Paulo Schmidt doutor em Con ta-

bilidade e Controladoria pela Facul da de de

Economia, Administrao e Contabilidade
da Universidade de So Paulo (FEA/USP).
Professor, pesquisador, orientador e
coordenador do curso de mestrado em
Controladoria na Universidade Federal do
Rio Grande do Sul (UFRGS). Membro da
Academy of Accounting Historians, con-
sultor empresarial e autor de dezenas de
livros nas reas de contabilidade gerencial,
controladoria, contabilidade avanada e
contabilidade internacional, publicados
pela Atlas.
Jos Luiz dos Santos doutor em
Economia pela Universidade Federal do
Rio Grande do Sul (UFRGS) e mestre em
Cincias Contbeis pela Universidade do
Vale do Rio dos Sinos (UNISINOS). Diretor,
professor, pesquisador e orientador da
Faculdade So Francisco de Assis (UNIFIN)
e professor da ps-graduao da UFRGS
e da UNIFIN. Scio da Integral Consultoria
Empresarial e consultor empresarial e autor
de dezenas de livros nas reas tributria,
de contabilidade gerencial, controladoria,
contabilidade avanada e contabilidade
internacional, publicados pela Atlas.
E
ste livro apresenta uma sntese dos principais temas relacionados contabilidade
intermediria, tendo como foco principal a apresentao das principais opera-
es relacionadas aos estoques de empresas industriais e comerciais, especialmente
bonificaes, consignao, exportao, importao, substituio tributria, conserto,
demonstrao, venda a ordem, venda para entrega futura e beneficiamento de produ-
tos. Alm disso, aborda operaes relacionadas a folha de pagamento, apresentando
o clculo e registro dos principais proventos e descontos, incluindo a Lei n
o
11.941/09
e as normas do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
A principal caracterstica desta obra, que a diferencia das demais, a de vincular
conceitos contbeis a leis e normatizaes vigentes, bem como de apresentar os
clculos e registros das principais operaes relacionadas aos estoques de empresas
industriais e comerciais, tornando-a muito til para consultas de profissionais do dia
a dia, sem se descuidar de seu cunho didtico. Alm disso, possui excelente material
prtico, que no s elucida pontos controvertidos como tambm fixa melhor a visua-
lizao e o entendimento de diversas situaes.
APLICAO
Livro-texto para as disciplinas Contabilidade Intermediria, Contabilidade Geral e Con-
tabilidade Aplicada dos cursos de graduao em Contabilidade, Administrao e Eco-
nomia. Leitura complementar para profissionais da rea de Contabilidade.
Paul o Schmi dt
Jos Lui z dos Sant os
Jos Mr i o Mat sumur a Gomes
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CONTABILIDADE
INTERMEDIRIA
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Substituio Tributria | Controle de Estoques | Folha de Pagamento
Consignaes | Consrcios | Importaes | Exportaes
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Edio
Atualizada pela Lei n
o
11.941/09
e pelas normas do CPC
Jos Mrio Matsumura Gomes
doutorando em Agronegcios pela
Universidade Federal do Rio Grande do
Sul (UFRGS) e mestre em Cincias Con-
tbeis pela Universidade do Vale do Rio
dos Sinos (UNISINOS). Coordenador do
curso de Cincias Contbeis, professor,
pesquisador e orientador da Faculdade
So Francisco de Assis (UNIFIN). Coautor
com Jos Luiz dos Santos e Paulo Sch-
midt de livros nas reas de contabilidade
intermediria, percia contbil e auditoria
contbil, publicados pela Atlas.
6329.indd 1 03/06/2011 14:48:17
Paulo Schmidt
Jos Luiz dos Santos
Jos Mrio Matsumura Gomes
Atualizada pela Lei n
o
11.941/09 e
pelas normas do CPC
SO PAULO
EDITORA ATLAS S.A. 2011
Contabilidade
Intermediria
PORTAL ATLAS
2
a
Edio
3
a
Prova
Nos captulos anteriores foram apresentadas as principais operaes que corren-
temente modificam o patrimnio das entidades. Este captulo apresenta exemplos
prticos de clculos e elaborao das demonstraes contbeis de entidades que, a
partir de uma situao inicial, desenvolveram suas atividades habituais durante o
exerccio social e apresentam uma nova situao patrimonial ao final do exerccio
social quando, ento, devero ser procedidos os ajustes de encerramento de acordo
com a legislao vigente e o estatuto social da entidade.
Hiptese I: Exerccio com registros contbeis de operaes com mercadorias,
despesas com seguros, operao de desconto bancrio, variao monetria, variao
cambial, perdas com ttulos incobrveis, encerramento do exerccio, elaborao
da demonstrao do resultado do exerccio e balano patrimonial.
Nessa hiptese, a empresa comercializa apenas uma espcie de mercadoria,
sendo que, para fins de controle de estoques, utiliza o sistema permanente e ainda
adota o critrio de apurao do custo das mercadorias, pelo custo mdio ponde-
rado. Alm disso, est sujeita ao PIS e Cofins no cumulativos.
A situao patrimonial da entidade em 30-11-X1 a apresentada na Figura
12.1. O balancete apresenta os saldos considerando, inclusive, a movimentao
em contas de resultado j ocorridas no perodo compreendido entre janeiro/X1
e novembro/X1.
12
Casos Prticos de Elaborao das
Demonstraes Financeiras
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 3
3
a
Prova
Variao monetria passiva 1.611,52 Salrios a pagar 4.050,00
Depreciao acumulada de Rendimentos de aplicaes
mveis e utenslios 480,00 nanceiras 670,00
Participaes em controladas 8.260,00 Imvel de uso 18.550,00
PIS sobre vendas 383,50 Financiamentos a pagar 14.580,00
Mveis e utenslios 3.450,00 Estoques 8.350,00
Lucros acumulados 1.041,00 Dividendos recebidos 250,00
ICMS sobre vendas 10.060,60 Despesa com telefones (vendas) 75,00
ICMS a pagar 460,00 Despesa com salrio (adm.) 335,00
Fornecedores 12.030,00 Despesa com energia (vendas) 250,00
Devolues de vendas 180,00 Reserva de capital 4.350,00
Despesa com salrio (vendas) 280,00 Contas a pagar 1.250,00
Despesa com juros 80,00 Clientes 27.500,00
Despesa com aluguis (vendas) 220,00 Aplicaes de liquidez imediata 14.550,00
Receita de vendas 59.180,00 Equipamento de informtica 3.160,00
Cons sobre vendas 1.180,00 Custo das mercadorias vendidas 32.549,00
Capital subscrito 61.000,00 Bancos 26.054,00
Caixa 9.412,38 Despesa com pr-labore (adm.) 4.500,00
Financiamentos a pagar exterior 13.150,00 Adiantamento de viagem 1.500,00
Figura 12.1 Situao patrimonial inicial na hiptese I.
Durante o ms de dezembro/X1 se processaram as operaes apresentadas
na Figura 12.2.
1. 01-12 Compra a prazo de mercadorias para revenda: 25 unidades a $ 62,00 cada e ICMS de 17%;
2. 01-12 Frete, a prazo, relativo a compra anterior no valor de $ 95,00 e ICMS de 12%;
3. 03-12 Venda de mercadorias, a vista, em dinheiro: 34 unidades a $ 132,00 cada e ICMS de 17%;
4. 05-12 Compra, em cheque, de 32 unidades de mercadorias para revenda a $ 60,00 cada e ICMS
de 17%;
5. 05-12 Paga, em dinheiro, aplice de seguro, com vigncia para 12 meses vigncia entre 01-
12-X1 e 30-11-X2 no valor de $ 450,00. Apropriar a despesa do ms;
6. 06-12 Devolvidas a fornecedor 2 unidades referentes a compra do dia 05-12, sendo o valor total
abatido de duplicatas devidas pela empresa. ICMS de 17%;
7. 07-12 Venda de mercadorias (ICMS de 17%) conforme a seguir:
Preo de venda $ 135,00 a unidade
A vista 16 un.
A prazo 13 un.
Carto de crdito 8 un. taxa administrao 4,50%
continua
4 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
8. 07-12 Efetuada operao de desconto de ttulos conforme resumo do border:
Valor total dos ttulos $ 5.400,00, tarifas bancrias de $ 53,00, encargos nanceiros 5,8% a.m. e
prazo mdio dos ttulos 60 dias;
9. 08-12 Baixar ttulo de cliente considerado incobrvel, no valor de $ 5.650,00, vencido h 15 meses,
sendo que a empresa j iniciou processo para cobrana judicial (venda sem garantias reais);
10. 14-12 Paga em cheque duplicata de fornecedor no valor de $ 1.300,00 com deduo de desconto
condicional no valor de $ 13,00;
11. 15-12 Recebido aviso bancrio que informa o recebimento de ttulo de cliente que foi descontado
pela empresa do mesmo no valor de $ 890,00;
12. 17-12 Recebido no caixa da empresa ttulo de cliente descontado anteriormente, do banco, no
valor de $ 1.300,00. Imediatamente, a empresa autorizou o banco a ressarcir-se do valor por meio
de dbito em c/c bancria;
13. 17-12 Compra de 26 unidades de mercadorias para revenda ao custo unitrio de $ 62,00 e ICMS
de 17%. Compra efetuada por meio de nanciamento vendor em instituio bancria;
14. 18-12 Venda de mercadorias por meio de cheques pr-datados: 10 unidades a $ 140,00 cada e
ICMS de 17%;
15. 20-12 Compra de 23 unidades de mercadorias para revenda a $ 65,00 cada, com cheque pr-
-datado. ICMS de 17%;
16. 21-12 Pago em cheque $ 680,00 referente a adiantamento a fornecedor por conta de compra de
mercadorias para revenda;
17. 24-12 Recebidas 26 unidades de mercadorias para revenda a $ 65,00 cada e ICMS de 17%, sendo,
do total, $ 680,00 quitado por meio do adiantamento pago em 21/12 e o saldo a prazo;
18. 25-12 Prestao de contas, no caixa da empresa, de adiantamento para despesas de viagem,
conforme a seguir: valor do adiantamento, $ 850,00, valor do relatrio de despesas, $ 720,00,
relativo a rea de vendas;
19. 31-12 Calcular e contabilizar a variao monetria sobre o saldo de emprstimo a pagar,
sabendo-se que o indexador apresentou uma variao de 1,65% no perodo e o saldo anterior
$ 14.580,00;
20. 31-12 Calcular e contabilizar a variao cambial do nanciamento a pagar em moeda estrangeira,
sendo a cotao em 30/11, $ 1,885, e a cotao em 31/12, $ 1,995;
21. 31-12 Apropriar o valor dos encargos nanceiros, relativo a operao de desconto de ttulos,
considerando a taxa e o prazo apresentados na operao do dia 07/12;
22. 31-12 Encerrar o saldo das contas-correntes de PIS e Cons;
23. 31-12 Encerrar o saldo da conta-corrente do ICMS;
24. 31-12 Apropriar o valor do custo das mercadorias vendidas com base na cha de controle de
estoques;
25. 31-12 Contabilizar o encerramento das contas de resultado. Em caso de lucro, contabilizar o
seguinte:
Contribuio social sobre o lucro 9% Base de clculo $ 5.049,50
Proviso para Imposto de Renda 15% Lucro Real $ 5.049,50
26. Participao de empregados e administradores: 10% cada;
27. Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e Balano Patrimonial conforme a Lei n
o

6.404/76.
Figura 12.2 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese I.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 5
3
a
Prova
A partir de ento, iniciam-se os clculos e registros contbeis apresentados
na Figura 12.2. O clculo das compras a prazo de mercadorias para revenda o
apresentado na Figura 12.3.
Quantidade 25 un.
Custo unitrio bruto $ 62,00
Valor total nota scal $ 1.550,00
Valor do ICMS (17%) $ 263,50
Valor do PIS (1,65%) $ 25,58
Valor da Cons $ 117,80
Valor lquido $ 1.143,12
Figura 12.3 Compra de mercadorias para revenda item 1.
J o registro contbil da compra de mercadorias do item 1 o apresentado
na Figura 12.4.
D Estoques 1.143,12
D Conta-corrente de ICMS 263,50
D Conta-corrente de PIS 25,58
D Conta-corrente da Cons 117,80
C Fornecedores 1.550,00
Figura 12.4 Registros contbeis no Dirio item 1.
A seguir, deve-se calcular o frete sobre compra de mercadorias para revenda,
de acordo com o apresentado na Figura 12.5.
Valor total frete $ 95,00
Valor do ICMS (12%) $ 11,40
Valor do PIS (1,65%) $ 1,57
Valor da Cons (7,6%) $ 7,22
Valor lquido $ 74,81
Figura 12.5 Clculo do frete sobre compra de mercadorias para revenda.
6 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
J o registro contbil do frete sobre compra de mercadorias o apresentado
na Figura 12.6.
D Estoques 74,81
D Conta-corrente de ICMS 11,40
D Conta-corrente de PIS 1,57
D Conta-corrente da Cons 7,22
C Fretes a pagar 95,00
Figura 12.6 Registros contbeis no Dirio item 2.
Na continuao, deve-se calcular a venda de mercadorias a vista, conforme o
apresentado na Figura 12.7.
Quantidade 34 un.
Custo unitrio bruto $ 132,00
Valor total $ 4.488,00
Valor do ICMS (17%) $ 762,96
Valor do PIS (1,65%) $ 74,05
Valor da Cons (7,6%) $ 341,09
Figura 12.7 Clculos da venda de mercadorias a vista.
J o registro contbil da venda de mercadorias a vista o apresentado na
Figura 12.8.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 7
3
a
Prova
D Caixa 4.488,00
C Receita de vendas 4.488,00
D ICMS sobre vendas 762,96
C Conta-corrente de ICMS 762,96
D PIS sobre vendas 74,05
C Conta-corrente de PIS 74,05
D Cons sobre vendas 341,09
C Conta-corrente da Cons 341,09
Figura 12.8 Registros contbeis no Dirio item 3.
Na sequncia, deve-se calcular a compra de mercadorias para revenda, a vista,
em cheque, de acordo com o apresentado na Figura 12.9.
Quantidade 32 un.
Custo unitrio bruto $ 60,00
Valor total nota scal $ 1.920,00
Valor do ICMS (17%) $ 326,40
Valor do PIS (1,65%) $ 31,68
Valor da Cons (7,6%) $ 145,92
Valor lquido $ 1.416,00
Figura 12.9 Clculos da compra de mercadorias para revenda.
J o registro contbil da compra de mercadorias para revenda a vista o
apresentado na Figura 12.10.
D Estoques 1.416,00
D Conta-corrente de ICMS 326,40
D Conta-corrente de PIS 31,68
D Conta-corrente da Cons 145,92
C Bancos 1.920,00
Figura 12.10 Registros da compra de mercadorias para revenda item 4.
8 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
A partir de ento, calcula-se o valor da despesa com seguros a ser apropriada
mensalmente; para isso, elabora-se uma tabela onde os valores so apurados de
acordo com um rateio pro rata dia, considerando-se o nmero de dias vigentes da
cobertura da aplice em cada ms. Nessa hiptese, a aplice de seguro tem vigncia
de 12 meses, durante o perodo de 01-12-X1 e 30-11-X1. A tabela de apropriao
ser ento a apresentada na Figura 12.11.
Planilha de controle de seguro a apropriar

Ms/ano
Quantidade de
dias
Valor
$
Saldo a
apropriar
450,00
Dez./X1 31 38,22 411,78
Jan./X2 31 38,22 373,56
Fev./X2 28 34,52 339,04
Mar./X2 31 38,22 300,82
Abr./X2 30 36,99 263,83
Maio/X2 31 38,22 225,61
Jun./X2 30 36,99 188,62
Jul./X2 31 38,22 150,40
Ago./X2 31 38,22 112,18
Set./X2 30 36,99 75,19
Out./X2 31 38,22 36,97
Nov./X2 30 36,97 0,00
365
Figura 12.11 Planilha de apropriao da despesa com seguro.
J o registro contbil relativo a contratao da aplice, com a respectiva
apropriao de despesas com seguros do ms de dezembro, ser o apresentado
na Figura 12.12.
D Seguros pagos antecipadamente 411,78
D Despesa com seguros 38,22
C Caixa 450,00
Figura 12.12 Registros da contratao da aplice item 5.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 9
3
a
Prova
O prximo passo o clculo da devoluo de compra de mercadorias para
revenda. Nessa operao, o fornecedor abateu o valor do montante das duplicatas
devidas pela empresa e o ICMS destacado por ocasio da emisso da nota fiscal
de devoluo foi de 17%, ento os clculos so os apresentados na Figura 12.13.
Quantidade 2 un.
Custo unitrio bruto $ 60,00
Valor total da nota scal $ 120,00
Valor do ICMS (17%) $ 20,40
Valor do PIS (1,65%) $ 1,98
Valor da Cons (7,6%) $ 9,12
Valor lquido $ 88,50
Figura 12.13 Clculo da devoluo de compras.
J o registro contbil da devoluo de compra o apresentado na Figura 12.14.
D Fornecedores 120,00
C Estoques 88,50
C Conta-corrente de ICMS 20,40
C Conta-corrente de PIS 1,98
C Conta-corrente da Cons 9,12
Figura 12.14 Registros da devoluo de compras item 6.
A seguir, deve-se calcular a venda de mercadorias a vista, a prazo e no carto
de crdito, de acordo com o apresentado na Figura 12.15.
10 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
Quantidade 37 un.
Custo unitrio bruto $ 135,00
Valor total $ 4.995,00
Valor do ICMS (17%) $ 849,15
Valor do PIS (1,65%) $ 82,42
Valor da Cons (7,60%) $ 379,62
A vista $ 2.160,00
A prazo $ 1.755,00
Carto de crdito $ 1.080,00
Taxa de administrao 4,5% $ 48,60
Lquido carto de crdito $ 1.031,40
Figura 12.15 Clculo da venda de mercadorias a vista, a prazo e no carto de
crdito.
J o registro contbil das vendas a vista, a prazo e no carto de crdito o
apresentado na Figura 12.16.
D Caixa 2.160,00
D Clientes 1.755,00
D Carto crdito a receber 1.031,40
D Encargos do carto crdito 48,60
C Receita de vendas 4.995,00
D ICMS sobre vendas 849,15
C Conta-corrente de ICMS 849,15
D PIS sobre vendas 82,42
C Conta-corrente de PIS 82,42
D Cons sobre vendas 379,62
C conta-corrente da Cons 379,62
Figura 12.16 Registros da venda de mercadorias a vista, a prazo e no carto de
crdito item 7.
Na continuao, deve-se calcular a operao de desconto bancrio de ttulos a
receber de clientes, sendo que os clculos dos encargos financeiros foram realiza-
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 11
3
a
Prova
dos considerando-se o ms comercial, ou seja, o de 30 dias, conforme se verifica
na Figura 12.17.
Valor total dos ttulos descontados $ 5.400,00
Valor de despesas bancrias $ 53,00
Taxa mensal de encargos nanceiros 5,80%
Taxa de encargos nanceiros p/ operao 11,60% (5,8% 30 60)
Valor dos encargos nanceiros $ 626,40 (5.400 11,60%)
Valor lquido creditado em c/c bancria $ 4.720,60
Figura 12.17 Clculo da operao de desconto bancrio.
J o registro contbil da operao de desconto bancrio o apresentado na
Figura 12.18.
D Encargos com desconto de ttulos 53,00
D Encargos nanceiros a apropriar 626,40
D Bancos 4.720,60
C Ttulos descontados 5.400,00
Figura 12.18 Registros da operao de desconto bancrio item 8.
A seguir, devem-se registrar os ttulos de clientes considerados incobrveis,
sabendo-se que a empresa utiliza-se do critrio fiscal para contabilizao dessas
operaes, de acordo com o apresentado na Figura 12.19.
D Despesa com ttulos incobrveis 5.650,00
C CLD 5.650,00
Figura 12.19 Registros de crditos incobrveis item 9.
Dando continuidade resoluo do exerccio, deve-se registrar o pagamento
de duplicata de fornecedor no valor de $ 1.300,00 com desconto condicional no
valor de $ 13,00, em dinheiro, de acordo com o apresentado na Figura 12.20.
12 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
D Fornecedores 1.300,00
C Caixa 1.287,00
C Descontos recebidos 13,00
Figura 12.20 Registros do pagamento de fornecedores com desconto recebido item
10.
A seguir, deve-se registrar a baixa de ttulo descontado pelo pagamento reali-
zado por parte do cliente no banco, com base em aviso expedido pelo mesmo
informando a quitao, de acordo com o apresentado na Figura 12.21.
D Ttulos descontados 890,00
C Clientes 890,00
Figura 12.21 Registro da liquidao de um ttulo item 11.
Em seguida, deve-se registrar o valor recebido pela empresa relativo presta-
o do cliente, cujo valor foi descontado pelo banco. Na mesma data, a empresa
autorizou ao banco ressarcir-se dele, conforme acordo entre as partes. Nesse caso,
o registro contbil ser o apresentado na Figura 12.22.
D Caixa 1.300,00
C Clientes 1.300,00
D Ttulos descontados 1.300,00
C Bancos 1.300,00
Figura 12.22 Registro do pagamento de um cliente na empresa de ttulo desconta-
do item 12.
Na sequncia, deve-se calcular a compra de mercadorias para revenda por meio
da linha de financiamento vendor, de acordo com o apresentado na Figura 12.23.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 13
3
a
Prova
Quantidade 26 un.
Custo unitrio bruto $ 62,00
Valor total da nota scal $ 1.612,00
Valor do ICMS (17%) $ 274,04
Valor do PIS (1,65%) $ 26,60
Valor da Cons (7,6%) $ 122,51
Valor lquido $ 1.188,85
Figura 12.23 Clculo da compra de mercadorias por meio de vendor.
J o registro contbil da compra de mercadorias por meio de vendor o apre-
sentado na Figura 12.24.
D Estoques 1.188,85
D Conta-corrente de ICMS 274,04
D Conta-corrente de PIS 26,60
D Conta-corrente da Cons 122,51
C Financiamentos a pagar 1.612,00
Figura 12.24 Registro da compra de mercadorias por meio de vendor item 13.
O passo seguinte o clculo da venda de mercadorias por meio de cheques
pr-datados, conforme o apresentado na Figura 12.25.
Quantidade 37 un.
Preo de venda unitrio $ 140,00
Valor total $ 1.400,00
Valor do ICMS (17%) $ 238,00
Valor do PIS (1,65%) $ 23,10
Valor da Cons (7,6%) $ 106,40
Figura 12.25 Clculo da venda atravs de cheque pr-datado.
14 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
J o registro contbil da venda por meio de cheque pr-datado o apresentado
na Figura 12.26.
D Cheques a receber 1.400,00
C Receita de vendas 1.400,00
D ICMS sobre vendas 238,00
C Conta-corrente de ICMS 238,00
D PIS sobre vendas 23,10
C Conta-corrente de PIS 23,10
D Cons sobre vendas 106,40
C Conta-corrente da Cons 106,40
Figura 12.26 Registro da venda por meio de cheque pr-datado item 14.
O prximo item o clculo da compra de mercadorias para revenda, cujo
pagamento foi efetuado com cheques pr-datados, conforme apresentado na
Figura 12.27.
Quantidade 23 un.
Custo unitrio bruto $ 65,00
Valor total da nota scal $ 1.495,00
Valor do ICMS (17%) $ 254,15
Valor do PIS (1,65%) $ 24,67
Valor da Cons (7,6%) $ 113,62
Valor lquido $ 1.102,56
Figura 12.27 Clculo da compra de mercadorias por meio de cheque pr-datado.
J o registro contbil da compra de mercadorias por meio de cheque pr-datado
o apresentado na Figura 12.28.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 15
3
a
Prova
D Estoques 1.102,56
D Conta-corrente de ICMS 254,15
D Conta-corrente de PIS 24,67
D Conta-corrente da Cons 113,62
C Bancos 1.495,00
Figura 12.28 Registro da compra de mercadorias por meio de cheque pr-datado
item 15.
A prxima operao o pagamento de adiantamento a fornecedor referente
compra de mercadorias para revenda, que deve ser registrado contabilmente de
acordo com o apresentado na Figura 12.29.
D Adiantamento a fornecedores 680,00
C Bancos 680,00
Figura 12.29 Registros do adiantamento a fornecedores item 16.
Posteriormente quando da compra das mercadorias, na qual foi efetuado um
adiantamento, os clculos sero os apresentados na Figura 12.30.
Quantidade 26 un.
Custo unitrio bruto $ 65,00
Valor total da nota scal $ 1.690,00
Valor do ICMS (17%) $ 287,30
Valor do PIS (1,65%) $ 27,89
Valor da Cons (7,6%) $ 128,44
Valor lquido $ 1.246,37
Valor total da nota scal $ 1.690,00
() Adiantamento $ (680,00)
(=) Saldo a prazo $ 1.010,00
Figura 12.30 Clculos da compra de mercadorias com adiantamento.
16 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
J o registro contbil da compra de mercadorias para revenda com adianta-
mento a fornecedores ser apresentado na Figura 12.31.
D Estoques 1.246,37
D Conta-corrente de ICMS 287,30
D Conta-corrente de PIS 27,69
D Conta-corrente da Cons 128,44
C Adiantamento a fornecedores 680,00
C Fornecedores 1.010,00
Figura 12.31 Registro da compra de mercadorias com adiantamento item 17.
A seguir, deve-se elaborar o relatrio de viagem de acordo com o apresentado
na Figura 12.32.
Valor do relatrio de despesa $ 720,00
Valor do adiantamento $ (850,00)
Saldo a devolver $ 130,00
Figura 12.32 Elaborao do relatrio de despesas de viagens.
J o registro contbil do relatrio de despesa de viagens ser o apresentado
na Figura 12.33.
D Despesas com viagens 720,00
D Caixa 130,00
C Adiantamento de viagens 850,00
Figura 12.33 Registro da despesa com viagem item 18.
A seguir, deve-se calcular o valor da apropriao de variao monetria da
conta de financiamentos a pagar, conforme o apresentado na Figura 12.34.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 17
3
a
Prova
Variao monetria Financiamentos a pagar
Saldo contbil antes da correo $ 14.580,00
() % de correo 1,65%
(=) Valor da correo no perodo $ 240,57
Saldo contbil atualizado $ 14.820,57
Figura 12.34 Clculo da variao monetria dos financiamentos a pagar.
J o registro contbil da variao monetria de financiamentos a pagar o
apresentado na Figura 12.35.
D Variao monetria passiva 240,57
C Financiamentos a pagar 240,57
Figura 12.35 Registro da variao monetria dos financiamentos a pagar item 19.
A seguir, deve-se efetuar o clculo da variao cambial dos financiamentos a
pagar no exterior, de acordo com o apresentado na Figura 12.36.
Variao cambial Financiamentos a pagar no exterior
Saldo contbil antes da correo $ 13.150,00
() cotao US$ de 30-11-X1 1,885
(=) Quant. de US$ 6.976,127
() Cotao US$ de 31-12-X1 1,995
(=) Saldo atualizado $ 13.917,37
Variao cambial $ 767,37
Figura 12.36 Clculo da variao cambial de financiamentos a pagar no exterior.
J o registro contbil da variao cambial dos financiamentos a pagar no
exterior o apresentado na Figura 12.37.
18 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
D Variao cambial passiva 767,37
C Financiamentos a pagar-exterior 767,37
Figura 12.37 Registro da variao cambial de financiamentos a pagar no exterior
item 20.
Na continuao, deve-se calcular o valor da apropriao dos encargos finan-
ceiros da operao de desconto bancrio realizado em 07/12, de acordo com o
apresentado na Figura 12.38.
Apropriao dos encargos nanceiros
Taxa mensal 5,80%
Prazo mdio 60 dias
Valor total desconto 5.400,00
Valor encargos 11,60% 626,40
Apropriao do ms dez.
Quantidade de dias 23 4,45% 240,12
Figura 12.38 Clculo da apropriao dos encargos financeiros da operao de
desconto.
J o registro contbil da apropriao de encargos financeiros do desconto de
ttulo o apresentado na Figura 12.39.
D Encargos com desconto de ttulos 240,12
C Encargos nanceiros a apropriar 240,12
Figura 12.39 Registro da apropriao dos encargos financeiros da operao de
desconto item 21.
O passo seguinte ser o encerramento da conta-corrente da Cofins, como
demonstrado na Figura 12.40.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 19
3
a
Prova
Total de Dbitos da Cons (sadas) $ 827,11
Total de Crditos da Cons (entradas) $ 626,39
Saldo da Cons a recolher $ 200,72
Figura 12.40 Clculo da Cofins.
O mesmo procedimento deve ser adotado com relao ao PIS, como demons-
trado na Figura 12.41.
Total de Dbitos de PIS (sadas) $ 179,57
Total de Crditos de PIS (entradas) $ 136,01
Saldo de PIS a recolher $ 43,56
Figura 12.41 Clculo do PIS.
J o registro contbil do encerramento da conta-corrente de PIS o apresen-
tado na Figura 12.42.
D Conta-corrente de PIS 43,56
C PIS a pagar 43,56
Figura 12.42 Registros do PIS e da Cofins item 22.
Por sua vez, o registro contbil do encerramento da conta-corrente da Cofins
o apresentado na Figura 12.43.
D Conta-corrente da Cons 200,72
C Cons a pagar 200,72
Figura 12.43 Resumo da apurao da conta-corrente de ICMS.
J o registro contbil do encerramento da conta-corrente de ICMS o apre-
sentado na Figura 12.44.
20 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
D Conta-corrente de ICMS 453,72
C ICMS a pagar 453,72
Figura 12.44 Registros do encerramento da conta-corrente de ICMS item 23.
A apropriao do custo das mercadorias vendidas realizada com base na
ficha de controle de estoques apresentada na Figura 12.45.
30-11 Saldo inicial 206 40,53 8.350,00
02-12 Compra 25 45,72 1.143,12 231 41,10 9.493,12
02-12 Frete s/ compra 74,81 231 41,42 9.567,93
03-12 Venda 34 41,42 1.408,28 197 41,42 8.159,65
05-12 Compra 32 44,25 1.416,00 229 41,82 9.575,65
06-12 Devoluo (2) 44,25 (88,50) 227 41,79 9.487,15
Compra
07-12 Venda 37 41,79 1.546,23 190 41,79 7.940,92
17-12 Compra 26 45,73 1.188,85 216 42,27 9.129,77
18-12 Venda 10 42,27 422,70 206 42,27 8.707,07
20-12 Compra 23 47,94 1.102,56 229 42,84 9.809,63
24-12 Compra 26 47,94 1.246,37 255 43,36 11.056,00
130 6.083,21 81 3.377,00
Data Operao
Entradas Sadas Saldo
Qtd. Valor unit. Valor total Qtd. Valor unit. Valor total Qtd. Valor unit. Valor total
Figura 12.45 Ficha de controle de estoques.
J o registro contbil da apropriao do custo das mercadorias vendidas o
apresentado na Figura 12.46.
D Custo das mercadorias vendidas 3.377,21
C Estoques 3.377,21
Figura 12.46 Registro do custo das mercadorias vendidas item 24.
O passo seguinte o do encerramento das contas de resultado, de acordo com
o apresentado na Figura 12.47.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 21
3
a
Prova
C Resultado do exerccio 250,00
D Dividendos recebidos 250,00
C Resultado do exerccio 70.063,00
D Receita de vendas 70.063,00
C Resultado do exerccio 670,00
D Rendimento de aplicaes nanceiras 670,00
C Resultado do exerccio 13,00
D Descontos recebidos 13,00
D Resultado do exerccio 75,00
C Despesa com telefones (vendas) 75,00
D Resultado do exerccio 250,00
C Despesa com energia (vendas) 250,00
D Resultado do exerccio 48,60
C Encargos carto crdito 48,60
D Resultado do exerccio 563,07
C PIS sobre vendas 563,07
D Resultado do exerccio 220,00
C Despesa com aluguis (vendas) 220,00
D Resultado do exerccio 1.852,09
C Variao monetria passiva 1.852,09
D Resultado do exerccio 335,00
C Despesa com salrios (administrao) 335,00
D Resultado do exerccio 180,00
C Devolues de vendas 180,00
D Resultado do exerccio 80,00
C Despesa com juros 80,00
D Resultado do exerccio 11.910,71
C ICMS sobre vendas 11.910,71
D Resultado do exerccio 2.007,11
C COFINS sobre vendas 2.007,11
D Resultado do exerccio 280,00
C Despesa com salrios (vendas) 280,00
D Resultado do exerccio 767,37
22 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
Figura 12.47 Registros do encerramento das contas de resultado item 25.
A seguir deve-se calcular a Contribuio Social sobre o Lucro, utilizando a base
de clculo informada no enunciado do exerccio, de acordo com o apresentado
na Figura 12.48.
Base de clculo da Contribuio Social $ 5.049,50
() alquota de 9%
(=) Valor da Contribuio Social $ 454,46
Figura 12.48 Clculo da contribuio social sobre o lucro.
J o registro contbil da Contribuio Social o apresentado na Figura 12.49.
D Resultado do exerccio 454,46
C Contribuio Social a recolher 454,46
Figura 12.49 Registro da contribuio social sobre o lucro item 25.
C Variao cambial passiva 767,37
D Resultado do exerccio 720,00
C Despesa com viagens (vendas) 720,00
D Resultado do exerccio 38,22
C Despesa com seguros (vendas) 38,22
D Resultado do exerccio 35.926,21
C Custo das mercadorias vendidas 35.926,21
D Resultado do exerccio 4.500,00
C Despesa com pr-labore 4.500,00
D Resultado do exerccio 293,12
C Encargos com desconto de ttulos 293,12
D Resultado do exerccio 5.650,00
C Despesa com ttulos incobrveis 5.650,00
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 23
3
a
Prova
Na continuao deve-se calcular a proviso para Imposto de Renda, utilizando
a base de clculo informada no enunciado do exerccio, de acordo com o apresen-
tado na Figura 12.50.
Lucro Real $ 5.049,50
() alquota de 15%
(=) Proviso para Imposto de Renda $ 757,43
Figura 12.50 Clculo da proviso para Imposto de Renda.
J o registro contbil da proviso para Imposto de Renda o apresentado na
Figura 12.51.
D Resultado do exerccio 757,43
C Proviso para Imposto de Renda 757,43
Figura 12.51 Registro da proviso para Imposto de Renda item 25.
Uma vez calculada a proviso para Imposto de Renda, deve-se apurar o resul-
tado antes das participaes, que a base de clculo das participaes, de acordo
com o apresentado na Figura 12.52.
24 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
Figura 12.52 Apurao do resultado antes das participaes.
De posse do resultado antes das participaes, devem-se calcular as participaes
de empregados e administradores, de acordo com o apresentado na Figura 12.53.
RESULTADO DO EXERCCIO
RE 1.852,09 70.063,00 RE
RE 563,07 670,00 RE
RE 11.910,71 250,00 RE
RE 180,00 13,00 RE
RE 280,00
RE 80,00
RE 220,00
RE 2.007,11
RE 75,00
RE 335,00
RE 250,00
RE 35.926,21
RE 4.500,00
RE 293,12
RE 5.650,00
RE 48,60
RE 767,37
RE 720,00
RE 38,22

5.299,50
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 25
3
a
Prova
Resultado antes das participaes $ 4.087,61
() Saldo contbil Prejuzos Acumulados
(=) Base de clculo inicial $ 4.087,61
Participao de empregados (10%) $ 408,76
Saldo remanescente $ 3.678,85
Participao de administradores (10%) $ 367,89
Figura 12.53 Clculo das participaes de empregados e administradores.
J o registro contbil das participaes de empregados e administradores o
apresentado na Figura 12.54.
D Resultado do exerccio 408,76
C Participaes a pagar 408,76
D Resultado do exerccio 367,89
C Participaes a pagar 367,89
Figura 12.56 Registro das participaes de empregados e administradores item 26.
Aps o clculo e registro das participaes, o saldo remanescente, quando
positivo, denominado de lucro lquido do exerccio, conforme o apresentado na
Figura 12.55.
26 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
RESULTADO DO EXERCCIO
RE 1.852,09 70.063,00 RE
RE 563,07 670,00 RE
RE 11.910,71 250,00 RE
RE 180,00 13,00 RE
RE 280,00
RE 80,00
RE 220,00
RE 2.007,11
RE 75,00
RE 335,00
RE 250,00
RE 35.926,21
RE 4.500,00
RE 293,12
RE 5.650,00
RE 48,60
RE 767,37
RE 720,00
RE 38,22
RE 0,39
5.299,50
RE 454,46
RE 757,43
4.087,61
RE 408,76
RE 367,89
3.310,96
Figura 12.55 Apurao do lucro lquido do exerccio.
O ltimo registro contbil, nessa hiptese, a transferncia do saldo da conta
de resultado do exerccio para a conta de lucros acumulados, conforme o apre-
sentado na Figura 12.56.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 27
3
a
Prova
D Resultado do exerccio 3.310,96
C Lucros Acumulados 3.310,96
Figura 12.56 Registro do encerramento da conta de resultado do exerccio.
Uma vez registradas todas as operaes e encerradas as contas de resultado,
com base no Razo Contbil da conta Resultado do Exerccio, elabora-se a de-
monstrao do resultado do exerccio, de acordo com a Figura 12.57.
Demonstrao do Resultado do Exerccio
(Exerccio ndo em 31-12-X1)
Receita bruta 70.063,00
Dedues de vendas (14.160,27)
ICMS sobre vendas (11.910,71)
PIS sobre vendas (563,07)
Cons sobre vendas (2.007,11)
Devolues de vendas (180,00)
Receita lquida 55.402,11
Custo das mercadorias vendidas (35.926,21)
Lucro bruto 19.475,90
Despesas com vendas (7.233,22)
Despesas administrativas (4.835,00)
Despesas nanceiras (3.041,18)
Receitas nanceiras 682,61
Outras receitas/despesas operacionais 250,00
Resultado operacional 5.299,50
Resultado antes da CS e IR 5.299,50
Contribuio social (454,46)
Proviso para Imposto de Renda (757,43)
Resultado antes das participaes 4.087,61
Empregados (408,76)
Administradores (367,89)
Lucro lquido do exerccio 3.310,96
Figura 12.57 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese I.
28 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
Balano Patrimonial
Ativo 31/12/X1 Passivo 31/12/X1
Circulante 88.823,44 Circulante 52.061,48
Fornecedores 13.170,00
Disponibilidades 55.682,98 Salrios a pagar 4.050,00
Caixa 15.753,38 Financiamentos a pagar 16.432,57
Bancos 25.379,60 Contas a pagar 1.250,00
Aplicaes de liquidez imediata 14.550,00 PIS a recolher 43,56
Cons a recolher 200,72
Direitos realizveis 32.342,40 Fretes a pagar 95,00
Clientes 27.065,00 Prov. p/ IR a recolher 757,43
PCLD (5.650,00) Financiamentos a pagar
exterior 13.917,37
Ttulos descontados (3.210,00) Participaes a pagar 776,65
Adiantamento de viagem 650,00 Contribuio social a pagar 454,46
Cartes de crdito a receber 1.031,40 ICMS a pagar 913,72
Cheques a receber 1.400,00
Estoques 11.056,00
Despesas do exerccio seguinte 798,06
Seguros pagos antecipadamente 411,78
Encargos nanceiros a apropriar 386,28
Patrimnio lquido 69.701,96
Capital social 61.000,00
No circulante 32.940,00 Reserva de capital 4.350,00
Investimentos 8.260,00
Participaes em controladas 8.260,00
Imobilizado 24.680,00 Resultados acumulados 4.351,96
Imvel de uso 18.550,00
Mveis e utenslios 3.450,00
Depreciao acm. mveis e
utenslios (480,00)
Equipamentos de informtica 3.160,00
Total do ativo 121.763,44 Total do passivo 121.763,44
J o balano patrimonial nessa hiptese o apresentado na Figura 12.58.
Figura 12.58 Balano patrimonial na hiptese I.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 29
3
a
Prova
Hiptese II: Exerccio com registros contbeis de operaes com mercado-
rias, despesas com seguros, operao de desconto bancrio, variao monetria,
variao cambial, perdas com ttulos incobrveis, folha de pagamento, provises
para frias e dcimo terceiro salrio, encerramento do exerccio, elaborao da
demonstrao do resultado do exerccio e balano patrimonial.
Nessa hiptese, a empresa comercializa apenas uma espcie de mercadoria,
sendo que, para fins de controle de estoques, utiliza o sistema permanente e ainda
adota o critrio de apurao do custo das mercadorias, pelo custo mdio ponde-
rado. Alm disso, no est sujeita ao PIS e Cofins no cumulativos.
A situao patrimonial da entidade em 30-11-X1 a apresentada na Figura
12.59. O balancete apresenta os saldos considerando, inclusive, a movimentao
em contas de resultado j ocorridas no perodo compreendido entre janeiro/X1
e novembro/X1.
Variao monetria passiva 1.150,00 Salrios a pagar 360,00
Depreciao acumulada de Rendimento de aplicaes
mveis e utenslios 380,00 nanceiras 2.180,00
Participaes em controladas 8.250,00 Imvel de uso 20.250,00
PIS s/vendas 397,05 Financiamentos a pagar 8.369,78
Mveis e utenslios 3.450,00 Estoques 12.950,00
Prejuzos acumulados 2.190,00 Dividendos recebidos 560,00
ICMS s/vendas 11.373,30 Despesa com telefones (vendas) 250,00
ICMS a pagar 1.690,00 Despesa com salrio (adm.) 1.250,00
Fornecedores 15.915,00 Despesa com energia (vendas) 1.220,00
Devolues de vendas 2.100,00 Reserva de capital 4.190,00
Despesa com salrio (vendas) 2.680,00 Contas a pagar 1.980,00
Despesa com juros 90,00 Clientes 15.180,00
Despesa com aluguis (vendas) 470,00 Aplicaes de liquidez imediata 5.570,00
Receita de vendas 63.185,00 Equipamentos de informtica 2.350,00
Cons s/vendas 1.832,55 CMV 28.433,25
Capital subscrito 50.000,00 Bancos 14.205,75
Caixa 12.548,22 Despesa com pr-labore (adm.) 5.150,00
Prov. frias a pagar 3.281,84 Prov. 13
o
salrio a pagar 1.929,50
Despesa com depreciao FGTS a recolher 156,00
(vendas) 390,00
INSS a recolher 390,00 Adiantamento de 13
o
salrio 837,00
Figura 12.59 Situao patrimonial inicial na hiptese II.
30 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
1. 01-12 Pagos em cheque 30 dias de frias ao empregado B, sendo o perodo de gozo
das frias entre 10-12-X1 e 08-1-X2. Efetuar o clculo com base nos dados da folha de
pagamento.
2. 01-12 Pago em cheque INSS apurado no ms anterior (conforme saldo no balancete).
3. 01-12 Compra a prazo de mercadorias para revenda: 15 unidades a $ 95,00 cada e ICMS
de 17%.
4. 01-12 Efetuada operao de desconto de ttulos conforme resumo do border:
Valor total dos ttulos $ 5.500,00
Tarifas bancrias $ 55,00
Encargos nanceiros 7,65% a.m.
Prazo mdio dos ttulos 65 dias
5. 01-12 Compra e distribuio de vale-transporte e vale-refeio para utilizao dos
empregados em dezembro/X1 (rea de vendas):
Vale-transporte Vale-refeio
Empregado A $ 70,00 $ 110,00
Empregado B $ 25,00 $ 45,00
6. 05-12 Pago em dinheiro saldo de salrios do ms anterior.
7. 06-12 Baixar ttulo de cliente considerado incobrvel, no valor de $ 6.500,00, vencido
h 18 meses, sendo que a empresa j iniciou processo para cobrana judicial (venda sem
garantias reais).
8. 07-12 Venda de 35 unidades de mercadorias (ICMS de 17%), nas seguintes condies:
A vista $ 2.400,00
A prazo $ 2.000,00
Carto de crdito $ 2.600,00 Taxa administrao 5,00%
9. 07-12 Paga em cheque guia de FGTS, relativa ao ms anterior.
10. 08-12 Paga em cheque duplicata de fornecedor no valor de $ 2.100,00, acrescida de
juros por pagamento em atraso no valor de $ 105,00.
11. 10-12 Pago em cheque ICMS apurado no ms anterior.
12. 11-12 Recebidas em devoluo de cliente 5 unidades relativas venda do dia 07/12,
pagando-se o valor em dinheiro (ICMS de 17%).
13. 20-12 Recebido aviso bancrio informando o recebimento de ttulo de cliente que foi
descontado pela empresa do mesmo no valor de $ 550,00.
14. 20-12 Pago em cheque saldo do 13
o
salrio. Considerar que em 30/nov./X1 a empresa
efetuou o pagamento de 50% do valor.
Durante o ms de dezembro/X1 se processaram as operaes apresentadas
nas Figuras 12.60 e 12.61.
continua
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 31
3
a
Prova
19. 31-12 Calcular e contabilizar a folha de pagamento a ser paga no ms seguinte (rea
de vendas):
Empregado Salrio mensal Dependentes
Empregado A $ 750,00 1
Empregado B $ 800,00 1
20. 31-12 Calcular e ajustar o saldo das contas de proviso de frias e dcimo terceiro
salrio, com base nas seguintes informaes:
Empregado Salrio mensal Perodo aquisitivo Perodo aquisitivo
frias* dcimo terceiro*
Empregado A $ 750,00 14 meses 12 meses
Empregado B $ 800,00 16 meses 12 meses
* perodos informados no considerando os pagamentos no ms de dez./X1.
21. 31-12 Calcular e contabilizar o PIS (0,65%) e Cons (3,00%).
22. 31-12 Encerrar o saldo da conta-corrente do ICMS.
23. 31-12 Apropriar os encargos nanceiros referentes a dezembro da operao de desconto
de duplicata.
24. 31-12 Apropriar o custo das mercadorias vendidas com base na cha de controle de
estoques.
25. 31-12 Contabilizar o encerramento das contas de resultado. Empresa tributada pelo
lucro presumido.
Contribuio Social sobre o Lucro 9% Base de clculo $ 8.422,20
Proviso para Imposto de Renda 15% Base de clculo $ 5.366,80
26. Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e Balano Patrimonial conforme a
Lei n
o
6.404/76.
15. 23-12 Compra a prazo de 25 unidades de mercadorias para revenda a $ 105,00 cada e
ICMS incidente de 17,00%.
16. 23-12 Frete relativo compra acima, a prazo, no valor de $ 250,00 (ICMS de 12%).
17. 24/12 Recebido desconto incondicional, referente a avaria, de fornecedor relativo a
compra do dia 23/12, no valor de $ 500,00. O valor foi abatido de saldo devido pela
empresa ao fornecedor.
18. 31-12 Calcular e contabilizar a depreciao dos itens de imobilizado utilizando as taxas
usuais aceitas pelo Fisco pelo mtodo linear (vendas).
Figura 12.60 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese II.
Figura 12.61 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese II.
32 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
A partir de ento, iniciam-se os clculos e registros contbeis apresentados nas
Figuras 12.60 e 12.61. O clculo do adiantamento de frias efetuado por meio
de uma srie de passos. Inicialmente deve-se calcular o valor das frias e adicional
referentes a dezembro e janeiro, de acordo com o apresentado na Figura 12.62.
Remunerao relativa ao perodo de frias em dez./X1

800,00
31
22 = 567,74
Adicional de 1/3 = 189,25 756,99
Remunerao relativa ao perodo de frias em jan./X2

800,00
31
8 = 206,45
Adicional de 1/3 = 68,82 275,27
Valor total das frias com adicional de 1/3 1.032,26
Figura 12.62 Clculo das frias e adicional.
A seguir deve-se calcular o INSS, FGTS e IRRF incidente sobre as frias, con-
forme o apresentado na Figura 12.63.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 33
3
a
Prova
Clculo do INSS
Remunerao base dez./X1 = 756,99
Valor do INSS (8%) = 60,56
Valor do FGTS (8%) = 60,56
Remunerao base jan./X2 = 275,27
Valor do INSS (8%) = 22,02
Valor do FGTS (8%) = 22,02
Clculo do IRRF
Total de frias + abono = 1.032,26
Desconto para INSS = 82,58
Dependentes 1 = 157,47
Base de clculo = 792,21
() alquota = isento
() parcela a deduzir =
(=) IRRF =
Figura 12.63 Clculo do INSS, FGTS e IRRF sobre frias.
Uma vez calculados os tributos incidentes sobre as frias, apura-se a remune-
rao lquida apresentada na Figura 12.64.
Remunerao lquida de frias e abono
Remunerao de frias = 1.032,26
Desconto para INSS = 82,58
IRRF = 0,00
Valor lquido (adiantamento) = 949,68
Figura 12.64 Clculo do valor lquido do adiantamento de frias.
J o registro contbil do adiantamento de frias o apresentado na Figura
12.65.
34 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
D Adiantamento de frias 949,68
C Bancos 949,68
Figura 12.65 Registro do adiantamento de frias item 1.
A seguir, deve-se registrar o pagamento do INSS referente ao ms anterior,
cujo saldo no valor de $ 390,00 consta do balancete inicial. Esse registro apre-
sentado na Figura 12.66.
D INSS a recolher 390,00
C Bancos 390,00
Figura 12.66 Registro do pagamento do INSS item 2.
Logo aps, deve-se efetuar o clculo das compras a prazo de mercadorias para
revenda que o apresentado na Figura 12.67.
Quantidade 15 un.
Custo unitrio bruto $ 95,00
Valor total da nota scal $ 1.425,00
Valor do ICMS (17%) $ 242,25
Valor lquido do ICMS $ 1.182,75
Figura 12.67 Compra de mercadorias para revenda.
J o registro contbil da compra de mercadorias o apresentado na Figura
12.68.
D Estoques 1.182,75
D Conta-corrente de ICMS 242,25
C Fornecedores 1.425,00
Figura 12.68 Registro da compra de mercadorias item 3.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 35
3
a
Prova
Na continuao, deve-se calcular a operao de desconto bancrio de ttulos
a receber de clientes, sendo que os clculos dos encargos financeiros foram rea-
lizados considerando-se o ms comercial, ou seja, meses de 30 dias, conforme se
verifica na Figura 12.69.
Valor total dos ttulos descontados $ 5.500,00
Valor de despesas bancrias $ 55,00
Taxa mensal de encargos nanceiros 7,65%
Taxa de encargos nanceiros p/ operao 16,58% (7,65% 30 65)
Valor dos encargos nanceiros $ 911,90 (5.500 16,58%)
Valor lquido creditado em c/c bancria $ 4.533,10
Figura 12.69 Clculo da operao de desconto bancrio.
J o registro contbil da operao de desconto bancrio o apresentado na
Figura 12.70.
D Encargos com desconto de ttulos 55,00
D Encargos nanceiros a apropriar 911,90
D Bancos 4.533,10
C Ttulos descontados 5.500,00
Figura 12.70 Registros da operao de desconto bancrio item 4.
Na continuao, deve-se registrar a compra de vale-transporte e vale-refeio,
de acordo com o apresentado na Figura 12.71.
D Despesa com vale-transporte 95,00
D Despesa com vale-refeio 155,00
C Bancos 250,00
Figura 12.71 Registro da compra de vale-transporte e vale-refeio item 5.
Na sequncia, deve-se registrar o pagamento de salrios do ms anterior, cujo
valor encontra-se no saldo inicial, conforme o apresentado na Figura 12.72.
36 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
D Salrios a pagar 360,00
C Caixa 360,00
Figura 12.72 Registro do pagamento de salrios do ms anterior item 6.
A seguir, devem-se registrar os ttulos de clientes considerados incobrveis,
de acordo com o apresentado na Figura 12.73.
D Despesa com ttulos incobrveis 6.500,00
C CLD 6.500,00
Figura 12.73 Registros de crditos incobrveis item 7.
A seguir, deve-se calcular a venda de mercadorias a vista, a prazo e no carto
de crdito, de acordo com o apresentado na Figura 12.74.
Quantidade 35 un.
Custo unitrio bruto $ 200,00
Valor total $ 7.000,00
Valor do ICMS (17%) $ 1.190,00
A vista $ 2.400,00
A prazo $ 2.000,00
Carto de crdito $ 2.600,00
Taxa adm. 5,00% $ 130,00
Lquido carto de crdito $ 2.470,00
Figura 12.74 Clculo da venda de mercadorias a vista, a prazo e no carto de crdito.
J o registro contbil das vendas a vista, a prazo e no carto de crdito o
apresentado na Figura 12.75.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 37
3
a
Prova
D Caixa 2.400,00
D Clientes 2.000,00
D Carto crdito a receber 2.470,00
D Encargos com carto crdito 130,00
C Receita de vendas 7.000,00
D ICMS sobre vendas 1.190,00
C Conta-corrente de ICMS 1.190,00
Figura 12.75 Registros da venda de mercadorias a vista, a prazo e no carto de
crdito item 8.
A seguir, deve-se registrar o pagamento do FGTS do ms anterior, cujo saldo
encontra-se na situao inicial, de acordo com o apresentado na Figura 12.76.
D FGTS a recolher 156,00
C Bancos 156,00
Figura 12.76 Registro do pagamento do FGTS do ms anterior item 9.
O prximo passo o registro do pagamento de fornecedores em atraso, de
acordo com o apresentado na Figura 12.77.
D Fornecedores 2.100,00
D Despesa com juros 105,00
C Bancos 2.205,00
Figura 12.77 Registro do pagamento de fornecedor em atraso item 10.
Logo aps, deve-se registrar o pagamento do ICMS do ms anterior, cujo saldo
encontra-se na situao inicial, de acordo com o apresentado na Figura 12.78.
38 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
D ICMS a pagar 1.690,00
C Bancos 1.690,00
Figura 12.78 Registro do pagamento de ICMS do ms anterior item 11.
A seguir, deve-se calcular o valor da devoluo de venda, de acordo com o
apresentado na Figura 12.79.
Quantidade 5 un.
Custo unitrio bruto $ 200,00
Valor total $ 1.000,00
Valor do ICMS (17%) $ 170,00
Figura 12.79 Clculo da devoluo de venda de mercadorias.
J o registro contbil da devoluo de vendas o apresentado na Figura 12.80.
D Devoluo de vendas 1.000,00
C Caixa 1.000,00
D Conta-corrente de ICMS 170,00
C ICMS sobre vendas 170,00
Figura 12.80 Registros da devoluo de vendas item 12.
A seguir, deve-se registrar a baixa de ttulo descontado pelo pagamento realizado
por parte do cliente no banco, com base em aviso expedido por ele, informando
a quitao, de acordo com o apresentado na Figura 12.81.
D Ttulos descontados 550,00
C Clientes 550,00
Figura 12.81 Registro da liquidao de um ttulo item 13.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 39
3
a
Prova
Na sequncia, deve-se calcular o pagamento do saldo de dcimo terceiro sa-
lrio, conforme apresentado na Figura 12.82.
Empregado A Empregado B Totais
Salrio-base 750,00 800,00 1.550,00
Valor do 13
o
salrio 750,00 800,00 1.550,00
() Adiantamento 375,00 400,00 775,00
Dcimo terceiro salrio lquido 375,00 400,00 775,00
INSS empregado 60,00 64,00 124,00
IRRF isento isento 0,00
Lquido a pagar 315,00 336,00 651,00
INSS empresa (27,80%) 208,50 222,40 430,90
FGTS (8,00%) 30,00 32,00 62,00
Figura 12.82 Clculo do pagamento do saldo de dcimo terceiro salrio.
J o registro contbil do pagamento do saldo de dcimo terceiro salrio o
apresentado na Figura 12.83.
D Proviso para dcimo terceiro salrio 2.104,90
C Bancos 651,00
C FGTS a pagar 62,00
C INSS a pagar 554,90
C Adiantamento de dcimo terceiro salrio 837,00
Figura 12.83 Registro do pagamento de dcimo terceiro salrio item 14.
Na sequncia, deve-se calcular a compra de mercadorias para revenda, a prazo,
de acordo com o apresentado na Figura 12.84.
40 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
Quantidade 25 un.
Custo unitrio bruto $ 105,00
Valor total da nota scal $ 2.625,00
Valor do ICMS (17%) $ 446,25
Valor lquido $ 2.178,75
Figura 12.84 Clculo da compra de mercadorias para revenda.
J o registro contbil da compra de mercadorias para revenda a prazo o
apresentado na Figura 12.85.
D Estoques 2.178,75
D Conta-corrente de ICMS 446,25
C Fornecedores 2.625,00
Figura 12.85 Registros da compra de mercadorias para revenda a prazo item 15.
A seguir, deve-se calcular o frete sobre compra de mercadorias para revenda,
de acordo com o apresentado na Figura 12.86.
Valor total frete $ 250,00
Valor do ICMS (12%) $ 30,00
Valor lquido do ICMS $ 220,00
Figura 12.86 Clculo do frete sobre compra de mercadorias para revenda.
J o registro contbil do frete sobre compra de mercadorias no livro Dirio
o apresentado na Figura 12.87.
D Estoques 220,00
D Conta-corrente de ICMS 30,00
C Fretes a pagar 250,00
Figura 12.87 Registro do frete sobre compras item 16.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 41
3
a
Prova
Dando continuidade resoluo do exerccio, deve-se registrar o desconto
incondicional, em funo de avarias, de acordo com o apresentado na Figura 12.88.
D Fornecedores 500,00
C Estoques Descontos incondicionais 500,00
Figura 12.88 Registro do desconto incondicional recebido item 17.
A seguir, devem-se calcular as depreciaes de acordo com o apresentado na
Figura 12.89.
Clculo das Depreciaes (dez./X1)
Conta Base de clculo Percentual Valor da depreciao
Mveis e utenslios 3.450,00 0,83% = 28,75
Imvel de uso 20.250,00 0,33% = 67,50
Equipamentos de
informtica 2.350,00 1,67% = 39,17
Figura 12.89 Clculo da depreciao.
J o registro contbil das depreciaes o apresentado na Figura 12.90.
D Despesa com depreciao 135,42
C Depreciao acumulada de imvel de uso 67,50
C Depreciao acumulada de mveis e utenslios 28,75
C Depreciao acumulada de equipamentos de informtica 39,17
Figura 12.90 Registro da depreciao item 18.
O prximo passo a apropriao da folha de pagamento; porm, para isso
necessrio efetuar-se alguns clculos, iniciando pelo clculo do vale-transporte e
vale-refeio, conforme o apresentado na Figura 12.91.
42 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
Descontos
Vale-transporte Empregado A Empregado B
Valor gasto pela empresa 70,00 25,00
6% sobre salrio-base 45,00 10,63
Participao do empregado 45,00 10,63
Vale-refeio Empregado A Empregado B
Valor gasto pela empresa 110,00 45,00
Participao do empregado (20%) 22,00 9,00
Figura 12.91 Clculo dos descontos de vale-transporte e refeio.
Na sequncia, deve-se elaborar o resumo da folha de pagamento conforme o
apresentado na Figura 12.92.
Empregado A 750,00 60,00 45,00 22,00 127,00 623,00
Empregado B 232,26 18,58 13,94 9,00 41,52 190,74
Funcionrio Salrio
Descontos
Total dos
descontos
Lquido a
pagar
INSS
Vale-
transporte
Vale-
refeio
982,26 78,58 58,94 31,00 168,52 813,74
Base de clculo dos encargos da empresa 982,26
INSS Empresa 27,80% 273,07
FGTS 8,00% 78,58
Figura 12.92 Resumo da folha de pagamento.
J os registros contbeis da apropriao da folha de pagamento so os apre-
sentados na Figura 12.93.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 43
3
a
Prova
D Despesa com salrios 982,26
C INSS a pagar 78,58
C Despesa com vale-transporte 58,94
C Despesa com vale-refeio 31,00
C Salrios a pagar 813,74
D Despesa com INSS 273,07
C INSS a pagar 273,07
D Despesa com FGTS 78,58
C FGTS a pagar 78,58
D Proviso para frias 1.027,99
C Adiantamento de frias 696,43
C INSS a pagar 271,00
C FGTS a pagar 60,56
Figura 12.93 Registros da apropriao da folha de pagamento item 19.
O prximo passo o clculo da proviso de frias e dcimo terceiro salrio,
conforme apresentado na Figura 12.94.
Empregado A 750,00 1.166,67 417,67 1.584,34 14 0
Empregado B 800,00 355,56 127,29 482,85 4 0
Clculo Provises Frias/13
o
Salrio
MS: 12/X1 Frias 13
o
Sal.
FUNC.
Salrio-
base
Frias 13
o
Sal.
Meses
em aberto
Meses
em aberto
Valor Encargos Total Valor Encargos Total
Total 1.522,23 544,96 2.067,19 0,00 0,00 0,00
Frias 13
o
Salrio
Saldo Total Proviso ms atual 2.067,19
Baixa por pagamento compet. dez./X1 1.027,99 2.104,90
Baixa por pagamento compet. jan./X2 373,82
Saldo Total Proviso ms anterior 3.281,84 1.929,50
Valor ajuste proviso 187,16 175,40
Composio saldo contbil proviso para frias
Saldo conforme planilha 2.067,19
(+) Baixa compet. jan./X2 373,82
(=) Saldo contbil dez./X1 2.441,01
Figura 12.94 Clculo das provises de frias e dcimo terceiro salrio.
44 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
J o registro contbil das provises de frias e dcimo terceiro salrio so os
apresentados na Figura 12.95.
D Despesa com frias 187,16
C Proviso para frias 187,16
D Despesa com dcimo terceiro salrio 175,40
C Proviso para dcimo terceiro salrio 175,40
Figura 12.95 Registro das provises de frias e dcimo terceiro salrio item 20.
O passo seguinte ser o clculo do PIS e Cofins, para isso necessrio verificar
sua base de clculo, conforme o apresentado na Figura 12.96.
Receita de vendas 7.000,00
Devoluo de vendas (1.000,00)
= Base de clculo 6.000,00
PIS (0,65%) 39,00
Cons (3,00%) 180,00
Figura 12.96 Clculo do PIS e Cofins.
Nesse caso, no ms de dezembro a empresa no auferiu receitas financeiras,
que, se existissem, fariam parte da base de clculo desses tributos. J os registros
contbeis PIS e Cofins so os apresentados na Figura 12.97.
D PIS sobre vendas 39,00
C PIS a recolher 39,00
D Cons sobre vendas 180,00
C Cons a recolher 180,00
Figura 12.97 Registros do PIS e da Cofins item 21.
A seguir, deve-se encerrar a conta-corrente de ICMS de acordo com o clculo
apresentado na Figura 12.98.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 45
3
a
Prova
Total de dbitos de ICMS (sadas) $ 1.190,00
Total de crditos de ICMS (entradas) $ 888,50
Saldo de ICMS a recolher $ 301,50
Figura 12.98 Resumo da apurao da conta-corrente de ICMS.
J o registro contbil do encerramento da conta-corrente de ICMS o apre-
sentado na Figura 12.99.
D Conta-corrente de ICMS 301,50
C ICMS a pagar 301,50
Figura 12.99 Registros do encerramento da conta-corrente de ICMS item 22.
Na continuao, deve-se calcular o valor da apropriao dos encargos finan-
ceiros da operao de desconto bancrio realizado em 01/12, de acordo com o
apresentado na Figura 12.100.
Apropriao dos encargos nanceiros
Taxa mensal 7,65%
Prazo mdio 65 dias
Valor total desconto 5.500,00
Valor encargos 16,58% 911,90
Apropriao do ms dez.
Quant. dias 30 7,65% 420,88
Figura 12.100 Clculo da apropriao dos encargos financeiros da operao de
desconto.
J o registro contbil da apropriao de encargos financeiros do desconto de
ttulo o apresentado na Figura 12.101.
46 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
D Encargos com desconto de ttulos 420,88
C Encargos nanceiros a apropriar 420,88
Figura 12.101 Registro da apropriao dos encargos financeiros da operao de
desconto item 23.
A seguir, deve-se apropriar o custo das mercadorias vendidas, que apurado
com base na ficha de controle de estoques apresentada na Figura 12.102.
Ficha de Controle de Estoques
30/11 Saldo inicial 185 70,00 12.950,00
01/12 Compra 15 78,85 1.182,75 200 70,66 14.132,75
07/12 Venda 35 70,66 2.473,10 165 70,66 11.659,65
11/12 Devoluo de (5) 70,66 (353,30) 170 70,66 12.012,95
venda
23/12 Compra 25 87,15 2.178,75 195 72,78 14.191,70
23/12 Frete sobre 220,00 195 73,91 14.411,70
compra
24/12 Desconto (500,00) 195 71,34 13.911,70
40 3.081,50 30 2.119,80
Data Operao Entradas Sadas Saldo
Qtd. Valor unit. Valor total Qtd. Valor unit. Valor total Qtd. Valor unit. Valor total
Figura 12.102 Ficha de controle de estoques.
J o registro contbil da apropriao do custo das mercadorias vendidas o
apresentado na Figura 12.103.
D Custo das mercadorias vendidas 2.119,80
C Estoques 2.119,80
Figura 12.103 Registro do custo das mercadorias vendidas item 24.
O passo seguinte o do encerramento das contas de resultado, de acordo com
o apresentado na Figura 12.104.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 47
3
a
Prova
C Variao monetria passiva 1.150,00
D Resultado do exerccio 1.150,00
D Receita de vendas 70.185,00
C Resultado do exerccio 70.185,00
C PIS sobre vendas 436,05
D Resultado do exerccio 436,05
C ICMS sobre vendas 12.393,30
D Resultado do exerccio 12.393,30
C Devolues de vendas 3.100,00
D Resultado do exerccio 3.100,00
C Despesa com salrios (vendas) 3.662,26
D Resultado do exerccio 3.662,26
C Despesa com juros 195,00
D Resultado do exerccio 195,00
C Despesa com aluguis (vendas) 470,00
D Resultado do exerccio 470,00
C Cons sobre vendas 2.012,55
D Resultado do exerccio 2.012,55
D Rendimento de aplicaes nanceiras 1.180,00
C Resultado do exerccio 1.180,00
D Dividendos recebidos 360,00
C Resultado do exerccio 360,00
C Despesa com telefones (vendas) 250,00
D Resultado do exerccio 250,00
C Despesa com salrios (administrao) 1.250,00
D Resultado do exerccio 1.250,00
C Despesa com energia (vendas) 1.220,00
D Resultado do exerccio 1.220,00
C Custo das mercadorias vendidas 30.553,05
D Resultado do exerccio 30.553,05
C Despesa com pr-labore 5.150,00
D Resultado do exerccio 5.150,00
C Despesa com depreciao 525,42
D Resultado do exerccio 525,42
48 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
C Despesa com vale-refeio (vendas) 124,00
D Resultado do exerccio 124,00
C Encargo com carto crdito 130,00
D Resultado do exerccio 130,00
C Despesa com desconto de ttulos 475,88
D Resultado do exerccio 475,88
C Despesa com crditos incobrveis (vendas) 6.500,00
D Resultado do exerccio 6.500,00
C Despesa com vale-transporte (vendas) 36,06
D Resultado do exerccio 36,06
C Despesa com INSS (vendas) 273,07
D Resultado do exerccio 273,07
C Despesa com FGTS (vendas) 78,58
D Resultado do exerccio 78,58
C Despesa com frias 187,16
D Resultado do exerccio 187,16
C Despesa com 13
o
salrio 175,40
D Resultado do exerccio 175,40
Figura 12.104 Registros do encerramento das contas de resultado item 25.
A seguir, deve-se calcular a contribuio social sobre o lucro, utilizando a base
de clculo informada no enunciado do exerccio, de acordo com o apresentado
na Figura 12.105.
Base de clculo da contribuio social $ 8.422,20
() Alquota de 9%
(=) Valor da contribuio social $ 758,00
Figura 12.105 Clculo da contribuio social sobre o lucro.
J o registro contbil da contribuio social o apresentado na Figura 12.106.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 49
3
a
Prova
D Resultado do exerccio 758,00
C Contribuio Social a recolher 758,00
Figura 12.106 Registro da contribuio social sobre o lucro item 25.
Na continuao, deve-se calcular a proviso para Imposto de Renda, utili-
zando a base de clculo informada no enunciado do exerccio, de acordo com o
apresentado na Figura 12.107.
Lucro Presumido $ 5.366,80
() Alquota de 15%
(=) Proviso para Imposto de Renda $ 805,02
Figura 12.107 Clculo da proviso para Imposto de Renda.
J o registro contbil da proviso para Imposto de Renda o apresentado na
Figura 12.108.
D Resultado do exerccio 805,02
C Proviso para Imposto de Renda 805,02
Figura 12.108 Registro da proviso para Imposto de Renda item 25.
Uma vez calculada a proviso para Imposto de Renda, deve-se apurar o resul-
tado antes das participaes, que a base de clculo das participaes, de acordo
com o apresentado na Figura 12.109.
50 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
Resultado do exerccio
1.150,00 70.185,00
436,05 2.180,00
12.393,30 560,00
3.100,00
3.662,26
195,00
470,00
2.012,50
250,00
1.250,00
1.220,00
30.553,05
5.150,00
124,00
525,42
130,00
475,88
6.500,00
36,06
273,07
78,58
187,16
175,40
2.577,22
Figura 12.109 Apurao do resultado antes das participaes.
De posse do resultado antes das participaes, devem-se calcular as participaes
de empregados e administradores, de acordo com o apresentado na Figura 12.110.
Casos Prticos de Elaborao das Demonstraes Financeiras 51
3
a
Prova
Resultado antes das participaes $ 1.014,20
() Saldo contbil Prejuzos Acumulados $ (2.190,00)
(=) Base de clculo inicial $ (1.175,80)
Participaes $ 0,00
Figura 12.110 Clculo das participaes de empregados e administradores.
Aps o clculo e registro das participaes, o saldo remanescente, quando
positivo, denominado de lucro lquido do exerccio. Nesse caso, como no houve
pagamento de participaes, o mesmo apresentado na Figura 12.109.
Uma vez registradas todas as operaes e encerradas as contas de resultado,
com base no razo contbil da conta resultado do exerccio, elabora-se a demons-
trao do resultado do exerccio, de acordo com a Figura 12.111.
Demonstrao do Resultado do Exerccio
(Exerccio ndo em 31-12-x1)
Receita bruta de vendas 70.185,00
Dedues de vendas (17.941,90)
ICMS s/vendas (12.393,30)
PIS s/vendas (436,05)
Cons s/vendas (2.012,55)
Devolues de vendas (3.100,00)
Receita lquida de vendas 52.243,10
Custo das mercadorias vendidas (30.553,05)
Lucro bruto 21.690,05
Despesas c/ vendas (13.501,95)
Despesas administrativas (6.400,00)
Despesas nanceiras (1.950,88)
Receitas nanceiras 2.180,00
Outras receitas operacionais 560,00
Resultado operacional 2.577,22
Contribuio social sobre o lucro (758,00)
Proviso para Imposto de Renda (805,02)
Lucro lquido do exerccio 1.014,20
Figura 12.111 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese II.
52 Contabilidade Intermediria Schmidt / Santos / Gomes
3
a
Prova 3
a
Prova
J o balano patrimonial nessa hiptese o apresentado na Figura 12.112.
Balano patrimonial
(Exerccio ndo em 31-12-x1)
Ativo Passivo
Circulante 53.658,11 Circulante 34.428,49
Disponvel 31.605,39 Fornecedores 17.365,00
Caixa 13.588,22 Salrios a pagar 813,74
Bancos 12.447,17 Financiamentos a pagar 8.369,78
Aplicaes de liquidez imediata 5.570,00 Contas a pagar 1.980,00
Fretes a pagar 250,00
Crditos 21.561,70 PIS a recolher 39,00
Clientes 16.630,00 Cons a recolher 180,00
Duplicatas descontadas (4.950,00) Proviso para Imposto de Renda 805,02
PCLD (6.500,00) ICMS a pagar 301,50
Carto de crdito a receber 2.470,00 Contribuio social a pagar 758,00
Estoques 13.911,70 Proviso para frias 2.441,01
Adiantamento de frias (253,25)
INSS a recolher 1.177,55
FGTS a recolher 201,14
Despesas do exerc. seguinte 491,02
Encargos nanceiros a apropriar 491,02
Patrimnio lquido 53.014,20
No circulante 33.784,58
Investimentos 8.250,00 Capital realizado 50.000,00
Participaes em controladas 8.250,00
Reserva de capital 4.190,00

Imobilizado 25.534,58
Resultados acumulados (1.175,80)
Imvel de uso 20.250,00 Prejuzos acumulados (1.175,80)
Depreciao. acum. imveis de uso (67,50)
Mveis e utenslios 3.450,00
Depreciao. acum. mveis e
utenslios (408,75)
Equipamentos de informtica 2.350,00
Depreciao. acum. equip.
informtica (39,17)
Total do ativo 87.442,69 Total do passivo 87.442,69
Figura 12.112 Balano patrimonial na hiptese II.