbozo y Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Marco Normativo Artculos 77, 88, 108 y 109 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-E. y normas modificatorias (19.08.99). Procedimiento N 67 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 12-2005-E. (27.01.05). Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, que establece el procedimiento de comunicacin de la existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisin de actos de la Administracin Tributaria y normas modificatorias (15.01.97). 2. Introduccin Ante la notificacin de valores por parte de la Administracin Tributaria existen determinados supuestos en los cuales no resulta necesaria la presentacin de un Recurso de Reclamacin con la finalidad que los mismos sean dejados sin efecto o sean corregidos, sino que para ello bastar con la presentacin de una solicitud (.ormulario N 194). Estos casos se presentan usualmente en supuestos en los que la deuda contenida en el valor ha sido cancelada, fraccionada o rectificada por el contribuyente con anterioridad a la emisin del valor o hayan sido emitidos por errores de clculo, como podra ser el caso de la emisin de una Orden de Pago sin haber tomado en cuenta un pago efectuado por el contribuyente con anterioridad a su emisin, por mencionar uno de estos casos. En ese sentido, el numeral 2 del artculo 108 del TUO del Cdigo Tributario(1) faculta a la Administracin Tributaria para que una vez ocurrida la notificacin
(1) Artculo 108.- REVOCACIN, MODI.ICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTI.ICACIN Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: () 2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.
de un acto administrativo(2) sta pueda revocarlo, modificarlo, sustituirlo o complementarlo cuando detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. El artculo antes citado faculta tambin a la Administracin Tributaria a sealar cules son los casos que dan lugar a la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de sus actos, as como, a dictar el procedimiento para tales efectos. De esta manera, la SUNAT, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 00297/SUNAT, regul el procedimiento para comunicar la existencia de una serie de supuestos que determinan la revocacin o modificacin de sus actos. 3. Descripcin del Procedimiento La solicitud de revocacin o modificacin de actos administrativos debe ser tramitada ante la SUNAT a travs de un procedimiento de verificacin previa, mediante la presentacin del .ormulario N 194 Comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos. Este formulario, tal como lo sealamos anteriormente, podr ser presentado por
1. La SUNAT podr revocar, modificar, sustituir o complementar valores (Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Multa) con posterioridad a su notificacin, cuando: a) Los pagos efectuados por el deudor tributario hubieran sido imputados equivocadamente por la SUNAT
el contribuyente al ser notificado por la SUNAT con valores o resoluciones y se presenten circunstancias posteriores a la emisin de los mismos que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo, a fin de que la administracin proceda a la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de dichos actos. Seguidamente, pasaremos a definir brevemente cules son los efectos de la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin: Revocacin: Consiste en dejar sin efecto de un acto administrativo, cuando el mismo, por su forma o fondo resulta antijurdico. Modificacin: Implica cualquier cambio o variacin en los requisitos sealados para la emisin de los valores, con el fin de corregir un error de forma, esto es, de redaccin o clculo. Sustitucin: Implica el reemplazo de un acto administrativo por otro acto. Complementacin: Conlleva la precisin o integracin de los alcances originalmente establecidos en el acto administrativo. 4. Causales para la presentacin del .ormulario N 194 A efectos de presentar el .ormulario N 194 el contribuyente debe tener presente previamente la existencia de las causales que pasaremos a enumerar:
2. La SUNAT podr Revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, con posterioridad a la notificacin de las Resoluciones de Intendencia o Resoluciones de Oficina Zonal, cuando: a) Se hubieran aplicado Notas de Crdito Negociables para la cancelacin de la deuda tributaria, sin considerar los pagos realizados respecto de dichas deudas a la fecha de emisin de las Resoluciones que aprueban la emisin de las Notas de Crdito Negociables.
c) Los valores hubieran sido notificadas sin considerar que la totalidad o parte de la deuda tributaria ha sido materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado mediante Resolucin; d) Los valores se hubieran emitido en funcin a errores de digitacin, transcripcin y/o procesamiento de cifras por SUNAT.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de convivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto. (2) De conformidad con el artculo 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General se consideran actos administrativos a las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, que estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta. En concordancia con la definicin antes sealada podemos definir tambin al acto administrativo como aquella expresin unilateral que realiza aquel rgano que cumple una funcin administrativa y que esta destinada a producir efectos jurdicos.
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b) Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados hasta el da anterior a aqul en que se efecte la notificacin de los valores que contienen dicha deuda;
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
oficinas que les corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se implementen. 7. Plazo para resolver la Solicitud El plazo para resolver la solicitud es de cuarenta y cinco (45) das hbiles, sujeta a silencio administrativo negativo(5), es decir, transcurrido dicho plazo sin un pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria se entender denegada la solicitud, ante lo cual el solicitante podr: Esperar un pronunciamiento expreso de la SUNAT, o Presentar un medio impugnativo contra la Resolucin .icta Denegatoria. 8. Conclusin del Procedimiento El procedimiento concluir con la emisin de un acto administrativo que determine la procedencia o no de la solicitud presentada. Teniendo el contribuyente la facultad de impugnar dicho acto en caso fuera declarada improcedente o ante el silencio administrativo negativo. 9. Medios impugnatorios en caso de denegatoria de la Solicitud Segn lo establecido por el artculo 145 del TUO del Cdigo Tributario, en caso se declare denegada la solicitud, ya sea por resolucin expresa o por resolucin ficta denegatoria el contribuyente tendr la facultad de interponer Recurso de Apelacin dentro de los quince (15) das hbiles contados desde la fecha de notificacin del acto administrativo que deniega o declara improcedente la solicitud o una vez que opere el silencio administrativo negativo. Es de indicarse que en el presente caso no cabe la interposicin de un Recurso de Reclamacin, toda vez que en el fondo la presentacin del .ormulario N 194 tiene la naturaleza de un medio impugnativo y constituye en efecto un
(3) Mediante Resolucin de Superintendencia N 132-2004/ SUNAT de fecha 08.06.04, se a prueba el procedimiento para la modificacin y/o inclusin de datos consignados en los formularios a travs .ormulario N 1693 Solicitud de Modificacin o Inclusin de Datos por SUNAT Virtual o utilizando el formulario preimpreso Gua para Modificacin y/o Inclusin de Datos. (4) Con la publicacin y entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 032-2005/SUNAT (05.02.05) se adecu el procedimiento para la comunicacin de la modificacin del coeficiente y porcentaje, que como sabemos surte efecto inmediatamente a la fecha de su presentacin contra los pagos a cuenta que aun no hubiesen vencido. (5) Por el silencio administrativo negativo se considera que transcurrido el plazo previsto para que una autoridad administrativa resuelva alguna solicitud o procedimiento sin que emita un pronunciamiento expreso, debe entenderse que dicha autoridad ha resuelto desestimando el pedido del administrado.
e) Se presenten los siguientes casos de duplicidad en la emisin de los documentos: Tratndose de Resoluciones de Multa, stas correspondan a la misma infraccin y perodo tributario, y coincidan en el monto de la sancin, sin considerar intereses. Tratndose de rdenes de Pago, stas correspondan al mismo tributo y perodo tributario, provengan de la misma Declaracin y coincidan en el monto del tributo. f) Exista una declaracin sustitutoria o rectificatoria que hubiera determinado una mayor obligacin, respecto a la deuda tributaria contenida en un valor. g) Los valores hubieran sido notificados sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha sido corregida como consecuencia de una Solicitud de Modificacin de Datos(3), aceptada por la SUNAT. h) Los valores hubieran sido notificados sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha sido corregida como consecuencia de la modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta correspondientes al Impuesto a la Renta, o de la comunicacin de la suspensin de los mismos con arreglo a las normas que regulan dicho procedimiento(4). i) Exista una declaracin rectificatoria que hubiera determinado una obligacin menor, respecto de una Orden de Pago o Resolucin de Multa relacionada, siempre que dicha declaracin haya surtido efecto.
Adicionalmente, los deudores tributarios debern presentar el .ormulario N 194 con la finalidad de comunicar la existencia de alguna de las causales de anulabilidad contenidas en el ltimo prrafo del artculo 109 del Cdigo Tributario, segn pasamos a exponer:
LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SON ANULABLES CUANDO: a ) Son dictados sin expresar los siguientes requisitos: El deudor tributario. El tributo y el perodo al que corresponda. La base imponible. La tasa. La cuanta del tributo y sus intereses. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.Tratndose de Resoluciones de Multa adems debern contener la referencia de la infraccin en que se ha incurrido, el monto de la multa y los intereses. b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.
En todos los casos, los actos anulables antes sealados sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto. 5. Requisitos para la Tramitacin del .ormulario N 194 Exhibir: El documento de identidad original del deudor tributario o del representante legal acreditado en el RUC. Presentar: El .ormulario N 194 mediante el cual comunicarn a la Administracin la existencia de alguna de las causales antes detalladas, debidamente firmado por el contribuyente o su representante legal. Si el trmite es realizado por un tercero, el mismo adems de exhibir y presentar la copia de su documento de identidad, deber presentar carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite correspondiente,
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la que adems permitir realizar los trmites vinculados y necesarios para llevar a cabo el procedimiento. 6. rea en donde se inicia el Trmite La solicitud deber ser presentada de acuerdo al siguiente detalle: Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (PRICOS NACIONALES), en la sede de la Intendencia. Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima: 1. Principales Contribuyentes (PRICOS), en las oficinas que le correspondan o en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao. 2. Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS), en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao. Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las
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Recurso de Reclamacin Especial, toda vez que con la presentacin del mismo el administrado tiene la voluntad de cuestionar el acto de cobro, lo cual en el fondo determina que la SUNAT le otorgue a dicha comunicacin el trmite de un recurso de reclamacin(6). 10. Caso Prctico La empresa Potencial SAC identificada con RUC N 20151532857, debidamente representada por su gerente general seor Cristhian Roca Bravo present el da 15 de mayo de 2005 la declaracin jurada en el PDT 621 correspondiente al perodo 04/2005, en la cual determin una deuda de IGV ascendente a S/. 5,670.00, consignando como importe a pagar la suma de S/. 0.00 (cero). El da 10 de junio 2005 realiza el pago de esos impuestos con sus respectivos intereses; sin embargo, el da 12 de ese mismo mes es notificado por la SUNAT con una Orden de Pago emitida el da 01 de junio del 2005. Ante esta situacin resulta claro que a efectos de proceder al quiebre de dicho valor la empresa debe presentar el formulario 194, para lo cual consignar la siguiente informacin en el formulario:
(6) Este criterio es recogido por el Tribunal .iscal mediante la RT. N 01743-3-2005 publicada con fecha 17.03.05 que constituye un precedente de observancia obligatoria.
La Ratificacin de las Ordenanzas

Carmen del Pilar Robles Moreno Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per
1. Introduccin Los Gobiernos Locales o Municipalidades son dentro de los niveles de gobierno, los ms cercanos a los ciudadanos, y como tal son instituciones que deben promover el desarrollo local y prestar servicios pblicos en forma eficiente y eficaz. La mayor parte de las Municipalidades en todo el pas brindan servicios a sus comunidades, los cuales estn representados en su mayora por los servicios de limpieza pblica y recoleccin final de los residuos slidos, mantenimiento y conservacin de parques y jardines y seguridad ciudadana o serenazgo. Las Municipalidades financian estos servicios a travs de la recaudacin de los tributos que se cobran a los vecinos de la localidad que hacen uso de los mismos, en su calidad de contribuyentes. Para ello,
la respectiva Municipalidad debe aprobar una norma que regule el cobro del tributo sealado anteriormente. El problema se presenta cuando la Municipalidad que apruebe dicha norma tiene la categora de Distrital, por cuanto entre a tallar la figura de la ratificacin frente a la Municipalidad Provincial. El presente artculo pretende analizar la problemtica existente sobre el tema, procurando hacer especial nfasis en el proceso de la ratificacin por parte de las Municipalidades Provinciales. 2. La Potestad Tributaria Las Municipalidades son titulares de la llamada Potestad Tributaria, la misma que es otorgada a stas a travs de la propia Constitucin Poltica del Per y que se encuentra consagrada en su artculo 74. As, la potestad tributaria nace de la Constitucin y es materia constitucional la distribucin de la potestad entre los distintos niveles de gobierno, actualmente dos:
Gobierno Central (hoy denominado Gobierno Nacional), a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales. Esta Potestad Tributaria les permite a las Municipalidades crear, modificar, suprimir y/o extinguir tasas y contribuciones, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley (entindase Ley Orgnica de Municipalidades, Cdigo Tributario, Ley de Tributacin Municipal, entre otras). En este sentido, a los gobiernos locales o Municipalidades, se les reconoce Potestad Tributaria propia, pero sta se encuentra restringida a las contribuciones y tasas. Esta potestad tributaria como sabemos se encuentra restringida por los principios del Derecho Tributario, esto es, que las Municipalidades pueden ejercer la potestad tributaria con las restricciones establecidas en la Constitucin. Estas restricciones o lmites a la potestad tributaria son actualmente cuatro: 1) Legalidad, 2) Igualdad, 3) No confiscatoriedad, y 4) Respeto a los Derechos Humanos.
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zadoras; y a la Alcalda, las funciones ejecutivas(...) As, de acuerdo a la Constitucin las Municipalidades son rganos de gobierno local, sea Provinciales, Distrital o delegada, constituyendo uno de los niveles descentralizados del Gobierno del Estado Peruano. Asimismo, gozan de autonoma poltica, econmica y administrativa. Posicin de la Defensora del Pueblo Por ejemplo, La Defensora del Pueblo en Informe Defensorial nmero 33 sobre Tributacin Municipal y Constitucin(4) seala que: En efecto, la ratificacin tiene como finalidad incorporar mecanismos de coordinacin entre las Municipalidades, a fin de brindar coherencia al esquema de tributacin municipal de cada provincia. De esta manera, el procedimiento resulta razonable si consideramos que, de conformidad con el artculo 96(5) de la Ley Orgnica de Municipalidades, corresponde a los alcaldes Provinciales conocer en segunda instancia -anterior al Tribunal .iscal- los procedimientos administrativos en materia tributaria iniciados ante las Municipalidades Distritales. En este sentido, el control de la Municipalidad Provinciales establecido para la creacin de tributos por parte de las Municipalidades Distritales(6) -en va de ratificacin- encuentra su justificacin por cuanto la primera resuelve como segunda instancia en los procedimientos contencioso tributarios iniciados ante las Municipalidades Distritales, por lo que la ratificacin de las Ordenanzas se convierte en una suerte de control previo, que puede ayudar a descongestionar la carga posterior de los procedimientos tributarios que se presenten al respecto ante la Municipalidad Provinciales en va de apelacin. La Defensora, en el mismo informe se pronuncia tambin en el extremo del principio de legalidad: En el caso de las Ordenanzas, se habra transgredido igualmente el principio de legalidad en materia tributaria, si consideramos que este principio no se limita a que la potestad tributaria se ejerza por los rganos constitucionalmente competentes y a travs de los medios de produccin normativa reconocidos para estos fines, sino que estos instrumentos normativos deben cumplir con los requisitos legalmente establecidos para llegar a ser tales. En este sentido, no habiendo cumplido con el procedimiento formal exigido para la expedicin de normas con contenido tributario, estas Ordenanzas no seran susceptibles de producir efectos normativos. De esta manera, la Defensora del Pueblo entiende que para que se cumpla con el principio de legalidad no es suficiente que el instrumento normativo utilizado sea la
(4) Aprobado por la Resolucin Defensorial N 06-DP-2000 Publicada en febrero 2000. (5) La actual Ley Orgnica de Municipalidades (Ley 27972) no ha considerado lo indicado por este artculo de la anterior LEY ORGNICA DE MUNICIPALIDADES. (6) Entendemos que la Defensora est de acuerdo con la existencia de la Potestad Tributaria Tutelada.
Por lo tanto, en la medida que los Gobiernos Locales ejerzan la potestad tributaria respetando los lmites establecidos por la Constitucin, las normas tributarias que emitan sern de obligatorio cumplimiento. Con relacin al principio de legalidad(1), este consiste en utilizar el instrumento normativo pertinente, y que, quien lo utilice sea el titular de la potestad tributaria, dentro del mbito de su competencia. Para poder hacer efectiva esta Potestad Tributaria, se requiere tener un instrumento normativo que permita materializarla. Hoy en da se utiliza la Ordenanza, como instrumento normativo para crear, modificar, suprimir y/o exonerar tasas y contribuciones. Con relacin a la Potestad Tributaria, la Comisin de Estudios de las Bases de la Reforma Constitucional del Per(2), recomienda: sealar quienes son sus titulares, la materia sobre la cual pueden actuar y el instrumento normativo que debe usarse. En este sentido, la potestad tributaria debe estar repartida entre el Poder Legislativo, el Poder Ejecutivo, el Poder Judicial y Los Gobiernos Locales, con relacin a stos, se recomienda que sea de competencia de los Concejos Municipales la creacin, modificacin o supresin de las contribuciones y tasas municipales, conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades. Las tasas y contribuciones creadas por los concejos de las Municipalidades Distritales, para su vigencia, deben ser ratificadas por el correspondiente Concejo de la Municipalidad Metropolitana o Provinciales(3), en su caso, dentro del plazo que establezca la Ley Orgnica de Municipalidades. El instrumento legal de aprobacin de los tributos municipales es la Ordenanza. 3. La Autonoma de los Gobiernos Locales El artculo 191 de la Constitucin vigente precisa que Las Municipalidades Provinciales, Distritales, y las delegadas conforme a Ley, son los rganos de gobierno local. Y tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Corresponde al Concejo las funciones normativas y fiscali(1) Hacemos referencia a este principio y no a los dems, debido a que justamente consideramos que las Municipalidades Distritales tienen potestad tributaria originaria otorgada por la Constitucin y se cumple con el principio de legalidad, y no fluye de la Constitucin la llamada potestad tutelada que se encuentra consagrada en el artculo 4 de la Ley Orgnica de Municipalidades. Ms an la Constitucin al conceder potestad tributaria a las Municipalidades tanto Provinciales como Distritales, no distingue entre una ni otras, y menos an somete a jerarqua o tutela a las Distritales. (2) A travs del D.S. 018-2001-JUS, se cre la Comisin de Estudio de las Bases de la Reforma Constitucional, con la finalidad de dejar sentados los lineamientos para una reforma constitucional. Esta Comisin tuvo por objetivo elaborar un informe en el cual se formulen las bases para una reforma constitucional. La Comisin se instal el 7 de junio de 2001, y el 26 de julio del mismo ao el Ministerio public en separata especial del Diario Oficial el Peruano el informe elaborado por la Comisin. (3) Esta recomendacin de la Comisin se da justamente porque es necesario que el mecanismo de ratificacin sea consagrada en la Constitucin y no en una Ley Orgnica que atenta contra la autonoma poltica establecida por el artculo 191.
Ordenanza, sino que, sta adems debe cumplir con el requisito de la ratificacin, sin la cual no se estara cumpliendo con el principio de legalidad establecido en la Constitucin. Posicin del INDECOPI Por su parte, el INDECOPI con la Resolucin nmero 213-97-TDC de la Sala de Defensa de la Competencia del Tribunal del INDECOPI, publicada el 17 de octubre de 1997, tambin seala su posicin a favor de la potestad tributaria tutelada de las Municipalidades Distritales: as, en los considerandos de la mencionada resolucin se precisa que ... la Municipalidad debe proceder a crear el tributo a travs de una Ordenanza (a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 816, ya que anteriormente deban ser aprobadas a travs de edictos). Dicha norma, a su vez, debe ser aprobada por el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de los miembros del Concejo. Asimismo, debe ser prepublicada en un medio de difusin masiva de la localidad, dentro de un plazo no menor de treinta das anteriores a su vigencia y, finalmente, en el caso de tratarse de una norma Distrital, se requiere la ratificacin del tributo por parte de las Municipalidades Provinciales. Por otro lado, como sabemos, el 27 de mayo del ao 2003, se aprob la nueva Ley Orgnica de Municipalidades, Ley 27972 en cuyo artculo 1 se estableci lo siguiente: Los gobiernos locales son entidades bsicas de la organizacin territorial del Estado y canales inmediatos de participacin vecinal en los asuntos pblicos, que institucionalizan y gestionan con autonoma los intereses propios de las correspondientes colectividades; siendo elementos esencialmente del gobierno local, el territorio, la poblacin y la organizacin. Las Municipalidades Provinciales y Distritales son los rganos de gobierno promotores del desarrollo local, con personara jurdica de derecho pblico y plena capacidad para el cumplimiento de sus fines No obstante, lo sealado es decir, que no existe una relacin de jerarqua entre una Municipalidad Distrital y una Provincia, veamos lo que seala el artculo 40 de la actual Ley Orgnica de Municipalidades ()Mediante Ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley() las Ordenanzas en materia tributaria expedidas por las Municipalidades Distritales deben ser ratificadas por las Municipalidades Provinciales de su circunscripcin para su vigencia. Por lo expuesto parecera un poco ilgico que el legislador en la misma norma (artculo 40) disponga la necesidad de la ratificacin, (que no es otra cosa que el conocimiento y aprobacin de una Ordenanza) y por otro lado, elimine el que la
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Municipalidad Provincial tenga que conocer en segunda instancia los actos administrativos impugnados por los contribuyentes (tal como estaba regulado en el artculo 96 de la anterior Ley Orgnica de Municipalidades. Nosotros consideramos que, por sistemtica el legislador ha regresado a la forma en que se regulaba este tema en la segunda Ley Orgnica de Municipalidades (Decreto Legislativo 051), donde se precisaba en el artculo 99 que Los actos administrativos municipales que den origen a reclamaciones individuales, quedan regulados por el Reglamento de Normas Generales de Procedimientos Administrativos aprobados por el Decreto Supremo 006-SC de 11.11.1967. Cuando se trate de asuntos de ndole tributario, quedan regulados por las normas del Cdigo Tributario, lo mismo indica el artculo 122 de la tercera Ley Orgnica de Municipalidades (Ley 23853) Los actos administrativos municipales que den origen a reclamaciones individuales, se rigen por Reglamento de Normas Generales de Procedimientos Administrativos. Los asuntos de ndole tributaria se regulan por las normas del Cdigo Tributario. Por su parte, la actual Ley Orgnica de Municipalidades como hemos visto, ha precisado en el artculo 50 que La va administrativa se agota con la decisin que adopte el alcalde, con excepcin de los asuntos tributarios() Esto significa que la materia tributaria se rige por el Cdigo Tributario, y la materia administrativa se agota con la decisin del Alcalde, es por ello que el artculo 6 de esta norma dispone que La alcalda es el rgano ejecutivo del gobierno local. El Alcalde es el representante legal de la Municipalidad y su mxima autoridad en materia administrativa No estamos en desacuerdo con quienes opinan que efectivamente otorga mayor seguridad jurdica al vecino o contribuyente una norma contenida en una Ordenanza emitida por una Municipalidad Distrital, si sta ha sido ratificada por las Provinciales, nos parece una posicin interesante desde el punto de vista del vecino o contribuyente, pero el que se exista una mayor tranquilidad para los vecinos, o que l se convierta en una especie de control previo, que puede ayudar a descongestionar la carga posterior de los procedimientos tributarios no es un fundamento tcnico ni jurdico, para sustentar la potestad tributaria tutelada contenida en el artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades. Ms an cuando la Defensora del Pueblo seala que, para que se cumpla con el principio de legalidad no es suficiente que el instrumento normativo utilizado sea la Ordenanza, sino que, sta adems debe cumplir con el requisito de la ratificacin, sin la cual no se estara cumpliendo con el principio de legalidad establecido en la Constitucin, se olvida que el principio de legalidad si bien es cierto constituye un lmite constitucional al ejercicio del poder tributario,(7) no ha establecido como requisito la ratificacin de la Ordenanza para que entre en vigencia, muy por el contrario, se est recomendando(8) la incorporacin en la Constitucin de la ratificacin de la Ordenanza, justamente porque es necesario que esta disposicin est contenida en la Constitucin, ya que, si como seala la Defensora no se est cumpliendo con el principio de legalidad(9), la Ordenanza no ratificada no entra en vigencia, y no sera necesaria la incorporacin de la ratificacin en la Carta Magna, pues el supuesto de hecho consecuente ya estara comprendido en el artculo 74 de la Constitucin. Con relacin a lo sealado por INDECOPI, consideramos que una Ley Orgnica no puede contener un mandato limitante, como en este caso de la autonoma poltica otorgada por la Constitucin a un Nivel de Gobierno del Estado. sta, entre otras es la razn por la cual nos atrevemos a afirmar que con las reformas tributarias y municipales, con la Constitucin de 1993 y el Cdigo Tributario vigente, la forma legal para ejercer la potestad tributaria municipal es la Ordenanza, norma que no requiere de ratificacin alguna para entrar en vigencia. Como sabemos, la Constitucin no distingue la competencia municipal Provincial, Distrital y delegada, y aunque el artculo 196 seala regmenes especiales dentro de las Municipalidades al precisar que La capital de la Repblica, las capitales de provincias con rango metropolitano y las capitales de departamento de ubicacin fronteriza tienen rgimen especial en la Ley Orgnica de Municipalidades, la referencia es en el sentido administrativo y organizativo, no hay en la Constitucin ninguna norma que seale, o pretenda indicar que existe jerarqua
Qu es la ratificacin?
poltica entre las Municipalidades. .inalmente, consideramos que, la Comisin de Estudios de las Bases de la Reforma Constitucional coincide con nuestra posicin, cuando propone como uno de los cambios necesarios en la Constitucin que se seale en esta carta magna la ratificacin de las Ordenanzas Distritales. Posicin del Tribunal Constitucional Considera que la ratificacin es un mecanismo de control sobre la produccin de normas, consustancial a la garanta de la autonoma municipal. Asimismo establece que cuando el artculo 74 de la Constitucin establece el ejercicio de la potestad tributaria municipal con los lmites que establece la ley, est determinando la ampliacin del parmetro de control constitucional al ejercicio de la potestad tributaria municipal, de modo que el marco de referencia para constatar la validez/ invalidez de sus ordenanzas se integra a las normas con contenido material que deriven de ella; esto es, la Ley de Tributacin Municipal y la Ley Orgnica de Municipalidades, en los preceptos referidos a atribuciones y competencias de las municipalidades en el ejercicio de su potestad tributaria. Asimismo afirma el Tribunal Constitucional que el requisito de la ratificacin es un elemento esencial de validez de las Ordenanzas Distritales, por consiguiente, su finalidad no puede ser declarativa, sino ms bien constitutiva, ya que slo con ella se convalida la vigencia de Ordenanza Distrital como norma exigible a particulares. Y si bien es cierto puede afirmarse que la Ordenanza Distrital ya existe antes de la ratificacin, pero, no obstante, an no es vlida ni eficaz, por no estar conforme con todas las reglas para su produccin jurdica. 4. Ratificacin
Etimolgicamente, el trmino ratificar proviene del latn RATUS, que significa confirmado. Cuya acepcin segn el diccionario de la Real Academia Espaola significa revalidar lo ya aprobado. En cuanto al trmino ratificacin, el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola establece que se trata de la accin y efecto de ratificar, asimismo seala que ratificar significa aprobar o confirmar actos, palabras o escritos dndolos por valederos o ciertos. Similar significado le atribuye el Diccionario de Ciencias Jurdicas y Sociales de Manuel Osorio que establece que la palabra Ratificacin significa: Aprobacin de un acto ajeno relativo a cosas o derechos propios. Como podemos apreciar, de ello se desprende, que tanto en acepcin gramatical como jurdica la ratificacin requiere como condicin el nacimiento de una manifestacin de voluntad anterior. Confirma esta acepcin el procedimiento de ratificacin ejecutado por la Municipalidad Metropolitana de Lima, respecto de las Ordenanzas emitidas por las Municipalidades Distritales de su circunscripcin. Las mismas que son ratificadas por Acuerdos de Concejo. Asimismo, se debe tener presente que todas las Ordenanzas que supuestamente son inconstitucionales de acuerdo a la demandante, han sido ratificadas por el Concejo Metropolitano de Lima.
(7) De tal manera que si los niveles de gobierno no cumplen con estos lmites, las normas tributarias no surten efectos. (8) Por la Comisin de Estudio de Reforma Constitucional. (9) Tal como lo indica el artculo 74 sobre las normas expedidas sin cumplir con los lmites a la potestad tributaria.
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dispone el artculo 69-A de la LTM Concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente todas las Municipalidades publicarn sus Ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios(...) cabe sealar que para fijar las tasas por arbitrios municipales se debera establecer el costo de servicio, lo cual slo podra conocerse con el nmero de predios afectos al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Con lo cual sabramos cmo se debera distribuir dicho costo de servicio. Como puede verse, era un imposible jurdico que la Ordenanza se encuentre publicada y ratificada al 01 de enero de cada ejercicio, en consecuencia resulta evidente que la propia estructura del procedimiento establecido en la Ley Orgnica de Municipalidades como en la Ley de Tributacin Municipal, conducan a que la Ordenanza Municipal Distrital que aprobara los arbitrios por un determinado ejercicio, se publicara y ratificara con posterioridad al 01 de enero de cada ejercicio. El tema ha sido controvertido y tan es as que el propio Tribunal .iscal, con la RT. N 4052-6-2003 de 14.07.2003, ha establecido que si la Ordenanza se encontraba ratificada al 30 de abril del ejercicio fiscal, resultaba aplicable para todo el ao. Es decir, admita su vigencia desde el 01 de enero del ao en curso. No obstante, es preciso sealar que la propia Ley de Tributacin Municipal estableca como plazo para la publicacin de la Ordenanza hasta el 30 de abril, sin establecer plazo a las Municipalidades Provinciales para que publique la ratificacin, por qu? Pues resulta evidente la respuesta, porque ella constituye una mera convalidacin de un acto ya nacido. En consecuencia, el procedimiento de ratificacin es un mecanismo formal de control posterior para la revalidacin de la vigencia de las Ordenanzas tributarias.
Cul es la naturaleza jurdica del Acuerdo de Concejo que ratifica la Ordenanza? Como sabemos en el plano legislativo municipal, correspondiente a los gobiernos locales, se hallan las Ordenanzas; los Edictos y los Decretos de Alcalda. Los rganos municipales tambin pueden emitir resoluciones y acuerdos, pero ellos no integran la legislacin municipal. De acuerdo a ello, se puede deducir que no se trata de un acto normativo emitido por el Concejo Municipal, sino ms bien como lo ha regulado la Ley Orgnica de Municipalidades, tal como indicamos a continuacin: La actual Ley Orgnica de Municipalidades seala es su artculo 39 que Los concejos municipales ejercen sus funciones de gobierno mediante la aprobacin de acuerdos; y en su artculo 41 indica que Los acuerdos son decisiones, que toma el concejo, referidas a sus asuntos especficos de inters pblico, vecinal o institucional, que expresan la voluntad del rgano de gobierno para practicar un determinado acto o sujetarse a una conducta o norma institucional. Entonces, como podemos apreciar, los acuerdos de concejo no son actos normativos, sino que constituyen Actos de Gobierno. En consecuencia tenemos que el mecanismo de ratificacin que realiza las Municipalidades Provinciales respecto de Ordenanzas Distritales, al ser expresadas a travs de Acuerdo de Concejo son Actos de Gobierno que buscan dar consistencia a los tributos, evitar la proliferacin inorgnica de los mismos sin el adecuado sustento tcnico. As lo seala el ordenamiento jurdico vigente y la jurisprudencia en materia de Derecho Constitucional la ratificacin de Ordenanzas Distritales por los municipios Provinciales coadyuva a los objetivos de una poltica tributaria integral y uniforme acorde con el Principio de igualdad que consagra el artculo 74 de la Constitucin. La ratificacin tiene efectos declarativos o constitutivos? Cabe sealar que la Jurisprudencia en materia Constitucional no cuestiona la validez de los arbitrios aprobados por Ordenanzas e indica que es suficiente que cumplan con los requisitos formales: 1. Instrumento Normativo utilizado 2. Publicacin 3. Ratificacin como requisito de control posterior Si bien la norma no precisa la fecha de entrada en vigencia de las Ordenanzas que hubieren cumplido con el requisito formal de su ratificacin, a nuestro entender el legislador confiri al acto de ratificacin una naturaleza declarativa; ilustra nuestra posicin lo que
5. Apuntes .inales Independiente de la posicin que se asuma, es decir, si la ratificacin es necesaria o no, si tiene efectos declarativos o constitutivos, o si sta debe estar contenida en la Constitucin o no, hay que reconocer como una tremenda deficiencia legislativa que no existe una Ley que regule los plazos que tiene una Municipalidad Provincial para efectuar la ratificacin, as lo ha sealado el propio Tribunal Constitucional en la Sentencia sobre el Expediente N 0041-2004-AI/TC, publicada el 14 de marzo del 2005, cuando precisa que () no puede desconocerse tampoco la falta de previsin legislativa para establecer procedimientos de ratificacin en tiempo eficaz y acordes a la realidad()
J U R I S P R U D E N C I A A L
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
Jurisprudencia al Da
CDIGO TRIBUTARIO
PROCESO PENAL POR DE.RAUDACIN TRIBUTARIA Y SUSPENSIN DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO RT. N 00475-3-2004 (29.01.2004) Cuando el Tribunal no cuenta con los elementos suficientes para esclarecer las operaciones efectuadas por el representante legal de la empresa recurrente, quien se encuentra procesado por delito de defraudacin tributaria, procede que se suspenda el proceso contencioso tributario por reparos al IGV que corresponden a operaciones no reales.
sobre su ocurrencia sern finalmente verificadas por el Poder Judicial en el proceso penal por defraudacin tributaria contra el representante legal de la recurrente.
ERROR EN LA CALI.ICACIN DEL RECURSO RT. N 00465-3-2004 (28.01.2004) El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no es obstculo para su tramitacin.
D I A
Se seala que mediante acuerdo de Sala Plena N 2003-20 del 23 de setiembre de 2003, se ha establecido que cuando se verifique la existencia de un proceso por delito de defraudacin tributaria corresponde al tribunal emitir pronunciamiento si cuenta con los elementos necesarios para ello, salvo que requiera el fallo del citado proceso penal, en cuyo caso se suspender el procedimiento respecto del extremo que corresponda, debiendo la administracin devolver los actuados una vez que culmine el indicado proceso penal, adjuntando copia certificada de la sentencia para efecto de la emisin del pronunciamiento definitivo. Se seala que en el caso de autos no se cuenta con los elementos suficientes para esclarecer la realidad de las operaciones efectuadas por la recurrente, por lo que resulta necesario contar con las conclusiones que
En aplicacin del artculo 213 de la Ley de Procedimiento Administrativo General N 27444, el error en la calificacin del recurso por parte del recurrente, no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter, en tal sentido, en el presente caso procede calificar el escrito de la quejosa como uno de reclamacin contra las rdenes de pago a las que se alude en el escrito toda vez que se est cuestionando la emisin de rdenes de pago en lugar de resoluciones de determinacin. Sobre el particular, en reiterada jurisprudencia del Tribunal .iscal, se ha establecido que contra los actos de la Administracin contenidos en resoluciones formalmente emitidos no procede la queja, sino la interposicin de un recurso de reclamacin o apelacin.
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INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD Y ACREDITACIN DE LA PROPIEDAD MEDIANTE .ACTURAS RT. N 00460-3-2004 (28.01.2004) La factura de compra del bien materia de embargo acredita la propiedad, y de ser el caso para merituar dicha prueba se verificar los registros de la vendedora a fin establecer la autenticidad de dicha factura.
En aplicacin del Cdigo Tributario, la Intervencin Excluyente de Propiedad ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que ha juicio de la administracin acredite fehacientemente la propiedad de los bienes
antes de haberse trabado la medida cautelar. Sobre el particular, en el presente caso al interponerse la intervencin excluyente de propiedad se adjunt una copia del contrato privado de compra venta de fecha 28 de febrero del 2002, documento en el cual no apareca en forma legible la legalizacin de la firma del vendedor; asimismo, se present las facturas de compra de los bienes materia de embargo legalizadas por Notario Pblico, por lo que no era necesario los originales a fin de merituar si dicha prueba acredita fehacientemente la propiedad con anterioridad a la medida cautelar trabada, a cuyo efecto debi verificarse los registros de la vendedora a fin de establecer la autenticidad de dichas facturas, as como, la fecha hasta el cual tales bienes figuraron en su activo. Por tanto, se declara nula e insubsistente la apelada.
IMPUESTO A LA RENTA DEVOLUCIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA RETENIDO EN EXCESO RT. N 00494-3-2004 Todo contribuyente que haya abonado al fisco una suma que por Ley no le corresponda, tiene derecho a solicitar su devolucin dentro del plazo de prescripcin, aunque quien haya realizado efectivamente el pago haya sido el agente de retencin, por cuanto dicho contribuyente es el titular del derecho de crdito derivado del pago indebido.
resuelve que en el presente caso la administracin realice la verificacin de los pagos y retenciones que el recurrente alega se han efectuado, y proceda a la devolucin en caso ste resulte procedente.
ENTIDADES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DE.INICIN DE ASISTENCIA SOCIAL VINCULADO A SERVICIOS DE CARCTER PRO.ESIONAL RT. N 00496-3-2004 (29.01.04) Si bien el Concepto de Asistencia Social puede comprender tambin ayuda o asistencia de carcter profesional, ello tendr que ser prestada necesariamente a aquella persona o grupo de personas que se encuentren en estado de necesidad
Se seala que el inciso c) del artculo 42 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. Al respecto, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, estableci los mecanismos para que los contribuyentes de rentas de quinta categora soliciten la devolucin del exceso retenido al cierre del ejercicio dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente. De la lectura de dicha norma se advierte que no se ha previsto en los mismos casos como el de autos, esto es, solicitudes de devolucin presentadas por ex trabajadores con posterioridad al plazo establecido en dicha norma. Sobre el particular, se seala que el criterio del tribunal sobre el tema en cuestin es que todo contribuyente que haya abonado al fisco una suma que por Ley no le corresponda, tiene derecho a solicitar su devolucin dentro del plazo de prescripcin, aunque quien haya realizado efectivamente el pago haya sido el agente de retencin, por cuanto aqul es el titular del derecho de crdito derivado del pago indebido, situacin que no enerva lo dispuesto por el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por tanto, se
El inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone la exoneracin de dicho tributo respecto de las rentas destinadas a sus fines especficos de las asociaciones sin fines de lucro, cuyo instrumento de constitucin comprenda, entre otros, la asistencia social. Sobre el particular, el Tribunal en diversas resoluciones tales como Ns 03648-52002, 05051-5-2002, ha establecido que el concepto de asistencia social, si bien puede comprender tambin ayuda o asistencia de carcter profesional, ello tendr que ser prestada necesariamente a aquella persona o grupo de personas que se encuentren en estado de necesidad, es decir, a quienes no estn en condiciones de proveerse de dicha asistencia por sus medios econmicos, esto es, ayuda profesional en forma gratuita. Ahora bien, de la revisin de los fines de la asociacin en el presente caso se tiene que en los estatutos de la recurrente no se especific que la prestacin de servicios deba ser brindado a personas en estado de necesidad en forma gratuita , por tanto, no se ha cumplido con lo dispuesto por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CRDITO .ISCAL RT. N 00344-2-2004 (27.01.2004) .acturas emitidas por concepto de prestacin de servicios, planeamiento y direccin empresarial, al ser consideradas como referidas al pago por remuneraciones al directorio, y que como tal constituyen rentas de cuarta categora para su preceptor, no otorgan derecho al crdito fiscal.
bajo la forma de retribuciones por servicios amparados en las facturas emitidas por xxxx, yyyy, y zzzz, se encontraban las remuneraciones otorgadas a dos directores de la recurrente, por lo que procede confirmar el reparo.
OPERACIONES NO REALES RT. N 00587-4-2004 (30.01.2004) Comprobantes otorgados por sujetos que no resulten ser contribuyentes del IGV.
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En aplicacin del artculo 18 de la Ley del IGV, slo otorga derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. En el presente caso, la administracin repar de manera proporcional al total del servicio prestado y al nmero de directores en comn en las empresas vinculadas, entre las que figuraba la recurrente, el crdito fiscal sustentado en las facturas emitidas por xxxx, yyyy, y zzzz, por concepto de prestacin de servicios, planeamiento y direccin empresarial, al considerar que estaban parcialmente referidas al pago por remuneraciones al directorio que como tales constituan rentas de cuarta categora para su preceptor y no otorgaban derecho al crdito fiscal. De autos se desprende que la administracin no desconoci la fehaciencia de los servicios facturados, sino que repar la parte que retribuye la labor desempeada por las personas que tambin desempeaban el cargo de directores en la empresa recurrente, lo cual se encuentra arreglada a Ley toda vez que
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 19 de la Ley del IGV, no otorga derecho al crdito fiscal el impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales, ni aquellos otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto o por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para ello. En el presente caso, la administracin verific que el proveedor no tiene capacidad econmica ni operativa para prestar ningn tipo de servicio como mecnica, electricidad u otros oficios, agregndose que el mismo est inscrito en los registros de la administracin como tramitador de documentos por lo que aqulla considera que carece de capacidad y conocimientos tcnicos para realizar las actividades que se irroga, tales como servicio de mecnica, electricidad u otras artes u oficios. Por tanto, se mantiene el reparo de las facturas.
I
I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S
INDICADORES TRIBUTARIOS
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 ABRIL-2005 Compra 3.259 3.258 3.258 3.258 3.258 3.258 3.258 3.257 3.259 3.259 3.259 3.260 3.259 3.258 3.257 3.258 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.256 3.254 3.254 3.254 3.254 3.254 3.256 3.257 3.256 Venta 3.263 3.260 3.260 3.260 3.260 3.261 3.260 3.259 3.260 3.260 3.260 3.261 3.262 3.259 3.258 3.260 3.260 3.260 3.259 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.257 3.256 3.256 3.258 3.259 3.258 L A R E S JUNIO-2005 Compra 3.252 3.253 3.254 3.253 3.253 3.253 3.254 3.254 3.253 3.252 3.251 3.251 3.251 3.251 3.250 Venta 3.255 3.254 3.256 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.254 3.253 3.252 3.252 3.252 3.252 3.251 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 ABRIL-2005 Compra 4.204 4.194 4.194 4.147 4.167 4.147 4.147 4.174 4.179 4.179 4.179 4.216 4.231 4.213 4.212 4.212 4.212 4.212 4.242 4.247 4.232 4.214 4.218 4.218 4.218 4.219 4.18 4.199 4.199 4.204 Venta 4.283 4.261 4.261 4.241 4.227 4.241 4.241 4.221 4.218 4.218 4.218 4.245 4.269 4.263 4.254 4.271 4.271 4.271 4.287 4.287 4.273 4.286 4.298 4.298 4.298 4.268 4.256 4.274 4.235 4.246 E U R O S JUNIO-2005 Compra 4.009 4.000 3.963 3.975 3.975 3.975 3.981 3.963 4.005 3.972 3.950 3.950 3.950 3.925 3.922 Venta 4.084 4.029 4.039 4.009 4.009 4.009 4.027 4.047 4.016 4.020 4.020 4.020 4.020 3.968 3.950 Venta 4.246 4.246 4.217 4.226 4.281 4.240 4.221 4.221 4.221 4.252 4.237 4.219 4.196 4.185 4.185 4.185 4.201 4.174 4.148 4.142 4.157 4.157 4.157 4.132 4.144 4.147 4.155 4.151 4.151 4.151 4.134 MAYO-2005 Compra 3.256 3.256 3.25 3.255 3.257 3.258 3.256 3.256 3.256 3.255 3.253 3.254 3.254 3.254 3.254 3.254 3.254 3.253 3.253 3.253 3.254 3.254 3.254 3.253 3.254 3.254 3.254 3.251 3.251 3.251 3.253 Venta 3.258 3.258 3.263 3.256 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.257 3.256 3.256 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.256 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.256 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.256 MAYO-2005 Compra 4.204 4.204 4.173 4.184 4.194 4.207 4.187 4.187 4.187 4.172 4.148 4.143 4.142 4.126 4.126 4.126 4.129 4.120 4.076 4.071 4.061 4.061 4.061 4.070 4.073 4.056 4.050 4.053 4.053 4.053 4.049
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N 136-96-E. Reglamento del IGV.
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 ABRIL-2005 Compra 3.258 3.258 3.258 3.258 3.258 3.258 3.257 3.259 3.259 3.259 3.260 3.259 3.258 3.257 3.258 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.256 3.254 3.254 3.254 3.254 3.254 3.256 3.257 3.256 3.256 Venta 3.260 3.260 3.260 3.260 3.261 3.260 3.259 3.260 3.260 3.260 3.261 3.262 3.259 3.258 3.260 3.260 3.260 3.259 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.257 3.256 3.256 3.258 3.259 3.258 3.258 L A R E S JUNIO-2005 Compra 3.253 3.254 3.253 3.253 3.253 3.254 3.254 3.253 3.252 3.251 3.251 3.251 3.251 3.250 Venta 3.254 3.256 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.254 3.253 3.252 3.252 3.252 3.252 3.251
DIA DA
E ABRIL-2005 Compra 4.194 4.194 4.194 4.167 4.147 4.147 4.174 4.179 4.179 4.179 4.216 4.231 4.213 4.212 4.212 4.212 4.212 4.242 4.247 4.232 4.214 4.218 4.218 4.218 4.219 4.180 4.199 4.199 4.204 4.204 Venta 4.261 4.261 4.261 4.227 4.241 4.241 4.221 4.218 4.218 4.218 4.245 4.269 4.263 4.254 4.271 4.271 4.271 4.287 4.287 4.273 4.286 4.298 4.298 4.298 4.268 4.256 4.274 4.235 4.246 4.246
S JUNIO-2005 Compra 4.000 3.963 3.975 3.975 3.975 3.981 3.963 4.005 3.972 3.950 3.950 3.950 3.925 3.922 Venta 4.029 4.039 4.009 4.009 4.009 4.027 4.047 4.016 4.020 4.020 4.020 4.020 3.968 3.950
MAYO-2005 Compra 3.256 3.250 3.255 3.257 3.258 3.256 3.256 3.256 3.255 3.253 3.254 3.254 3.254 3.254 3.254 3.254 3.253 3.253 3.253 3.254 3.254 3.254 3.253 3.254 3.254 3.254 3.251 3.251 3.251 3.253 Venta 3.258 3.263 3.256 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.257 3.256 3.256 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.256 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.256 3.255 3.255 3.255 3.255 3.255 3.256
MAYO-2005 Compra 4.204 4.173 4.184 4.194 4.207 4.187 4.187 4.187 4.172 4.148 4.143 4.142 4.126 4.126 4.126 4.129 4.120 4.076 4.071 4.061 4.061 4.061 4.070 4.073 4.056 4.050 4.053 4.053 4.053 4.049 Venta 4.246 4.217 4.226 4.281 4.240 4.221 4.221 4.221 4.252 4.237 4.219 4.196 4.185 4.185 4.185 4.201 4.174 4.148 4.142 4.157 4.157 4.157 4.132 4.144 4.147 4.155 4.151 4.151 4.151 4.134
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-E. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-E. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04

COMPRA 3.280
DE
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04

3.283 COMPRA 4.443 VENTA 4.497
VENTA
Publicado en El Peruano el da 03.01.05
1 -24
INSTITUTO
AREA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y .ACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION E.ECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC Perodo Tributario
Ene-05 .eb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Set-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 0 15-.eb 15-Mar 19-Abr 18-May 21-Jun 21-Jul 09-Ago 12-Set 13-Oct 15-Nov 15-Dic 17-Ene-06 1 16-.eb 16-Mar 20-Abr 19-May 22-Jun 08-Jul 10-Ago 13-Set 14-Oct 16-Nov 16-Dic 18-Ene-06 2 17-.eb 17-Mar 21-Abr 20-May 09-Jun 11-Jul 11-Ago 14-Set 17-Oct 17-Nov 19-Dic 19-Ene-06 3 18-.eb 18-Mar 22-Abr 09-May 10-Jun 12-Jul 12-Ago 15-Set 18-Oct 18-Nov 20-Dic 20-Ene-06 4 21-.eb 21-Mar 11-Abr 10-May 13-Jun 13-Jul 15-Ago 16-Set 19-Oct 21-Nov 21-Dic 23-Ene-06 5 22-.eb 08-Mar 12-Abr 11-May 14-Jun 14-Jul 16-Ago 19-Set 20-Oct 22-Nov 22-Dic 10-Ene-06 6 09-.eb 09-Mar 13-Abr 12-May 15-Jun 15-Jul 17-Ago 20-Set 21-Oct 23-Nov 09-Dic 11-Ene-06 7 10-.eb 10-Mar 14-Abr 13-May 16-Jun 18-Jul 18-Ago 21-Set 24-Oct 10-Nov 12-Dic 12-Ene-06 8 11-.eb 11-Mar 15-Abr 16-May 17-Jun 19-Jul 19-Ago 22-Set 11-Oct 11-Nov 13-Dic 13-Ene-06 9 14-.eb 14-Mar 18-Abr 17-May 20-Jun 20-Jul 22-Ago 09-Set 12-Oct 14-Nov 14-Dic 16-Ene-06
BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4
24-.eb 22-Mar 26-Abr 23-May 24-Jun 22-Jul 24-Ago 23-Set 26-Oct 24-Nov 27-Dic 24-Ene-06
5, 6, 7, 8 y 9
23-.eb 23-Mar 25-Abr 24-May 23-Jun 25-Jul 23-Ago 26-Set 25-Oct 25-Nov 23-Dic 25-Ene-06
(*) Resolucin de Superintendencia N 307-2004 (30.12.04)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
Mes al que corresponde la obligacin Vencimiento semanal N Desde Semana Hasta Vencimiento
.ACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.... POR E.ECTOS DE LA IN.LACIN(*)
Mes/ao Enero .ebrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017 2003 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.012 1.020 2004 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 1.009 1.049
JUNIO 2005
1 2 3 4
05-JUN-05 12-JUN-05 19-JUN-05 26-JUN-05
11-JUN-05 18-JUN-05 25-JUN-05 02-JUL-05
07-JUN-05 14-JUN-05 21-JUN-05 28-JUN-05
(*) Resolucin de Superintendencia N 307-2004/SUNAT (30.12.04)
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 07.02.2003 a la fecha Del 01.11.01 al 06.02.03 Del 01.01.01 al 31.10.01 Del 03.02.96 al 31.12.00 Del 01.10.94 al 02.02.96 Mensual 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03) R.S. N 126-2001/SUNAT (31.10.01) R.S. N 144-2000/SUNAT (30.12.00) R.S. N 011-96-E./SUNAT (02.02.96) R.S. N 079-94-E./SUNAT (30.09.94)
(*) .actores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-E. / 93.01 (13.01.05). ..A. Total 2001 N.I. Dic. 2001 151.871747 = = 0.978 N.I. Dic. 2000 155.265783 ..A. Total 2002 ..A. Total 2003 N.I. Dic. 2003 157.506072 = = 1.020 N.I. Dic. 2002 154.411106 ..A. Total 2004 N.I. Dic. 2004 165.203249 = = 1.049 N.I. Dic. 2003 157.506072
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Del 01.02.2004 a la fecha Del 07.02.03 al 31.01.04 Del 01.11.01 al 06.02.03 Del 01.08.00 al 31.10.01 Del 01.12.92 al 31.07.00 Mensual 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria 0.02500% 0.02800% 0.03000% 0.05000% Base Legal R.S. N 028-2004/SUNAT (31.01.04) R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03) R.S. N 126-2001/SUNAT (31.10.01) R.S. N 214-92-E./SUNAT (02.12.92)
N.I. Dic. 2002 154.411106 = = 1.017 N.I. Dic. 2001 151.871747
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT 2005 2004 2003 2002 S/. 3,300 3,200 3,100 3,100 UIT 2001 2000 1999 1998 S/. 3,000 2,900 2,800 2,600
0.03667% R.S. N 085-2000-E./SUNAT (30.07.93)
.ACTORES DE AJUSTE POR IN.LACION PARA BALANCE MENSUAL 2004

Antigedad/ Meses IPM N.I. Base=1994 ENE. .EB. MAR. ABR. MAY. ESTADO .INANCIERO AL MES DE: JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC.
Diciembre 2003 Enero 2004 .ebrero 2004 Marzo 2004 Abril 2004 Mayo 2004 Junio 2004 Julio 2004 Agosto 2004 Setiembre 2004 Octubre 2004 Noviembre 2004 Diciembre 2004
157.506072 158.365409 160.383658 161.963973 162.939923 163.993424 165.021318 165.372829 165.072105 165.236458 165.203606 165.781568 165.203249
1.005 1.000
1.018 1.013 1.000
1.028 1.023 1.010 1.000
1.034 1.029 1.016 1.006 1.000
1.041 1.036 1.023 1.013 1.006 1.000
1.048 1.042 1.029 1.019 1.013 1.006 1.000
1.050 1.044 1.031 1.021 1.015 1.008 1.002 1.000
1.048 1.042 1.029 1.019 1.013 1.007 1.000 0.998 1.000
1.049 1.043 1.030 1.020 1.014 1.008 1.001 0.999 1.001 1.000
1.049 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000
1.053 1.047 1.034 1.024 1.017 1.011 1.005 1.002 1.004 1.003 1.003 1.000
1.049 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000
1 -25
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes retencin Remuneraciones de meses anteriores
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
ENERO-MARZO
ID 12
ABRIL
=R
Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin meses anteriores - Saldos a favor.
ID 9 ID 8 = ID
AGOSTO
=R
MAYO-JULIO
--
Deduccin de = 7 UIT
=R
Renta Anual
De 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
ID 5 ID 4
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2005 1. Persona Jurdica Tasa del impuesto Tasa adicional por distribucin de utilidades 2. Personas Naturales (Renta Neta Global) Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Con Rentas de Tercera Categora 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 27% 27% 30% 4.1% 30% 4.1% 27% 4.1% 27% 2004 2003 2002
TASAS DE DEPRECIACIN
Bienes Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5 Equipos de procesamiento de datos. 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 7 Otros bienes del activo fijo 8 Gallinas
3% 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75%
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLI.ICADO D. LEG. N 937 (14.11.03)

TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria
Parmetros en un cuatrimestre calendario Categora Total ingresos brutos (hasta S/.) Consumo Total energa adquisielctrica ciones (hasta S/.) (hasta kw-h) Consumo de servicio telefnico (hasta S/.) Mensual Precio unit. Nmero mximo de personas mximo CUOTA afectadas a la de venta (S/.) activ. (hasta) (hasta S/.)
OBLIGACIN DE E.ECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA - 2005
Tipo de rentas Rentas de cuarta categora exclusivamente Referencias (a) Total de rentas de cuarta categora percibidas en el mes Si supera (b) Obligados a Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora que obtengan en el mes Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora que obtengan en el mes
S/. 2,406
11 12 13 14 15
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 140 280 500
Rentas de cuarta y quinta categora exclusivamente
Total de rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes
S/. 2,406
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
Parmetros en un cuatrimestre calendario Mensual
(a) Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta (b) Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,925.00. De conformidad con la R.S. N 024-2005/SUNAT (28.01.05)
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y REGULARIZACIN DEL PAGO DEL IT. - EJERCICIO 2004
IMPUESTO A LA RENTA ltimo dgito del nmero de RUC .echa de Vencimiento 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 28 de marzo de 2005 29 de marzo de 2005 30 de marzo de 2005 31 de marzo de 2005 01 de abril de 2005 04 de abril de 2005 05 de abril de 2005 06 de abril de 2005 07 de abril de 2005 08 de abril de 2005
Total Cate- ingresos brutos gora (hasta S/.)
Consumo Total energa adquisielctrica ciones (hasta S/.) (hasta kw-h)
Consumo de servicio telefnico (hasta S/.)
Precio unit. Nmero mximo mximo de personas CUOTA de venta afectadas a la (S/.) (1) (hasta S/.) activ. (hasta)(2)
21 22 23 24 25
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
7,000 12,000 18,000 27,000 40,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 180 380 600
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de oficios (2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N 937.
De conformidad con la R.S. N 019-2005/SUNAT (21.01.05)
1 -26
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (20.12.03)
CD. 001 003 008 004 005 006 007 009 010 011 013 014 015 016 017 018 023 012 020
ANEXO III
TIPO DE BIEN O SERVICIO Azcar Alcohol etlico Madera
OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA
PORCENTAJE 10% 10% 9% 9% y 15% 7% 11% y 15% 12% 12% 14% 10% 4% 4% 4% 9% 9% 9% 4% 14% 9% 14% 9% 14%
(1) (3) (2)
ANEXO I
VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte, salvo que se emita Pliza de Adjudicacin tratndose de venta gravada con el IGV.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Pliza de Arena y piedra Adjudicacin o Liquidacin de Compra tratndose de venta gravada con el IGV. Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito .iscal, Saldo a .avor del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto. Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV - Cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional. Animales vivos Carnes y despojos comestibles En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema slo se aplicar cuando Abonos, cueros y pieles de origen animal el importe de la operacin sea mayor a 1/2 UIT. Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche Intermediacin laboral y tercerizacin Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Arrendamiento de bienes muebles Otros servicios empresariales SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito .iscal, Saldo a .avor del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto. - Cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional. - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito .iscal, Saldo a .avor del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto o cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional y siempre que el importe de la operacin sea superior a S/. 700
ANEXO II
(5) (3) (4) (3) (4)
021 019 022
Notas: (1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. (2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%. (3) Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N 300-2004/SUNAT (15.12.04) (4) Aplicacin suspendida hasta el 30.09.05 de conformidad con la R.S. N 055-2005/SUNAT (05.03.05). (5) Partidas no sujetas al SPOT como consecuencia de la exoneracin del IGV establecida por el D.S. N 043-2005-E. (14.04.05)
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(*)

Condicin 1. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha inscripcin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuenta con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores. 5% 3.5 % 10% Porcentaje de Percepcin
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV VENTAS INTERNAS(*)
Referencia 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas (a) 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) (b) Bienes comprendidos en el rgimen Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2811.21.00.00 Bienes compendidos en la subpartida nacional 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3923.50.00.00
(*) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT (01.11.03), N 274-2004/SUNAT (10.11.04), vigente desde el (15.11.04).
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*)

Operacin Comprende Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
(*) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
(*) Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05 (a) Numeral modificado por el Art. 2 de la R. S. N 299-2004/SUNAT (08.12.04) (b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4 de la R. S. N 250-2004/SUNAT (28.10.04)
1 -27
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO
PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT (20.08.98)
Tipo de Libro y/o registro Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 4ta. (1) Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 2da. (2) Libro Caja y Bancos (3) Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (4) Registros de Inventario Permanente en unidades. Plazo de atraso Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Conteo del Plazo de vencimiento Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago. Desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de las existencias o de emisin del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde la remuneracin. Cd. 01 02 03 04 05 06 07 08 09(1) 10 11 12 13
CODI.ICACIN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Resolucin de Superintendencia N 025-97/SUNAT (20.03.97)
Denominacin completa .actura Recibo por Honorarios Boleta de Venta Liquidacin de Compra Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area Nota de Crdito Nota de Dbito Gua de Remisin - Remitente Recibo por Arrendamiento Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV Ticket o cinta emitido por mquina registradora Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles Documento emitido por las Administradoras Privadas de .ondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de .ondos de Pensiones Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima Comprobante por Operaciones No Habituales Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N -98SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48). Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. Documentos emitidos por la CO.OPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito. Gua de Remisin - Transportista Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. Documento del Operador Documento del Participe Recibo de Distribucin de Gas Natural
Libro de Planillas de Pagos. Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier sistema de control de los bienes del Activo .ijo. Nota: Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta. Registro de Huspedes (5)
Tres (3) meses
Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.
14 15
(60) das calendario
Desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
16 17 18 19 21 22 23 24 25(2)
Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transaccin realizada con los clientes. Para el registro de las operaciones de carcter mensual o anual, seg corresponda. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del molino, segn corresponda.
Registro del Regimen de Retenciones (6)
Registro del Regimen de Percepciones (7)
Diez (10) das hbiles
Libro de Inventarios y Balances Diez (10) das hbiles Regimen Especial de Renta (8) Registro del IVAP (9) Diez (10) das hbiles
Base Legal: (1) Art. 65 inc. b) del D.S. N 179-2004-E., TUO de la Ley del I.R. (2) El Art. 65 Inc. a) del D.S. N 179-2004-E., TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UITs. (3) Art. 2 de la R.S. N 132-2001/SUNAT (24.11.01) (4) Art. 21 inc. j) del D.S. N 122-94-E., Reglamento del I.R. (5) Segunda Disposicin .inal de la R.S. N 093-2002/SUNAT (25.07.02) (6) Art. 13 de la R.S. N 037-2002/SUNAT (19.04.02) (7) Art. 11 de la R.S. N 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16 de la R.S. N 189-2004/SUNAT (22.08.04) (8) Art. 3 de la R.S. N 071-2004/SUNAT (26.03.04) (9) Art. 27 de la R.S. N 266-2004/SUNAT (04.11.04)
26
27(3) 28(3) 29(4)
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*)

Tipo de Documento Autorizados Autorizados a partir del desde el 22.05.95 (1) 01.07.02 hasta 30.06.02 Vencimiento Vencimiento Veinticuatro 31.12.05 (24) meses 31.12.05
30(4) 31(5) 32(6) 34(7) 35(7) 36(8)

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
- Recibos por Honorarios
- .acturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Doce (12) meses Porte Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin. - Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto de 2003, R.S. N 156-2003/SUNAT (16-08-03). - Otros comprobantes autorizados: boletas de venta, notas de dbito, notas de crdito, etc.
Vencieron el 31 de diciembre de 2003 No tienen fecha de vencimiento
(*) Resoluciones de Superintendencia: N 060-2002/SUNAT (10.06.02), N 115-2003/SUNAT (29.05.03), N 229-2003/SUNAT (13.12.03), N 146-2004/SUNAT (16.06.04), N 219-2004/SUNAT (26.09.04), N 302-2004/SUNAT (16.12.04) (1) Los documentos que an no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrn seguir utilizndose hasta el 31.12.05.
Modificado por la nica Disposicin .inal de la R. S. N 004-2003/SUNAT (09.01.03) Incluido por la R. S. N 022-98/SUNAT (11.02.98) Incorporados por la R. S. N 007-99/SUNAT (24.01.99) Incorporados por la nica Disposicin .inal de la R. S. N 058-2000/SUNAT (15.04.00) Modificado por la nica Disposicin .inal de la R. S. N 004-2003/SUNAT (09.01.03) Incorporado por la nica Disposicin .inal de la R. S. N 006-2003/SUNAT (10.01.03) Incorporados por la nica Disposicin .inal de la R. S. N 179-2004/SUNAT (04.08.04) Incorporado por la nica Disposicin .inal de la R. S. N 197-2004/SUNAT (28.08.04)
1 -28
INSTITUTO
DE

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rea: TRIBUTARIA

Domicilio .iscal y sus Implicancias Tributarias

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Determinacin de la renta presunta:

DEBE HABER 7,000

DEBE HABER 4,025 4,025

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

Norma Publicacin Vigencia

: Resolucin de Superintendencia N 106-2005/ SUNAT : 02.06.2005 : 03.06.2005

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

Norma Publicacin Vigencia

: Resolucin de Superintendencia N 113-2005/ SUNAT : 09.06.05 : 10.06.05

a la Renta Inc. a) Num. 3 Inc. c) e Inc. g).

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

Marcar la opcin Amazona o Zona de Selva

Marcar la opcin Amazona o Zona de Selva

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

Asientos Contables Ejercicio 2003

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

Asientos Contables Ejercicio 2005

De lo anterior, podemos determinar que para solicitar un nuevo fraccionamiento

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

Procedimiento para la Tramitacin de la Solicitud

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

10412871855 Doc. Nacional de Identidad 16/06/1979 06/01/2005 N de Documento: 41025366

Monto Total de Ingresos Brutos en el Ao (Rentas de 4ta):

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

Apellidos y Nombres: .echa de Presentacin: Nmero de operacin: RENTA - 4ta CATEGORA:

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

La Ratificacin de las Ordenanzas

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

Dra. Norma Alejandra Balden Gere

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04

Publicado en El Peruano el da 03.01.05

(*) Resolucin de Superintendencia N 307-2004 (30.12.04)

05-JUN-05 12-JUN-05 19-JUN-05 26-JUN-05

11-JUN-05 18-JUN-05 25-JUN-05 02-JUL-05

07-JUN-05 14-JUN-05 21-JUN-05 28-JUN-05

(*) Resolucin de Superintendencia N 307-2004/SUNAT (30.12.04)

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

N.I. Dic. 2002 154.411106 = = 1.017 N.I. Dic. 2001 151.871747

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

0.03667% R.S. N 085-2000-E./SUNAT (30.07.93)

.ACTORES DE AJUSTE POR IN.LACION PARA BALANCE MENSUAL 2004

1.018 1.013 1.000

1.028 1.023 1.010 1.000

1.034 1.029 1.016 1.006 1.000

1.041 1.036 1.023 1.013 1.006 1.000

1.048 1.042 1.029 1.019 1.013 1.006 1.000