NATURALEZA JURIDICA

CONCEPTO: "Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que fija la

Ley Con carcter general y obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales, para cubrir los gastos pblicos."

Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado, e inclusive, en sistemas econmicamente sanos que no requieren de financiamientos o emprstitos extranjeros para solventar el presupuesto nacional, constituyen, en trminos absolutos, el principal ingreso del Estado. IMPUESTOS

ELEMENTOS
SUJETO: Los residentes del pais Mxico respecto de sus ingresos. OBJETO: El gravamen se determina de acuerdo a cada impuesto. Ej. ISR sobre la utilidad. BASE TARIFA O CUOTA. De acuerdo a la naturaleza del contribuyente (P. Fisica o Moral) FORMA MEDIO Y FECHA DE PAGO. Se establece que en la legislacin deber tambin definirse la forma de pago (forma oficial), as como los medios (cheques) y la fecha de pago.

NATURALEZA JURIDICA No poseen caraceristicas en comn con las dems contribuciones (impuestos, derechos, contribuciones especiales y tributos accesorios), toda vez que no derivan de la relacin jurdico-tributaria sino de obligaciones constitucionales en materia laboral. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

CONCEPTO "Aportaciones de seguridad social son las contribuciones

establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado."

ELEMENTOS
SUJETO: Los residentes del pais Mxico respecto de sus ingresos. OBJETO: El gravamen se determina para el patrn y trabajador de acuerdo al salario percibido o pagado. BASE TARIFA O CUOTA. 50% para a cargo del patrn respecto del salario con que da de alta al trabajador y 50% para el trabajador de acuerdo al percibido. FORMA MEDIO Y FECHA DE PAGO. Se establece que en la legislacin forma oficial, cheques o transferencia..

CONCEPTO: Contribuciones que permiten a los particulares gozar de un servicio

NATURALEZA JURIDICA El uso y disfrute de servicios brindados por el estado a los ciudadanos con motivo de su conservacin y mantenimiento. DERECHOS

publico divisible a cambio de una contraprestacin, existe una relacin Contribuyente-Estado. Al momento de la aportacin econmica del contribuyente recibe un servicio. Los Derechos deben encontrarse expresamente establecidos en ley y sean destinados a sufragar el costo de los servicios proporcionados.

ELEMENTOS
SUJETO: Los residentes del pais Mxico respecto del derecho correspondiente. OBJETO: El gravamen se determina de acuerdo la necesidad de cada derecho. BASE TARIFA O CUOTA. Es una tarifa fija para cada derecho. FORMA MEDIO Y FECHA DE PAGO. Regularmente se efecta en efectivo en la tesorera correspondiente.

CONCEPTO: Son las prestaciones que el Estado obtiene por la realizacin de

NATURALEZA JURIDICA

Se define a las Contribuciones accesorias como los recargos, las multas, los honorarios por notificacin de crditos, los gastos de ejecucin y los dems ingresos tributarios del Estado no clasificables como impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos o contribuciones especiales o de mejoras. CONTRIBUCIONES DE MEJORA

servicios pblicos generales indivisibles, es decir por las obras pblicas que realiza el Estado beneficiando al pblico en general que se encuentra aledao a determinada zona que el estado desea urbanizar ya sea conforme al incremento obtenido o mediante la recuperacin del costo de las obras o servicios de urbanizacin distribuido entre todos los favorecidos.

ELEMENTOS
SUJETO: Los residentes del pais Mxico respecto de sus ingresos. OBJETO: El gravamen se determina de acuerdo a cada la naturaleza de cada una. BASE TARIFA O CUOTA. De acuerdo a la naturaleza del contribuyente. FORMA MEDIO Y FECHA DE PAGO. De acuerdo a la legislacin aplicable.

1.- PRINCIPIO DE IGUALDAD Lo encontramos consagrado en el artculo 13 constitucional, y consiste en que Nadie puede ser juzgado por leyes privativas (...). Conforme a este principio se crea una prohibicin para el Poder Legislativo de dictar leyes que carezcan de generalidad, impersonalidad y abstraccin, es decir, que no deben contraerse a una persona moral o fsica particularmente considerada o a un nmero determinado de individuos. 1 En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) ha sealado que lo prohibido por la CPEUM es que existan leyes (incluidas aqullas en materia tributaria) que no se apliquen por igual a todas las personas. 2.- PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Consiste en que A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, y aparece en el primer prrafo del artculo 14 constitucional. Parafraseando al Dr. Francisco Javier Osornio Corres, conforme al citado principio, las leyes impositivas slo son aplicables a situaciones que la misma ley seala, como hecho generador del crdito fiscal, que se realicen con posterioridad a su vigencia. Si una ley pretende aplicar el impuesto a una situacin realizada con anterioridad, ser una ley retroactiva. Respecto de la forma de determinacin de la retroactividad de una ley, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin llev a cabo un pronunciamiento trascendental al asumir la Teora de los Componentes de las Normas,9 consistente en que toda norma jurdica contiene un supuesto y una consecuencia, de suerte que si aqul se realiza, sta debe producirse, generndose as, los derechos y obligaciones correspondientes y con ello, los destinatarios de la norma estn en posibilidad de ejercitar aqullos y cumplir con stas; sin embargo, el supuesto y la consecuencia no siempre se generan de modo inmediato, pues puede suceder que su realizacin ocurra fraccionada en el tiempo. Esto acontece por lo general, cuando el supuesto y la consecuencia son actos complejos, compuestos por diversos actos parciales. poca: Novena poca Registro: 188508 Instancia: PLENO TipoTesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Localizacin: Tomo XIV, Octubre de 2001 Materia(s): Constitucional Tesis: P./J. 123/2001 Pag. 16 [J]; 9a. poca; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XIV, Octubre de 2001; Pg. 16 _______________________
1 BURGOA ORIHUELA, Ignacio, Las Garantas Individuales, Mxico, Porra 1995, p. 281.

RETROACTIVIDAD DE LAS LEYES. SU DETERMINACIN CONFORME A LA TEORA DE LOS COMPONENTES DE LA NORMA.

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Conforme a la citada teora, para determinar si una ley cumple con la garanta de irretroactividad prevista en el primer prrafo del artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, debe precisarse que toda norma jurdica contiene un supuesto y una consecuencia, de suerte que si aqul se realiza, sta debe producirse, generndose, as, los derechos y obligaciones correspondientes y, con ello, los destinatarios de la norma estn en posibilidad de ejercitar aqullos y cumplir con stas; sin embargo, el supuesto y la consecuencia no siempre se generan de modo inmediato, pues puede suceder que su realizacin ocurra fraccionada en el tiempo. Esto acontece, por lo general, cuando el supuesto y la consecuencia son actos complejos, compuestos por diversos actos parciales. De esta forma, para resolver sobre la retroactividad o irretroactividad de una disposicin jurdica, es fundamental determinar las hiptesis que pueden presentarse en relacin con el tiempo en que se realicen los componentes de la norma jurdica. Al respecto cabe sealar que, generalmente y en principio, pueden darse las siguientes hiptesis: 1. Cuando durante la vigencia de una norma jurdica se actualizan, de modo inmediato, el supuesto y la consecuencia establecidos en ella. En este caso, ninguna disposicin legal posterior podr variar, suprimir o modificar aquel supuesto o esa consecuencia sin violar la garanta de irretroactividad, atento que fue antes de la vigencia de la nueva norma cuando se realizaron los componentes de la norma sustituida. 2. El caso en que la norma jurdica establece un supuesto y varias consecuencias sucesivas. Si dentro de la vigencia de esta norma se actualiza el supuesto y alguna o algunas de las consecuencias, pero no todas, ninguna norma posterior podr variar los actos ya ejecutados sin ser retroactiva. 3. Tambin puede suceder que la realizacin de alguna o algunas de las consecuencias de la ley anterior, que no se produjeron durante su vigencia, no dependa de la realizacin de los supuestos previstos en esa ley, ocurridos despus de que la nueva disposicin entr en vigor, sino que tal realizacin estaba solamente diferida en el tiempo, ya sea por el establecimiento de un plazo o trmino especfico, o simplemente porque la realizacin de esas consecuencias era sucesiva o continuada; en este caso la nueva disposicin tampoco deber suprimir, modificar o condicionar las consecuencias no realizadas, por la razn sencilla de que stas no estn supeditadas a las modalidades sealadas en la nueva ley. 4. Cuando la norma jurdica contempla un supuesto complejo, integrado por diversos actos parciales sucesivos y una consecuencia. En este caso, la norma posterior no podr modificar los actos del supuesto que se haya realizado bajo la vigencia de la norma anterior que los previ, sin violar la garanta de irretroactividad. Pero en cuanto al resto de los actos componentes del supuesto que no se ejecutaron durante la vigencia de la norma que los previ, si son modificados por una norma posterior, sta no puede considerarse retroactiva. En esta circunstancia, los actos o supuestos habrn de
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generarse bajo el imperio de la norma posterior y, consecuentemente, son las disposiciones de sta las que deben regir su relacin, as como la de las consecuencias que a tales supuestos se vinculan. PLENO Amparo en revisin 2030/99. Grupo Calidra, S.A. de C.V. y coags. 9 de agosto de 2001. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Lourdes Margarita Garca Galicia. AMPARO EN REVISIN 375/2000. Ceras Johnson, S.A. de C.V. y coags. 9 de agosto de 2001. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Mara Estela Ferrer Mac Gregor Poisot. Amparo en revisin 1551/99. Domos Corporacin, S.A. de C.V. y coags. 9 de agosto de 2001. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jos Manuel Quintero Montes. Amparo en revisin 2002/99. Grupo Maz, S.A. de C.V. y coags. 9 de agosto de 2001. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Manuel Gonzlez Daz. AMPARO EN REVISIN 1037/99. Fibervisions de Mxico, S.A. de C.V. y coags. 9 de agosto de 2001. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Rosala Argumosa Lpez. El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada hoy veinte de septiembre en curso, aprob, con el nmero 123/2001, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veinte de septiembre de dos mil uno. Por tanto, el Pleno de la Corte seal que para resolver sobre la retroactividad o irretroactividad de una disposicin jurdica, es fundamental determinar las hiptesis que pueden presentarse en relacin con el tiempo en que se realicen los componentes de la norma jurdica. Al respecto cabe sealar que generalmente y en principio, pueden darse las siguientes hiptesis: 1. Cuando durante la vigencia de una norma jurdica se actualizan, de modo inmediato, el supuesto y la consecuencia establecidos en ella. En este caso, ninguna disposicin legal posterior podr variar, suprimir o modificar aquel supuesto o esa consecuencia sin violar la garanta de irretroactividad, atento que fue antes de la vigencia de la nueva norma cuando se realizaron los componentes de la norma sustituida.
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2. El caso en que la norma jurdica establece un supuesto y varias consecuencias sucesivas. Si dentro de la vigencia de esta norma se actualiza el supuesto y alguna o algunas de las consecuencias, pero no todas, ninguna norma posterior podr variar los actos ya ejecutados sin ser retroactiva. 3. Tambin puede suceder que la realizacin de alguna o algunas de las consecuencias de la ley anterior, que no se produjeron durante su vigencia, no dependa de la realizacin de los supuestos previstos en esa ley, ocurridos despus de que la nueva disposicin entr en vigor, sino que tal realizacin estaba solamente diferida en el tiempo, ya sea por el establecimiento de un plazo o trmino especfico, o simplemente porque la realizacin de esas consecuencias era sucesiva o continuada; en este caso la nueva disposicin tampoco deber suprimir, modificar o condicionar las consecuencias no realizadas, por la razn sencilla de que stas no estn supeditadas a las modalidades sealadas en la nueva ley. 4. Cuando la norma jurdica contempla un supuesto complejo, integrado por diversos actos parciales sucesivos y una consecuencia. En este caso, la norma posterior no podr modificar los actos del supuesto que se haya realizado bajo la vigencia de la norma anterior que los previ, sin violar la garanta de irretroactividad. Pero en cuanto al resto de los actos componentes del supuesto que no se ejecutaron durante la vigencia de la norma que los previ, si son modificados por una norma posterior, sta no puede considerarse retroactiva. En esta circunstancia, los actos o supuestos habrn de generarse bajo el imperio de la norma posterior y consecuentemente, son las disposiciones de sta las que deben regir su relacin, as como la de las consecuencias que a tales supuestos se vinculan. Por tanto, para determinar si una norma es o no retroactiva, debe atenderse a las hiptesis que pueden presentarse en relacin con el tiempo en que se realicen los componentes de la norma jurdica. En materia tributaria el principio de irretroactividad se encuentra recogido en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), donde en sus prrafos primero y segundo se lee que Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad. En tal sentido, la causacin y determinacin de las contribuciones necesariamente debe ser a la luz de las disposiciones legales vigentes al momento en que ocurren las situaciones jurdicas o de hecho consideradas por el legislador como susceptibles de ser gravadas. A manera de ejemplo me permito referir al contenido del artculo 2 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, reformado mediante Decreto publicado en el Diario
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Oficial de la Federacin (DOF) el 7 de diciembre de 2009. Originalmente, el citado precepto estableca en su fraccin VI que No estarn obligadas al pago del impuesto a los depsitos en efectivo: VI. Las personas fsicas y morales, por los depsitos en efectivo que se realicen en cuentas propias abiertas con motivo de los crditos que les hayan sido otorgados por las instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado a dichas instituciones. En tal sentido, los pagos en efectivo que las personas fsicas realizaban a sus tarjetas de crdito no estaban gravados, sin importar el monto del pago. Ahora bien, con motivo de la citada reforma la fraccin VI se divide en dos prrafos, y en el primero de stos se dispuso que No estarn obligadas al pago del impuesto a los depsitos en efectivo: VI. Las personas fsicas, con excepcin de las que tributen en los trminos del Ttulo IV, Captulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los depsitos en efectivo que se realicen en cuentas propias abiertas con motivo de los crditos que les hayan sido otorgados por las instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado a dichas instituciones. Como se advierte de lo anterior, primeramente quedaron excluidas del numeral las personas morales, y respecto de las personas fsicas, se excluyeron a aquellas que realizaran actividades empresariales. Conforme se dispuso en el artculo Sexto Transitorio, fraccin I, del Decreto que nos ocupa, la fecha de entrada en vigor de la reforma de mrito sera el 1 de julio de 2010. Por lo que aun cuando fue publicada el da 7 de diciembre de 2009, sus efectos se materializaran hasta la fecha referida. En tal orden de ideas, y atendiendo al principio de no retroactividad que nos ocupa, los pagos en efectivo a sus tarjetas de crdito superiores a $15,000.00 M.N., realizados por personas fsicas con actividad empresarial, comenzaran a estar gravados por la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo solamente si se realizaban a partir del da 1 de julio de 2010, al ser sta la fecha en que entr en vigor la reforma al artculo 2, fraccin VI, de dicho dispositivo legal, sin importar que sta haya sido publicada el da 7 de diciembre de 2009. Una excepcin al citado principio de irretroactividad de la ley lo encontramos en la materia sancionatoria, en la que el Poder Judicial de la Federacin, ha considerado si bien el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, dispone, que a ninguna ley se le dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, tambin debe entenderse tal precepto en el sentido de que si es en beneficio, se debe aplicar la nueva legislacin. En materia tributaria se encuentra plasmada la citada excepcin en el artculo 70, ltimo prrafo del CFF, donde se lee que Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el momento en que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su imposicin. As entonces, tratndose de comisin de infracciones a las
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leyes tributarias e imposicin de sanciones, s resultan aplicables de forma retroactiva tales disposiciones, siempre y cuando ello sea en beneficio del infractor. 3.- PRINCIPIO DE AUDIENCIA En la historia constitucional mexicana, esta garanta apareci por primera vez en el artculo 14 de la Constitucin de 1857, referida exclusivamente a la materia penal. En el texto del correspondiente artculo 14 del texto constitucional vigente se permite que tal garanta abarque cualquier otra materia, ya que el texto de su segundo prrafo reza Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. 2 Esta garanta ha sido definida por la SCJN como el derecho que tienen los gobernados no slo frente a las autoridades administrativas y judiciales, sino tambin frente al rgano legislativo, de tal manera que ste se obligue a consignar en sus leyes los procedimientos necesarios para que se oiga a los interesados y se les d la oportunidad de defenderse, es decir, de rendir pruebas y formular alegatos en todos aquellos casos en que se comprometan sus derechos.12 La garanta de audiencia no es absoluta. La materia impositiva es una de las excepciones a esta garanta, puesto que al tener un gravamen el carcter de imp________________________________
2 Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Las Garantas de Seguridad Jurdica, 2 ed., Mxico, SCJN, 2005, Coleccin Garantas Individuales, pp. 48 y 49.

uesto por definicin de la ley, no es necesario cumplir con dicha garanta de forma previa, ya que el impuesto es una prestacin unilateral y obligatoria y la audiencia que se puede otorgar a los causantes es siempre posterior a la aplicacin del impuesto, que es cuando existe la posibilidad de que los interesados impugnen, ante las propias autoridades, el monto y cobro correspondiente, y basta que la ley otorgue a los causantes el derecho a combatir la fijacin del gravamen, una vez que ha sido determinado, para que en materia hacendaria se cumpla con el derecho fundamental de audiencia, consagrado por el artculo 14 constitucional, precepto que no requiere necesariamente, y en todo caso, la audiencia previa, sino que, de acuerdo con su espritu, es bastante que los afectados sean odos en defensa antes de ser privados de sus propiedades, posesiones o derechos.13 AUDIENCIA, GARANTA DE. EN MATERIA IMPOSITIVA, NO ES NECESARIO QUE SEA PREVIA. Situacin distinta que ocurre respecto de los procedimientos de fiscalizacin llevados por las autoridades fiscales, en los cuales se reconoce la posibilidad de los gobernados para desvirtuar las irregularidades que hayan sido detectadas por tales autoridades, con

antelacin a que se dicte la resolucin respectiva, so pena de que el precepto normativo que regule el procedimiento de que se trate sea considerado inconstucional.14 VISITAS DOMICILIARIAS PARA VERIFICAR LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES. EL ARTCULO 49, FRACCIN VI, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, QUE IMPIDE A LOS GOBERNADOS DESVIRTUAR LOS HECHOS U OMISIONES PLASMADOS EN EL ACTA RESPECTIVA, ANTES DE QUE SE EMITA LA RESOLUCIN EN LA QUE SE LES IMPONGA UNA MULTA, TRANSGREDE LA GARANTA DE PREVIA AUDIENCIA PREVISTA EN EL ARTCULO 14, PRRAFO SEGUNDO, DE LA CONSTITUCIN FEDERAL (LEGISLACIN VIGENTE HASTA 2003). 4.- PRINCIPIOS DE FORMA ESCRITA, COMPETENCIA, FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN El artculo 16 Constitucional prev en su primer prrafo que Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. En tal sentido, cualquier acto de molestia debe reunir los citados requisitos para que resulte constitucional, es decir: 1. debe estar por escrito; tiene como propsito evidente que pueda haber certeza sobre la existencia del acto de molestia y para que el afectado pueda conocer con precisin de cul autoridad proviene, as como su contenido y sus consecuencias. 2. debe ser emitido por autoridad competente; significa que la emisora est habilitada constitucional o legalmente y tenga dentro de sus atribuciones la facultad de emitirlo. 3. debe estar fundado y motivado. Estos actos de molestia son aqullos por medio del cual se restringe de manera provisional o preventiva un derecho con el objeto de proteger determinados bienes jurdicos. La exigencia de fundamentacin es entendida como el deber que tiene la autoridad de expresar, en el mandamiento escrito, los preceptos legales que regulen el hecho y las consecuencias jurdicas que pretenda imponer el acto de autoridad, presupuesto que tiene su origen en el principio de legalidad que en su aspecto imperativo consiste en que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite; mientras que la exigencia de motivacin se traduce en la expresin de las razones por las cuales la autoridad considera que los hechos en que basa su proceder se encuentran probados y son precisamente los previstos en la disposicin legal que afirma aplicar. El Poder Judicial de la Federacin ha sealado que la constitucionalidad de los actos de molestia depender de la concurrencia indispensable de los tres requisitos mnimos antes sealados. Presupuestos, el de la fundamentacin y el de la motivacin, que deben coexistir y se suponen mutuamente, pues no es posible citar disposiciones legales sin relacionarlas con los hechos de que se trate, ni exponer razones sobre hechos que carezcan de relevancia para dichas disposiciones.
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Esta correlacin entre los fundamentos jurdicos y los motivos de hecho supone necesariamente un razonamiento de la autoridad para demostrar la aplicabilidad de los preceptos legales invocados a los hechos de que se trate, lo que en realidad implica la fundamentacin y motivacin de la causa legal del procedimiento.16 ACTOS DE MOLESTIA. REQUISITOS MNIMOS QUE DEBEN REVESTIR PARA QUE SEAN CONSTITUCIONALES. En materia tributaria, el artculo 38 del CFF recoge el citado mandato constitucional, sealando requisitos y modalidades adicionales, como son: 1. Pueden constar por escrito o en documento impreso o digital. En este segundo supuesto la transmisin al destinatario. 2.- Sealar lugar y fecha de emisin. 3.- Adems de estar fundado y motivado debe expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate. 4.- Ostentar la firma autgrafa del funcionario competente, o la firma electrnica avanzada si se trata de un documento digital. 5.- Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria se sealar, adems, la causa legal de la responsabilidad. 5.- PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN El artculo 22 Constitucional dispone en su primer prrafo que Quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilacin, de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. A su vez, en el segundo prrafo el constituyente seala que No se considerar confiscacin la aplicacin de bienes de una persona cuando sea decretada para el pago de multas o impuestos (...) Ha sido considerado que el citado precepto prohbe en su primer prrafo la confiscacin de bienes; sin embargo, la aplicacin de la totalidad de bienes del deudor para obtener el pago de una contribucin adeudada no puede estimarse confiscatorio, en virtud de que no es una sancin. Lo anterior no implica que el constituyente haya permitido el establecimiento de tributos generales que absorban la totalidad del capital de los particulares , sino que refiere al caso concreto en que un particular por razones especficas vea afectada la totalidad de su patrimonio con motivo de contribuciones adeudadas; lo cual no ser inconstitucional.

COMENTARIOS PERSONALES El estudio de los principios que rigen la actividad tributaria del Estado Mexicano, los cuales se encuentran consagrados en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos vigente, deriva del contenido del propio ordenamiento y que garantizan los derechos fundamentales del individuo, que no deben ser violados por la actividad del Estado, igualmente lo son los derivados de la organizacin poltica del Estado, y los de la poltica econmica del mismo y que se encuentran consagrados en el mismo estatuto. La adecuada observancia de lo anterior es una obligacin de indefectible cumplimiento para los tres poderes de la Unin, como garantes de los derechos fundamentales de los gobernados, y adquirir plena conciencia de la responsabilidad que tienen encomendada para velar que en todo momento se d cabal cumplimiento al texto constitucional al momento de afectar la esfera patrimonial de los gobernados. En nuestro pas, en las Constituciones de 1857 y de 1917 se elevan al rango de garantas individuales los principios rectores de la legislacin tributaria: audiencia, equidad, irretroactividad, legalidad, generalidad, proporcionalidad, etc.

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BIBLIOGRAFIA DVD IUS 2012, Jurisprudencia y Tesis Aisladas, junio 1917- diciembre 2012. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Las Garantas de Seguridad Jurdica, 2 ed., Mxico, SCJN, 2005, Coleccin Garantas Individuales. BURGOA ORIHUELA, Ignacio, Las Garantas Individuales, Mxico, Porra 1995.

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AMBITO FEDERAL 1. Impuesto Sobre la Renta. SUJETO: Personas fsicas y las morales, entre otros: I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. OBJETO: Obtener un ingreso por las siguientes causas: Servicio subordinado. Actividades profesionales. Arrendamiento Intereses Premios Dividendos y ganancias repartidas Enajenacin Bienes BASE, TASA O TARIFA. Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%. Pago de derechos por tramitacin o renovacin de pasaporte. SUJETO: Todo ciudadano que desee efectuar dicho trmite. OBJETO: Los derechos por la prestacin de servicios debern estar relacionados con el costo total del servicio, incluso el financiero, salvo en el caso de dichos cobros tengan un carcter racionalizador del servicio. BASE, TASA O TARIFA Los montos para el pago de derechos Los mexicanos menores de tres aos. Los mexicanos que no puedan cumplir con alguno de los requisitos que exige el reglamento de pasaportes por razones de emergencia debidamente justificadas y a juicio de la SRE. Los mexicanos que se encuentren bajo una situacin de proteccin consular en las Representaciones de Mxico en el Exterior. Los mexicanos mayores a tres aos y menores de 18 aos. Los mexicanos mayores de 18 aos. Los mexicanos mayores a tres aos y menores de 18 aos. Los mexicanos mayores de 18 aos. Los mexicanos mayores de 18 aos.

Por un ao

$ 460.00

Por tres aos

$955.00

Por seis aos Por diez aos

$1,310.00 $2,015.00

APORTACION DE MEJORAS 1. Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica. SUJETO.- Todo ciudadano que con uso y disfrute de este servicio o que pretenda su uso. OBJETO.- Recabar el ingreso necesario para solventar la infraestructura necesaria. BASE, TASA O TARIFA.- Se determina de acuerdo a la capacidad del contribuyente en base a su .requerimiento

AMBITO ESTATAL Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos

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SUJETO.- Personas fsicas y jurdico colectivas tenedoras o usuarias de los vehculos, dentro de la circunscripcin del Estado de Mxico. OBJETO.- La tenencia o uso de vehculos automotores BASE, TASA O TARIFA: Se tomarn en cuenta las caractersticas de los vehculos conforme a la tarifa respectiva. DERECHO De los Derechos por Servicios Prestados por El Instituto de la Funcin Registral del Estado de Mxico Apego y deslinde judicial. SUJETO.- Todo ciudadano que por si o a traves de tercero solicite dicho tramite. OBJETO.- La elaboracin de dicha actividad por arte del IFREM. BASE, TASA O TARIFA.Apeo y deslinde judicial.

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APORTACION DE MEJORAS APORTACIONES POR SERVICIOS AMBIENTALES SUJETO.- Organismos pblicos descentralizados municipales que presten, entre otros, los servicios de suministro de agua potable; los municipios cuando no cuenten con organismo prestador de dichos servicios, y las personas fsicas o jurdico colectivas que presten el servicio de suministro de agua potable. OBJETO.- La recaudacin de dinero por parte del estado para fomentar un ambiente armonico para los ciudadanos. BASE, TASA O TARIFA.- Para determinar el monto a pagar por concepto de aportacin de mejoras por servicios ambientales, se aplicar una tarifa del 3.5 por ciento sobre el monto de los ingresos efectivamente recaudados por concepto del suministro de agua potable, sin incluir conceptos diversos a dicho suministro.

AMBITO MUNICIPAL IMPUESTO Impuesto Predial SUJETO.- Personas fsicas y jurdicas colectivas que sean propietarias o poseedoras, segn se trate, de inmuebles en el Estado. OBJETO.- La propiedad y/o posesin de predios urbanos, rurales, ejidales, comunales y sus construcciones. BASE, TASA O TARIFA.- Ser el valor catastral declarado por los propietarios o poseedores de inmuebles, mediante manifestacin que presenten ante la tesorera municipal de la jurisdiccin que le corresponda y que est determinado conforme a las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones publicadas en el peridico oficial. DERECHO Asentamiento de actas de los registros extemporneos de nacimiento de personas mayores de un ao, por cada ao omiso. SUJETO.- Todo ciudadano que no efectu en tempo la inscripcin o registro de sus descendientes. OBJETO.- El asentamiento de los registros en el archivo n efectuados en tiempo y forma. BASE, TASA O TARIFA Asentamiento de actas de los registros extemporneos de nacimiento de 0.17 Salarios Mnimos personas mayores de un ao, por cada ao omiso. Diarios Generales del rea Geogrfica que Corresponda.

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1.- Ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del contenido y alcance de las mismas. 2.- Ser tratado con respeto y consideracin por la autoridad fiscal. 3.- Obtener en su beneficio las devoluciones de cantidades a su favor que procedan en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las leyes fiscales aplicables. 4.- Conocer el estado que guardan los trmites de los procedimientos en los que sea parte. 5.- Conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos de auditora. Para ello, se publica el directorio de servidores pblicos en el Portal de internet del SAT, en la seccin Portal de Obligaciones de Transparencia, en trminos de la fraccin III del artculo 7 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental. 6.- Obtener la certificacin y copia de las declaraciones que present, previo el pago de los derechos que en su caso establezca la ley correspondiente. 7.- No aportar a la misma autoridad actuante en un acto de fiscalizacin los documentos que ya estn en su poder, cuando el contribuyente acredite fehacientemente que para el mismo acto de auditora ya se presentaron los documentos. Cuando ya se haya presentado ante la misma autoridad actuante documentacin en escritura pblica, el contribuyente debe manifestar bajo protesta de decir verdad que dicha escritura an mantiene los mismos efectos jurdicos. 8.- Otorgar carcter de reservado a los datos, informes o antecedentes de contribuyente y terceros relacionados que conozcan los servidores pblicos en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, los cuales solamente pueden ser utilizados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 9.- Ser odo, en el trmite administrativo previamente a la emisin de la resolucin correspondiente, responder a sus dudas y ser atendido en lostrminos de las leyes respectivas. 10.- Ser informado al inicio y durante el desahogo de las facultades decomprobacin, sobre sus derechos y obligaciones, y que las mismas se desarrollen en los plazos previstos en las leyes fiscales. Se tendr por informado al contribuyente sobre sus derechos y obligaciones cuando se le entregue esta Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado y as se haga constar en el acta correspondiente. La omisin de lo dispuesto en este punto no afecta la validez de las actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero da lugar a que se finque responsabilidad administrativa al servidor pblico que incurri en la omisin. 11.- Corregir su situacin fiscal, de conformidad con lo sealado en las disposiciones legales cuyo procedimiento se describe en esta Carta. 12.- Interponer los medios de defensa que estime pertinentes durante el desarrollo de la revisin considerando el caso en particular. 13.- A que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran la intervencin de los contribuyentes se lleven a cabo en la forma que les resulte menos onerosa. 14.- A formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas, documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, los cuales debern ser valorados por la autoridad fiscal al redactar la correspondiente resolucin administrativa. 15.- Acceder a los registros y documentos que al formar parte de un expediente abierto a nombre del contribuyente obren en los archivos administrativos, siempre que tales expedientes correspondan a procedimientos terminados en la fecha de la solicitud, respetando lo dispuesto por el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Derechos de los contribuyentes

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1. tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica para el pago de contribuciones, ya sea provisional o del ejercicio, podrn hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisin 2. embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios 3. imponer la multa que corresponda en los trminos de este cdigo y requerir la presentacin del documento omitido en un plazo de quince das para el primero y de seis das para los subsecuentes requerimientos. 4. vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso,ejercer las facultades de comprobacin previstas en dichas disposiciones; 5. practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados conellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. 6. revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros delos contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as comola declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregadoy cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contadorpblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. 7. rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos 8. requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio

CONTRIBUYETES DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES

9. practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas 10. revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen

11. las autoridades fiscales podran solicitar a los contribuyentes la informacion necesaria para su inscripcion y actualizacion de sus datos 12. practicar u ordenar se practique avaluo o verificacion fisica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte

13. recabar de los funcionarios y empleados publicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones 14. allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio publico para que ejercite la accion penal por la posible comision de delitos fiscales

15. la autoridad fiscal este ejerciendo las facultades de comprobacion previstas en las fracciones ii, iii y iv de este articulo y en el ejercicio revisado se disminuyan perdidas fiscales

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1.

tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica para el pago de contribuciones, ya sea provisional o del ejercicio, podrn hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisin

2. embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios 3. imponer la multa que corresponda en los trminos de este cdigo y requerir la presentacin del documento omitido en un plazo de quince das para el primero y de seis das para los subsecuentes requerimientos. 4. vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso,ejercer las facultades de comprobacin previstas en dichas disposiciones; 5. practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados conellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. 6. revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros delos contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as comola declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregadoy cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contadorpblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. 7. rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos 8. requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio

ATRIBUCIONES DE LAS AUTORIDADES

9. practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas 10. revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen

11. las autoridades fiscales podran solicitar a los contribuyentes la informacion necesaria para su inscripcion y actualizacion de sus datos 12. practicar u ordenar se practique avaluo o verificacion fisica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte

13. recabar de los funcionarios y empleados publicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones 14. allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio publico para que ejercite la accion penal por la posible comision de delitos fiscales

15. la autoridad fiscal este ejerciendo las facultades de comprobacion previstas en las fracciones ii, iii y iv de este articulo y en el ejercicio revisado se disminuyan perdidas fiscales.

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INTRODUCCION El Artculo 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece en su primera parte que las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la Ley , mediante el Procedimiento Administrativo de Ejecucin. La Suprema Corte de Justicia ha fijado jurisprudencia en el sentido de que el uso de la facultad econmica coactiva por las autoridades administrativas, no est en pugna con el Artculo 14 constitucional, as como que su aplicacin para el cobro de cantidades que no tienen el carcter de impuestos o adeudos al fisco no importa una violacin de garantas y la ha estimado como Una de las ms altas manifestaciones de la soberana del Estado, por lo que no puede ser objeto de contrato alguno. El procedi miento de ejecucin es un procedimiento administrativo ejecutado por la administracin y que no tiene como finalidad la resolucin de ninguna controversia. La ejecucin forzosa es el medio jurdico con el cual se logra la satisfaccin del acreedor, cuando ste no se consigue a travs de la prestacin del deudor y es necesario conseguir aquella satisfaccin independientemente de la voluntad del obligado y venciendo toda su contraria voluntad.

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El Procedimiento Administrativo de Ejecucin tiene como finalidad la recaudacin del importe de lo debido por virtud de un crdito fiscal no satisfecho voluntariamente por el deudor de ese crdito, sea el sujeto pasivo por adeudo propio o ajeno, o con responsabilidad solidaria, prescindiendo de la voluntad de ese deudor, o an en contra de su voluntad. Por lo tanto, para la legalidad del cobro de este concepto, es necesario que: El adeudo fiscal de que se trate debe encontrarse vencido, es decir, debe haberse iniciado el periodo de su exigibilidad, adems, de verificar si es crdito fiscal se encuentra prescrito o haya sido condonado por parte de la autoridad, pues se origina si el sujeto pasivo no ha cubierto el crdito fiscal dentro de los plazos sealados por la Ley, segn la clase de crdito de que se trate, o bien, tratndose de la autorizacin del pago en parcialidades no cubiertas dentro del plazo autorizado, tambin debido a la falta de presentacin de declaraciones, avios o documentos que originen la omisin del pago del crdito. La notificacin respectiva debe formularse por escrito y darse a conocer al interesado de manera personal, en su domicilio o a travs de comparecencia ante la oficina extractora. Si el interesado no se encontrare en su domicilio, deber dejrsele un citatorio para que espere al notificador el da hbil siguiente. Si la persona a quien haya de notificarse no atendiere el citatorio, la notificacin se har por conducto de cualquier persona que se encuentre en el domicilio, o bien con el vecino ms cercano. Tratndose de Personas Morales las diligencias de notificacin deben entenderse con el representante legal de las mismas. Es conveniente tomar muy en cuenta que el incumplimiento de cualquiera de las formalidades enunciadas trae como consecuencia la nulidad de la notificacin respectiva. El monto de este tipo de honorarios debe ser proporcional al importe del tributo que se notifique. Esto ltimo nos parece enteramente lgico, ya que como estos honorarios se cargan, en ltima instancia, al contribuyente, ste tiene derecho, tambin en esta materia, a que se respete en su beneficio el principio constitucional de proporcionalidad. El procedimiento administrativo de ejecucin debe de fundarse en un ttulo ejecutivo que atribuye a la autoridad el poder exigir el cobro forzoso del crdito omitido y este ttulo constituye la prueba legal del hecho de la existencia del crdito, de su liquidez y de su exigibilidad y que se presume legal pues, los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirn legales. Sin embargo, dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado os niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique la afirmacin de otro hecho. ETAPAS
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EMBARGO PRECAUTORIO El embargo precautorio es una facultad de la autoridad fiscal, como lo seala la fraccin II del artculo 41 del CFF, en la cual se establece que os contribuyentes obligados a presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo en forma simultnea o sucesiva a realizar embargo precautorio de bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios o cuando no atienda a tres requerimientos de la autoridad.. Se practica el embargo precautorio sobre bienes o la negociacin del sujeto pasivo, para asegurar el inters fiscal, cuando el crdito fiscal no sea exigible pero haya sido determinado por el contribuyente o por la autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobacin cuando ha juicio de sta, exista peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendiente a evadir su cumplimiento, se trabar embargo. El procedimiento de ejecucin fiscal o procedimiento econmico-coactivo, como tambin se le conoce, consiste en el embargo y remate de bienes propiedad de un contribuyente en cantidad suficiente para cubrir las prestaciones tributarias que adeude y respecto de las cuales ya le haya sido formalmente notificado el respectivo requerimiento de pago. EMBARGO DE BIENES La autoridad dicta el mandamiento de ejecucin donde requiere al deudor para que efecte el pago o exhiba su liquidacin en la misma diligencia de requerimiento, con el apercibimiento de que de no hacerlo se le embargarn bienes suficientes o negociaciones para hacer efectivo el crdito fiscal y sus accesorios legales, como lo seala el artculo 151 del CFF. En el caso de bienes los mismos podrn ser: - Rematados. - Enajenados fuera de la subasta. - Adjudicados a favor del fisco. En el caso de negociaciones ser: Con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener mediante la intervencin de ellas, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales. Tratndose de bienes races, derechos reales o de negociaciones de cualquier gnero se inscribirn en el Registro Pblico que corresponda, en caso de jurisdicciones de dos o ms oficinas, en todas ellas se inscribirn el embargo. Diligencias de requerimiento - Se designa ejecutor por el jefe de la oficina extractora.
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- El ejecutor se constituir en el domicilio del sujeto pasivo. - Se identifica con la persona con quien se practicar la diligencia de requerimiento de pago y de embargo de bienes, con intervencin de la negociacin, en su caso, cumpliendo con las formalidades para notificaciones personales. - Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no encuentre a quien deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea ara que espere a una hora fija del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo de seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales, tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal no esperasen, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o, en su defecto, con el vecino. En caso de que estos ltimos se negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de instructivo que se fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia para dar cuenta al jefe de la oficina extractora. - Levantar acta pormenorizada de la diligencia, donde se haga constar los hechos acaecidos en el desarrollo de la diligencia, narrando las circunstancias en que sucedieron, sealando, modo, tiempo y lugar. Los bienes o negociaciones embargados se dejaran bajo la guardia de o los depositarios que se hicieren necesarios. Los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su responsabilidad, nombrarn y removern libremente a los depositarios, quienes desempearn su cargo conforme a las disposiciones legales. El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento administrativo de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales. La persona con quien se entienda la diligencia de embargo: Tendr derecho a sealar los bienes en que ste se deba trabar, sujetndose al orden siguiente: a) Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios. b) Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federacin, estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia. c) Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores. d) Bienes inmuebles La persona con quien se atienda la diligencia podr designar dos testigos, y si no lo hiciere o al terminar la diligencia los testigos designados se negaren a firmar, as lo har constar el ejecutor en el acta, sin que tales circunstancias afecten la legalidad del embargo (artculo 155).
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Si al designarse bienes para el embargo, se opusiere un tercero fundndose en el dominio de ellos, no se practicar el embargo si se demuestra en el mismo acto la propiedad con prueba documental suficiente a juicio del ejecutor. Cuando los bienes sealado para la traba estuvieren ya embargados por otras autoridades no fiscales o sujetos a cdula hipotecaria, se practicar, no obstante, la diligencia. Dichos bienes se entregaran al depositario designado por la oficina ejecutora o por el ejecutor y se dar aviso a la autoridad correspondiente para que el o los interesados puedan demostrar su derecho de prelacin en el cobro.

Si el deudor o cualquier otra persona que impidiera materialmente al ejecutor el acceso al domicilio de aqul o al lugar en que se encuentren los bienes, siempre que el caso lo requiera el ejecutor solicitar el auxilio de la polica o de otra fuerza pblica para llevar adelante el procedimiento de ejecucin. Si durante el embargo, la persona con quien se entienda la diligencia no abriere las puertas de las construcciones, edificios o casas sealados para la traba o en lo que se presuma que existen bienes muebles embargables, el ejecutor previo acuerdo fundado del jefe de la oficina ejecutora, har que ante dos testigos sean rotas las cerraduras que fuere necesario, para que el depositario tome posesin del inmuebles o para que siga adelante la diligencia. El ejecutor levantar un acta haciendo constar el inventario completo de los bienes, la cual deber ser firmada por l, los testigos y el depositario designado. En la propia oficina quedar a disposicin del deudor una copia del acta a que se refiere este prrafo. INTERVENCIN La intervencin la encontramos regulada del artculo 164 al 172 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de dicha regulacin presento lo siguiente: Interventor con cargo a caja o administrador, en este caso su nombramiento deber anotarse en el registro pblico que corresponda al domicilio de la negociacin. Quedan excluidos los Salarios y dems crditos Intervencin con cargo a la caja el retiro ser del 10% ingresos diarios en dinero con entero a la caja de la oficina ejecutora. En el caso de irregularidades dictar el interventor las medidas necesarias para proteger los intereses del fisco, me pregunto que tipo de medidas son las que se tomarn en cuenta, en mi opinin dejan al arbitrio de la autoridad dicha facultad lo que deja en indefensin al ejecutado. Administracin o enajenacin de la negociacin se convierte en sta, cuando las medidas adoptadas no sean acatadas, ordenando que cese la intervencin con cargo a
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la caja, en caso de enajenacin de la negociacin se da cuando lo recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos el 24% del crdito fiscal, o bien, tratndose de negociaciones que obtengan sus ingresos en determinada poca del ao, el porciento ser el que corresponda al nmero de meses transcurridos a razn del 8% mensual y siempre que lo recaudado no alcance para cubrir el porciento del crdito que resulte. Las Facultades del interventor sern las que normalmente le corresponden a la administracin de la sociedad. Obligaciones del interventor administrador - Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina ejecutora. - Recaudar el 10% de las ventas o ingresos diarios en la negociacin con entero al fisco federal. - No podr enajenar los bienes del activo fijo, solo por remate cuando se enajenen los negocios intervenidos. El levantamiento de la intervencin se da cuando el crdito fiscal hubiera satisfecho o cuando se haya enajenado la negociacin, se dar aviso por parte de la oficina ejecutora al registro pblico que corresponda al registro pblico que corresponda REMATE Y TERMINO DEL PROCEDIMIENTO Toda enajenacin se har en subasta pblica que se llevar a travs de medios electrnicos, pudiendo ordenar la autoridad que los bienes embargados se vendan por lotes o piezas sueltas. La base para enajenacin de los bienes inmuebles embargados ser el de avalo. Para negociaciones, el avalo pericial. En otros casos el que fijen de comn acuerdo la autoridad y el embargado en un plazo de seis das contados a partir de la fecha en que se hubiera practicado el embargo. La autoridad notificar personalmente al embargado el avalo practicado. El embargado o terceros acreedores podr interponer el recurso de revocacin dentro del plazo de diez das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin del punto 4, cuando no estn conformes con la valuacin hecha por la autoridad. En dicha inconformidad se deber designar como perito de su parte a cualquiera de los siguientes: instituciones de crdito, Comisin de Avalos de Bienes Nacionales, por corredor pblico o personas que cuenten con cdula profesional de valuadores expedida por la SEP o a alguna empresa o institucin dedicada a la compraventa y subasta de bienes. Cuando el avalo propuesto por el embargado o terceros acreedores resulte superior en un 10% al practicado por la autoridad, se designar a un perito tercero valuador dentro del trmino de seis das, para que fije la base para la enajenacin. Se convocar al da siguiente en que haya quedado firme para que se realice el remate dentro de los treinta das siguientes.
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La convocatoria se har cuando menos diez das antes del inicio del periodo sealado para el remate y la misma se mantendr en los lugares o medios en que se haya fijado o dado a conocer hasta la conclusin del remate manteniendo dicha convocatoria en lugares o medios en que se haya fijado o dado a conocer hasta la conclusin del remate. Sern lugares visibles de la oficina ejecutora o en lugares pblicos donde juzgue convenientes. Se llama postura legal la que cubra las dos terceras partes del valor sealado como base para el remate. Si la postura es mayor a la base fijada para el remate o adjudicacin de los bienes al fisco federal, despus de haberse cubierto el crdito, se entregarn al deudor el excedente, salvo que medie orden de autoridad competente (de nueva cuenta no se delimita su actuacin) o que el deudor acepte por escrito que se haga entrega total o parcial del saldo a un tercero. El postor antes de enviar su postura, deber realizar una transferencia electrnica de fondos equivalente cuando menos del 10% del valor fijado a los bienes en la convocatoria, que servir de garanta para el cumplimiento de las obligaciones que contraigan los postores por la adjudicacin que se les hagan de los bienes embargados. Una vez fincado el remate y no siendo el postor admitido se devolvern los fondos electrnicamente a los postores. El sistema de administracin tributaria mandar los mensajes que confirmen la recepcin de las posturas as como si dichas posturas como las califica como tales por no cumplir los requisitos anteriores, tambin, a travs de su pgina electrnica se subastas, se especificar el periodo correspondiente a cada remate, el registro de los postores y las posturas que se reciban, as como la fecha y hora de su recepcin. El fisco federal tendr preferencia para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate, cuando no haya postores, pujas o en el caso de posturas o pujas iguales. Una vez concluido el remate se comunicar el resultado a los postores participantes, a travs de los medios electrnicos, remitiendo el acta que al efecto se levante. Si una vez fincado el remate a favor de alguno de los postores participantes y este no cumpliera con las obligaciones derivadas de este hecho perder el importe de su depsito pasando este de inmediato a favor del fisco. Debido a lo anterior se iniciar nuevamente la almoneda en la forma y plazos ya descritos. Una vez fincado el remate de bienes muebles se aplicar el depsito constituido por el postor, teniendo ste que saldar la cantidad ofrecida de contado mediante transferencia electrnica de fondos dentro de los tres das siguientes a la fecha del remate.

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La autoridad cita al deudor para que en un plazo de tres das entregue las facturas o documentos comprobatoria de la enajenacin, apercibido de que si no lo hace, la autoridad ejecutora emitir en documento correspondiente en su rebelda. La autoridad deber entregar al adquiriente, conjuntamente con estos documentos los bienes que le hubiere adjudicado, debiendo retirarlos, pues en caso de no hacerlo se causarn derechos por el almacenaje a partir del da siguiente de la adjudicacin. Hecho el pago y designado en su caso el notario por el postor, se cita al deudor para que dentro de diez das, otorgue y firme la escritura de venta correspondiente, apercibido de que, si no lo hace, el jefe de la oficina ejecutora lo har en su rebelda, pero responde por las evicciones y vicios ocultos, no importando su rebelda. Estos bienes se entregarn libres de gravmenes al adquirente y a fin de que stos se cancelen, tratndose de inmuebles la autoridad ejecutora lo comunicar al registro pblico que corresponda, en un plazo que no exceder de quince das. Una vez que se hubiera otorgado y firmado la escritura en que conste la adjudicacin de un inmueble, la autoridad ejecutora dispondr que se entregue al adquirente, girando las rdenes necesarias aun las de desocupacin si estuviere habitado por el ejecutado o por terceros que no pudieren acreditar legalmente el uso. No pueden adquirir bienes en remate por si o por medio de interpsita persona Los jefes y dems personas de las oficinas ejecutoras. Todos aquellos que hubieren intervenido por parte del fisco federal en el procedimiento administrativo. El remate efectuado con infraccin a este precepto ser nulo y los infractores sern sancionados conforme al CFF. Cuando la traslacin de bienes se deba inscribir en el Registro Pblico de la Propiedad, el acta de adjudicacin debidamente firmada por la autoridad ejecutora tendr el carcter de escritura pblica y ser el documento pblico que se considerar como testimonio de escritura para los efectos de inscripcin en dicho Registro. Para los efectos de la Ley de Ingresos de la Federacin, los ingresos obtenidos por la adjudicacin se registrarn, hasta el momento en el que se tenga por formalizada la adjudicacin. Causarn abandono en favor del Fisco Federal los bienes embargados por las autoridades fiscales, en los siguientes casos: a) Cuando habiendo sido enajenados o adjudicados los bienes al adquirente no se retiren del lugar en que se encuentren, dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a su disposicin.
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b) Cuando el embargado efecte el pago del crdito fiscal u obtenga resolucin o sentencia favorable que ordene su devolucin derivada de la interposicin de algn medio de defensa antes de que se hubieran rematado, enajenado o adjudicado los bienes y no los retire del lugar en que se encuentren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a disposicin del interesado. c) Se trate de bienes muebles que no hubieren sido rematados despus de transcurridos dieciocho meses de practicado el embargo y respecto de los cuales no se hubiere interpuesto ningn medio de defensa. d) Se trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en depsito o en poder de la autoridad y los propietarios de los mismos no los retiren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a su disposicin. Se entender que los bienes se encuentran a disposicin del interesado, a partir del da siguiente a aqul en que se le notifique la resolucin correspondiente. Cuando los bienes embargados hubieran causado abandono, las autoridades fiscales notificarn personalmente o por correo certificado con acuse de recibo a los propietarios de los mismos, que ha transcurrido el plazo de abandono y que cuentan con quince das para retirar los bienes, previo pago de los derechos de almacenaje causados. En los casos en que no se hubiera sealado domicilio o el sealado no corresponda a la persona, la notificacin se efectuar a travs de estrados. CONCLUSIONES Para la existencia de un crdito fiscal, es necesario que exista un adeudo vencido, pago en parcialidades vencido o incumplimiento en la garanta del inters fiscal, y asi mismo la este consta de varias etapas mismas que son: Citatorio al contribuyente Notificacin del requerimiento Requerimiento de la autoridad donde medie la exigencia de cobro. Una vez verificado el pago termina la facultad de la autoridad fiscal. En caso de no poder exhibir el pago por no estar cubierto, se levanta embargo precautorio y da plazo al contribuyente para que en un plazo de 45 das cubra el adeudo o garantice el inters fiscal, nombrando depositario. Pasado el termino de 45 das y el deudor no cubra el adeudo, el embargo precautorio se convierte en embargo, que puede ser sobre bienes muebles, inmuebles o negociaciones, las que podrn ser con intervencin a la caja o de administracin. Nombrando en este punto a dos testigos y levantando acta pormenorizada de la diligencia.
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Una vez hecho el embargo, se valuarn los bienes por un perito de la autoridad, o en caso de inconformidad del embargado, sobre el valor de los mismos, nombrar al que l designe y siempre que el perito sea uno de los autorizados. Se observar que lo embargado sea suficiente para cubrir el crdito y los accesorios legales que correspondan, en caso de ser insuficiente o que un tercero se oponga al embargo de bienes por demostrar que son de su propiedad, se ampliar el embargo. En el caso de intervencin de negociaciones se nombrar un depositario designado que tendr el carcter de interventor con cargo a la caja o administrador. Se levantar cuando el crdito fiscal se hubiera cubierto o enajenado la negociacin, el plazo para decidir la enajenacin es de tres meses y no se haya cubierto cuando menos el 24% del crdito o, tratndose de empresas cuya obtencin de su ingreso se refiera a una poca en el ao ser del 8% mensual por el nmero de meses transcurridos. El deudor puede proponer comprador quien de contado adquirir el lote de bienes, si no lo hace el remate seguir. Posteriormente se da el remate de bienes, donde la autoridad publica los bienes embargados y el valor de avalo de cada uno, en medios electrnicos, para que los postores que deseen participar enven su postura va electrnica, no sin antes garantizar su participacin con un depsito mediante transferencia electrnica de fondos del 10% del valor total de los bienes lanzados en la convocatoria. A falta de postores, pujas o existiendo pujas iguales el fisco de podr adjudicar los bienes, el valor de adjudicacin ser del 60% del valor de avalo. Una vez pagados en su totalidad los bienes, estos sern entregados al postor con su respectivo documento que acredite su propiedad ya sea de parte del deudor, o de la autoridad mediante el acta de adjudicacin que tendr el carcter de escritura pblica. Teniendo que retirar los bienes una vez adjudicados, pues al da siguiente causarn derechos por el almacenaje.: Adjudicacin por remate se aplicar a los crditos ms antiguos, siempre que se trate de la misma contribucin, y antes del adeudo principal, los gastos de ejecucin, recargos, multas y a la indemnizacin del 20% por cheques no pagados, as como a recuperar los gastos de administracin y manteniendo. En caso de existir remanente, ste se entregar al deudor o a un tercero que el mismo autorizar por escrito. As finaliza el Procedimiento administrativo de ejecucin, con lo que podemos observar que este procedimiento es largo y lleno de detalles, a los que debemos poner atencin para no permitir que la autoridad vaya ms all de lo que lo propia ley le faculta.

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OPINION PERSONAL El Procedimiento Administrativo de Ejecucin es un acto de autoridad y por lo tanto un acto de molestia que debe de cumplir requisitos constitucionales y requisitos legales, para que tenga plena validez y el contribuyente tenga seguridad jurdica. Su finalidad es la recaudacin del importe de lo debido por virtud de un crdito fiscal no satisfecho voluntariamente por el deudor de ese crdito, sea el sujeto pasivo por adeudo propio o ajeno, o con responsabilidad solidaria, prescindiendo de la voluntad de ese deudor, o an en contra de su voluntad. As mismo conforma una de las tantas facultades de la autoridad en su ejercicio de cobro coactivo de crditos fiscales no cubiertos, el cual se conforma de una serie de etapas, mismas que deben de tener una culminacin cada una para iniciar con las siguientes, por ello el nombre de procedimiento.

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BIBLIOGRAFIA

- Manual del Justiciable. Materia Fiscal Suprema Corte de Justicia de la Nacin 2013. - Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. - Daz Gonzlez, Luis Ral, Diccionario Jurdico para Contadores y Administradores, Editorial Gasca Sicco, 2006. - Francisco de la Garza, Sergio, Derecho Financiero Mexicano, Editorial Porra.

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