I Modalidad de Retiro de Bienes Incidencias Tributarias y Contables (Parte nal)

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Modalidad de Retiro de Bienes Incidencias Tributarias y Contables (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 214 - Primera Quincena de Setiembre 2010

El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. Se deber tener en cuenta adems el artculo 44, inciso k) de la Ley del IR, en la que precisa que no es gasto deducible, aquel IGV que grava el retiro de bienes, por ende NO podr ser deducido como crdito scal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente. Registro contable:
1 DEBE HABER 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1,904.00 121 Fact., Boleta y otros Comprob. por cobrar 1212 Emit. en cartera 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 304.00 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 1,600.00 702 Productos terminados 7021 Prod. manufact. x/x Por la emisin del comprobante de pago por retiro de bienes para consumo de la propia empresa. 2 64 GASTOS POR TRIBUTOS 304.00 641 Gobierno central 6411 IGV/ISC 70 VENTAS 1,600.00 702 Prod. terminados 7021 Prod. manufact. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1,904.00 121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emit. en cartera x/x Por el extorno del ingreso por tratarse de un retiro de bienes y el reconocimiento del gasto por IGV. 3 91 GASTOS DE ADMINIST. 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. x/x Por el destino del gasto. 4 62 GAST. DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 625 Atenc. al personal 1,280.00 van... 304.00 304.00

vienen... 4 Agasaj. por cumpleaos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Prod. manufacturados x/x Por el gasto por retiro de bienes del almacn para el agasajo de cumpleaos del Gerente de Finanzas. 5 91 GASTOS DE ADMINIST. 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. x/x Por el destino del gasto. 1,280.00 1,280.00 1,280.00

En el caso prctico planteado en la revista N 212, respecto de la apropiacin de bienes de la sociedad que realice el socio, se debe considerar adems que ste constituye disposicin indirecta de renta, por ende est sujeto al pago del 4.1% por Dividendos presuntos. 6.2. Consumo de bienes de produccin, por la propia empresa, siempre que dicho retiro no sea necesario para que realice sus operaciones gravadas El autoconsumo de bienes producidos, para eventos no relacionados a las operaciones gravadas se encuentra afectos al IGV, sto en aplicacin a la Ley del IGV (Artculo 3) y el Reglamento del IGV (Artculo 2, numeral 3).

6.3. Entrega de bienes a trabajadores, que no son necesarios para la prestacin de servicios y que no constituyen condicin de trabajo1 Se entiende que la entrega de bienes al personal de la empresa, se congura como un RETIRO DE BIENES GRAVADO, en la medida que ste no est relacionado a la prestacin de sus servicios, adems que su entrega no constituya condicin de trabajo.
RTF. N 8653-4-01 del 25.10.01 Entrega de maletn al personal de la empresa, se considera como retiro de bienes, por no constituir dicha entrega condicin de trabajo, y no se cumple con el criterio de generalidad. Se revoca en parte la apelada, conrmndose en lo dems que contiene. En el extremo referido a los reparos efectuados al crdito scal del IGV por adquisicin de combustible siendo acreditada su compra por la recurrente, parte de la cual corresponde a los vales de gasolina entregados a los gerentes y funcionarios de la misma, acreditndose la relacin del egreso con la actividad gravada, establecindose que quienes recibieron el combustible efectuaban trabajo de campo al supervisar visitadores mdicos por lo que se consideran gastos necesarios, por lo que corresponde levantar el reparo. Respecto al reparo sobre retiro de wisky entregado a clientes se debe mencionar que conforme al artculo 2, numeral 3, literal c, del reglamento de la Ley de IGV, no constituye retiro al tratarse de obsequios con nes promocionales, por lo que corresponde dejar sin efecto el reparo. En cuanto al retiro de bienes por un maletn entregado a uno de los gerentes, se establece que en tanto no se les entreg a todos los funcionarios que ejecutan similares labores, no constituye una condicin de trabajo, conrmndose el reparo. Las multas por de declarar cifras o datos falsos se revocan debiendo proseguirse con la cobranza de la multa que corresponde al reparo por la entrega del maletn.
1 Condicin de Trabajo: corresponde a los bienes o dinero al trabajador que resulte indispensable para el desempeo de su actividad laboral y siempre que no constituyan de libre disposicin.

Caso prctico
La empresa Viedos Macarenks SAC se dedica a la produccin y venta de vinos, en marzo de 2010 celebraron el cumpleaos del Gerente de Finanzas, motivo por el cual se retiraron 2 cajas de vino para realizar el respectivo brindis por el agasajo de cumpleaos, el valor de venta de cada caja es de S/.800.00, ms IGV, asimismo el costo de produccin de cada caja de vino equivale a S/.640. Se requiere especicar los aspectos tributarios a considerar en este retiro de bienes, as como el registro contable de las operaciones. Solucin Aspectos tributarios a considerar La empresa Viedos Macarenks SAC., deber considerar la aplicacin del artculo 3 de la Ley del IGV, en que precisa se considera este RETIRO de bienes como una operacin gravada con IGV; por estar contenido dentro de la denicin de Venta, identicndose la operacin de manera puntual en el artculo 2 numeral 3) del Reglamento del IGV:
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Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

vienen... 1

Caso prctico
La empresa Tecnologyc SAC se dedica a la venta de impresoras, accesorios e insumos informticos, la Gerencia de Administracin autoriza la entrega en calidad de obsequio de un MP3 para el supervisor de almacn, y de un puntero electrnico para la asistente de ventas, valorizados en S/.280.00 y S/.120 ms IGV, consideramos adems que el margen comercial es del 25%. Se requiere especicar los aspectos tributarios a considerar en este retiro de bienes, as como el registro contable de las operaciones. Solucin Aspectos tributarios a considerar La empresa Tecnologyc SAC deber emitir el respectivo comprobante de pago por el retiro de los bienes en aplicacin al art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, consignando la leyenda Transferencia gratuita, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operacin. (Art. 8, num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago). Asimismo, en aplicacin al artculo 3 de la Ley del IGV se considera ste RETIRO de bienes como una operacin gravada con IGV por estar contenido dentro de la denicin de Venta, identicndose la operacin de manera puntual en el artculo 2 numeral 3), inciso d) del Reglamento del IGV: La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. Adems hay que considerar el artculo 44, inciso k) de la Ley del IR, en la que precisa que no es gasto deducible, aquel IGV que grava el retiro de bienes, por ende NO podr ser deducido como crdito scal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente. Registro contable: Por el obsequio al Supervisor de Almacn:
1 DEBE HABER 14 CTAS. POR COBRAR AL PERSON. ACC.,DIR. Y GERENTES 333.20 141 Personal 1419 Otras ctas. por cobrar al personal 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 53.20 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 280.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas van...

x/x Por la emisin del comprobante de pago, por retiro de bienes otorgados al Supervisor de Almacn. 2 64 GASTOS POR TRIBUTOS 53.20 641 Gobierno central 6411 IGV/ISC 70 VENTAS 280.00 701 Mercaderas 7011 Mercad. manufacturadas 14 CTAS. POR COBRAR AL PERSON. ACC.,DIR. Y GEREN. 333.20 141 Personal 1419 Otras ctas. por cobrar al personal x/x Por el extorno del ingreso por tratarse de un retiro de bienes y el reconocimiento del gasto por IGV. 3 91 GASTOS DE ADMINIST. 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto. 4 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 224.00 625 Atenc. al personal Obseq. al personal 20 MERCADERAS 224.00 201 Mercad. manufact. x/x Por el gasto por retiro de mercad. como obseq. al Superv. de Almac. 5 91 GAST. DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto. 224.00 224.00 53.20 53.20

Caso prctico
La empresa Praktica SAC dedicada a la venta de electrodomsticos, en cumplimiento a un convenio colectivo con sus trabajadores, ha realizado la entrega de un PAQUETE ESCOLAR en el mes de abril a sus 50 trabajadores, siendo el costo total de ste paquete S/.6,000 incluido IGV. Se requiere especicar los aspectos tributarios a considerar en este retiro de bienes, as como el registro contable de las operaciones: Solucin Aspectos tributarios a considerar La empresa Praktica SAC deber emitir el respectivo comprobante de pago por el retiro de los bienes en aplicacin al art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, consignando la leyenda Transferencia gratuita, precisando el valor referencial de los bienes otorgados. (Art. 8, num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago). Asimismo, en aplicacin al artculo 3 de la Ley del IGV, se considera ste RETIRO de bienes como una operacin gravada con IGV; por estar contenido dentro de la denicin de Venta, identicndose la operacin de manera puntual en el artculo 2, numeral 3), inciso e) del Reglamento del IGV: La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. Adems hay que considerar el artculo 44, inciso k) de la Ley del IR, en la que precisa que no es gasto deducible, aquel IGV que grava el retiro de bienes, por ende NO podr ser deducido como crdito scal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente. Registro contable:
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 5,042.02 601 Mercaderas 6015 Otras mercad. 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 957.98 401 Gobierno central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAG. COM.- TERC. 6,000.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de 50 paquetes escolares para ser obseq. a los trabaj. 2 20 MERCADERAS 5,042.02 208 Otras mercaderas 61 VARIAC. DE EXISTENC. 5,042.02 611 Mercaderas 6115 Otras mercaderas x/x Por la transferencia de los bienes a almacn.

Se proceder de la misma manera para registrar el obsequio otorgado a la Asistente de Ventas. Siendo que ste obsequio, corresponde a un acto de liberalidad, y no cumple con el criterio de generalidad ni de causalidad, el gasto reconocido por el retiro de bienes deber ser reparado en su DJ Anual de Renta. 6.4. Entrega de bienes a trabajadores, en cumplimiento a Contratos Colectivos, siempre que no sean necesarios para la prestacin de servicios y que no constituyen condicin de trabajo Resulta importante identicar aquellos bienes otorgados a nuestros trabajadores, que si bien es cierto cumplen con el criterio de generalidad, no resultan necesarios para la prestacin de sus servicios; por ende ste retiro de bienes tambin se encontrar GRAVADO, considerando adems que no constituye condicin de trabajo.

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Instituto Pacco

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3 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 6,000.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 6,000.00 104 Ctas. ctes. e instit. n. 1041 Ctas. ctes. operat. x/x Por la cancelac. de la compra de paquetes escolares para 50 trabaj. 4 14 CTAS. POR COBR. AL PERSON. ACC.,DIR. Y GEREN. 6,000.00 141 Personal 1419 Otras ctas. por cobrar al personal 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD 957.98 401 Gobierno central 4011 IGV 75 OTROS INGR. DE GESTIN 5,042.02 751 Serv. en benef. del personal x/x Por la emisin. 5 64 GASTOS POR TRIBUTOS 957.98 641 Gobierno central 6411 IGV/ISC 75 OTROS INGR. DE GEST. 5,042.02 751 Serv. en benef. del pers. 14 CTAS. POR COBR. AL PERSON. ACC.,DIR. Y GEREN. 6,000.00 141 Personal 1419 Otras ctas. por cobrar al personal x/x Por el extorno del ingreso por tratarse de un retiro de bienes y el reconocimiento del gasto por IGV. 6 91 GAST. DE ADMINISTRAC. 79 CARG. IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. x/x Por el destino del gasto. 7 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 5,042.02 625 Atencin al personal 20 MERCADERAS 5,042.02 208 Otras mercaderas x/x Por el gasto por retiro de bienes otorgados al personal. 8 91 GASTOS DE ADMINIST. 5,042.02 79 CARG. IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 5,042.02 x/x Por el destino del gasto. 957.98 957.98

Caso prctico
Laboratorio Farm SAC dedicada a la fabricacin y venta de medicamentos, con la
N Documento FC N 001-0025401 FC N 001-0025401 Descripcin Arreglo oral Wisky Etiqueta azul Total:

nalidad de representacin, ha enviado un arreglo oral por su Aniversario al Instituto de Salud del Nio; asimismo, le ha obsequiado una botella de wisky al Director del mencionado Instituto. Los bienes estn valorizados como sigue:
V.VTA. S/.210.08 S/.638.66 S/.848.74 IGV S/.39.9152 S/.121.34 S/.161.26 P.VTA. S/.250.00 S/.760.00 S/.1,010.00

Se requiere especicar los aspectos tributarios a considerar en ste retiro de bienes, as como el registro contable de las operaciones. Solucin Aspectos tributarios a considerar Se deber emitir el respectivo comprobante de pago por el retiro de los bienes en aplicacin al art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, consignando la leyenda Transferencia gratuita, precisando el valor referencial de los bienes otorgados. (art. 8, num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago). Asimismo, en aplicacin al artculo 3 de la Ley del IGV, se considera ste RETIRO de bienes como una operacin gravada con IGV; por estar contenido dentro de la denicin de Venta, identicndose la operacin de manera puntual en el artculo 2, numeral 3), inciso a) del Reglamento del IGV: Todo acto por el que se transere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonicaciones, entre otros. Para efectos de la deduccin del gasto por Gastos de representacin, se deber considerar el lmite establecido en el art. 37, inciso q) de la Ley del IR, respecto de los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. Y respecto la deduccin del IGV, nos remitimos al artculo 44, inciso k) de la Ley del IR, precisa que no es gasto deducible, el IGV que grava el retiro de bienes. Registro contable:
1 60 COMPRAS 848.74 601 Mercaderas 6015 Otras mercad. 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 161.26 401 Gobierno central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAG. COM. TERC. 1,010.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de obsequios para el Instituto de Salud el Nio.

2 20 MERCADERAS 848.74 208 Otras mercaderas 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 848.74 611 Mercaderas 6115 Otras mercad. x/x Por la transferencia de los bienes a almacn. 3 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,010.00 168 Otras ctas. por cobrar div. 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. PRIV DE PENS. Y SALUD 161.26 401 Gobierno central 4011 IGV 75 OTROS INGR. DE GEST. 848.74 759 Otros ingr. de gestin x/x Por la emisin del comprobante de pago por retiro de bienes al Inst. de Salud del Nio. 4 64 GASTOS POR TRIBUTOS 161.26 641 Gobierno central 6411 IGV/ISC 75 OTROS INGR. DE GEST. 848.74 759 Otros ingr. de gestin 16 CTAS. POR COBR. DIV. - TERC. 1,010.00 168 Otras ctas. por cobrar div. x/x Por el extorno del ingreso por tratarse de un retiro de bienes y el reconocimiento del gasto por IGV. 5 91 GASTOS DE ADMINIST. 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. x/x Por el destino del gasto. 6 63 GAST. POR SERVICIOS PRESTAD. POR TERCERO 848.74 637 Publicidad, publicac., relaciones pblicas 6373 Relaciones pblicas 63731 Obsequios 20 MERCADERAS 848.74 208 Otras mercaderas x/x Por el gasto de representacin, por la entrega de obsequios al Instituto del Nio. 7 92 GASTOS DE VENTAS 848.74 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 848.74 x/x Por el destino del gasto. 161.26 161.26

6.5. Entrega de bienes a terceros en calidad de obsequios, muestras comerciales, bonicaciones entre otros En esta modalidad de retiro de bienes, es muy utilizado por las empresas, con la nalidad de mejorar su imagen frente a la competencia, delizar a sus clientes, de promocin, entre otros aspectos que pueden o no estar relacionados al mantenimiento o incremento de la fuente productora de renta.
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